增值税练习
(一) 单项选择题
1．下列行为必须视同销售货物，应征收增值税的是( A )。
A ．某商店为厂家代销服装 B某公司将外购饮料用于个人消费 C 某企业将外购钢材用于在建工程 D某企业将外购食品用于职工福利
2．下列经营行为，属增值税征收范围的是( A )。
A ．某社会团体下属企业销售货物 B个人向受雇企业提供修理修配劳务
C 某工业企业附属饭店对外提供饮食服务 D某工业企业将一台设备对外出租
3．下列行为属于视同销售行为的是( A >。
A 将自产、委托加工或购买的货物用于对外赞助
B 将自产、委托加工或购买的货物用于职工福利
C 将自产、委托加工或购买的货物用于在建工程
D ．将自产、委托加工或购买的货物用于非应税项目
4．以下不属于增值税纳税人的是( D )。
A、个人 B外商投资企业
C．会计制度不健全的企业 D．在境外提供修理修配劳务的企业
5．若某个人为增值税的纳税人，则他为生产货物而外购的原材料所含增值税应(D )。
A．按17％抵扣进项税 B按6％抵扣进项税 C按10％抵扣进项税 D不允许抵扣进项税
6．下列货物适用17％税率的是(A )。
A．生产销售啤酒 B.生产销售农机 C.生产销售农产品
D. 生产销售暖气
7．某增值税一般纳税人为尽快收回货款，采用折扣方式销售货物，其发生的现金折扣金额处理正确的是( D )。
A．冲减销售收入，但不减少当期销项税额r
B冲减销售收入，同时减少当期销项税额
C增加销售费用，减少当期销项税额
D．全部计入财务费用，不能减少当期销项税额
8．纳税人为销售而出租、出借包装物收取的押金，增值税正确的计税方法是(C )。
A．单独记账核算的，一律不并入销售额征收增值税，对逾期包装物押金，均并入销售额征税
B酒类产品包装物押金，一律并入销售额计税其他货物押金，单独记账核算的，不并入销售额征税
C对销售除啤酒、黄酒之外的其他酒类产品收取的包装物押金均应并入当期销售额征税，其他货物押金，单独记账而且退还期限未超过一年者，不计算缴纳增值税
D无论会计上如何核算，均应并人销售额计算缴纳增值税
9．某汽车制造商将一辆新开发的小汽车赠送给某高校使用，其应纳增值税的销售额应等于( B )。
A制造成本(1+成本利润率)
B制造成本(1+成本利润率)+消费税
C制造成本(1+成本利润率)÷(1+消费税税率)
D制造成本(1+成本利润率)÷(1+增值税税率) ．
10．某厂商某月将产品分别以10元、11元和5元(被认定为偏低价格) 的单价销售给甲、乙、丙各100件，则当月该厂商的销售额在计算其销项税时应被核定为( B )。
A ．2 600元 B 3 150元 C 3 000元 D．3 300元 10*100+1100+1050
11．增值税一般纳税人外购下列货物，允许抵扣进项税额的是(D )。
A．外购构建厂房工程物资 B外购厂房
C．外购用于福利的货物 D．外购机器设备
12．根据现行增值税法，下列关于增值税纳税义务发生时间的规定，错误的是( D )：
A采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得销售额的凭据，并将提货单交给买主的当天
B采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天
C采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天
D ．委托其他纳税人代销货物，为代销货物交给受托方的当天
13. 增值税一般纳税人进口应税消费品，下列组成计税价格公式不正确的是( C )。
A组成计税价格=关税完税价格×(1＋关税税率)÷(1一消费税税率)
B组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税
C组成计税价格=关税完税价格×(1＋关税税率)÷(1＋消费税税率)
D．组成计税价格＝(关税完税价格+关税) ÷(1－消费税税率)
多选题
1．对增值税视同销售行为征税，根据不同情况，可按( BD )确定其销售额。
A ．当月或近期同类货物的平均成本价 B当月或近期同类货物的平均销售价
C 当月或近期同类货物的最高售价 D．组成计税价格
2．可以按纳税人支付金额的7％申请抵扣进项税额的运输费用，是指包含( AD )在内的运输费用。
A ．运费 B保险费 C装卸费 D．建设基金
3．下列进项税额不得从销项税额中抵扣的有(BCD )。
A 用于应税项目的应税劳务的进项税额
B 用于免税项目的应税劳务的进项税额
C ．用于集体福利的购进货物的进项税额
D ．用于非正常损失的在产品的购进货物的进项税额
