1 论文的研究背景以及意义
1.1研究的背景
1.1.1从上市公司总数来看
从设立上海争证券交易所的十六年来我所能够了解到的上海、深圳的上市公司就达到1000多家，两市的投资人数临近8000万。经济快速发展的步伐一步步的更加壮大了证券市市场的规模，在各类经济活动的交往中都会牵扯在证券交易市场中去，这样的一个贯穿了所有经济活动的命脉直接与人们的工作生活密切相关。这就使的在交易中，市场准入必须遵循平等诚信的原则来面向参与经济交易的大众。可是经过发现，在众多的上市公司中，建设银行、北京城建等80多家企业是首批登上2015年中国上市公司诚信老百姓榜单。另外也仅仅只有如格力电器、中国平安、中国人寿、同仁堂等127家入围中国上市公司老百信诚信榜单。
1.1.2从微利公司现象来看
数据是能够说明一切问题的，可见在如此庞大的上市公司的数量中，能够立足诚信经营的是少之又少。每个上市的企业都要及时的发布关于本公司的全部真实的财产状况和经营现状的信息，以便于大众能够准确的了解具体的情况，并安全有保障的将自己的资金投资在企业中去。信息的真实是对投资者的负责的表现并且也关系着股票市场的稳定发展，更决定着市场资源的合理配置。可是，尽管上市公司纰漏的信息有多么的重要且必要，在中国我们还是能够发现许多上市公司仅仅为了私人的利益进行虚假的报告，特别是在微利公司我们更能觉察出来。微利公司时刻都面临陷入亏损倒闭的困境，因此微利企业的盈余管理是值得我们去怀疑的。在怀疑产生的时刻就是改变的时刻，闻得消息之后我国财政部和证监会调整政策不断制定规章去规范上市公司对于盈余管理的操纵行为，降低企业弄虚作假的可能性。因此，在这个背景之下我们更要极度关注此类现象，以便更好地杜绝关于盈余管理的虚假性。
1.2研究的意义
本文对于盈余管理做出客观而准确的定义有着重要的意义。分为现实意义和
实用价值。现实意义体现在我们通过调查取证可以对微利上市公司进行的盈余管理方式有着明确的判断，对于是真是假，本文详细的说明足够可以作为判断的依据。通过查取资料我们发现有这么一个微利上市企业群体，他们所报表显示的数据刚刚迈过可以继续存活的临界点，恰巧也不会对于其公司有着任何的危险境遇。为此，本文的现实意义就在于使得众多投资者明确认识到其微利公司的盈余管理手段，从而以其最清楚的认识将自己的资金投资进去，能够更好地保护自己的财产。实用价值就在于，因为本文的研究取证能够为进行虚假盈余管理的微利公司施加一定的压力，使得有所忌惮，能够转变公司的发展目标和经营方向而渐渐忘却用虚假报表的方式获得生存的机会。
2论文的研究方法、目的和基本框架
2.1研究方法
本文研究方法主要是通过分析研究的方法，从对盈余管理的新定义以及盈余管理产生的原因进行分析，用分析的结果辅助解决研究盈余管理的出现的问题。并且用众多的分析材料和解决方案来论证本文的主题‘微利企业盈余管理的动机及手段分析’。针对微利企业做一个总的概括。
2.2研究目的
论文的研究对于企业的发展有着至关重要的意义。首先对与投资者来说：可以为投资者指明一个正确的投资方向，使得投资者能够从不同的角度分析投资环境，在繁多的企业信息中做出权衡，以准确的眼光放入自己的资金。对于相关地方政府来说：研究的盈余管理中，利益受到损失的就是政府。笔者希望通过这样的一个论文的形式能够提醒到政府，以便于重新整理关于企业这一块，既要能够保证企业经济正常发展的同时又能够把企业的违法发展控制起来，这是对市场资源的负责，也是关乎国计民生的。对于企业来说：在企业盈余管理的作假手法中，不论是媒体或是在本文中都是经过逐层分析的。所以，企业想要通过这样的手法瞒骗大众是不可行的。所以，这就会促使企业转变经济发展方式，调整产业结构布局。从而在根本上扭转公司的亏损局面，那么这无疑是活跃了市场经济重新使得市场迸发生机活力。更积极的一面又是使得每一个上市公司都是通过实力比拼的，每个企业想要生存就必须要进行创新。那么上市企业之间竞争将会拉动中国
