2009年6月总第461期第13期
经济论坛Economic Forum
Jul. 2009Gen.461No.13
企业如何进行应收账款管理
文/王芝杨
【摘
要】随着经济的飞速发展，企业间的竞争日益激烈。企业能否在严峻的市场竞争中立于不败之地，
直接受到营运资金周转率的影响，而应收账款管理的好坏是制约企业营运资金周转率的首要因素，它决定着企业的发展与命运，应把应收账款的管理当作企业核心工作来抓。本文对如何加强企业应收账款的管理进行了探讨。
【关键词】诚信意识；内部控制制度；监控体系【作者简介】王芝杨，石家庄经济学院财务处，会计师。
应收账款是指企业在日常的经营过程中因销售商品、产品或提供劳务等向购物单位或接受劳务的单位收取的账款或代垫的运杂费等。它是企业因赊销产品而产生的短期债权，是企业营运资金的重要组成部分。随着经济的不断发展，如何加强应收账款的管理已成为企业管理中不容回避的一个重大课题，因为它直接影响着企业营运资金的周转和经济效益，关系到企业的持续发展，是企业管理的重要环节。
一、我国企业应收账款的现状及形成原因我国目前的市场基本上都是供过于求的买方市场，市场竞争日益激烈。为了扩大产品销售规模，提高市场占有率，许多企业采取赊销的方式进行促销活动。据调查，我国大约有80%的企业不同程度的采取赊销方式进行促销活动。赊销一方面增加了企业的销售量，另外一方面也产生了大量的应收账款。根据有关部门的调查，我国应收账款占企业流动资金的比重在50%以上，远高于发达国家20%的水平。企业之间相互拖欠货款，造成企业的逾期应收账款居高不下，已经成为经济运行中的一大顽症。在发达市场经济中，企业逾期应收账款总额一般不高于10%，而我国这一比率却高达60%以上。
企业形成高额应收账款的原因有以下几个方面。
（一）市场环境的影响
在激烈竞争的市场经济中，为了扩大销量，抢占市场份额，赊销成了企业之间竞争的主要手段，在企业加大赊销力度的同时，大量的应收账款也随之产生了。
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（二）企业缺乏诚信意识
一方面，购货方企业为了保证自己有足够的可支配的流动资金，故意拖欠供货方的货款；另一方面，供货方企业为了最大限度的获取利润，销售的商品存在价格高、质量差、规格不符合要求等一系列问题，客户购买这类商品后有上当受骗的感觉，最终导致客户延期付款或者拒绝付款，因而造成应收账款的产生。
（三）利益驱使
在有些企业中，管理者为了追求表面利润最大化，盲目要求销售人员通过各种方式增加销量，为了调动销售人员的积极性，往往只将工资与销量挂钩，鼓励赊销，没有将应收账款纳入考核体系，忽视了应收账款的产生给企业带来的损失及风险。销售人员为了个人利益，只关心销售任务的完成，不管货款的回收情况，导致应收账款的大量产生。
（四）内部控制制度不完善
有些企业内部控制制度不完善，对客户已经发生的应收账款数额不确定，不能很好地控制赊销；没有对销售收款进行责任分工；对不合理的收款现象没有正确分析等，都导致应收账款的产生。
（五）没有明确的应收账款管理责任部门有些企业对应收账款的管理缺乏规章制度，没有明确的应收账款管理责任部门。销售部门、财务部门、信用管理部门虽然对企业的应收账款都负有责任，但是没有明确的制度规定应该由谁具体负责，相互推卸责任，谁也不去催收货款，造成了应收账款坏账的产生。
（六）对账不及时
在交易过程中，有时会出现货物质量、包装、运输、货运期以及结算方式等与事先约定不符合的问题。在这种情况下，有些企业没有及时进行核对，明确债权债务关系，导致货款不能及时收回，产生应收账款。
二、应收账款对企业造成的影响（一）影响资金的流动速度
应收账款的产生，加剧了企业周转资金不足的困难。应收账款在企业的营运资金中占有相当大的比例，企业在赊销产品时，发出存货，货款却不能同时收回，造成企业流动资金被大量占用，企业货币资金短缺。长此以往，必将影响企业流动资金的周转速度以及企业的正常开支和正常的生产经营。
（二）增加资金成本