4．纳税人销售或者进口下列货物的( ABD )免征增值税。
A ．农业生产者销售的自产农业产品
B ．古旧图书
C ．个人销售的自己使用过的小汽车、摩托车、游艇
D ．直接用于科学研究、科学实验和教学的进口仪器、设备
5．下列企业发生的混合销售行为应一并征收增值税的有( AD )。 A 百货公司 B银行 C酒店 D．香烟制造厂
6．单位和个人发生以下行为应该视同销售征收增值税的是( ACD )。
A．将自产的设备作固定资产使用 B.将外购的货物用于职工福利
C食品加工企业将外购的面粉用于附属的饭店 D．将外购的货物用于分配给投资者
7．下列行为中属于增值税的征收范围的是(ABC )。
A纳税人将外购的货物作为股利发放给股东 B纳税人将自产的货物用于集体福利
C纳税人将委托加工收回的货物直接销售 D．纳税人将外购的货物用于非应税项目
8．增值税一般纳税人发生的下列业务的支出，允许抵扣进项税额的包括(ABCD )。
A. 销售货物支付的运输费用和建设费 B.外购货物支付的运输费用和建设费
C. 向小规模纳税人购买免税农业产品的支出 D.向农业生产单位购买免税农产品的支出
9．下列情形中应开具增值税专用发票的是( CD )。
A．向消费者销售应税项目 B销售报关出口的货物
c．将货物作为投资提供其他单位 D．将货物无偿赠送他人
计算题
1．某电视机厂(一般纳税人) ，主要生产销售新型彩色电视机。2003年3月发生如下业务：
(1)3月2日，采取交款提货结算方式向甲家电商场销售电视机500台，本期同类产品不含税售价3 000元。由于商场购买的数量多，按照协议规定，厂家按售价的5％对商场优惠出售，每台不含税售价2 850元，货款全部以银行存款收讫；3月5日，向另一家乙家电商场销售彩电200台为了尽快收回货款，厂家提供的现金折扣条件为4
／10、2／20、N ／30。本月23日，全部收回货款，厂家按规定给予优惠。
(2)采取以旧换新方式，从消费者个人手中收购旧电视机，销售新型号电视机10台，开出普通发票10张，收到货款31 100元，并注明已扣除旧电视机折价4 000元。 。
(3)采取还本销售方式销售电视机给消费者20台，协议规定，每台不含税售价4 000元，5年后厂家全部将货款退还给购货方。共开出普通发票20张，合计金额93 600元。
(4)以20台电视机向丙单位等价换取原材料，电视机成本价每台1 800元，不含税售价单价3 000元。双方均按规定开具增值税发票。
(5)3月4日，向丁商场销售电视机300台，不含税销售单价3 000元。商场在对外销售时发现，有5台商品存在严重质量问题，商场提出将5台电视机作退货处理，并将当地主管国税机关开具的“进货退出或索取折让证明单，送交厂家。该厂将5台电视机收回，并按规定给商场开具了红字专用发票。
(6)本期共发生可抵扣进项税额400 000元(含从丙单位换入原材料应抵扣的进项税额) 。
要求：请根据上述资料，计算本月份应纳增值税额。
【答案】(1)纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折旧额在同一张发票上分别注明的，可以按折扣的销售额征收增值税；如果将
折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。电视机厂采用商业折扣方式向甲家电商场销售产品，属于是先打折后销售，实际上就是按每台2 850元的单价销售，无需另开发票。这种销售方式被厂家广泛采用，可按折扣后的金额计算增值税。当然，如果折扣后再另开发票，则不得减除销售额。
对乙商场采取的是现金折扣方式，即先销售后折扣，增值税发票上先按全额反映，在实际收到折扣价款后，再按折扣金额开具其他发票或单据给购货方人账。这种情况，双方均对现金折扣作为财务费用处理(厂家增加、商家减少) ，折扣部分不得减除销售额。
应纳销项税额＝2 850×500×17％+3 000×200×17％＝344 250(元)
(2)纳税人采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额。
应纳销项税额＝(31 100+4 000)÷(1+17％)×17％＝5 100(元)
(3)纳税人采取还本销售货物的，不得从销售额中减除还本支出。 应纳销项税额＝93 600÷(1+17％)×17％＝13 600(元)
(4)纳税人采取以物易物方式销售货物的，双方都应作购销处理。以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算的购货额并计算进项税额。由于是等价交换，并且双方均开具专用发票，因此，该笔业务的销项税额和进项税额相等，即：3 000×20×17％＝10 200(元) 。