经济的增长。这未免是本文研究最想看到的，也是最根本的目的。
2.3基本框架
本文主要的内容主要包括四个方面：第一，主要讲解本文研究的背景以及论文研究的意义，并且分别从目前今中国的上市公司中来进行讲解。通过对这些上市公司的盈亏平衡分析来对论文研究的意义进行解释。第二：以盈余管理为核心，并用相关的理论对其盈余管理的定义和盈余管理产生的原因以及盈余管理的制约因素三个方面对其做出正确的定位。第三：则是以分析普遍的微利公司盈余管理手段和动机为主要目的。第四：则是对前三章所讲述的东西规范起来作为解决治理微利企业盈余管理的策略。
3相关理论分析
3.1盈余管理的定义
其实对于‘盈余管理’来说，大多数的人对它是没有任何的认识的。有弊有利在其已经体现的很明了，但是在众多学者对其的态度来看是没有对‘盈余管理’是不是属于虚假欺诈还没有一个统一的结论。
3.1.1广泛的定义
笔者认为有四种观点可以对于盈余管理的新定义有一定的作用，对于盈余管理这四个字我们要持有两面的看法，第一种就是从企业管理者在盈余管理上持的怎样的目的，如果仅仅是为了维护企业当局者的利益我们就可以认为这四个字是含有欺诈的故意的，是不能被容忍的。第二种就是从会计报表上看，如若报表体现的是当局者主观希望公司经营水平但确是不能够实现的，对这四个字我们就有必要思考了。如果其报表反映的是该企业真实的财产状况和经营水平并且是公司真实的业绩，我们就要重新给予它正确的评价。第三种就是管理者有无遵从不介入其企业的信息纰漏中去，而是完全交给会计去客观的计算。如果管理者以欺诈的想法介入信息纰漏中那么与我们所说的第二种就是同类了。当然，在如今的会计准则里面是允许有管理者介入本公司的各个环节的。所以，第三种我觉得能否作为定义盈余管理的观点是有瑕疵的。第四种从纰漏信息的合法性来看，是否所有的做法都能够在会计原则的指导下进行。
3.1.2本文中的定义
笔者认为应该把四种看法进行综合整合可以得出盈余管理应当是不以企业管理者的意志为转移是脱离于人的意志之外的具有客观真实性的信息，并且以合法的手段遵从会计原则。这才是企业正确的盈余管理方式。
3.2盈余管理的基本特征分析
3.2.1从利润上分析
有时候我们会想到是不是企业进行盈余管理会获得丰厚的利润呢，其实不然，恰恰是不会获得的。因为如果由企业要进行盈余管理那么其公司是遭受了损失不得运转的，特别是像众多的微利企业来看他们进行盈余管理是恰恰补充内部的运转资金，是暂时保住公司的手段。所以，在盈余管理中企业的盈利是既不增多又不会减少的。
3.2.2从主体上分析
其实所有的人都会明白这么一个道理，任何事件发生的背后都是有具体的人在操作的。在盈余管理中也是，站在后面的是公司各阶层的高层人员。他们或是出于自己的私人利益能够获得最大化或者是一致对外保住公司的目的，会对报表的会计方式以及各个发布信息的阶段都会有一个选择权，会最终有一个利于本公司和个人的报表出台。因此，盈余管理的做法是与企业当局者的决定分不开的，他们是进行盈余管理的主体。
3.2.3从客体上分析
