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.汇率折 算
外 ，投币资入本与应相货的币性 项目的记账 位本 金额之币间 产不外生币本资算差额 。折 （ ） 四 实质上 成构对外境经净营投资外币货的性币项目 企业制合编并务报表财及境外涉经 营的如，有实 质构
《上 企会计业准则 第１ 号９
一
对成外境经营净资投外的币货币性项 ，目因率汇变而动产生
的 汇 差兑 额，应 入所列 有权者益“ 外 报表折算差币额”项 ；目 处置境外经时营 计入，置处期当损益 。 三
、 账 制记账 方 法 分
币外算 》 应用指折
即期南率汇即期汇和率近似的率
汇对外币交于易繁频、 外币种较币多 金的融业 企 也可，以采
分账用制账方法进记行日 常 算。 资核 产负债 表日， 当照按本
一应
、
准则
第一条的规十定相对 应外的账户币余分额货别性币 项目 和 货非币性 项目进行调 整。
根据 本准则规定 ，企业在理处外交币易和外对币财报 务 表行进折算时，应 采当用易交生发 的即期日汇率将外币额 金折 算为记 账位本金额反币映 ；可以采用也按照系合统的方理 确定法的 、 与易交生 日发即汇率近似期的率折算汇。 即期率 ，汇通常是指中 人 国民行银公布 当 的 民币日外 人 牌价汇 的间价中企。业发生 外的币 换兑务或涉及外业 兑换币 的交 易事项 ，应 当按照交 易实际用 采汇的 率 即银（ 买入行价 卖或 出价） 折。
算用采账制记分方账法， 生 产的汇差兑的处理额结 ． 果其 应 当与统
制一 账。 四致 境外经、营于处 恶通性货膨经济胀判的断 本则准十三第条规定了 处恶于通 货性膨经胀济中 境的 外经营 财的报表务的算折 恶。性货膨胀经通通常济按照下特 以征
进行断判：
（ ） 一 最近年三计通累货胀膨率近或超过 接１０ ０ ％： ）（ 利率二 、工资 和价 与物物指数挂钩 ； 价（ ） 三公众不是 当地货币 、 而以以是相稳对的外 币为单定
期汇即率的近似 汇率 ，是指按 系照统 合理的方确法 定、 的
与
交发生日易期即汇率似的汇率，通近常用当采平均期率 汇
加权平或均率等。 汇
企业
通应当常用采即汇期率行折进算 。率变汇动大的， 不也
以可采用即期汇 率的近似汇 率进折算行。
二 、 兑 差 额 处的 理
位汇为作量货 衡金币 额基础 ； 的 （ ） 公四众倾向 于非以货 币 性资 产或 对稳相定 外的 币
来保存自
己财的富持有，当地货币立即用的投资于以保购 持
买力 ；
根据本准 第 则一十规定条 ，在资产 负表 日债， 业企应 当分
） 五（即
使 信 用限期很 短， 赊 、销购 交易按补仍信用偿 赊 期 预 购计力买损 的价格成交。
别失外货币性项币 目和外非货币币性项进目行计会处。 理 （ ） 币货
性项币 目一 外 货 币性 目项，是指企业有持的币货资金和 将以定或固可
确
定的额收金取的资或产偿付者负的。债货性币 项目分为货
币性资 和货币性产债负。 货币性产包资库存括现金 、银行 存款
应、账收款、 其他应收 款 长期应、 款等 收；货币 性负债括包短
《 企 业计准则第会２ 号 ０ 企业
并合》 应用 指南 一
期借
、 应款付账款、 他其应款付 、长借期 款、应 付券 、债长 期 应款付等 。
对外 于币 币货项 性目因结算或采，用资产负表 日债 即的 期汇 折算率 而生 的汇产差额兑 ，入当 期益损， 计同时调 增或调 减 外币货 币性 目项记账本位的金币额 。 （ ） 二 外币货非币项 性 目 非货币性 项目，是指 币性项货目以外 的 项，目包括存货 、 、
企
合并业的式
（ ） 一方 股合控并 。 合并 方 购买（方 或）在企 合并 中业取 对得被合并方 （ 或被购 方买） 的 控制权， 被 合 方并（ 被买购 或方 ） 在合后仍保并 其持立 独法 人的格并资 继经营 续 合并， （方或购 方买） 确认 业企合形成并的被对合并方 （或被 买方购 ）
投的 。 资
长期股权
投 资、 固定资 产、 无形产等资。 １ 以历
成 史本计 的外量币非货性币 目项，． 由 于已交在易
发
生 日 当 即期日汇率折 ，算资负产债 表不日应改变原其 记按账本位币金额 ，
产生不兑差汇 。 额 ２ 公 允价值以计量的 币非外币性货 项， ．目如交 易 性金融
