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案例析分・ 口
上海
一 文华
新王 加 公坡 司 从事 的 石 油期 权 机 交投 易 我是 国政 府 明 令
、
“ 航中事件油 ”末始
中
国航 油 （ 加 坡 份 ） 有 限 新
股 止禁 的，其违 规 处 之三有点 ： 是 了 做国 明家令 禁止 事的 ，一
二 是 在 场 外 进行 交 易 是， 超过 了现 货 交 易量 总 三 。 风 ２控险制 制 失机效 。 团 集 公 司和 新加坡 司公风险 管 理 ．机 制 形 同 虚 设 。加坡 司虽 公然成 立 风 险 了理 委管员 会， 且 新 并
公司（ “ 加坡公称 司 ” 中 是国 新简 ）
航空 油 料集团 公 的海 司 外 股 子
公 控 ， 总裁司 陈久兼霖集 任公 团 司
副总其理经 。
规
损失定超５ 过 ００ 美元时万须必报告董会 ，事实际但情是况 ，
久陈霖 从 未 做相出关 报 告 ， 公团 也 司 有有 没 制 效 的衡 办 法．集 致 使 陈久 霖 视 国 无内 规 ，法 事投 性机 的 期 交权易 从 重， 了当 演年英 国 巴林 银 行 倒 闭 的 悲剧 。 陈 久 霖 面 对的 国际 是 上金的融 巨 头“ 冲 ”金， 股基 对 基 这
多 年 以来金一 直在 国 上际兴 风 作浪 老，牌 巴林的 银 就 行因曾
经 国 家 有关 部门 批 准 ， 加坡 公 新在 取 司 集得团 公 司 权 授后 ， 自
２
０年 开始油做品 套期值保务 业。０ ３ 此期 间在 久， 霖 擅自扩 大业范 务陈 ，围从 事风极 险的大石 油生衍品期权 交 ， 先后 易和 Ｅ本三井 ｌ
银 行、 国 巴克 银 行 莱、 加 发 展坡银 行 等 期 在货交 易 场 外 英新签 订 石 油 期 合权 同， 了 “ 跌 ” 权， 每注桶 ３美 元 。没 买 看 期 赌８
想到国 油 际价一 路攀 升 ，最 时高 曾 达到每 桶 ５ ５ ． 。 元６５ 美 ２０ 年１ 月 以 来 ， 新加 公坡司 所持石 油 衍生 盘品位 已远 远 ０ ４
Ｏ
此闭。 陈倒霖在这场赌久 中博根本不能可赢， 因为 他有强大没
资的 金做后 盾 ， 法操 纵市 场。 无
况
且， 新加 公 司 参加坡 的 该交 易中 掌 核握心 机 密 的均是
外
人员 ，籍 业企易交本成、 资承受金能力商等业机密都暴露在
国 投外机 者 眼里 ，果 企业 风险管 理 制 机不 健 全， 必 博 弈 在 如
势中处 于不 利地 位。
过超预期 价。 根格 据同 合， 桶油价每 涨上 美元１， 新坡公 司
要 加银 向 和 金 行 机 融构支 付５０ ０ 美元的 保 证 ， 金 接直 导０ 这万致 了 加新 公坡司 现 金 枯的竭 。 ２到 年０ 月１ 加 坡 ，公司 被 ０４ ２新
３会计 系 统的监 督 作 失 用 ，灵计 信 息真失 。计 控制作 ． 会会 为 业企内 部控 的制 个一重 要方 面， 着 核 心 控的 制 用作。 起 久陈
两 霖次 未接均 集 受公 团司派 出 的财 务经 理 ，集 团 司公却 没有
迫 关闭的仓位 累 损计失 已达３９ 亿 美元 正， 在关 闭剩的余 ．４ 仓 预计位 失１损６美 元 ，．亿 账 实 面损失际和潜在损 失总 约 计５ ５亿 美 元（ ．４折 合 民人约币 亿４ 元） 巨 额 的国有资产 就这 ５ ， 样陈因 久霖的机投行为 损失殆而尽。
有效制衡的法 办 陈。霖久大在权握， 财务 会系计统到遭严重 破坏 ， 加
坡 公司 为成其 粉饰 业 绩 、 塞财 务 黑洞、 取 功名 的 新 堵骗
工。具
二
、 中油事件 航 “ 肇因”
作 一 为 国 有 控家 股 的海 外 上市公 司， 加 坡 公 司无视 国 新
新 坡加 公 司上报 的 ０２年 ６ 的财务报 显告 示， 司资总 ０４月 公
禁内止 从 事 投 机 业 务性 监 管的法 规 内， 部 制控制度 形 同虚 设 ，
母 公其司 也 未 及 能 时地 止 制 陈久霖 的 机 投 为 ， 行 终而 最
为 ４产．亿元 人 民币 净 资，产 １为 亿元人 民币 长 ，期应 收账 ２６ １
款、付 账 款 均 为 １ ． 元人 民 。单从 币账面 上 似 乎看 不什出 １应 ７
亿
造成 了 国 有 产 的资 巨 哼损 额。 这是 企 内业部 控 失制 效的 一 个
典型 案 例 。