首先，被应收账款占用的资金，客观上要求在经营过程中加速周转，得到回报。但是由于应收账款大量存在，特别是逾期应收账款的比例在不断上升，导致被占用在应收账款上的资金丧失了其时间价值。其次，因应收账款在催收过程中，迫使企业不得不投入大量的人力物力和财力，加大了企业的催收成本；同时，因大量资金被沉淀，借款时间延长，增加了费用。另外，应收账款作为企业用于强化竞争、扩大市场占用率的一项短期投资占用，明显丧失了该部分资金用于投入证券市场及其他方面的收入，这就造成了资金机会成本的增加；企业对已经形成的应收账款进行管理，又增加了企业的管理成本；因为应收账款存在着无法收回的可能性，这又给企业带来了呆坏账损失，给企业造成了坏账成本。
（三）造成企业的资金危机
企业通过赊销不断扩大销售，而赊销的背后就是不断上升的应收账款，很多企业在具有良好的盈利状况下因应收账款管理不善而面临资金危机，出现有利润、无现金，账面情况不错、却资金匮乏的情况。目前，我国企业确认收入时遵循权责发生制原则，将赊销的收入全部记入当期收入，本期实现的收入本期就要进行相关税费的交纳，这无形中又增加了企业现金的流出量。但是，企业本期利润的增加并不能表示本期实现的现金收入。应收账款本身就占用了大量的流动资金，由于赊销产生的当期需要支付的税款以及各种费用又占用了企业相当一部分的流动资金，这无疑会在一定程度上造成企业可支配资金的减少，造成企业的资金危机。
三、如何加强企业应收账款的管理
应收账款的管理在企业管理中占有举足轻重的
地位，企业如何才能有效地对应收账款进行管理呢? 我认为，应该从以下几个方面着手。
（一）增强企业决策者、销售人员的风险意识企业决策者应该增强对应收账款风险性的意识，尽量将应收账款给企业带来的成本控制在最小范围内。一方面，企业决策者应该根据国家产业政策和对未来市场的预测分析，确定最佳投资方案，使企业的产品能够占领市场或以质取胜，在销售过程中取得主动地位。在目前供过于求的市场经济中，若销售者能处于主动地位，那么即使是在销售过程中产生了应收账款，应收账款的风险性也会大大降低。另一方面，决策者在制定销售政策时，不应该盲目追求销量的最大化，要考虑到应收账款所带来的成本、费用及其风险性，制定合理的销售政策和激励体制，以避免或减少应收账款给企业带来的损失。
（二）成立专门的客户信用管理机构，对客户信用进行管理
企业客户信用管理是一项专业性、技术性、综合性较强的工作，需要特定的组织或部门才能完成。企业对赊销的信用管理需要专业人员大量的调查、分析和专业化的管理和控制。因此，设立独立的信用管理部门是非常有必要的。在我国传统的企业组织结构中，一般采取两种方式设立信用管理部门：一种是财务总监管理下的信用管理部门，一种是销售总监管理下的信用管理部门。销售总监领导下的信用管理部门希望扩大业务量，往往盲目赊销，忽视信用风险；财务总监领导下的信用管理部门侧重于控制财务风险，处于比较保守的状态。这两种模式的信用管理部门都不能适应现代企业发展的需要。因此，建立独立的可以相互制衡的职能管理部门更加科学。
（三）加强自身的信用管理
企业在对客户进行信用调查分析、建立信用档案的同时，也要加强自身的信用管理。企业要加强自身信用管理。首先，应该加强企业产品质量管理，尽量使自己的产品在销售过程中处于主动地位；其次，与往来客户之间的交易要做到言而有信，要严格按照事先的约定履行自己的义务；再次，要坚持在付款期限内付清欠款，树立自己的企业形象。
（四）责任到人，建立合理有效的应收账款回款制度
许多企业在应收账款的管理上不能做到明确分工、责任到人，以致应收账款产生后销售部门、财
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务部门、信用部门之间便相互推卸责任，无人负责，导致坏账产生。只有将责任落实到人，才能更好地对应收账款进行管理。另外，在将责任落实到人的同时，应该设立合理的奖罚措施，激励责任人。
（五）建立应收账款的监控体系