盈余管理的客体无非是会计的原则、方式方法和估计计算。这些是管理者实施盈余管理行为必备的要素，当然，不是任何时候都可以使用盈余管理的。要想使运用方法得到效果最大化的话，发布信息的时间是要准确的把握的。时效性也是可以成为盈余管理的客体的。
3.2.4受益者与受害者上分析
我们上文中提到企业运用盈余管理是不会增加也不会减少他们的利润的，那么企业的收益者到底是谁？当然可以解释为公司的管理者，无论是公司的发放福利或是职位晋升机会，可谓说这些利益都被照料到了。那么受到损失和破坏的是国家的税收制度，盈余管理的方法能够帮助企业少缴税或者是拖延缴税的期限，这些都会影响到市场资源优化配置。
3.3盈余管理产生的原因分析
任何的是事情发生都会有具体的原因，那么盈余管理产生的原因是什么？总的来说是由两方面的原因的首先：管理者的融资心理。众所周知，当一个个企业想要发展壮大就必须的通过向社会筹集资金。但想要获得投资者的信任就必须有筹码。这个筹码就是企业的经营状况和财务现状者两方面，而这两方面都是公司内部操控发布的，因此负债企业就需的把盈余管理用在这里作为包装公司形象的工具，以此来获得资金扭转时局。其次：股票价值。企业的经济情况以及未来的可能迅速发展的势头都成为投资者买这家公司股票的动机，当亏损企业用盈余管理公布公司最好最强的经营情况时候，公司的资产呈现的是一个饱满的状态。自然，投资者就会当然的选择这家外强内需的企业，公司的股票价格就得到更好地提高。公司的高层管理人员就能够使得自己所持的股票价值不断地增长然后以高价格抛售。
3.4盈余管理产生的条件分析
对于当今现代人的经济头脑我们是不能够去想象的，以专家学者的眼光来看‘盈余管理’的态度的话，笔者是认为应该担忧他们的经济财产安全的。可是，我们是否有一点杞人忧天了，所谓的投资者也就是作为公司的股东们难道不知道公司在其运行的过程中会使用对自己不利的盈余管理吗？我想他们应该还是清楚的，那么为什么还会继续有这些所谓的盈余管理产生呢？笔者认为产生的条件有以下几点：
3.4.1其他契约的推动
一个企业的发展必然离不开股东的投资支持，那么在此之前股东会与其企业产生债权和债务的民事法律关系。当然，股东是不能打无保障之战的他必然的会签署一份有利于自己的契约合同，企业是处于被动的地位，因为想要融资就必须答应股东的要求。这么一来，就企业运行起来就会有诸多顾忌，因此，想要摆脱股东的合同中的限制条款企业就必须通过盈余管理来降低违反合同所带来的公司损失。两者之间是存在密切联系的，股东的利益是随着企业的利润增长而增长的。即使是企业为了规避违约的风险而做出盈余管理，但也还是为了公司的发展。所以，在这个目标上股东对于管理者的管理方式是不予过问的，只要能够使得自
己利益最大化就行了！
3.4.2盈余管理的正面作用
我们知道信息的传播会给企业塑造一些好或者不好的形象，那么，在盈余管理中，亏损的企业通过这样的管理方式能够使得外在的形象依然是处于财产饱满的状态。同时加对已经亏损的公司进行极度的夸大以求能将这样一个完美的形象信息向投资者传递，期待能够获得投资者的青睐以填补亏损空间。从而依靠这些资金运转获得重生。更一步的提升在市场的地位。
3.4.3从审计因素角度来看
就读于会计专业的本科生来看的话。考取注册会计师资格证是从事会计行业必备的条件，所以就读本科期间，会计专业的学生缺乏实践经验、导致自身的业务水平太低。而就在目前的中国来看，会计师的就业环境并不理想。我们就在思考了，为何中国有庞大的上市公司，会计专业却是一个很难就业的专业呢。笔者认为，一、也许是因为当有专业素养的会计师插入公司内部信息系统时候，企业管理者特别是微利企业的管理者来说就不能为所欲为的使用盈余管理手段的。