资产 （ 票股 、 金基等） 用采公 允值价确定日的即期 汇率折 算， ， 折算
后的记账位 本币额与金记原账位本币金额 差额 ，的为 作 公允 值 变价 （ 动含率变动汇 ） 理处 ，计 当入损益 。期 （ ） 三 外币入资本投 企收业到投资 以外币者入的资本 投应，当采 用易交发 生 即期汇率折日 ，算得采用合不同定约汇 和率期即 率汇的近似
（ 二 ）收吸合 并 。并 合 （方购 方买 ）或通 企业合并过取得 合被并 （方被 购方 ）买 或的全 部资产净， 并 后注销被 合 并 合 方（ 被购买方 ） 或 法的人资 ，格被合并 方 （ 被 或买 方 ） 购原
持的有资产、 负债 在合，后并为合并成方（ 或购方买 ）资的 产 、 债 。负
） 合（并 。三 新设 参 合并与的方在合并各后人资格均被 法
销 ，注重新 注成立册一家 新企业 的 。
０２ ．财 月刊 会（ 计） 口２ ０
７Ｊ 会 ・ ３
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二、
并 日或购合买日的确 定 企 应业当 合 并 在日 或购 日确 认买因 企业 合 取并 得资的
将原１持有 的对被买 方购投的资 账面 价调整恢值复至 ．
初取得成本 ， 最应调整相 留收益存等 有所者益项 目权 。２ ．比每一较单 交易项 的本 成交与 时易应享被有投 单资
产、 。 债负 照按本则准 第条五第十和规条定 ， 并 合 日买 日购 或是指合并方
或买购实际取得方被合对并方或被买购方制控权 的期 日，被即并方或合被买方购的资产净生或产经营策决的 控制权 转给合移方或购买并方的 期。日 时满同足 下条列 件的，通常 认为实现可 了制控的转权 ： 移
位 可辨
认净产资允价公的值额 份确 ，每定单一项易中应予交
认 的确誉商金额（ 应或确认予益损的 额 ） 金。 ３ 买方购购在买 日确认 商的誉 ．（或计 损人益 的额金） 应
为每
一单项交易产的商生誉 （应或确予认损益的金额） 之。和
４购买被方在购 买日原与交易 日之 问辨可认 净产资 公．允 价 的变值相对动于持股原例比的 分 ，属部被购于方买交在 易 至 日购 买之日间实现存留 收 益的。 应相调 留整存益收 ，差额 调资整本公 积 。 ） （ 四买方应 当购照按 以下定规确定 合并中取得 的 购 被
（ ）
一业企并合合或协议同 获股已东大会通过。等 （ ）二 企业合并事项需 经要国过家关主管有部审门的 批，
获已得批。 准
（
三）参 与合各并方已 办理必了 的财产权转要移手续。
（ ）
四 并方合 购或买 方支已 付合了 价款并的大部 （分一
般
超应 过％）５并有能力、且０ ， 有计 支付剩余款划。 （ ） 五 合项并或方 购买实方上际 经已 控 了被合并方或被 制购买
方的 财 务和经政 策营， 并有 享应相 的益 利、 担相 承 的应
风 险。
买方项可各认辨资产、 负债及或负有债公允的价： 值
１货币资金 ， ． 照按买 购 日购买被 方账 的面额确余。 定
２ 活跃有场市的 票 、 ． 债股 、 券金等金融基 工具， 按照购买 日 跃活场市中市的价格确场。 定 ３ 应 收款项， 的短期中应收款项 ， 般 照 应收按 取的 ． 其 一
三、
同 一控制的下企合业
并据本准根则五条规定 第， 与参并 合的企业在合前并后 均 同一方受或 相同多的方终控最制且该 制并非控时暂 性的， 同为控一制的下企业并 。 合 同
方一，是指 参与合对的并企在合业前并均后实施终最 控 制的投资者 。 相同多方的 ，通 常指是据投根资之间者的议协定 约 ，在对
投资被位的单产经生决策营使表行权决 时表发一意致见两 个的或两个以 上投的者。资
金额作为其公 允值价 ； 期应收长项 款， 按适 当的利应折现后 率 现值的 定其确公价允。 值确在应定收项的款公价值 时，允应考 虑发 生账坏 可能的性相关收款费用及。 ４ 货存。 中的 成 品和产商品其估计按售价减 去计估 ．其 对的销售费用、相关 费 以及税购买出售类似产成 方品商 品或估 计可能实现 利润确的定 ；产在品完工按品的产估售计减去 价
至
工完将发生仍的成本 估、计销售费用、的相关税 费及以于
同类或类似基产成 品 的础基估计上出 售 可能现的实利确润定；
控制