应收账款的监控体系是指在接受顾客订单、批准赊销信用、按销售单供货、按销售单装运货物、向顾客开具账单、记录销售、收回资金的业务流程中，销售部门、财务部门、信用管理部门相互配合、相互协调，对应收账款进行事前风险控制、事中跟踪服务、事后分析评价的管理系统。
1．事前风险控制。事前风险控制发生在接受顾客订单、批准赊销信用两个环节。在接受顾客订单时，顾客的订单只有在符合管理当局的授权标准时才能被接受，销售单管理部门应根据信用部门客户动态管理系统提供的情况决定是否批准销售。在批准赊销时，信用管理部门的职员在收到销售单后，将销售单与该顾客已被授权的赊销信用额度以及至今尚欠的账款余额加以比较。并对每个新顾客进行信用调查，根据调查的客户资信状况和其他相关信息，信用部门决定是否批准该客户的赊销，并在销售单签署明确意见。
2．事中跟踪服务。事中的跟踪服务主要发生在按销售单供货、按销售单装运货物、向顾客开具账单、记录销售、收回资金的环节中。从赊销过程一开始，到应收账款到期日前，对客户进行跟踪、监督，从而确保客户正常支付货款，最大限度地降低逾期账款的发生率。通过应收账款跟踪管理服务，保持与客户经常联系，提醒付款到期日，催促付款，可以发现货物质量、包装、运输、货运期以及结算上存在的问题和纠纷，以便做出相应的对策，维护与客户的良好关系。同时，也会使客户感觉到债权人施加的压力，使客户一般不会轻易推迟付款，提高应收账款的回收率。通过应收账款跟踪管理服务，可以快速识别应收账款的逾期风险，以便选择有效的追讨手段。
3．事后分析评价。财务部门应该根据销售数据、账龄、货款的回收情况等进行财务分析，在分析中利用比率、比较、趋势、结构等分析方法，分析逾期债权的坏账风险及对财务状况的影响：编制一定期间的赊销客户的销售、赊销、收账、账龄分析表及分析资料，并且及时将这些资料反馈给信用管理部门，以便信用管理部门及时更新客户资信档案，为企业决策者的正确决策提供可靠信息。在工
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·作中，财务部门、信用管理部门、销售部门要分清各自职责，相互配合、相互监督、相互促进，提高应收账款回收率，促进企业销售。
（六）发挥内部审计的监督作用
内部审计在应收账款管理中的监督作用主要体现在两个方面，一是不断完善监控体系，改善内控制度，二是检查内控制度的执行情况，检查有无异常应收账款现象，有无重大差错、玩忽职守、内部舞弊、故意不收回账款等情况，确保应收账款的回收。在我国内部审计大部分还停留在经营效益审计等方面，而对于企业内控制度设计、遵守，揭示企业员工舞弊、贪污等工作进行得远远不够。内部审计对应收账款审计主要应在销货和收款流程，在销货流程应核查销售业务适当的职责分离、正确的授权审批、充分的凭证和记录、凭证的预先编号、按月寄出对账单等方面。在收款流程主要应检查收款记录的合理性、核对应收账款、分析账款账龄、向债务人函证等方面。
综上所述，加强企业应收账款的管理是实现企业资金良性循环、增强企业经营活力的重要环节。尤其在目前的市场环境下，企业更应该把应收账款的管理作为一项长期的、制度性的工作来抓，力求将应收账款控制在合理平台上，并将各项措施落实到位，使企业的经济效益得到最大提高。
参考文献
[1]王庆成. 财务管理理论探讨[M].中国人大出版社. 2004．1.
[2]王庆成. 财务管理学[M].高等教育出版社.2003．1. [3]王明珠、周剑杰. 资本运营与风险防范[M].中国审计出版社.2003．1.
[4]欧阳谦. 资金效率[M].中信出版社.2004．1. [5]陈德棉. 企业会计学[M].经济科学出版社.2003．1.
[6]田淑萍. 企业应收账款风险及其防范[J].财务与会计导刊.2005．1.
[7]高淑东、杨丽娟. 上市公司应收账款的全程管理[J].会计之友.2005．2.
[8]李斌. 企业应收账款管理和风险控制的思[J]路. 财会研究.2005．3.
[9]方斌、郑方顺. 加强企业信用管理的若干建议[J].财务与会计.2003．2.
[10]张连萍. 企业该如何加强应收账款管理[EB／OL].