(5)销售货物并向购买方开具专用发票后，如发生退货或销售折让(通常是因产品质量问题而提出) ，应视不同情况进行处理：①购买方在未付货款并且未作账务处理的情况下，须将原发票联和税款抵扣联主动退还销售方。销售方收到后，应在该发票的四联单上注明“作废”字样，作为扣减当期销项税额的凭证。属于销售折让的，销售方应按折让后的货款重开专用发票。②在购买方已付货款，或者货款未付但已作账务处理，发票联和抵扣联无法退还的情况下，购买方必须取得当地主管税务机关开具的“进货退出或索取折让证明单”送交销售方，作为销售方开具红字专用发票的合法依据。红字专用发票的存根联、记账联作为销售方扣减当期销项税额的凭证。购买方收到红字专用发票后，应将红字专用发票所注明的增值税额从当期进项税额中扣减。
应纳销项税额＝(300--5)×3 000×17%=150 450(元)
本月份应纳增值税＝销项税额－进项税额
＝(344 250+5 100+13 600+10 200+150 450)－400 000 ＝523 600－400 000=123 600(元)
2. 某副食品商店(一般纳税人) ，主营各类食品批发零售，同时兼营饮食服务业。2009年9月份该企业发生如下业务：
(1)本月取得营业收入351 000元(含税) ，其中包括饮食服务收入。该企业在财务核算时对商品销售收入和饮食业收入划分不清。
(2)本月随同销售货物出借包装物收取押金5 000元。该企业账面显示：“其他应付款——包装物押金”贷方余额68 000元，其中2008年1月2日收取押金10 000元；2008年5月4日收取押金25 000元；2009年3月4日收取押金15 000元；2009年7月8日收取押金13 000元；2009年9月5日收取押金5 000元。经查，以上几笔押金以前均未征税。
(3)以分期付款方式从某食品厂购进副食品一批，价税合计36 000元，已验收入库，并取得销货方全额开取的增值税专用发票，发票注明的增值税额为5 230．77元。协议规定，货款分3期分别于9月、10月、11月等额支付，本期已支付12 000元。
(4)向农民购进红枣一批，购进价30 000元，已验收入库，并按规定开具收购凭证。
(5)购进空调器1台，由管理部门使用，取得的增值税发票上注明的金额4 000元，税额680元。
(6)将购进的红枣发给本企业职工，账面成本10 800元。
(7)向某粮油经营部(一般纳税人) 购入面粉一批，全部用于饮食经营。取得的增值税发票上注明的增值税额为6 000元，货款已支付，面粉已验收入库。
要求：请根据上述资料，计算本月份应纳增值税额。
9．【答案】 (1)增值税纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额。不分别核算或不能准确核算的，其非应税劳务与货物或应税劳务一并征收增值税。该企业兼营饮食服务取所得的收入由于未能准确核算，应当并入销售额计征增值税(不再征收营业税) 。
应纳销项税额=351 000÷(1+17％)×17％=51 000(元)
(2)纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额征税。但对逾期(以一年为期限) 包装物押金，无论是否退还均并入销售额征税。另外，对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。
该企业超过一年的包装物押金金额为：10 000+25 000=35 OOO(元)
应纳销项税额＝35 000/(1+17％)×17％=5 085．47（元）
(3)商业企业购进货物(包括外购货物所支付的运输费用) ，必须在购进的货物付款后才能申报抵扣进项税额，尚未付款或尚未开出、承兑商业汇票的，其进项税额不得作为纳税人当期进项税额予以抵扣。对采取分期付款方式购进货物的商业企业，如果销售方先全额开具发票，购货方再按合同约定的时间分期付款的，其进项税额必须在所有款项全部支付完毕后才能申报抵扣(即通常所说的“款不付清不抵扣”)。（过时了）
现在可以抵扣，增值税进项税额为5 230．77
(4)进项税额=买价×扣除率=30 000× 13％=3 900（元) 注意：纳税人购进免税农业产品准予抵扣的进项税额，按照买价和13％的扣除率计算。买价包括纳税人购进免税农产品支付给农业生产者或小规模纳税人的价款和按规定代收代缴的农业特产税。
(5)纳税人购进固定资产发生的进项税额抵扣680元.