么问 ，题 但 际 实上 新 坡 公加司 已 经 石 油在 期权 易交 上面临 ３
５
８０ 美元的万在潜损亏 陈。霖久在外场行进交易， 通过正的 常
企１监业机控形制同 设。虚加新坡 司基本公：上． 久霖陈
一
财报表务无法 发现秘其密 ，新坡加司公被评为还当 年新坡
最加具 透明 度的公 。 如司 集果 公团 通司 过会 计信息 能 够早及
现 发 加 新坡公 司 的 题 问 时 ， 平地 仓 出局 、 中止 亏及 损 不 ， 造会 也成 如 此 败惨 的 面局。
的 人“下 ” ０ ２１ ， 团 月 公司 向 新加 坡公 司 派出 党 天 ２ ０。年 ０
委集书记 财务和经 理 ，原但 拟财任务经理 的人 派员后 到，陈 被霖 久外 以不语好为 由 调 旅游任 公司理 。第经任 财二经务理
则 被 其安排 为 公司 总 裁 助理 陈 久 霖。 不 用集 公团 派司 出的
三、 中航油 件事 “ ”启
示时 至今 ，日中航 油 事 件”经 彻底 暴 露， 何建 立 完有善 “ 已 如
财务 经 理 ， 从新 加坡 当地 聘人 担任 财务 经 理， 使得 财务 却 这经
理 只 听 他一 人的
。党 委书 记 新来 坡 加两 年 ，多一 直 不 知也
效
企的业 内部制制控则度值得我探们。究
建 １立 和 善 法完人 治理 构 。 结完善 的法 人治 理结 构 是企 业 ．内部 控 制的 关 键 ，有 制 和衡监 督约 的 束 能功 。 立有效的 具建 现代企 业 治理机 制 及 内 部组织 构 机， 成科学 的决 机策制 、形 执
道 久 陈 从 霖事场 外的 期 权 机 交 易 。事投实 上 。加坡 公 司 从 新
事 上以交 易 时 历 年 多一， 直 向未集 团公 司 报 告 ，公团 一司集
也没发 现有， 到保证 金 支 问付题难 解以 、 决营 难维持以 直 经
下 去 时 ， 坡 公 加司才 向集 团公 司 紧急 报告 ， 仍然 没有 说 新 但明实情
。
行机制监督和 机制 ，可以 止防像陈久霖这样 的 就 内“部人 ”独
断 专行 。
２．０财 会 刊 （ 计）月 口 ５ ０６５ 会・ ・５
维资普 h讯tp:/t/www.cqip.comv
口
准・则制解度读
厦
门 学 管大 理院学
一
杨
宏（ 图）士博
分析 性 复核通 过 将 审 计 被 单 位 一 的些重 要 的比率 或 趋势
与 先事确 的定预 期标 准进 行比较 、 析 ， 对 这 比率些 或趋 势 分 并
制定、《 内审部计体准具
则第１号
—分—性析核复》 ５的意
本 准义 则是 对针内部 审 计人 员在 实 施部 审内计 活 动 时 ，如 何 用 分 析运性 复核这 一方 法 进 审 行 所计 做的
规范
。的
常异 波动 或 差 异 进行 审查 和 分 析 ， 发 以现 能 存可在的错
误
或舞弊。它的 基原本就是理根数据 之据 间的在内联来判系断
据的数理性。这合 是部内审计人员面对在复杂审计 环的境时 提 高工效率的一作十分种有的方效 法。
（ ）析 性复 核 在内 部审 计各 个 阶段 应 的 用 三分 本 则准 第四条 规定 ： 内 部审 计 人 员 当应 合 理运 用职业 判
分析性复
是核现代审 中计用常
的一 种 本 基 技术方 法 。分 析性 复 核
是
审计对将象的信 息、料与相资关 的 信 息、 料资进对行比 或计算， 并
对 现发 的 常 异情 进况 解 行释 、 的证 方法 通 。过分析 性 核 ，复 查 可
断 在审，准备计段阶 、实施 阶和段完 成阶段 行分执性析 核。复 分 性复析可应用核 内部审于活动的各计个段。阶
在 审 准计备 阶 段， 分析 性 复 核 要 主 用 帮 于 内助部 审 计人
员 识 在别 后随的 计审中 应当加 以注 意的 地 。 内 部方 审 人计 员
以
迅速到找 当进行应 点重查审 领的 域。高内 部计审 工作 的
提效 率 。 准本则对 分
析 性复 核 的 执行 和 分析性 复 结 果核的使 用等相 关 事 项行进 了规 范 。
应
当 据根具体审计计制定划的求 。运要分析用复性来确核 定可
能存 异在 常 况 情 的 地 方， 确定审 计 重 点 的 其 及 作工范 围 ， 并据 制定具体此计审计划。 在 审 计 施 实 阶段，分 析 性 复 核主 要 于 用具 对体 计 项审目
＝ 、内审部计具体准则１号一第分 析复性》 核《 ５的范 要点规明说
（）定本 准 则的 依 据 制一