二、这是针对于有专业素养的会计师来说，难免有缺乏职业素养的会计师，他们往往为了自身的利益而附和上层管理者，这时候他们就会成为企业管理者有力的工具去操作一些信息。三我国政府对于管理这部分市场的人才是缺乏的，从而给予企业可趁之机。
3.4.4从经济学角度分析
一、人类世界的欲望是无穷无尽的，有研究表示当一个人在面对巨大的利益的时候90%的人是会主动出击获取的，而当自身利益受损的时候是会采取任何措施以将损失降到最低的。因此，在企业管理中，管理者明确的知道盈余管理会给其带来丰厚的利润。即便是法律和道德所不允许的，也要冲破阻拦来获得利益最大化。这是人类的正常反应。二、试想在一个密闭的空间里面做任何事情外界是不能所知道的，即便是听到了什么动静也只是好奇或者是无力一探究竟的。这就使的企业管理者尅肆无忌惮的传播想要表达的信息，这是一个明显的信息不对称的现象，投资者或是潜在投资者对某企业的形象都是任凭企业自己给描绘出来的。
3.5盈余管理的制约因素
如果想要对某一事件起到约束的效果的话，就需的有基本原则、内外部的监督检查和基本的认知水平来共同作用的。同理对于盈余管理也是一样的，想要约束企业盈余管理的行为就的通过以下四个措施来实行：
3.5.1会计准则的制约
准则是一切行为的参照规范，遵守会计准则是对于盈余管理有效的管理方式。关于财务报告是否能够真实的反应公司的盈余状况。当一个企业有了这样的基本的会计准则作为其公司对外揭露信息时候，我们就能够完全的信任这个企业，正是这样一个准则才能够使得众多企业在大众中的名誉度能够提升起来。会计准则为会计的质量形成了巨大的体系、规范了企业盈余管理中会计师的具体工作。这就更加限制了其管理者的自由裁量权，国家审计局也会根据这个会计准则而更好地对企业进行监督指导。这就相当于是盈余管理在阳光下运行一样，使得任何的数据和报告都能够说得清道的明。这就是会计准则的限制作用。
3.5.2公司治理结构
外部结果通常是有内因和外因共同发生作用的，内因是基础、是决定外部结果发生的方向标。外因是条件、它是可以直接反应具体情况的。在盈余管理中，企业内部的管理系统是有着至关重要的地位的，内部结构是由股东大会、各类经理以及各个管理层组成的核心力量，当核心力量是本着怎样的目标的时候，公司的发展也将是怎样的。当企业管理者以长远的目标看公司走向就会发现合理合法的盈余管理制度才是公司繁荣强大的基石。当认识到这么一点后，就会建立健全整个管理机制，整顿以往所有的不良之风，使得企业能够根本的回到该有的状态中来。
3.5.3股权机构与监事会
公司就是众多股东的集合体，公司管理者需要在不同的股东关系中进行调和。不论在盈余或是亏损的时候，都必须首先保障的是股东的利益。但是在具体的经营活动中，股东是很少参与活动的但是在具有利害关系的事情上，股东的干扰会使得经营者的策略有所动摇。在公司的常设机构监事会中，部门里的工作人员担当着这个公司管理的重担。只要能够秉持着认真真诚的态度就能够成为制约
盈余管理的中坚力量。但是每个人的价值观不一样，因此对于事物的看法也就不一样，因此这么一些机构也可能是阻碍合法的盈余管理的管理方式的。
3.5.4市场的识别能力
会计盈余信息是投资者判断投资的唯一根据，这个弊端是显而易见的。企业管理者如果发布的是真实的报表那么投资者将不会有太大的风险，但是一旦掺入了虚假的信息那么对于投资者的个人财产是无从说起保障的。就当今对于类似的企业盈余管理虚假信息的鉴别技术还有待成长，因此，投资者不仅需要有一个清楚地头脑还必须的有良好的市场识别能力。如果缺乏这一能力那么就更是助长了企业弄虚作假的歪风。所以，这么一个因素也是限制盈余管理的重要表现。 4微利企业盈余管理的动机及其手段分析
