工程项目在巴基斯坦涉及的主要税种简介
章节2 –工程项目在巴基斯坦涉及的主要税种简介
讨论稿
工程项目在巴基斯坦涉及的主要税种简介
•根据巴基斯坦当地的相关法律规定，外国企业在巴基斯坦境内开展EPC合同中规定的相关经营活动，必须要在当地建立商业实体。根据实际需要，贵司可以考虑选择的商业实体形式有分公司和子公司（私人有限公司）两种。•一般情况下，外国企业在巴基斯坦设立子公司的形式或分公司的形式从事般情况下外国企业在巴基斯坦设立子公司的形式或分公司的形式从事EPC工程项目涉及以下主要税种:
–企业所得税(Tax on Corporate Income)
–利润汇回预提税(Withholding Tax on Profit Distribution)–增值税(Value Added Tax)(ValueAddedTax)
–个人所得税(Tax on Personal income)
–社会保险(Social Security) （社会保险不属于税项，但作为雇主的一项成本，我们将其包含在税种简介中）–员工福利基金(Workers’ Welfare Fund)
–其他税种(主要包括关税、联邦消费税、印花税等）
章节2 –工程项目在巴基斯坦涉及的主要税种简介
工程项目在巴基斯坦涉及的主要税种简介
企业所得税
•在巴基斯坦从事商业经营活动的居民企业和非居民企业（在特定条件下）需要在巴基斯坦缴纳企业所得税（在特定条件下）需要在巴基斯坦缴纳企业所得税。•
目前巴基斯坦有两种所得税征收制度：净利润制度（NIB）和最终税负制度（FTR）。
–一般而言，巴基斯坦所得税纳税人需要以净利润为基
础计算应税所得并按照35%的税率缴纳所得税；–但是从事特定行业的纳税人需要根据最终税负制度缴
纳所得税，其中居民企业（如外国企业当地投资设立的子公司）必须按照最终税负制度缴税，而非居民企业（如外国企业在巴基斯坦的分公司）可以选择按照此制度缴税；在最终税负制度下，纳税人需要在取得相关收入时缴纳预提税（由支付人扣缴），并作为所得税最终税负，而无需就相关收入再额外计算缴纳所得税，但相应的也不能对相关经营费用进行扣除。右边的表格列边的表格列示了常见的最终税负制度的适用范围：常的最终税负制度的适用范围
讨论稿
收入的性质
支付对象预提税税率
技术服务费和特许权使用费非居民企业15%执行合同取得的收入（包括
居民/非居民企业
6%施工、组装、安装等）产品销售
居民企业3.5%股息收入（包括分公司向总居民/非居民企业10%公司的利润汇回）商品进口居民/非居民企业3% 至5%
出出口
居民/非居民企业
1%
根据上表所示，非居民企业从巴基斯坦取得的特许权使用费收入或技术服务费收入需要在巴基斯坦缴纳15%的预提税，根据中国和巴基斯坦的双边税收协定基斯坦的双边税收协定，可以适用可以适用12.5%125%的优惠税率。技术服务费包的优惠税率技术服务费包括提供任何管理、技术、或咨询服务（包括通过其他人员提供的技术服务）取得的报酬，但不包括因建筑、装配、安装工程或类似项目取得的收入以及独立个人劳务取得的收入。
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企业所得税（续）•
此外，业主进口货物需要按货物的海关完税价格预缴3%到5%的所得税。如果进口的货物为设备和机器，上述预的所得税如果进口的货物为设备和机器上述预缴的所得税可以从最终应缴税款中扣除。如果所得税税负为零，则可以对上述预缴所得税申请退税。根据巴基斯坦法律规定，发电厂项目的收入通常免缴所得税，因此业主可以申请在进口货物时免缴上述预缴所得税。
•
以净利润为基础缴纳所得税的纳税人在计算净利润时可以扣除包括折旧、摊销等相关商业费用。在巴基斯坦，一般使用余额递减法计提税务折旧费用，规定的折旧计提比率如下表所示。
资产折旧率(%)建筑10家具
15机器和设备，包括汽车和轮15船