进行审查
。 在现存在重大差发异时， 还需 要结 合 其 他审程计 序
进深入审行计， 以获取 直 接 据证
《
部 计 审基 本准 》 十 则 条 四规定 ：部 审 计 人 员可 以内 第 内
运
用核 审 、察 、 观问、 询 分析和复性等核 方 ， 法证函获 取分充 、 相关 、 可的靠计审证 据， 以支审计结持论和议建 。
（ 析）性 核复的定 义 二 分
在审
完计成段 阶分析，复性核主则要 于用对 后最 的审计
结论 和 议 建进 复核 ， 行以确 定是 否 仍 然 存 异在常 情 况 。
（ 接） 据证与 间 证 接 据四直
本 准则 第 二 条对 析 分 复性核 行 进 了 义 定 析 ： 性核复是 分 指 内 部审 计 人 员 通 分过 析和 比 较信 息 之 间 关 的 系 计或算 相 关 的比率 ， 确 审 定计重 、点 审取 计证 据 和 支 持 审计结 论 以 获
的一 种审计 方 法 。
本准则第 条指六 出 分：性复核析所获的取计证据审 要主为 间接 据 。内部审证计员不能仅依人分析性复核赖果得 出审
结结论计。
这 一条 款 明 确指出了 通 过 分析性 核 复所获 取 的证据 的性 是保 证内 部控制 有 效的 重 要 段 。 内部手审计 则是 对 级 各 理代 人 进 行 监 督较 为 的 有 效 的 制 。机内 部 审计 在 企业 中应 高有 度 的 独立 性 ， 时同 应对 总经理起 到 制衡 作用 。 而我国不 少 企 业
括（ 国中航 油 料 空 集公团 ）司 内 审计 部是只 总经 理 负对责 ， 的 包
瞳鼍１
２强
化内 部 会计控 制。 个企 内部 业会 控 计 系统制失 效 ， 一 ． 必然会导致 内部控 制的 失效 。 部 会内 控计制 是 企 业内 部 控制
的核 心分 ， 的部效有实 施 ，以障企业 的保资产安全 ， 它可 防
欺诈止舞 和弊 监，督 营 经 全 过 的程 确 ， 实保 企现业 的 营经目 并
。由标于久陈大霖在权握， 控制 了财经务 理， 内会计部控 失制 灵，最 终使业企陷入了务困财境 遭，重受。 ３建立创 效有的 险风 控机 制。当今社会制济环境经 风变 云． 幻
， 竞加剧争， 企 业经营 风险不断大 。增此 ， 因有效立 的 风 险建控制 机制已 成为 业 内企 控制部制度设建的 要重内容 一之 。 险风 制控要 求企 树业立风险 识意 ， 针各对风 个险控制点立建 有
的风险管理效系统 ， 过 风险预警 、识 险 别 、险评估 、 风通风
独
立 较性差 ， 只 能够 在 一 程 定度 上 起到监 督 作用 ， 它无法约 束 总 经 理 的行 为。 因 而， 在 董事 会 内 设 置一 个 审计委 员 ， 应 只 会
对
董 会事责负 ，以充 发挥 分内部审 的计监作用 控。 国５资产有督管理监 委会员 的督 监须必到 位国有资产 。．监 督管 理委员会负 着肩有 资国保值增产 的责值 ，任并责负 国 有
业企高 层领导 的任 命 而 。 ， 来管 和 理 促 督 型大国 有企 业 然谁
建立
代现企制度 业？ 如呢果原有约的束没 有了， 的约 又未束 新 跟上， 企业 理管中会就出现多漏许 洞 继，会 出现这而那样样 的 问题 。航油事中件 ” “ 就国是有企 监业 督到位的不型典， 应引起 人
们的 深思 。囹
风
报告 等措险施 ， 对企 业财的 务险 风、 风营 等进 行全面 险
的经防 范 控 和 制。
４升 内提部计的地审位。 ．现代对业各企代级理的监督 ，人 口
・ － ６会 刊（月５ 会计财） ０５ ６ ２．
０
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案例析分・ 口
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公 控 ， 总裁司 陈久兼霖集 任公 团 司
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规
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２
０年 开始油做品 套期值保务 业。０ ３ 此期 间在 久， 霖 擅自扩 大业范 务陈 ，围从 事风极 险的大石 油生衍品期权 交 ， 先后 易和 Ｅ本三井 ｌ