4.1微利企业的概念
微利企业，从其字面上来看就是指利润很微小的企业，这种类型的企业存在的主要原因是我国有两种制度的存在——ST制度以及退市制度。简单来说就是如果公司经济不景气，连续两年所得收益低于投入的资金就会被迫关闭，或者是将股本转移。这两种制度严格控制了我国市场上企业的存在，因为若果没有把握企业会很好经营并且利润很可观的话所要蒙受的损失是无法估计的，这也就催生了微利企业。微利企业不仅利润很微小，投资所需要的条件也很少，上市门槛较低：这种企业从事国家非禁止以及非限制的事业，以较少的投入资金，较少的从业人员和较低的资产总额上市而备受人们的青睐。投资少，为企业筹集资金比较方便；所需要的从业人员少，企业的管理以及任务分配比较简单明了；总资产的限额低，只要有能力并且有一定数量资金的人就可以着手。只要有成熟的管理手段和具有前瞻性的目光以及强大的领导能力就可以将企业管理好，让自己拥有一家公司。
4.2研究微利企业盈余管理的动机
一般来说，微利企业的利润都是特别低的，有时候甚至会接近于零。虽说投入小风险小，可是我国对企业残酷的淘汰制度使得企业不得不振奋精神与同行竞争，与自己竞争，避免在一轮接着一轮的淘汰中退出比赛。而改善经营成果的主要方法就是对企业进行合理的管理以及约束。只有正确的管理方式才会让企业的
运转有一条清晰的道路，只有正确的管理才会使企业的运转有一定的规则和秩序，不至于因为内部的混乱而导致企业难以运转，以至于在激烈的竞争中被淘汰。我们今天所看到的那些事业很成功的大型企业，并不是单单是因为投入资金多，或者是领导人员能力高才一直存在，最重要的是这些企业都善于管理，他们懂得采用哪种管理方式会让企业更好地运作。微利公司对于盈余管理主要有两种手段，第一种是公司采用独立实施会计的手段进行盈余管理，公司可能会变更其会计政策或者是变更会计估计；第二种就是会借助外力，通过交易手段对公公司进行盈余管理。几乎所有的微利上市公司都有喜欢受用能够使公司增加营业外收支的方法手段来改变公司本身的盈余。
4.3微利企业进行盈余管理的手段
我国作为一个社会主义国家，对于政治和经济的部分没有很大的分界限，国有企业占有着巨大的市场，这一现象恰好为微利企业借助外力发展提供了空间，因此我国的大部分微利企业都是由国有企业改制后形成的，这一方法就使得所有的微利企业与其母公司---也就是曾经的国有企业有了千丝万缕的联系，这些联系创造了巨大的关系网络，使得微利企业的交易变得十分容易。微利公司进行盈余管理的手段主要由以下几种方式：
4.3.1 通过向其他公司提供巨额资金来赚取高额利润
微利企业借款的对象一般是短时间内资金短缺但是需要开发新产品的公司和遇到困难难以运转的公司。这类公司遇到问题时会因为需要的资金数额太大很多地方无法提供如此巨大的资金数额，微利企业刚好在这个时候通过借款收取较高的利率，从而冲减一些财务费用。这种不健康的核算费用的方式，常常可以从不同的角度来进行分类，有工程费用，财务费用以及开办等的费用。这些微利企业就可以通过多计算资本而减少利息和财务支出，让自己公司的营业额净增长到一个很大的地步。而要处理这种情况，则要根据企业自身的利率和期限为背景，反复的调查各种债务方面的问题通过会计的审计手段判断是否把利息和收入处理恰当。或者是会计师要审查投资的各种业务，审查调查者的决议资料等，查出一些财务上的细节漏洞，获得相关的明细账目或者通过审核有关的程序来分析出费用的使用情况。