(责任编辑：夏明芳)
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企业如何进行应收账款管理
文/王芝杨
【摘
要】随着经济的飞速发展，企业间的竞争日益激烈。企业能否在严峻的市场竞争中立于不败之地，
直接受到营运资金周转率的影响，而应收账款管理的好坏是制约企业营运资金周转率的首要因素，它决定着企业的发展与命运，应把应收账款的管理当作企业核心工作来抓。本文对如何加强企业应收账款的管理进行了探讨。
【关键词】诚信意识；内部控制制度；监控体系【作者简介】王芝杨，石家庄经济学院财务处，会计师。
应收账款是指企业在日常的经营过程中因销售商品、产品或提供劳务等向购物单位或接受劳务的单位收取的账款或代垫的运杂费等。它是企业因赊销产品而产生的短期债权，是企业营运资金的重要组成部分。随着经济的不断发展，如何加强应收账款的管理已成为企业管理中不容回避的一个重大课题，因为它直接影响着企业营运资金的周转和经济效益，关系到企业的持续发展，是企业管理的重要环节。
一、我国企业应收账款的现状及形成原因我国目前的市场基本上都是供过于求的买方市场，市场竞争日益激烈。为了扩大产品销售规模，提高市场占有率，许多企业采取赊销的方式进行促销活动。据调查，我国大约有80%的企业不同程度的采取赊销方式进行促销活动。赊销一方面增加了企业的销售量，另外一方面也产生了大量的应收账款。根据有关部门的调查，我国应收账款占企业流动资金的比重在50%以上，远高于发达国家20%的水平。企业之间相互拖欠货款，造成企业的逾期应收账款居高不下，已经成为经济运行中的一大顽症。在发达市场经济中，企业逾期应收账款总额一般不高于10%，而我国这一比率却高达60%以上。
企业形成高额应收账款的原因有以下几个方面。
（一）市场环境的影响
在激烈竞争的市场经济中，为了扩大销量，抢占市场份额，赊销成了企业之间竞争的主要手段，在企业加大赊销力度的同时，大量的应收账款也随之产生了。
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（二）企业缺乏诚信意识
一方面，购货方企业为了保证自己有足够的可支配的流动资金，故意拖欠供货方的货款；另一方面，供货方企业为了最大限度的获取利润，销售的商品存在价格高、质量差、规格不符合要求等一系列问题，客户购买这类商品后有上当受骗的感觉，最终导致客户延期付款或者拒绝付款，因而造成应收账款的产生。
（三）利益驱使
在有些企业中，管理者为了追求表面利润最大化，盲目要求销售人员通过各种方式增加销量，为了调动销售人员的积极性，往往只将工资与销量挂钩，鼓励赊销，没有将应收账款纳入考核体系，忽视了应收账款的产生给企业带来的损失及风险。销售人员为了个人利益，只关心销售任务的完成，不管货款的回收情况，导致应收账款的大量产生。
（四）内部控制制度不完善
有些企业内部控制制度不完善，对客户已经发生的应收账款数额不确定，不能很好地控制赊销；没有对销售收款进行责任分工；对不合理的收款现象没有正确分析等，都导致应收账款的产生。
（五）没有明确的应收账款管理责任部门有些企业对应收账款的管理缺乏规章制度，没有明确的应收账款管理责任部门。销售部门、财务部门、信用管理部门虽然对企业的应收账款都负有责任，但是没有明确的制度规定应该由谁具体负责，相互推卸责任，谁也不去催收货款，造成了应收账款坏账的产生。
（六）对账不及时
在交易过程中，有时会出现货物质量、包装、运输、货运期以及结算方式等与事先约定不符合的问题。在这种情况下，有些企业没有及时进行核对，明确债权债务关系，导致货款不能及时收回，产生应收账款。
二、应收账款对企业造成的影响（一）影响资金的流动速度
应收账款的产生，加剧了企业周转资金不足的困难。应收账款在企业的营运资金中占有相当大的比例，企业在赊销产品时，发出存货，货款却不能同时收回，造成企业流动资金被大量占用，企业货币资金短缺。长此以往，必将影响企业流动资金的周转速度以及企业的正常开支和正常的生产经营。
（二）增加资金成本