银 行、 国 巴克 银 行 莱、 加 发 展坡银 行 等 期 在货交 易 场 外 英新签 订 石 油 期 合权 同， 了 “ 跌 ” 权， 每注桶 ３美 元 。没 买 看 期 赌８
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资的 金做后 盾 ， 法操 纵市 场。 无
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人员 ，籍 业企易交本成、 资承受金能力商等业机密都暴露在
国 投外机 者 眼里 ，果 企业 风险管 理 制 机不 健 全， 必 博 弈 在 如
势中处 于不 利地 位。
过超预期 价。 根格 据同 合， 桶油价每 涨上 美元１， 新坡公 司
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３会计 系 统的监 督 作 失 用 ，灵计 信 息真失 。计 控制作 ． 会会 为 业企内 部控 的制 个一重 要方 面， 着 核 心 控的 制 用作。 起 久陈
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迫 关闭的仓位 累 损计失 已达３９ 亿 美元 正， 在关 闭剩的余 ．４ 仓 预计位 失１损６美 元 ，．亿 账 实 面损失际和潜在损 失总 约 计５ ５亿 美 元（ ．４折 合 民人约币 亿４ 元） 巨 额 的国有资产 就这 ５ ， 样陈因 久霖的机投行为 损失殆而尽。
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、 中油事件 航 “ 肇因”
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造成 了 国 有 产 的资 巨 哼损 额。 这是 企 内业部 控 失制 效的 一 个
典型 案 例 。
么问 ，题 但 际 实上 新 坡 公加司 已 经 石 油在 期权 易交 上面临 ３
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企１监业机控形制同 设。虚加新坡 司基本公：上． 久霖陈
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财报表务无法 发现秘其密 ，新坡加司公被评为还当 年新坡
最加具 透明 度的公 。 如司 集果 公团 通司 过会 计信息 能 够早及
现 发 加 新坡公 司 的 题 问 时 ， 平地 仓 出局 、 中止 亏及 损 不 ， 造会 也成 如 此 败惨 的 面局。
的 人“下 ” ０ ２１ ， 团 月 公司 向 新加 坡公 司 派出 党 天 ２ ０。年 ０
委集书记 财务和经 理 ，原但 拟财任务经理 的人 派员后 到，陈 被霖 久外 以不语好为 由 调 旅游任 公司理 。第经任 财二经务理
则 被 其安排 为 公司 总 裁 助理 陈 久 霖。 不 用集 公团 派司 出的
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财务 经 理 ， 从新 加坡 当地 聘人 担任 财务 经 理， 使得 财务 却 这经
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道 久 陈 从 霖事场 外的 期 权 机 交 易 。事投实 上 。加坡 公 司 从 新
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行机制监督和 机制 ，可以 止防像陈久霖这样 的 就 内“部人 ”独
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（ ）析 性复 核 在内 部审 计各 个 阶段 应 的 用 三分 本 则准 第四条 规定 ： 内 部审 计 人 员 当应 合 理运 用职业 判
分析性复
是核现代审 中计用常
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是
审计对将象的信 息、料与相资关 的 信 息、 料资进对行比 或计算， 并
对 现发 的 常 异情 进况 解 行释 、 的证 方法 通 。过分析 性 核 ，复 查 可
断 在审，准备计段阶 、实施 阶和段完 成阶段 行分执性析 核。复 分 性复析可应用核 内部审于活动的各计个段。阶