非并暂性 ，时指是 参合并 的与方各合并前在后较
的时间内受长 同一或 相同方的多方最控终 。制较长的时间通 常指年一 上 以 （一含 ）年 。 同 控一制 下企 合并业 判 的断， 当遵 实循 质 于重形 式 应
要 求。
材料原按行现置重成本定确 。 ５ 不在活跃市存的场融工金如具 益权性资等 投， 应当参
．照
《 企业计准会则第２ 号 ——金工具融认确计和 量》２ 的规
定 ， 用 值估术确技其公定允值价 。 采 房６屋筑物 、建 ．机设 器 、 备资产形 ，在活跃 市场 的 ，无 存
四、
非同一 制控 下的 业合并 （企 ） 一 非同 控制一 的吸收下并 合 购，方在购买买日应当按
应以买购 日的市场格价为础基定确公允其值；价存不活跃
市场 在。 同或类似类产存在资活 市场的 ，跃 照同类类似或 但 参应 资产的市 价场格定 其公确允 价 ；值类同或似类 产资也存在
不照合并
取中 的被购得买方各可项认资辨产 、 债负 公允价值的 确定其 账价值 人确，定的 业合企并本成与 取被得买方购辨可
活跃市场
的，应 用采估技值术定确其允公值。价
７ 应账付 款 ． 、付 票据应 、应付职工 薪酬 、 应 债付 券 长期 、应 付 ， 款其的短期负债中 一般按照应。付支 金额的确定其公允
价 ；值长 期负 债 应按，适的当 折现折率后现的 现作为值公其 允价 。 值 ８取得 的被 购买 方的有负债或， ． 其 公价允在购值 日能
认净资买公允产值的价差额，应确 为认誉或计商当期损益。人 ）（同一控 下的制股合并 控，公司 购在买 二 非 日 母编合
并制资负债产 表时。 于对被购买 方辨认可产资、 负应债 按当照合
并中 定的公允确值价列，企业示并合本大成合并中于得的 取
被 购买方可认净辨资公产允价份值的差额额 确，认合并为资
产负
债中的表誉。商业合并企成本小合并于取中的得被
购买
可方认净辨产资允价值份公的差额额 ，在买 购日 合并资产负
可靠 计够量的 应，认 为预计负确 债 此。负项应债 当按照定第假 方三愿意代购 买方担承 。其所承担就务需要购义方支付的 买 额金作 为其公允价值。 ９递 延 所 税 得资产和 延递所得 负税债 ， 得被购的 买 ． 取方项各可 辨资认 产、债负或及有负债的 公价值允其与计基税 础之问 存在差额 的，当按 照《 应 企业 计准会则 第１ 号—所—
得８ 》税的 定规确认相 的应递所 得延 税产资或 延递所得税 负 ，债 确所认的 延递所税资得 或 递延产得所 税债负的 额不金应
五 、业 务合 并
表债调整盈中余公和积未分配利润。
同非控制下一的企 业合并成母形公子司系的关。 公 母司
应
自购 买日起 置备查簿 设登，其记购在买日 得 取被的 购方买 可辨资认 、 负产债 的公价允 值， 以期间编后制并财务报表合 为
提 供础资料基。
（） 三 分实现 步的企业 合。 并据根准本则第十 一 条 （） 二
单 项易交本成 和之。购买 在购方 买，日当按照 下步骤进以 应
规定，通过多次交 换交易分步现的实企业合并 ，合并本成为每 折现
。
行一理处 ：
口 ・４・ ２会财月 刊（ ）０计 ７ 会２０ ．
１本
则第三条准规 ，定涉及 务的合并比照本准则业规处定。理
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指企是 业内某部生些经产营 动或活产 的资合组 ， 组合一般 该具投有入 、 加工处理 过和程 产能力出， 够能独计立 算
其成费本或 所产用 生的入 ， 不收构成独法人立资的部格分 但。
应 当 入 当期计损益。 、四融资租赁 实际中 利法率应的
用 ）（ 一 确未 认资 融用费的 摊 分 根本据 准则第十条规定 ， 五确未认 资费融应用当租 在赁
内期 个各 间进行分摊期。租承应 人采用实当利际率计算法
确比如 ，的分司 、公 业企 不有独具立人资格 法的分部 等。
当认 的期融资用费。 承 人采用租实际率法利摊分确认未融费资用 时应当， 根
《 企
会业计则第 ２准 号
１赁 租 应用指南》
一据租 期开始赁 日 租入资入账 产价 值不的 情况同， 对未确认融 费资用采用 不的分同摊 ：率 １ 以出人租的租 内赁含率利 为现折 率 将低租 最付赁 ．
款
折额、现 以且现值作该租为资产入入价账的值， 应当租赁将 内
