关于国有产权无偿划转涉及税费问题的思考

龙源期刊网 http://www.qikan.com.cn

关于国有产权无偿划转涉及税费问题的思考作者：程琛琛

来源：《中国经贸》2014年第18期

【摘要】国有经济的战略性结构调整和国有企业资源优化配置都涉及到了国有产权的无偿划转，作为国有资产重组的一项重要內容，各地相继出台的相关政策都旨在确保国有资产保值增值，避免出现流失现象。在国家暂没出台具体国有产权无偿划转政策法规的情况下，本文就此涉及到的税费问题进行分析和探讨，并在此基础上提出一些建设性建议，以供参考。

【关键词】国有产权；无偿划转；税费

经济改革浪潮的推动使得国有企业改革速度加快，同时也要求不断加大改革力度。国有产权无偿划转是一种国企改革中特殊的资产整合方式，因此需要相应的税费政策对其进行规范和保障。综合考虑国有产权无偿划转的实质和政策，为降低产权划转成本，提高资产重组的效益，税费处理就显得格外重要。

一、国有产权无偿划转的基本内容和税种

1.国有产权无偿划转的基本内容

国有产权无偿划转是指企业国有产权在国有控股单位和公司（企业）及其他国有产权主体之间的无偿转移。国有产权无偿划转的行为必须符合国家法律规定，并遵循相关的操作流程。根据相关规定，国有产权无偿划转必须符合如下三个基本条件：主体必须是国家独立控股的公司，合乎产权划转的基本要求。被划转产权的权属清晰，不存在任何纷争。如产权权属不清晰或存在纷争的，就没有相应的划转资格。国有产权无偿划转的程序必须符合法律规范，要切实保障员工合法权益，审批登记程序完善。

2.国有产权无偿划转的税种

（1）营业税：国家税务总局《关于转让企业产权不征收营业税问题的批复》明确规定：转让企业产权行为不属于营业税征收范围，不应征收营业税。国税局《关于纳税人有关营业税问题的公告》中明确规定：纳税人在资产重组过程中通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或部分实体资产及与其相关联的债权、债务和劳动力一并转让给其他单位和个人的行为，不属于营业税征收范围，其涉及的不动产、土地使用权转让也不需要征收营业税。关于无偿划转方式利用过程中，不动产转移是否征收营业税有两种主流思想观点。一是，虽然是同一投资主体，但根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第五条：单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人，视同发生应税行为的规定，应按赠与视同发生应税行为征收营业税。二是，土地即房屋无偿划转属于同一投资主体行为，并非无偿赠送其他个人或者单位或者，所以不属营业税征收范围。