计算机硬件，包括监视器和30打印机飞机和飞机引擎30矿油地下安装的设备100境外开采平台
20
讨论稿
•
巴基斯坦税法规定，在巴基斯坦首次投入使用的可折旧资产可以在第一个纳税年度计提税务成本的50%作为折旧费用。“可折旧资产”不包括：除消防车辆外的道路运输车辆；家具和配件；在巴基斯坦使用过的二手机器设备或其他按规定享受过折旧扣除的机械设备。•
纳税人发生的税务亏损可以用于抵扣以后年度从同一经营活动中取得的利润营活动中取得的利润。根据巴基斯坦税法规定，税务亏根据巴基斯坦税法规定税务亏损可以向以后年度结转6年，不能向以前年度结转。当年计提的税务折旧费用未能全部利用的部分可以用于抵减以后年度的应税所得，未计提完的折旧可以无限期结转。
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利润汇回预提税•
分公司将税后利润汇回总公司需要缴纳10%的预提税。但是根据中国和巴基斯坦的税收协定，这部分预提税可能可以免除可以免除。香港与巴基斯坦不存在税收协定，因此如果分香港与巴基斯坦不存在税收协定因此如果分公司将利润汇至丰汇香港公司，则无法免除该预提税。•
子公司向母公司分配股利需要缴纳10%的预提税。中国和巴基斯坦的税收协定没有规定更加优惠的税率。
增值税（销售税）•
在巴基斯坦境内销售货物或提供服务，以及进口货物到在巴基斯坦境内销售货物或提供服务以及进口货物到巴基斯坦均需缴纳增值税（销售税）。增值税（销售税）税率一般为16%。通信类服务适用的增值税税率为19.5%。•
根据巴基斯坦税法的规定，销售某些货物例如未加工的农产品农产品、期刊杂志等可以免缴增值税。由于没有销项，期刊杂志等可以免缴增值税由于没有销项与这些免税销售相关的进项税额无法进行抵扣。在这种情况下，这些进项税额可以做为货物成本在计算所得税时进行扣除。此外，根据巴基斯坦税法规定，某些经济活动（如出口）适用增值税零税率。
•
根据巴基斯坦2006年6月5日颁布的优惠政策SRO 575 (I) ，企业用于发电站（尤其通过天然气、石油或煤炭）初始安装、调配、更新改造和替换或扩建项目而进口的相关机器、设备和配件，在满足一定条件的情况下，增值税全额减免，关税超过5%的部分可以免税。
讨论稿
个人所得税
•巴基斯坦个人所得税的纳税人包括：
–居民纳税人：不论国籍，在一个纳税年度内（7月1日至次年6月30日）在巴基斯坦停留超过183天的个人，或者在巴基斯坦境外工作的巴基斯坦联邦政府或省政府的雇员，需根据全球收入缴纳个人所得税。仅因受雇而成为的居民纳税人且在巴基斯坦境内停留不超过三年的外籍个人不需要就来源于外国的收入缴纳个人所得税所得税。–巴基斯坦非居民个人：仅就来源于巴基斯坦的收入缴纳个人所得税。•巴基斯坦采用累进税率，最高为20%（见附件-巴基斯坦个人所得税累进税率表）个人所得税累进税率表）。•在计算应税所得时，除了医疗福利之外，其它补贴和福利都需要计入总收入进行纳税。
工程项目在巴基斯坦涉及的主要税种简介
社会保险（员工社会保险计划和员工养老保险计划）
•巴基斯坦公司需要为雇员缴纳最多相当于工资总额6%的员工社会保险，月工资10,000卢比以上部分不作为缴纳社会保险缴纳基数，即雇主每月为每名员工负担的员工社会保险最多为600卢比；巴基斯坦公司需要为雇员按最低工资卢比巴基斯坦公司需要为雇员按最低工资5%缴纳员工养老保险（员工个人缴纳1%），以目前最低月工资7,000卢比计，雇主需要每月为员工缴纳350卢比的员工养老保险。员工福利基金
•根据巴基斯坦的劳动法，巴基斯坦的所有商业机构
（Industrial Establishment）都需要缴纳员工福利基金。关于商业机构的定义十分广泛关于商业机构的定义十分广泛，包括所有在巴基斯坦开展包括所有在巴基斯坦开展经营、贸易或专业服务的机构。•员工福利基金按年缴纳，计算方法根据雇主使用的所得税计算方法而有所不同–如果雇主依据净利润缴纳所得税如果雇主依据净利润缴纳所得税，则需要根据会计税前则需要根据会计税前