首先，被应收账款占用的资金，客观上要求在经营过程中加速周转，得到回报。但是由于应收账款大量存在，特别是逾期应收账款的比例在不断上升，导致被占用在应收账款上的资金丧失了其时间价值。其次，因应收账款在催收过程中，迫使企业不得不投入大量的人力物力和财力，加大了企业的催收成本；同时，因大量资金被沉淀，借款时间延长，增加了费用。另外，应收账款作为企业用于强化竞争、扩大市场占用率的一项短期投资占用，明显丧失了该部分资金用于投入证券市场及其他方面的收入，这就造成了资金机会成本的增加；企业对已经形成的应收账款进行管理，又增加了企业的管理成本；因为应收账款存在着无法收回的可能性，这又给企业带来了呆坏账损失，给企业造成了坏账成本。
（三）造成企业的资金危机
企业通过赊销不断扩大销售，而赊销的背后就是不断上升的应收账款，很多企业在具有良好的盈利状况下因应收账款管理不善而面临资金危机，出现有利润、无现金，账面情况不错、却资金匮乏的情况。目前，我国企业确认收入时遵循权责发生制原则，将赊销的收入全部记入当期收入，本期实现的收入本期就要进行相关税费的交纳，这无形中又增加了企业现金的流出量。但是，企业本期利润的增加并不能表示本期实现的现金收入。应收账款本身就占用了大量的流动资金，由于赊销产生的当期需要支付的税款以及各种费用又占用了企业相当一部分的流动资金，这无疑会在一定程度上造成企业可支配资金的减少，造成企业的资金危机。
三、如何加强企业应收账款的管理
应收账款的管理在企业管理中占有举足轻重的
地位，企业如何才能有效地对应收账款进行管理呢? 我认为，应该从以下几个方面着手。
（一）增强企业决策者、销售人员的风险意识企业决策者应该增强对应收账款风险性的意识，尽量将应收账款给企业带来的成本控制在最小范围内。一方面，企业决策者应该根据国家产业政策和对未来市场的预测分析，确定最佳投资方案，使企业的产品能够占领市场或以质取胜，在销售过程中取得主动地位。在目前供过于求的市场经济中，若销售者能处于主动地位，那么即使是在销售过程中产生了应收账款，应收账款的风险性也会大大降低。另一方面，决策者在制定销售政策时，不应该盲目追求销量的最大化，要考虑到应收账款所带来的成本、费用及其风险性，制定合理的销售政策和激励体制，以避免或减少应收账款给企业带来的损失。
（二）成立专门的客户信用管理机构，对客户信用进行管理
企业客户信用管理是一项专业性、技术性、综合性较强的工作，需要特定的组织或部门才能完成。企业对赊销的信用管理需要专业人员大量的调查、分析和专业化的管理和控制。因此，设立独立的信用管理部门是非常有必要的。在我国传统的企业组织结构中，一般采取两种方式设立信用管理部门：一种是财务总监管理下的信用管理部门，一种是销售总监管理下的信用管理部门。销售总监领导下的信用管理部门希望扩大业务量，往往盲目赊销，忽视信用风险；财务总监领导下的信用管理部门侧重于控制财务风险，处于比较保守的状态。这两种模式的信用管理部门都不能适应现代企业发展的需要。因此，建立独立的可以相互制衡的职能管理部门更加科学。
（三）加强自身的信用管理
企业在对客户进行信用调查分析、建立信用档案的同时，也要加强自身的信用管理。企业要加强自身信用管理。首先，应该加强企业产品质量管理，尽量使自己的产品在销售过程中处于主动地位；其次，与往来客户之间的交易要做到言而有信，要严格按照事先的约定履行自己的义务；再次，要坚持在付款期限内付清欠款，树立自己的企业形象。
（四）责任到人，建立合理有效的应收账款回款制度
许多企业在应收账款的管理上不能做到明确分工、责任到人，以致应收账款产生后销售部门、财
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务部门、信用部门之间便相互推卸责任，无人负责，导致坏账产生。只有将责任落实到人，才能更好地对应收账款进行管理。另外，在将责任落实到人的同时，应该设立合理的奖罚措施，激励责任人。
（五）建立应收账款的监控体系
应收账款的监控体系是指在接受顾客订单、批准赊销信用、按销售单供货、按销售单装运货物、向顾客开具账单、记录销售、收回资金的业务流程中，销售部门、财务部门、信用管理部门相互配合、相互协调，对应收账款进行事前风险控制、事中跟踪服务、事后分析评价的管理系统。