在 审 准计备 阶 段， 分析 性 复 核 要 主 用 帮 于 内助部 审 计人
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应
当 据根具体审计计制定划的求 。运要分析用复性来确核 定可
能存 异在 常 况 情 的 地 方， 确定审 计 重 点 的 其 及 作工范 围 ， 并据 制定具体此计审计划。 在 审 计 施 实 阶段，分 析 性 复 核主 要 于 用具 对体 计 项审目
＝ 、内审部计具体准则１号一第分 析复性》 核《 ５的范 要点规明说
（）定本 准 则的 依 据 制一
进行审查
。 在现存在重大差发异时， 还需 要结 合 其 他审程计 序
进深入审行计， 以获取 直 接 据证
《
部 计 审基 本准 》 十 则 条 四规定 ：部 审 计 人 员可 以内 第 内
运
用核 审 、察 、 观问、 询 分析和复性等核 方 ， 法证函获 取分充 、 相关 、 可的靠计审证 据， 以支审计结持论和议建 。
（ 析）性 核复的定 义 二 分
在审
完计成段 阶分析，复性核主则要 于用对 后最 的审计
结论 和 议 建进 复核 ， 行以确 定是 否 仍 然 存 异在常 情 况 。
（ 接） 据证与 间 证 接 据四直
本 准则 第 二 条对 析 分 复性核 行 进 了 义 定 析 ： 性核复是 分 指 内 部审 计 人 员 通 分过 析和 比 较信 息 之 间 关 的 系 计或算 相 关 的比率 ， 确 审 定计重 、点 审取 计证 据 和 支 持 审计结 论 以 获
的一 种审计 方 法 。
本准则第 条指六 出 分：性复核析所获的取计证据审 要主为 间接 据 。内部审证计员不能仅依人分析性复核赖果得 出审
结结论计。
这 一条 款 明 确指出了 通 过 分析性 核 复所获 取 的证据 的性 是保 证内 部控制 有 效的 重 要 段 。 内部手审计 则是 对 级 各 理代 人 进 行 监 督较 为 的 有 效 的 制 。机内 部 审计 在 企业 中应 高有 度 的 独立 性 ， 时同 应对 总经理起 到 制衡 作用 。 而我国不 少 企 业
括（ 国中航 油 料 空 集公团 ）司 内 审计 部是只 总经 理 负对责 ， 的 包
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化内 部 会计控 制。 个企 内部 业会 控 计 系统制失 效 ， 一 ． 必然会导致 内部控 制的 失效 。 部 会内 控计制 是 企 业内 部 控制
的核 心分 ， 的部效有实 施 ，以障企业 的保资产安全 ， 它可 防
欺诈止舞 和弊 监，督 营 经 全 过 的程 确 ， 实保 企现业 的 营经目 并
。由标于久陈大霖在权握， 控制 了财经务 理， 内会计部控 失制 灵，最 终使业企陷入了务困财境 遭，重受。 ３建立创 效有的 险风 控机 制。当今社会制济环境经 风变 云． 幻
， 竞加剧争， 企 业经营 风险不断大 。增此 ， 因有效立 的 风 险建控制 机制已 成为 业 内企 控制部制度设建的 要重内容 一之 。 险风 制控要 求企 树业立风险 识意 ， 针各对风 个险控制点立建 有
的风险管理效系统 ， 过 风险预警 、识 险 别 、险评估 、 风通风
独
立 较性差 ， 只 能够 在 一 程 定度 上 起到监 督 作用 ， 它无法约 束 总 经 理 的行 为。 因 而， 在 董事 会 内 设 置一 个 审计委 员 ， 应 只 会
对
董 会事责负 ，以充 发挥 分内部审 的计监作用 控。 国５资产有督管理监 委会员 的督 监须必到 位国有资产 。．监 督管 理委员会负 着肩有 资国保值增产 的责值 ，任并责负 国 有
业企高 层领导 的任 命 而 。 ， 来管 和 理 促 督 型大国 有企 业 然谁
建立
代现企制度 业？ 如呢果原有约的束没 有了， 的约 又未束 新 跟上， 企业 理管中会就出现多漏许 洞 继，会 出现这而那样样 的 问题 。航油事中件 ” “ 就国是有企 监业 督到位的不型典， 应引起 人
们的 深思 。囹
风
报告 等措险施 ， 对企 业财的 务险 风、 风营 等进 行全面 险
的经防 范 控 和 制。
４升 内提部计的地审位。 ．现代对业各企代级理的监督 ，人 口
・ － ６会 刊（月５ 会计财） ０５ ６ ２．
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