(6)用于集体福利或者个人消费的购进货物的进项税额不得抵扣。已经抵扣的，应当计算进项税额转出。
通常情况下，计算进项税额转出是按照库存商品(或原材料) 的账面成本价乘以适用税率进行的，但是，由于计算免税农产品进项税额的“特殊’性(即按含税价乘以扣除率) ，在计算转出额时，应先将成本价还原为含税价，再进行计算。
应转出的进项税额＝[10 800/(1-13%)]×13%=1 613．79(元)
(7)对混合销售行为和兼营非应税劳务，按规定应当征收增值税的，该混合销售行为所涉及的非应税劳务和兼营的非应税劳务所用购进货物的进项税额，准予从销项税额中抵扣。
应抵扣进项税额6 000元。
本期应纳增值税额＝销项税额一进项税额＝(51 000+5 085．47)-(3 900+6 000+5 230．77+680-1 613．79) ＝41888.49(元)
增值税练习
(一) 单项选择题
1．下列行为必须视同销售货物，应征收增值税的是( A )。
A ．某商店为厂家代销服装 B某公司将外购饮料用于个人消费 C 某企业将外购钢材用于在建工程 D某企业将外购食品用于职工福利
2．下列经营行为，属增值税征收范围的是( A )。
A ．某社会团体下属企业销售货物 B个人向受雇企业提供修理修配劳务
C 某工业企业附属饭店对外提供饮食服务 D某工业企业将一台设备对外出租
3．下列行为属于视同销售行为的是( A >。
A 将自产、委托加工或购买的货物用于对外赞助
B 将自产、委托加工或购买的货物用于职工福利
C 将自产、委托加工或购买的货物用于在建工程
D ．将自产、委托加工或购买的货物用于非应税项目
4．以下不属于增值税纳税人的是( D )。
A、个人 B外商投资企业
C．会计制度不健全的企业 D．在境外提供修理修配劳务的企业
5．若某个人为增值税的纳税人，则他为生产货物而外购的原材料所含增值税应(D )。
A．按17％抵扣进项税 B按6％抵扣进项税 C按10％抵扣进项税 D不允许抵扣进项税
6．下列货物适用17％税率的是(A )。
A．生产销售啤酒 B.生产销售农机 C.生产销售农产品
D. 生产销售暖气
7．某增值税一般纳税人为尽快收回货款，采用折扣方式销售货物，其发生的现金折扣金额处理正确的是( D )。
A．冲减销售收入，但不减少当期销项税额r
B冲减销售收入，同时减少当期销项税额
C增加销售费用，减少当期销项税额
D．全部计入财务费用，不能减少当期销项税额
8．纳税人为销售而出租、出借包装物收取的押金，增值税正确的计税方法是(C )。
A．单独记账核算的，一律不并入销售额征收增值税，对逾期包装物押金，均并入销售额征税
B酒类产品包装物押金，一律并入销售额计税其他货物押金，单独记账核算的，不并入销售额征税
C对销售除啤酒、黄酒之外的其他酒类产品收取的包装物押金均应并入当期销售额征税，其他货物押金，单独记账而且退还期限未超过一年者，不计算缴纳增值税
D无论会计上如何核算，均应并人销售额计算缴纳增值税
9．某汽车制造商将一辆新开发的小汽车赠送给某高校使用，其应纳增值税的销售额应等于( B )。
A制造成本(1+成本利润率)
B制造成本(1+成本利润率)+消费税
C制造成本(1+成本利润率)÷(1+消费税税率)
D制造成本(1+成本利润率)÷(1+增值税税率) ．
10．某厂商某月将产品分别以10元、11元和5元(被认定为偏低价格) 的单价销售给甲、乙、丙各100件，则当月该厂商的销售额在计算其销项税时应被核定为( B )。
A ．2 600元 B 3 150元 C 3 000元 D．3 300元 10*100+1100+1050
11．增值税一般纳税人外购下列货物，允许抵扣进项税额的是(D )。
A．外购构建厂房工程物资 B外购厂房
C．外购用于福利的货物 D．外购机器设备
12．根据现行增值税法，下列关于增值税纳税义务发生时间的规定，错误的是( D )：