4.3.2通过赚取差价来提高利润
微利企业为了尽快赚到一定利润，通常也会采用大量购买价格低廉的原材料再高额买掉产品来赚取暴利。这种方式赚取利润的时间短，利润高，却是我们不提倡的，消费者的权利在这种情况下通常是得不到保障的。 通过这种手段，企业往往能谋取巨额暴利，但是这是种企业债务转移手段，企业可以通过该方法把欠债追加到各个消费者身上，这种行为的出现正是中国的市场不正常的表现。在社会主义市场经济体制下，企业往往通过这种暴利手段掩盖住了自己的缺陷，给市场一个假象，从而可以掩饰自己主业不兴旺，营业能力不强之类的问题。许多公司的亏损状态，往往通过该手段能得到暂时的解决，但是这是种高风险的营销模式，常常会带来一定的风险性，所以企业在选择这种方式经行盈余管理时，需要考虑周全才可。
4.3.3 给母公司一定的管理权
由于很多微利公司都是由于国有公司改制而成的，但是国有公司并不会因为改制成微利企业而消失，而是变成了微利企业的母公司，在背后进行着操纵。微利公司可能会将一部分费用转交给母公司，母公司再承担微利公司的广告费、宣传费、工人工资等，这种情况下母公司会降低微利公司所需要缴纳的费用。这种方式也会使得微利公司的利润额增加。
给母公司一定的管理经营权，并不是让企业健康经营的好办法，往往是企业要转移债务危机时的手段。若一家企业没有固定的生产能力，且三年内没有固定的资产进账，或者是有项目损失等的情况，常年的挂账会使企业达到一种虚假的产业标准。这时候，往往通过销量和成本的差异比较或者是分析企业产品的销售情况可以被注册会计师们所察觉。而且，他们常常会对应收的账目款项和应缴的费用等经行清算，采取了相关的程序。
4.3.4 借助母公司的帮助
公司的经营不会是一朝一夕就可以走上正道的，很多公司在开发许多项目后甚至还有可能会产生某些项目拉后腿的现象，这种时候母公司就又会出现在微利公司的背后默默支持微利公司，母公司会将这些微利公司经营不善的资产接到自己手中，通过自己的关系网络或者是成熟的技术帮助微利公司进行扶持，直到这些资产可以为微利公司带来可观的收入。这种方式是公司将自己的计划准备金通过公摊消耗的方式，对资产的评估损毁，以达到长期的虚假经营的目的。对母公
司的过度放纵行为将给整条生产链带来不可抹杀的影响，会很大程度上影响企业的决策性，影响整体上的利益。这种通过母公司帮助经行盈余管理的手段是经行自己企业的虚假外部包装。母公司的资金占用费用和上级企业以及下级企业之间经行的无形资产关联手段是一家企业通过母公司进行盈余管理的主要手段。财会人员，往往可以通过相关联资金管理和重组达到检验一家企业是否有正当的企业营业交易水平。
4.3.5.国家的支持
许多地方政府通常会为了带动当地经济或者在位时有一定作为，通常情况下会帮助一些微利企业，会帮这些微利企业进行宣传，在必要时还会给予自己支持，让这些微利企业得到发展赚取利润，使得当地经济呈现出一片繁荣的景象，微利公司虽然投资少但是利润也少，所以成立这类型的公司虽然简单，但是要把它办的很成功，或者让它成功发展起来也不是一件容易的事情，因此进行多方面的发展或者接受多方面的支持也是必要的。最重要的就是寻找到一个正确有效的管理手段。很多企业借助国家的帮助，或多或少的改变自己经行盈余管理的手段。很多企业利用了国家政策，通过抵押，股份重改，租赁，投资等方式，来讲自己企业的长期损失以及固定资产上的损失降到最小的地步，这种冲击资本公积的方式来掩饰报表以及虚假营业额。