含利作 为未率认融资费用的确分率摊。 ２合 同规定以率利为折现 率 最 低将赁租款额折 现付 、 ．且 以该 值作现为 租资入产账入价值的 应 ，将当合同规利定率作
为确未认 融费用资的摊分。率
、
租赁始开日 租与赁期始开 日
本
则第 四条 和准十一第规定条 了租赁始开日和 租赁期开 始
日。
３ 银行以期贷款利率为同现折将最低率赁付款额租折 ．现
、 以该值 作为现入租资入账价值产 ，的当将 行银同期 贷 且 款利率应 作为未确认融费用资分摊的 率 。 ４ 以 租赁资产公价允 值作入账为值 的， 当重价新计 算． 应 分 率摊。该分摊率使是低租 最付款额 赁现的与租赁值资产公 允价 值等相的现率折 。
（ ）二 未 现融实资收 益的 分 配
租赁开
始日，是 租指协议赁日 与赁租方各就主要赁租 条作款出 诺承日 的较早者 中。 在赁租开始 日 承，租和出人人应租
当租将认定赁为融资租赁或经 租赁营。 租期赁始 日开 是， 指承租人权行使其有使用赁租产权 资利 的 日 表 租明赁为 的开始行。租赁期 开始 ，日 期 在承租 应人 对当租资产 入 最低、 赁租付额款和 确认融资未用进费行始 初
根
本据则第准九条规十定， 未实 现融 资益应当在租赁收 期 各内 期个间 行分进。出租人配 应采当用际实率法计算利确 认当期 的 融收入。资 出租人 采实际利用法分 率未实配现资融收益时，应 将当 租赁 含内利率为作实现未融收资 益分配率的 。
确认 ；出 人租当应应收对资租赁融款、 担保余值未和实未融现
资 收进益行始确认 初
， 二。 融资租、赁与经租赁营 （ ） 一融租资赁的 定认标 准
准本第六则条 （ ）一 定， 在规租赁期届满， 租赁时产的
所有资权移转给承人。此种情租况常通是指租赁合在 同已经中 约 定 、 者在租赁开或始 根据日关相件作 条出合判断理 ，赁 期
租满届时租人能够将资出产所的有转移给权承人租
本。 准则第 六条 （）定 ， 三 规即使 资 产的所 有权 不转移，
《 业
会准则第 ２ 企计２号
一
但
租 赁期占 赁租资 产使 用命 寿大的分 部 。 中 “其大 部分” ， 通 掌常在租握期 赁租占资赁产用寿使命的７ ％上 以（７ ％） ５ 含 ５ 。本准
则第条 六 （ ）四规定 ，租承在租赁人开始 的最日低
租融工金确认和计具量 》
应 用 指南
融资产金 金 融和负债计的
量赁付款现额 ， 值乎几 相于租当赁始 开日赁资产公租价值允 ； 出租人在 租开始赁 日最低租的赁款额收现值，几乎 相当于赁租 开 始 赁日资公产允价 。 值 中“租 其乎相几当 ”于，通常掌 握在
％９以 （ 上９％ ）０ 含 ０
一
。
、
根据
本准规 则 ， 企业 对定取得于的融金资 或产承 的金 融负担
债 ，分另 当同不类进行计量另 应。０ ０
（ ） 经营二租赁 认定标的准
根
本准据则十条第定 ， 营租赁是规指融资除赁租 以经 外 的 其租他赁 。营 租赁 产资的所有 权不转 移， 经租赁期满后 届，
承租有退人租或租的选续择权 而不存在，优购买惠选权择 。
三、 融资租赁中出租人 初的确认始
（
一 ）以允价值公量 计且其动变入 当计期 益的金融损资
产 或金负融债 类此金资融产或金融 负可债进步一分为交性易融金资产 金融或债和负接指 直为以公允价值定量计且其动变入 计期当 益 的损融金资产金 融负债。 或
根据
准本则第十条八定 规 ，在赁期开租始 ， 日租出应人 将当赁租 开 始最低租赁收日款与额初始 直 接费用和作之为收
１应易交金融性资或产金负融 债， ． 要是指企业为主近了
内出售 期持而 有金融的产或 资期近内 购回而承担 金 的负债。融
融资
赁租 款的入价值账 ， 同时记 未担录保值 ；余 将低最赁租 收款 、额初始接直用费未担保余值及 和与其现之之和 值差的 确认 额为实现融未收资 益。租人出租赁在 开始期 日按上照规 定转 出租赁资产述 租，资产公赁价允值与账其面价如有差值 ， 额
比
， 以如取赚价 差为 目的从级市 二购场入股票 、的 企业、 券债 基
金 。等 本 准则 围范内衍生工的具， 包括远 合期 、 同货期 同合 、互
２０ 财． 月会 刊 ０７Ｊ（会 计 ２ 口） ５・
・
