2015年注册会计师资格考试内部资料
会计
第二十六章 每股收益
知识点：认股权证、股份期权
● 详细描述：
对于盈利企业，认股权证、股份期权等的行权价格低于当期普通股平均市场价格时，具有稀释性。对于亏损企业，不应当计算稀释每股收益。 对于稀释性认股权证、股份期权，计算稀释每股收益时，一般无需调整分子净利润金额，只需要对分母普通股加权平均数进行调整。
比较行使股份期权、认股权证将发行的普通股股数与按照平均市场价格发行的普通股股数，差额部分相当于无对价发行的普通股，作为发行在外普通股股数的净增加。
增加的普通股股数＝拟行权时转换的普通股股数－行权价格×拟行权时转换的普通股股数÷当期普通股平均市场价格
将净增加的普通股股数乘以其假设发行在外的时间权数，据此调整计算稀释每股收益的分母数。
例题：
1.丙公司2012年年初对外发行100万份认股权证，规定每份认股权证可按行权价格7元认购一股普通股股票。2012年度归属于普通股股东的净利润为200万元，发行在外普通股加权平均数为500万股，普通股当期平均市场价格为8元。丙公司2012年稀释每股收益为（）元/股。
A.0.5
B.0.39
C.0.4
D.0.49
正确答案：B
解析：调整增加的普通股股数=100-100x7+8=12.5(万股），稀释每股收益=200÷(500+12.5)=0.39(元/股）。
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会计
第二十六章 每股收益
知识点：认股权证、股份期权
● 详细描述：
对于盈利企业，认股权证、股份期权等的行权价格低于当期普通股平均市场价格时，具有稀释性。对于亏损企业，不应当计算稀释每股收益。 对于稀释性认股权证、股份期权，计算稀释每股收益时，一般无需调整分子净利润金额，只需要对分母普通股加权平均数进行调整。
比较行使股份期权、认股权证将发行的普通股股数与按照平均市场价格发行的普通股股数，差额部分相当于无对价发行的普通股，作为发行在外普通股股数的净增加。
增加的普通股股数＝拟行权时转换的普通股股数－行权价格×拟行权时转换的普通股股数÷当期普通股平均市场价格
将净增加的普通股股数乘以其假设发行在外的时间权数，据此调整计算稀释每股收益的分母数。
例题：
1.丙公司2012年年初对外发行100万份认股权证，规定每份认股权证可按行权价格7元认购一股普通股股票。2012年度归属于普通股股东的净利润为200万元，发行在外普通股加权平均数为500万股，普通股当期平均市场价格为8元。丙公司2012年稀释每股收益为（）元/股。
A.0.5
B.0.39
C.0.4
D.0.49
正确答案：B
解析：调整增加的普通股股数=100-100x7+8=12.5(万股），稀释每股收益=200÷(500+12.5)=0.39(元/股）。
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