利润的2%或者纳税申报表中申报的应税利润的2%，取其高者缴纳员工福利基金；–如果雇主依据最终税负制度缴税，则需要根据会计税前
利润的2%或者最终税负制度下总收入的4%的2%（即总收入的0.08%），取其高者缴纳员工福利基金。
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关税•
关税是在货物进口环节征收的一种税，进口商需要在对货物进行清关时支付关税。根据货物种类的不同（根据海关编码HS Code 进行划分）关税税率也会有所不同。进口货物的关税税率通常为5%到35%之间。根据巴基斯坦颁布的之间根据巴基斯坦颁布的优惠政策SRO 575，在满足一定条件的情况下，可以享受关税的优惠税率。
联邦消费税•
联邦消费税是由巴基斯坦联邦政府就在巴基斯坦境内进口、生产或制造某些货物征收的一种税。联邦消费税税率一般为16%。此外，提供某些服务如连锁经营、银行和保险服务等也需缴纳联邦消费税务等也需缴纳联邦消费税。
印花税•
销售和转让不动产需要根据不动产的价值缴纳印花税（税率根据不动产的所在地而有所不同）。
附件1
设备进口环节业主承担的税负简介
附件1 –设备进口环节业主承担的税负简介
讨论稿
设备进口环节业主承担的税负简介
预提（预缴）所得税
在进口货物时，业主需要按货物的关税价格预缴5%的所得税。如果进口的货物为设备和机器，上述预缴的5%所得税可以从最终应缴税款中扣除。如果所得税税负为零，则可以对上述预缴所得税申请退税。根据巴基斯坦法律规定发电厂项目的收入通常免缴所得税，因此业主可以申请在进口货物时免缴上述5%的预缴所得税。关税
关税是在货物进口环节征收的一种税，进口商需要在对货物进行清关时支付关税。根据货物种类的不同关税税率也会有所不同。但进口货物的关税税率通常为5%到35%之间。根据巴基斯坦颁布的优惠政策SRO 575，在满足一定条件的情况下，可以享受进口环节关税的优惠税率，即最高税率为5%。增值税（销售税）
在巴基斯坦境内销售货物或提供服务以及进口货物到巴基斯坦均需缴纳增值税（销售税）。目前增值税（销售税）税率为16%。根据巴基斯坦税法的规定，销售某些货物免缴增值税，与这些免税销售相关的进项税额也不能抵扣。在这种情况下，这些进项税额将做为货物的成本在计算所得税时进行扣除。此外，在满足一定条件的情况下，可以享受进口环节增值税减免。联邦消费税
联邦消费税是由巴基斯坦联邦政府就进口、在巴基斯坦境内生产或制造货物征收的一种税。一般来说，联邦消费税税率为16%。此外，提供某些服务如特许经营银行和保险服务等也需缴纳联邦消费税提供某些服务如特许经营、银行和保险服务等也需缴纳联邦消费税。
附件2 –设备进口环节业主承担的税负简介
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巴基斯坦税制简介（续）
个人所得税
如果个人工资收入超过总收入的50%，适用以下个人所得税税表（年收入）：超过（卢比）0350,000400,000450,[1**********]0,000650,000750,000,900,0001,050,0001,200,0001,450,0001,700,0001,950,0002,250,[1**********],850,0003,550,0004,550,000
不超过（卢比）350,000400,000450,000550,[1**********]0,000750,000900,0001,050,000,,1,200,0001,450,0001,700,0001,950,0002,250,0002,850,[1**********],550,0004,550,000onwards
税率%—1.502.53.5454.56.07.59.010.011.012.514.015.016.017517.518.520.0