1．事前风险控制。事前风险控制发生在接受顾客订单、批准赊销信用两个环节。在接受顾客订单时，顾客的订单只有在符合管理当局的授权标准时才能被接受，销售单管理部门应根据信用部门客户动态管理系统提供的情况决定是否批准销售。在批准赊销时，信用管理部门的职员在收到销售单后，将销售单与该顾客已被授权的赊销信用额度以及至今尚欠的账款余额加以比较。并对每个新顾客进行信用调查，根据调查的客户资信状况和其他相关信息，信用部门决定是否批准该客户的赊销，并在销售单签署明确意见。
2．事中跟踪服务。事中的跟踪服务主要发生在按销售单供货、按销售单装运货物、向顾客开具账单、记录销售、收回资金的环节中。从赊销过程一开始，到应收账款到期日前，对客户进行跟踪、监督，从而确保客户正常支付货款，最大限度地降低逾期账款的发生率。通过应收账款跟踪管理服务，保持与客户经常联系，提醒付款到期日，催促付款，可以发现货物质量、包装、运输、货运期以及结算上存在的问题和纠纷，以便做出相应的对策，维护与客户的良好关系。同时，也会使客户感觉到债权人施加的压力，使客户一般不会轻易推迟付款，提高应收账款的回收率。通过应收账款跟踪管理服务，可以快速识别应收账款的逾期风险，以便选择有效的追讨手段。
3．事后分析评价。财务部门应该根据销售数据、账龄、货款的回收情况等进行财务分析，在分析中利用比率、比较、趋势、结构等分析方法，分析逾期债权的坏账风险及对财务状况的影响：编制一定期间的赊销客户的销售、赊销、收账、账龄分析表及分析资料，并且及时将这些资料反馈给信用管理部门，以便信用管理部门及时更新客户资信档案，为企业决策者的正确决策提供可靠信息。在工
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·作中，财务部门、信用管理部门、销售部门要分清各自职责，相互配合、相互监督、相互促进，提高应收账款回收率，促进企业销售。
（六）发挥内部审计的监督作用
内部审计在应收账款管理中的监督作用主要体现在两个方面，一是不断完善监控体系，改善内控制度，二是检查内控制度的执行情况，检查有无异常应收账款现象，有无重大差错、玩忽职守、内部舞弊、故意不收回账款等情况，确保应收账款的回收。在我国内部审计大部分还停留在经营效益审计等方面，而对于企业内控制度设计、遵守，揭示企业员工舞弊、贪污等工作进行得远远不够。内部审计对应收账款审计主要应在销货和收款流程，在销货流程应核查销售业务适当的职责分离、正确的授权审批、充分的凭证和记录、凭证的预先编号、按月寄出对账单等方面。在收款流程主要应检查收款记录的合理性、核对应收账款、分析账款账龄、向债务人函证等方面。
综上所述，加强企业应收账款的管理是实现企业资金良性循环、增强企业经营活力的重要环节。尤其在目前的市场环境下，企业更应该把应收账款的管理作为一项长期的、制度性的工作来抓，力求将应收账款控制在合理平台上，并将各项措施落实到位，使企业的经济效益得到最大提高。
参考文献
[1]王庆成. 财务管理理论探讨[M].中国人大出版社. 2004．1.
[2]王庆成. 财务管理学[M].高等教育出版社.2003．1. [3]王明珠、周剑杰. 资本运营与风险防范[M].中国审计出版社.2003．1.
[4]欧阳谦. 资金效率[M].中信出版社.2004．1. [5]陈德棉. 企业会计学[M].经济科学出版社.2003．1.
[6]田淑萍. 企业应收账款风险及其防范[J].财务与会计导刊.2005．1.
[7]高淑东、杨丽娟. 上市公司应收账款的全程管理[J].会计之友.2005．2.
[8]李斌. 企业应收账款管理和风险控制的思[J]路. 财会研究.2005．3.
[9]方斌、郑方顺. 加强企业信用管理的若干建议[J].财务与会计.2003．2.
[10]张连萍. 企业该如何加强应收账款管理[EB／OL].
(责任编辑：夏明芳)
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