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.汇率折 算
外 ，投币资入本与应相货的币性 项目的记账 位本 金额之币间 产不外生币本资算差额 。折 （ ） 四 实质上 成构对外境经净营投资外币货的性币项目 企业制合编并务报表财及境外涉经 营的如，有实 质构
《上 企会计业准则 第１ 号９
一
对成外境经营净资投外的币货币性项 ，目因率汇变而动产生
的 汇 差兑 额，应 入所列 有权者益“ 外 报表折算差币额”项 ；目 处置境外经时营 计入，置处期当损益 。 三
、 账 制记账 方 法 分
币外算 》 应用指折
即期南率汇即期汇和率近似的率
汇对外币交于易繁频、 外币种较币多 金的融业 企 也可，以采
分账用制账方法进记行日 常 算。 资核 产负债 表日， 当照按本
一应
、
准则
第一条的规十定相对 应外的账户币余分额货别性币 项目 和 货非币性 项目进行调 整。
根据 本准则规定 ，企业在理处外交币易和外对币财报 务 表行进折算时，应 采当用易交生发 的即期日汇率将外币额 金折 算为记 账位本金额反币映 ；可以采用也按照系合统的方理 确定法的 、 与易交生 日发即汇率近似期的率折算汇。 即期率 ，汇通常是指中 人 国民行银公布 当 的 民币日外 人 牌价汇 的间价中企。业发生 外的币 换兑务或涉及外业 兑换币 的交 易事项 ，应 当按照交 易实际用 采汇的 率 即银（ 买入行价 卖或 出价） 折。
算用采账制记分方账法， 生 产的汇差兑的处理额结 ． 果其 应 当与统
制一 账。 四致 境外经、营于处 恶通性货膨经济胀判的断 本则准十三第条规定了 处恶于通 货性膨经胀济中 境的 外经营 财的报表务的算折 恶。性货膨胀经通通常济按照下特 以征
进行断判：
（ ） 一 最近年三计通累货胀膨率近或超过 接１０ ０ ％： ）（ 利率二 、工资 和价 与物物指数挂钩 ； 价（ ） 三公众不是 当地货币 、 而以以是相稳对的外 币为单定
期汇即率的近似 汇率 ，是指按 系照统 合理的方确法 定、 的
与
交发生日易期即汇率似的汇率，通近常用当采平均期率 汇
加权平或均率等。 汇
企业
通应当常用采即汇期率行折进算 。率变汇动大的， 不也
以可采用即期汇 率的近似汇 率进折算行。
二 、 兑 差 额 处的 理
位汇为作量货 衡金币 额基础 ； 的 （ ） 公四众倾向 于非以货 币 性资 产或 对稳相定 外的 币
来保存自
己财的富持有，当地货币立即用的投资于以保购 持
买力 ；
根据本准 第 则一十规定条 ，在资产 负表 日债， 业企应 当分
） 五（即
使 信 用限期很 短， 赊 、销购 交易按补仍信用偿 赊 期 预 购计力买损 的价格成交。
别失外货币性项币 目和外非货币币性项进目行计会处。 理 （ ） 币货
性项币 目一 外 货 币性 目项，是指企业有持的币货资金和 将以定或固可
确
定的额收金取的资或产偿付者负的。债货性币 项目分为货
币性资 和货币性产债负。 货币性产包资库存括现金 、银行 存款
应、账收款、 其他应收 款 长期应、 款等 收；货币 性负债括包短
《 企 业计准则第会２ 号 ０ 企业
并合》 应用 指南 一
期借
、 应款付账款、 他其应款付 、长借期 款、应 付券 、债长 期 应款付等 。
对外 于币 币货项 性目因结算或采，用资产负表 日债 即的 期汇 折算率 而生 的汇产差额兑 ，入当 期益损， 计同时调 增或调 减 外币货 币性 目项记账本位的金币额 。 （ ） 二 外币货非币项 性 目 非货币性 项目，是指 币性项货目以外 的 项，目包括存货 、 、
企
合并业的式
（ ） 一方 股合控并 。 合并 方 购买（方 或）在企 合并 中业取 对得被合并方 （ 或被购 方买） 的 控制权， 被 合 方并（ 被买购 或方 ） 在合后仍保并 其持立 独法 人的格并资 继经营 续 合并， （方或购 方买） 确认 业企合形成并的被对合并方 （或被 买方购 ）
投的 。 资
长期股权
投 资、 固定资 产、 无形产等资。 １ 以历
成 史本计 的外量币非货性币 目项，． 由 于已交在易
发
生 日 当 即期日汇率折 ，算资负产债 表不日应改变原其 记按账本位币金额 ，
产生不兑差汇 。 额 ２ 公 允价值以计量的 币非外币性货 项， ．目如交 易 性金融