工程项目在巴基斯坦涉及的主要税种简介
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工程项目在巴基斯坦涉及的主要税种简介
•根据巴基斯坦当地的相关法律规定，外国企业在巴基斯坦境内开展EPC合同中规定的相关经营活动，必须要在当地建立商业实体。根据实际需要，贵司可以考虑选择的商业实体形式有分公司和子公司（私人有限公司）两种。•一般情况下，外国企业在巴基斯坦设立子公司的形式或分公司的形式从事般情况下外国企业在巴基斯坦设立子公司的形式或分公司的形式从事EPC工程项目涉及以下主要税种:
–企业所得税(Tax on Corporate Income)
–利润汇回预提税(Withholding Tax on Profit Distribution)–增值税(Value Added Tax)(ValueAddedTax)
–个人所得税(Tax on Personal income)
–社会保险(Social Security) （社会保险不属于税项，但作为雇主的一项成本，我们将其包含在税种简介中）–员工福利基金(Workers’ Welfare Fund)
–其他税种(主要包括关税、联邦消费税、印花税等）
章节2 –工程项目在巴基斯坦涉及的主要税种简介
工程项目在巴基斯坦涉及的主要税种简介
企业所得税
•在巴基斯坦从事商业经营活动的居民企业和非居民企业（在特定条件下）需要在巴基斯坦缴纳企业所得税（在特定条件下）需要在巴基斯坦缴纳企业所得税。•
目前巴基斯坦有两种所得税征收制度：净利润制度（NIB）和最终税负制度（FTR）。
–一般而言，巴基斯坦所得税纳税人需要以净利润为基
础计算应税所得并按照35%的税率缴纳所得税；–但是从事特定行业的纳税人需要根据最终税负制度缴
纳所得税，其中居民企业（如外国企业当地投资设立的子公司）必须按照最终税负制度缴税，而非居民企业（如外国企业在巴基斯坦的分公司）可以选择按照此制度缴税；在最终税负制度下，纳税人需要在取得相关收入时缴纳预提税（由支付人扣缴），并作为所得税最终税负，而无需就相关收入再额外计算缴纳所得税，但相应的也不能对相关经营费用进行扣除。右边的表格列边的表格列示了常见的最终税负制度的适用范围：常的最终税负制度的适用范围
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收入的性质
支付对象预提税税率
技术服务费和特许权使用费非居民企业15%执行合同取得的收入（包括
居民/非居民企业
6%施工、组装、安装等）产品销售
居民企业3.5%股息收入（包括分公司向总居民/非居民企业10%公司的利润汇回）商品进口居民/非居民企业3% 至5%
出出口
居民/非居民企业
1%
根据上表所示，非居民企业从巴基斯坦取得的特许权使用费收入或技术服务费收入需要在巴基斯坦缴纳15%的预提税，根据中国和巴基斯坦的双边税收协定基斯坦的双边税收协定，可以适用可以适用12.5%125%的优惠税率。技术服务费包的优惠税率技术服务费包括提供任何管理、技术、或咨询服务（包括通过其他人员提供的技术服务）取得的报酬，但不包括因建筑、装配、安装工程或类似项目取得的收入以及独立个人劳务取得的收入。
章节2 –工程项目在巴基斯坦涉及的主要税种简介
工程项目在巴基斯坦涉及的主要税种简介
企业所得税（续）•
此外，业主进口货物需要按货物的海关完税价格预缴3%到5%的所得税。如果进口的货物为设备和机器，上述预的所得税如果进口的货物为设备和机器上述预缴的所得税可以从最终应缴税款中扣除。如果所得税税负为零，则可以对上述预缴所得税申请退税。根据巴基斯坦法律规定，发电厂项目的收入通常免缴所得税，因此业主可以申请在进口货物时免缴上述预缴所得税。
•