这是种非实质的资产重组，往往只能带来泡沫效应而不能给企业带来真正的良性变化，这种方式不可取，而国家也应该在经济政策上有所变化和提高，通过真正有利于企业发展的手段来进行企业整改。微利企业借款的对象一般是短时间内资金短缺但是需要开发新产品的公司和遇到困难难以运转的公司。这类公司遇到问题时会因为需要的资金数额太大很多地方无法提供如此巨大的资金数额，微利企业刚好在这个时候通过借款收取较高的利率，从而冲减一些财务费用。
5治理微利企业盈余管理的策略
由于证券市场在我国的发展，盈余管理的方法被大多数企业采用，但是这一现象并不是一个令人宽慰的事情，这种盈余管理行为使得各个企业财务信息质量明显下降，被充分甚至是过分修饰后的会计盈余根本无法正确合理的反映各个公司真是的管理状况以及公司真实的经营成果。这就使得财务信息对于使用者的决策价值大大降低，盈余管理也使得大中获得的信息识别度降低，群众无法判断其
真假，市场上存在很大的虚假性，这一现象是不利于我国经济发展的。虽然目前在理论界看来这种盈余管理的手段功过不一，人们的评价总是极端的分为两派，但是在我看来，我国目前对于公司管理这一方面还是比较缺失的，会计信息的真实度也有待考证，这种现象导致国家投资者的投资信心大大下降，也影响了证券市场的发展——这只是从小的方面来说。从大的方面来说，这种管理方式影响了国家的利益，导致国家经济的发展受到了限制和牵连。因此针对这种管理方式采用以下几种治理方法：
5.1监督管理方面
由于我国长期以来一直处于从计划经济向市场经济的转型阶段，所以经济方面的发展还是比较混乱的，所以在改革期间必须要有相应的监督制度才会使得经济方面不是那么的毫无章法，那么的混乱。所以， 我们首先需要做的一点就是进行改革，改革就是要做到与之前所做的事情不太一样，有所创新。我们可以尝试着在公司进行注册时与其签订合约，要求企业遵循公开制原则，将自己的资料进行公开，使得投资者能够较为准确的进行判断，以此来清理市场。同时要坚持资源优化配置原则，也就是说我国在进行股份配置的时候可以适当的设立一些门槛、要求，这样可以在一定程度上杜绝市场上到处是缺乏管理的不良企业。最后需要做的就是组要端正监督管理角色，监督者的权利不可以过大，也不鞥过小，过大会产生滥用权力的状况而过小的话又会难以监督市场，因此监督方面必须尽心尽力的进行控制发展，监督是一个很有用的，强制性的方法，可以强有力的减少不良现象的发生，使得监督的震慑力不断加强，市场秩序也变得越来越有规则。
5.2会计准则方面
会计准则是各个企业编制报表和各个企业进行会计核算的标准，但是会计准则只是规定了一小部分内容，各个企业还是可以根据局自己的不同特点或者要求进行适当的修改，但是很多企业确在这一制度方面进行钻空子，一些总是进行投机的企业将这一规定扭曲，利用这一空隙进行盈余管理。所以从一定程度上来讲，造成盈余管理的原因产生于会计制度本身，所以我们有必要从这一源头进行改革管理，对会计准则的一些不是很正确的方面进行改进处理。尽量将这一些小缝隙进行填补，以免一些不良的企业把国家的宽容当做放肆的理由。我们在修改会计准则的时候应当加强其民主和透明程度，让大多数人参与进来，听取大多数人的
意见而不只是从领导者单方面进行设置。毕竟许多群众才是参与其中的，而领导总是在这种混乱场面之外，所设置的规则总会有一些不切实际。而且我们并不能在一次颁布会计准则后就认为一劳永逸了，而是要对所颁布的准则也不断的修改，因为万事万物都是在变化的，没一个优秀的法规法则也只会在这段时机过后变得落伍，所以不断地进行修改相关法则也是必要的。