资产 （ 票股 、 金基等） 用采公 允值价确定日的即期 汇率折 算， ， 折算
后的记账位 本币额与金记原账位本币金额 差额 ，的为 作 公允 值 变价 （ 动含率变动汇 ） 理处 ，计 当入损益 。期 （ ） 三 外币入资本投 企收业到投资 以外币者入的资本 投应，当采 用易交发 生 即期汇率折日 ，算得采用合不同定约汇 和率期即 率汇的近似
（ 二 ）收吸合 并 。并 合 （方购 方买 ）或通 企业合并过取得 合被并 （方被 购方 ）买 或的全 部资产净， 并 后注销被 合 并 合 方（ 被购买方 ） 或 法的人资 ，格被合并 方 （ 被 或买 方 ） 购原
持的有资产、 负债 在合，后并为合并成方（ 或购方买 ）资的 产 、 债 。负
） 合（并 。三 新设 参 合并与的方在合并各后人资格均被 法
销 ，注重新 注成立册一家 新企业 的 。
０２ ．财 月刊 会（ 计） 口２ ０
７Ｊ 会 ・ ３
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二、
并 日或购合买日的确 定 企 应业当 合 并 在日 或购 日确 认买因 企业 合 取并 得资的
将原１持有 的对被买 方购投的资 账面 价调整恢值复至 ．
初取得成本 ， 最应调整相 留收益存等 有所者益项 目权 。２ ．比每一较单 交易项 的本 成交与 时易应享被有投 单资
产、 。 债负 照按本则准 第条五第十和规条定 ， 并 合 日买 日购 或是指合并方
或买购实际取得方被合对并方或被买购方制控权 的期 日，被即并方或合被买方购的资产净生或产经营策决的 控制权 转给合移方或购买并方的 期。日 时满同足 下条列 件的，通常 认为实现可 了制控的转权 ： 移
位 可辨
认净产资允价公的值额 份确 ，每定单一项易中应予交
认 的确誉商金额（ 应或确认予益损的 额 ） 金。 ３ 买方购购在买 日确认 商的誉 ．（或计 损人益 的额金） 应
为每
一单项交易产的商生誉 （应或确予认损益的金额） 之。和
４购买被方在购 买日原与交易 日之 问辨可认 净产资 公．允 价 的变值相对动于持股原例比的 分 ，属部被购于方买交在 易 至 日购 买之日间实现存留 收 益的。 应相调 留整存益收 ，差额 调资整本公 积 。 ） （ 四买方应 当购照按 以下定规确定 合并中取得 的 购 被
（ ）
一业企并合合或协议同 获股已东大会通过。等 （ ）二 企业合并事项需 经要国过家关主管有部审门的 批，
获已得批。 准
（
三）参 与合各并方已 办理必了 的财产权转要移手续。
（ ）
四 并方合 购或买 方支已 付合了 价款并的大部 （分一
般
超应 过％）５并有能力、且０ ， 有计 支付剩余款划。 （ ） 五 合项并或方 购买实方上际 经已 控 了被合并方或被 制购买
方的 财 务和经政 策营， 并有 享应相 的益 利、 担相 承 的应
风 险。
买方项可各认辨资产、 负债及或负有债公允的价： 值
１货币资金 ， ． 照按买 购 日购买被 方账 的面额确余。 定
２ 活跃有场市的 票 、 ． 债股 、 券金等金融基 工具， 按照购买 日 跃活场市中市的价格确场。 定 ３ 应 收款项， 的短期中应收款项 ， 般 照 应收按 取的 ． 其 一
三、
同 一控制的下企合业
并据本准根则五条规定 第， 与参并 合的企业在合前并后 均 同一方受或 相同多的方终控最制且该 制并非控时暂 性的， 同为控一制的下企业并 。 合 同
方一，是指 参与合对的并企在合业前并均后实施终最 控 制的投资者 。 相同多方的 ，通 常指是据投根资之间者的议协定 约 ，在对
投资被位的单产经生决策营使表行权决 时表发一意致见两 个的或两个以 上投的者。资
金额作为其公 允值价 ； 期应收长项 款， 按适 当的利应折现后 率 现值的 定其确公价允。 值确在应定收项的款公价值 时，允应考 虑发 生账坏 可能的性相关收款费用及。 ４ 货存。 中的 成 品和产商品其估计按售价减 去计估 ．其 对的销售费用、相关 费 以及税购买出售类似产成 方品商 品或估 计可能实现 利润确的定 ；产在品完工按品的产估售计减去 价
至
工完将发生仍的成本 估、计销售费用、的相关税 费及以于
同类或类似基产成 品 的础基估计上出 售 可能现的实利确润定；
控制
非并暂性 ，时指是 参合并 的与方各合并前在后较