以净利润为基础缴纳所得税的纳税人在计算净利润时可以扣除包括折旧、摊销等相关商业费用。在巴基斯坦，一般使用余额递减法计提税务折旧费用，规定的折旧计提比率如下表所示。
资产折旧率(%)建筑10家具
15机器和设备，包括汽车和轮15船
计算机硬件，包括监视器和30打印机飞机和飞机引擎30矿油地下安装的设备100境外开采平台
20
讨论稿
•
巴基斯坦税法规定，在巴基斯坦首次投入使用的可折旧资产可以在第一个纳税年度计提税务成本的50%作为折旧费用。“可折旧资产”不包括：除消防车辆外的道路运输车辆；家具和配件；在巴基斯坦使用过的二手机器设备或其他按规定享受过折旧扣除的机械设备。•
纳税人发生的税务亏损可以用于抵扣以后年度从同一经营活动中取得的利润营活动中取得的利润。根据巴基斯坦税法规定，税务亏根据巴基斯坦税法规定税务亏损可以向以后年度结转6年，不能向以前年度结转。当年计提的税务折旧费用未能全部利用的部分可以用于抵减以后年度的应税所得，未计提完的折旧可以无限期结转。
章节2 –工程项目在巴基斯坦涉及的主要税种简介
工程项目在巴基斯坦涉及的主要税种简介
利润汇回预提税•
分公司将税后利润汇回总公司需要缴纳10%的预提税。但是根据中国和巴基斯坦的税收协定，这部分预提税可能可以免除可以免除。香港与巴基斯坦不存在税收协定，因此如果分香港与巴基斯坦不存在税收协定因此如果分公司将利润汇至丰汇香港公司，则无法免除该预提税。•
子公司向母公司分配股利需要缴纳10%的预提税。中国和巴基斯坦的税收协定没有规定更加优惠的税率。
增值税（销售税）•
在巴基斯坦境内销售货物或提供服务，以及进口货物到在巴基斯坦境内销售货物或提供服务以及进口货物到巴基斯坦均需缴纳增值税（销售税）。增值税（销售税）税率一般为16%。通信类服务适用的增值税税率为19.5%。•
根据巴基斯坦税法的规定，销售某些货物例如未加工的农产品农产品、期刊杂志等可以免缴增值税。由于没有销项，期刊杂志等可以免缴增值税由于没有销项与这些免税销售相关的进项税额无法进行抵扣。在这种情况下，这些进项税额可以做为货物成本在计算所得税时进行扣除。此外，根据巴基斯坦税法规定，某些经济活动（如出口）适用增值税零税率。
•
根据巴基斯坦2006年6月5日颁布的优惠政策SRO 575 (I) ，企业用于发电站（尤其通过天然气、石油或煤炭）初始安装、调配、更新改造和替换或扩建项目而进口的相关机器、设备和配件，在满足一定条件的情况下，增值税全额减免，关税超过5%的部分可以免税。
讨论稿
个人所得税
•巴基斯坦个人所得税的纳税人包括：
–居民纳税人：不论国籍，在一个纳税年度内（7月1日至次年6月30日）在巴基斯坦停留超过183天的个人，或者在巴基斯坦境外工作的巴基斯坦联邦政府或省政府的雇员，需根据全球收入缴纳个人所得税。仅因受雇而成为的居民纳税人且在巴基斯坦境内停留不超过三年的外籍个人不需要就来源于外国的收入缴纳个人所得税所得税。–巴基斯坦非居民个人：仅就来源于巴基斯坦的收入缴纳个人所得税。•巴基斯坦采用累进税率，最高为20%（见附件-巴基斯坦个人所得税累进税率表）个人所得税累进税率表）。•在计算应税所得时，除了医疗福利之外，其它补贴和福利都需要计入总收入进行纳税。
工程项目在巴基斯坦涉及的主要税种简介
社会保险（员工社会保险计划和员工养老保险计划）
•巴基斯坦公司需要为雇员缴纳最多相当于工资总额6%的员工社会保险，月工资10,000卢比以上部分不作为缴纳社会保险缴纳基数，即雇主每月为每名员工负担的员工社会保险最多为600卢比；巴基斯坦公司需要为雇员按最低工资卢比巴基斯坦公司需要为雇员按最低工资5%缴纳员工养老保险（员工个人缴纳1%），以目前最低月工资7,000卢比计，雇主需要每月为员工缴纳350卢比的员工养老保险。员工福利基金
•根据巴基斯坦的劳动法，巴基斯坦的所有商业机构