A采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得销售额的凭据，并将提货单交给买主的当天
B采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天
C采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天
D ．委托其他纳税人代销货物，为代销货物交给受托方的当天
13. 增值税一般纳税人进口应税消费品，下列组成计税价格公式不正确的是( C )。
A组成计税价格=关税完税价格×(1＋关税税率)÷(1一消费税税率)
B组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税
C组成计税价格=关税完税价格×(1＋关税税率)÷(1＋消费税税率)
D．组成计税价格＝(关税完税价格+关税) ÷(1－消费税税率)
多选题
1．对增值税视同销售行为征税，根据不同情况，可按( BD )确定其销售额。
A ．当月或近期同类货物的平均成本价 B当月或近期同类货物的平均销售价
C 当月或近期同类货物的最高售价 D．组成计税价格
2．可以按纳税人支付金额的7％申请抵扣进项税额的运输费用，是指包含( AD )在内的运输费用。
A ．运费 B保险费 C装卸费 D．建设基金
3．下列进项税额不得从销项税额中抵扣的有(BCD )。
A 用于应税项目的应税劳务的进项税额
B 用于免税项目的应税劳务的进项税额
C ．用于集体福利的购进货物的进项税额
D ．用于非正常损失的在产品的购进货物的进项税额
4．纳税人销售或者进口下列货物的( ABD )免征增值税。
A ．农业生产者销售的自产农业产品
B ．古旧图书
C ．个人销售的自己使用过的小汽车、摩托车、游艇
D ．直接用于科学研究、科学实验和教学的进口仪器、设备
5．下列企业发生的混合销售行为应一并征收增值税的有( AD )。 A 百货公司 B银行 C酒店 D．香烟制造厂
6．单位和个人发生以下行为应该视同销售征收增值税的是( ACD )。
A．将自产的设备作固定资产使用 B.将外购的货物用于职工福利
C食品加工企业将外购的面粉用于附属的饭店 D．将外购的货物用于分配给投资者
7．下列行为中属于增值税的征收范围的是(ABC )。
A纳税人将外购的货物作为股利发放给股东 B纳税人将自产的货物用于集体福利
C纳税人将委托加工收回的货物直接销售 D．纳税人将外购的货物用于非应税项目
8．增值税一般纳税人发生的下列业务的支出，允许抵扣进项税额的包括(ABCD )。
A. 销售货物支付的运输费用和建设费 B.外购货物支付的运输费用和建设费
C. 向小规模纳税人购买免税农业产品的支出 D.向农业生产单位购买免税农产品的支出
9．下列情形中应开具增值税专用发票的是( CD )。
A．向消费者销售应税项目 B销售报关出口的货物
c．将货物作为投资提供其他单位 D．将货物无偿赠送他人
计算题
1．某电视机厂(一般纳税人) ，主要生产销售新型彩色电视机。2003年3月发生如下业务：
(1)3月2日，采取交款提货结算方式向甲家电商场销售电视机500台，本期同类产品不含税售价3 000元。由于商场购买的数量多，按照协议规定，厂家按售价的5％对商场优惠出售，每台不含税售价2 850元，货款全部以银行存款收讫；3月5日，向另一家乙家电商场销售彩电200台为了尽快收回货款，厂家提供的现金折扣条件为4
／10、2／20、N ／30。本月23日，全部收回货款，厂家按规定给予优惠。
(2)采取以旧换新方式，从消费者个人手中收购旧电视机，销售新型号电视机10台，开出普通发票10张，收到货款31 100元，并注明已扣除旧电视机折价4 000元。 。
(3)采取还本销售方式销售电视机给消费者20台，协议规定，每台不含税售价4 000元，5年后厂家全部将货款退还给购货方。共开出普通发票20张，合计金额93 600元。