的时间内受长 同一或 相同方的多方最控终 。制较长的时间通 常指年一 上 以 （一含 ）年 。 同 控一制 下企 合并业 判 的断， 当遵 实循 质 于重形 式 应
要 求。
材料原按行现置重成本定确 。 ５ 不在活跃市存的场融工金如具 益权性资等 投， 应当参
．照
《 企业计准会则第２ 号 ——金工具融认确计和 量》２ 的规
定 ， 用 值估术确技其公定允值价 。 采 房６屋筑物 、建 ．机设 器 、 备资产形 ，在活跃 市场 的 ，无 存
四、
非同一 制控 下的 业合并 （企 ） 一 非同 控制一 的吸收下并 合 购，方在购买买日应当按
应以买购 日的市场格价为础基定确公允其值；价存不活跃
市场 在。 同或类似类产存在资活 市场的 ，跃 照同类类似或 但 参应 资产的市 价场格定 其公确允 价 ；值类同或似类 产资也存在
不照合并
取中 的被购得买方各可项认资辨产 、 债负 公允价值的 确定其 账价值 人确，定的 业合企并本成与 取被得买方购辨可
活跃市场
的，应 用采估技值术定确其允公值。价
７ 应账付 款 ． 、付 票据应 、应付职工 薪酬 、 应 债付 券 长期 、应 付 ， 款其的短期负债中 一般按照应。付支 金额的确定其公允
价 ；值长 期负 债 应按，适的当 折现折率后现的 现作为值公其 允价 。 值 ８取得 的被 购买 方的有负债或， ． 其 公价允在购值 日能
认净资买公允产值的价差额，应确 为认誉或计商当期损益。人 ）（同一控 下的制股合并 控，公司 购在买 二 非 日 母编合
并制资负债产 表时。 于对被购买 方辨认可产资、 负应债 按当照合
并中 定的公允确值价列，企业示并合本大成合并中于得的 取
被 购买方可认净辨资公产允价份值的差额额 确，认合并为资
产负
债中的表誉。商业合并企成本小合并于取中的得被
购买
可方认净辨产资允价值份公的差额额 ，在买 购日 合并资产负
可靠 计够量的 应，认 为预计负确 债 此。负项应债 当按照定第假 方三愿意代购 买方担承 。其所承担就务需要购义方支付的 买 额金作 为其公允价值。 ９递 延 所 税 得资产和 延递所得 负税债 ， 得被购的 买 ． 取方项各可 辨资认 产、债负或及有负债的 公价值允其与计基税 础之问 存在差额 的，当按 照《 应 企业 计准会则 第１ 号—所—
得８ 》税的 定规确认相 的应递所 得延 税产资或 延递所得税 负 ，债 确所认的 延递所税资得 或 递延产得所 税债负的 额不金应
五 、业 务合 并
表债调整盈中余公和积未分配利润。
同非控制下一的企 业合并成母形公子司系的关。 公 母司
应
自购 买日起 置备查簿 设登，其记购在买日 得 取被的 购方买 可辨资认 、 负产债 的公价允 值， 以期间编后制并财务报表合 为
提 供础资料基。
（） 三 分实现 步的企业 合。 并据根准本则第十 一 条 （） 二
单 项易交本成 和之。购买 在购方 买，日当按照 下步骤进以 应
规定，通过多次交 换交易分步现的实企业合并 ，合并本成为每 折现
。
行一理处 ：
口 ・４・ ２会财月 刊（ ）０计 ７ 会２０ ．
１本
则第三条准规 ，定涉及 务的合并比照本准则业规处定。理
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o业务
指企是 业内某部生些经产营 动或活产 的资合组 ， 组合一般 该具投有入 、 加工处理 过和程 产能力出， 够能独计立 算
其成费本或 所产用 生的入 ， 不收构成独法人立资的部格分 但。
应 当 入 当期计损益。 、四融资租赁 实际中 利法率应的
用 ）（ 一 确未 认资 融用费的 摊 分 根本据 准则第十条规定 ， 五确未认 资费融应用当租 在赁
内期 个各 间进行分摊期。租承应 人采用实当利际率计算法
确比如 ，的分司 、公 业企 不有独具立人资格 法的分部 等。
当认 的期融资用费。 承 人采用租实际率法利摊分确认未融费资用 时应当， 根
《 企
会业计则第 ２准 号
１赁 租 应用指南》
一据租 期开始赁 日 租入资入账 产价 值不的 情况同， 对未确认融 费资用采用 不的分同摊 ：率 １ 以出人租的租 内赁含率利 为现折 率 将低租 最付赁 ．
款
折额、现 以且现值作该租为资产入入价账的值， 应当租赁将 内