（Industrial Establishment）都需要缴纳员工福利基金。关于商业机构的定义十分广泛关于商业机构的定义十分广泛，包括所有在巴基斯坦开展包括所有在巴基斯坦开展经营、贸易或专业服务的机构。•员工福利基金按年缴纳，计算方法根据雇主使用的所得税计算方法而有所不同–如果雇主依据净利润缴纳所得税如果雇主依据净利润缴纳所得税，则需要根据会计税前则需要根据会计税前
利润的2%或者纳税申报表中申报的应税利润的2%，取其高者缴纳员工福利基金；–如果雇主依据最终税负制度缴税，则需要根据会计税前
利润的2%或者最终税负制度下总收入的4%的2%（即总收入的0.08%），取其高者缴纳员工福利基金。
讨论稿
关税•
关税是在货物进口环节征收的一种税，进口商需要在对货物进行清关时支付关税。根据货物种类的不同（根据海关编码HS Code 进行划分）关税税率也会有所不同。进口货物的关税税率通常为5%到35%之间。根据巴基斯坦颁布的之间根据巴基斯坦颁布的优惠政策SRO 575，在满足一定条件的情况下，可以享受关税的优惠税率。
联邦消费税•
联邦消费税是由巴基斯坦联邦政府就在巴基斯坦境内进口、生产或制造某些货物征收的一种税。联邦消费税税率一般为16%。此外，提供某些服务如连锁经营、银行和保险服务等也需缴纳联邦消费税务等也需缴纳联邦消费税。
印花税•
销售和转让不动产需要根据不动产的价值缴纳印花税（税率根据不动产的所在地而有所不同）。
附件1
设备进口环节业主承担的税负简介
附件1 –设备进口环节业主承担的税负简介
讨论稿
设备进口环节业主承担的税负简介
预提（预缴）所得税
在进口货物时，业主需要按货物的关税价格预缴5%的所得税。如果进口的货物为设备和机器，上述预缴的5%所得税可以从最终应缴税款中扣除。如果所得税税负为零，则可以对上述预缴所得税申请退税。根据巴基斯坦法律规定发电厂项目的收入通常免缴所得税，因此业主可以申请在进口货物时免缴上述5%的预缴所得税。关税
关税是在货物进口环节征收的一种税，进口商需要在对货物进行清关时支付关税。根据货物种类的不同关税税率也会有所不同。但进口货物的关税税率通常为5%到35%之间。根据巴基斯坦颁布的优惠政策SRO 575，在满足一定条件的情况下，可以享受进口环节关税的优惠税率，即最高税率为5%。增值税（销售税）
在巴基斯坦境内销售货物或提供服务以及进口货物到巴基斯坦均需缴纳增值税（销售税）。目前增值税（销售税）税率为16%。根据巴基斯坦税法的规定，销售某些货物免缴增值税，与这些免税销售相关的进项税额也不能抵扣。在这种情况下，这些进项税额将做为货物的成本在计算所得税时进行扣除。此外，在满足一定条件的情况下，可以享受进口环节增值税减免。联邦消费税
联邦消费税是由巴基斯坦联邦政府就进口、在巴基斯坦境内生产或制造货物征收的一种税。一般来说，联邦消费税税率为16%。此外，提供某些服务如特许经营银行和保险服务等也需缴纳联邦消费税提供某些服务如特许经营、银行和保险服务等也需缴纳联邦消费税。
附件2 –设备进口环节业主承担的税负简介
讨论稿
巴基斯坦税制简介（续）
个人所得税
如果个人工资收入超过总收入的50%，适用以下个人所得税税表（年收入）：超过（卢比）0350,000400,000450,[1**********]0,000650,000750,000,900,0001,050,0001,200,0001,450,0001,700,0001,950,0002,250,[1**********],850,0003,550,0004,550,000
不超过（卢比）350,000400,000450,000550,[1**********]0,000750,000900,0001,050,000,,1,200,0001,450,0001,700,0001,950,0002,250,0002,850,[1**********],550,0004,550,000onwards
税率%—1.502.53.5454.56.07.59.010.011.012.514.015.016.017517.518.520.0