(4)以20台电视机向丙单位等价换取原材料，电视机成本价每台1 800元，不含税售价单价3 000元。双方均按规定开具增值税发票。
(5)3月4日，向丁商场销售电视机300台，不含税销售单价3 000元。商场在对外销售时发现，有5台商品存在严重质量问题，商场提出将5台电视机作退货处理，并将当地主管国税机关开具的“进货退出或索取折让证明单，送交厂家。该厂将5台电视机收回，并按规定给商场开具了红字专用发票。
(6)本期共发生可抵扣进项税额400 000元(含从丙单位换入原材料应抵扣的进项税额) 。
要求：请根据上述资料，计算本月份应纳增值税额。
【答案】(1)纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折旧额在同一张发票上分别注明的，可以按折扣的销售额征收增值税；如果将
折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。电视机厂采用商业折扣方式向甲家电商场销售产品，属于是先打折后销售，实际上就是按每台2 850元的单价销售，无需另开发票。这种销售方式被厂家广泛采用，可按折扣后的金额计算增值税。当然，如果折扣后再另开发票，则不得减除销售额。
对乙商场采取的是现金折扣方式，即先销售后折扣，增值税发票上先按全额反映，在实际收到折扣价款后，再按折扣金额开具其他发票或单据给购货方人账。这种情况，双方均对现金折扣作为财务费用处理(厂家增加、商家减少) ，折扣部分不得减除销售额。
应纳销项税额＝2 850×500×17％+3 000×200×17％＝344 250(元)
(2)纳税人采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额。
应纳销项税额＝(31 100+4 000)÷(1+17％)×17％＝5 100(元)
(3)纳税人采取还本销售货物的，不得从销售额中减除还本支出。 应纳销项税额＝93 600÷(1+17％)×17％＝13 600(元)
(4)纳税人采取以物易物方式销售货物的，双方都应作购销处理。以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算的购货额并计算进项税额。由于是等价交换，并且双方均开具专用发票，因此，该笔业务的销项税额和进项税额相等，即：3 000×20×17％＝10 200(元) 。
(5)销售货物并向购买方开具专用发票后，如发生退货或销售折让(通常是因产品质量问题而提出) ，应视不同情况进行处理：①购买方在未付货款并且未作账务处理的情况下，须将原发票联和税款抵扣联主动退还销售方。销售方收到后，应在该发票的四联单上注明“作废”字样，作为扣减当期销项税额的凭证。属于销售折让的，销售方应按折让后的货款重开专用发票。②在购买方已付货款，或者货款未付但已作账务处理，发票联和抵扣联无法退还的情况下，购买方必须取得当地主管税务机关开具的“进货退出或索取折让证明单”送交销售方，作为销售方开具红字专用发票的合法依据。红字专用发票的存根联、记账联作为销售方扣减当期销项税额的凭证。购买方收到红字专用发票后，应将红字专用发票所注明的增值税额从当期进项税额中扣减。
应纳销项税额＝(300--5)×3 000×17%=150 450(元)
本月份应纳增值税＝销项税额－进项税额
＝(344 250+5 100+13 600+10 200+150 450)－400 000 ＝523 600－400 000=123 600(元)
2. 某副食品商店(一般纳税人) ，主营各类食品批发零售，同时兼营饮食服务业。2009年9月份该企业发生如下业务：
(1)本月取得营业收入351 000元(含税) ，其中包括饮食服务收入。该企业在财务核算时对商品销售收入和饮食业收入划分不清。