含利作 为未率认融资费用的确分率摊。 ２合 同规定以率利为折现 率 最 低将赁租款额折 现付 、 ．且 以该 值作现为 租资入产账入价值的 应 ，将当合同规利定率作
为确未认 融费用资的摊分。率
、
租赁始开日 租与赁期始开 日
本
则第 四条 和准十一第规定条 了租赁始开日和 租赁期开 始
日。
３ 银行以期贷款利率为同现折将最低率赁付款额租折 ．现
、 以该值 作为现入租资入账价值产 ，的当将 行银同期 贷 且 款利率应 作为未确认融费用资分摊的 率 。 ４ 以 租赁资产公价允 值作入账为值 的， 当重价新计 算． 应 分 率摊。该分摊率使是低租 最付款额 赁现的与租赁值资产公 允价 值等相的现率折 。
（ ）二 未 现融实资收 益的 分 配
租赁开
始日，是 租指协议赁日 与赁租方各就主要赁租 条作款出 诺承日 的较早者 中。 在赁租开始 日 承，租和出人人应租
当租将认定赁为融资租赁或经 租赁营。 租期赁始 日开 是， 指承租人权行使其有使用赁租产权 资利 的 日 表 租明赁为 的开始行。租赁期 开始 ，日 期 在承租 应人 对当租资产 入 最低、 赁租付额款和 确认融资未用进费行始 初
根
本据则第准九条规十定， 未实 现融 资益应当在租赁收 期 各内 期个间 行分进。出租人配 应采当用际实率法计算利确 认当期 的 融收入。资 出租人 采实际利用法分 率未实配现资融收益时，应 将当 租赁 含内利率为作实现未融收资 益分配率的 。
确认 ；出 人租当应应收对资租赁融款、 担保余值未和实未融现
资 收进益行始确认 初
， 二。 融资租、赁与经租赁营 （ ） 一融租资赁的 定认标 准
准本第六则条 （ ）一 定， 在规租赁期届满， 租赁时产的
所有资权移转给承人。此种情租况常通是指租赁合在 同已经中 约 定 、 者在租赁开或始 根据日关相件作 条出合判断理 ，赁 期
租满届时租人能够将资出产所的有转移给权承人租
本。 准则第 六条 （）定 ， 三 规即使 资 产的所 有权 不转移，
《 业
会准则第 ２ 企计２号
一
但
租 赁期占 赁租资 产使 用命 寿大的分 部 。 中 “其大 部分” ， 通 掌常在租握期 赁租占资赁产用寿使命的７ ％上 以（７ ％） ５ 含 ５ 。本准
则第条 六 （ ）四规定 ，租承在租赁人开始 的最日低
租融工金确认和计具量 》
应 用 指南
融资产金 金 融和负债计的
量赁付款现额 ， 值乎几 相于租当赁始 开日赁资产公租价值允 ； 出租人在 租开始赁 日最低租的赁款额收现值，几乎 相当于赁租 开 始 赁日资公产允价 。 值 中“租 其乎相几当 ”于，通常掌 握在
％９以 （ 上９％ ）０ 含 ０
一
。
、
根据
本准规 则 ， 企业 对定取得于的融金资 或产承 的金 融负担
债 ，分另 当同不类进行计量另 应。０ ０
（ ） 经营二租赁 认定标的准
根
本准据则十条第定 ， 营租赁是规指融资除赁租 以经 外 的 其租他赁 。营 租赁 产资的所有 权不转 移， 经租赁期满后 届，
承租有退人租或租的选续择权 而不存在，优购买惠选权择 。
三、 融资租赁中出租人 初的确认始
（
一 ）以允价值公量 计且其动变入 当计期 益的金融损资
产 或金负融债 类此金资融产或金融 负可债进步一分为交性易融金资产 金融或债和负接指 直为以公允价值定量计且其动变入 计期当 益 的损融金资产金 融负债。 或
根据
准本则第十条八定 规 ，在赁期开租始 ， 日租出应人 将当赁租 开 始最低租赁收日款与额初始 直 接费用和作之为收
１应易交金融性资或产金负融 债， ． 要是指企业为主近了
内出售 期持而 有金融的产或 资期近内 购回而承担 金 的负债。融
融资
赁租 款的入价值账 ， 同时记 未担录保值 ；余 将低最赁租 收款 、额初始接直用费未担保余值及 和与其现之之和 值差的 确认 额为实现融未收资 益。租人出租赁在 开始期 日按上照规 定转 出租赁资产述 租，资产公赁价允值与账其面价如有差值 ， 额
比
， 以如取赚价 差为 目的从级市 二购场入股票 、的 企业、 券债 基
金 。等 本 准则 围范内衍生工的具， 包括远 合期 、 同货期 同合 、互
２０ 财． 月会 刊 ０７Ｊ（会 计 ２ 口） ５・
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