(2)本月随同销售货物出借包装物收取押金5 000元。该企业账面显示：“其他应付款——包装物押金”贷方余额68 000元，其中2008年1月2日收取押金10 000元；2008年5月4日收取押金25 000元；2009年3月4日收取押金15 000元；2009年7月8日收取押金13 000元；2009年9月5日收取押金5 000元。经查，以上几笔押金以前均未征税。
(3)以分期付款方式从某食品厂购进副食品一批，价税合计36 000元，已验收入库，并取得销货方全额开取的增值税专用发票，发票注明的增值税额为5 230．77元。协议规定，货款分3期分别于9月、10月、11月等额支付，本期已支付12 000元。
(4)向农民购进红枣一批，购进价30 000元，已验收入库，并按规定开具收购凭证。
(5)购进空调器1台，由管理部门使用，取得的增值税发票上注明的金额4 000元，税额680元。
(6)将购进的红枣发给本企业职工，账面成本10 800元。
(7)向某粮油经营部(一般纳税人) 购入面粉一批，全部用于饮食经营。取得的增值税发票上注明的增值税额为6 000元，货款已支付，面粉已验收入库。
要求：请根据上述资料，计算本月份应纳增值税额。
9．【答案】 (1)增值税纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额。不分别核算或不能准确核算的，其非应税劳务与货物或应税劳务一并征收增值税。该企业兼营饮食服务取所得的收入由于未能准确核算，应当并入销售额计征增值税(不再征收营业税) 。
应纳销项税额=351 000÷(1+17％)×17％=51 000(元)
(2)纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额征税。但对逾期(以一年为期限) 包装物押金，无论是否退还均并入销售额征税。另外，对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。
该企业超过一年的包装物押金金额为：10 000+25 000=35 OOO(元)
应纳销项税额＝35 000/(1+17％)×17％=5 085．47（元）
(3)商业企业购进货物(包括外购货物所支付的运输费用) ，必须在购进的货物付款后才能申报抵扣进项税额，尚未付款或尚未开出、承兑商业汇票的，其进项税额不得作为纳税人当期进项税额予以抵扣。对采取分期付款方式购进货物的商业企业，如果销售方先全额开具发票，购货方再按合同约定的时间分期付款的，其进项税额必须在所有款项全部支付完毕后才能申报抵扣(即通常所说的“款不付清不抵扣”)。（过时了）
现在可以抵扣，增值税进项税额为5 230．77
(4)进项税额=买价×扣除率=30 000× 13％=3 900（元) 注意：纳税人购进免税农业产品准予抵扣的进项税额，按照买价和13％的扣除率计算。买价包括纳税人购进免税农产品支付给农业生产者或小规模纳税人的价款和按规定代收代缴的农业特产税。
(5)纳税人购进固定资产发生的进项税额抵扣680元.
(6)用于集体福利或者个人消费的购进货物的进项税额不得抵扣。已经抵扣的，应当计算进项税额转出。
通常情况下，计算进项税额转出是按照库存商品(或原材料) 的账面成本价乘以适用税率进行的，但是，由于计算免税农产品进项税额的“特殊’性(即按含税价乘以扣除率) ，在计算转出额时，应先将成本价还原为含税价，再进行计算。
应转出的进项税额＝[10 800/(1-13%)]×13%=1 613．79(元)
(7)对混合销售行为和兼营非应税劳务，按规定应当征收增值税的，该混合销售行为所涉及的非应税劳务和兼营的非应税劳务所用购进货物的进项税额，准予从销项税额中抵扣。
应抵扣进项税额6 000元。
本期应纳增值税额＝销项税额一进项税额＝(51 000+5 085．47)-(3 900+6 000+5 230．77+680-1 613．79) ＝41888.49(元)