5.3完善法律制度
在社会中最有效的管理方式就是从国家那里得来的法律制度。法律永远是具有强制性的事物，我们在做任何一件事情的时候都会考虑到其法律后果，因为在现代社会中法律才是具有最高地位的东西，因为与法律形影不离的东西是国家所制定的相应的惩罚制度，比较轻微一点的惩罚制度会让你在短时间内无法按照自己的自由进行一系列活动，而比较重的法律制度则会剥夺掉你的终身享受先前权力的机会。因此我们在管理经济这方面问题的时候有必要进行法律方面强有力的保障。同样的，相关的法律制度也不能是制定出来就不再改动，而是要依据实际情况进行变动，填补空缺的部分，使得法律制度体系不断完善，有效改变市场混乱的现象。
以上便是对于企业盈利管理方面的治理策略，一个巴掌拍不响，治理策略也不能单单放在一方面进行治理，要把多方面进行结合，从多方面进行改进和控制，从而达到全面治理的效果，否则任何一项治理工作都是徒劳的。又或者只因为一方面没有做好就使得其他方面的效果大打折扣，造成人们的信心降低。
5.4加快推进国有企业改革
这是个在零八年政府的工作报告会上被温家宝总理提出的议题。为了加快企业的改革步伐，必须贯彻党的十八大方针，并且遵循企业的发展变化规律进行一系列有计划的变革。我国从改革开放以来，经过不懈的努力，已经取得了可喜的成就，社会生活面貌有了很大的改善。国有企业的整体企业素质和市场的竞争力大大的提高的同时，发挥了自己应有的作用，增加自身的企业创造力，增加对国民经济的带动和引领作用，同时对于社会主义的生产力发展，小康社会的实现，往往有着不可磨灭的带头作用。这时，传统的经营方式往往不能满足现在国有企业的发展需求，这就要求企业能从国家安全和关乎社会经济命脉的地方下手。这有合理推动，要加大健全企业整改力度和不断集中有限资本，发展出一批有着自
己优势的国有资本大链条和有自主产权的国家硬实力。这是国家接下来的工作重心，而作为一家优秀健康发展中的企业则要敏锐的把握住接下来的发展中心，结合自身实际，稳妥的完成企业的经营工作，安排计划处合理的收支预算。
5.5论文研究的局限性与创新之处
5.5.1论文研究的局限性
论文的研究中，往往会有着数据可靠性，和特色专业等的问题。一个论文仅能代表一方观点，能力，方法技术设备都是有着先天的局限性。即使是经典论文也无法做到尽善尽美。这常常是学者们普遍遇到的问题。而本文的局限性在于对于企业盈余管理的研究由于时间和自身水平资料的限制没有进行非常全面完整的调查分析，特别是对盈余管理前的企业生产水平的调查不够充分，给数据的准确性带来较大的质疑度。并且引用的数据可能因为企业的报表人员自身的各个理由而产生写不可调和的差错和不可磨灭的错误因素。虽然对企业的营业额进行了一系列的调整变化，但是两者之间的不可比拟的特性还是没有完全消灭干净，所以企业的现金活动中，会由于会计的净利润统计之类的问题而产生些许的误差，这在论文引用中也会不可避免的造成本文的局限。
5.5.2论文研究的创新之处
论文研究中，创新是个很重要的因素。要讲前人未讲，方是一篇优秀的文章。文章的创新在于他有开拓性，能讨论别人研究过但没有结果或者干脆是没有研究过的论题，这时，往往有学术界的分歧和见解不一。这时，新的见解往往能给一个领域带来新的变化和进步。同时，课题可要符合现代的先进大方向，能有实际的现实价值，或者是学术价值。该篇文章通过总结归纳前人的经验，站在巨人的肩膀上，对微利公司进行了一系列盈余管理方面的研究。采用了许多样本数据，通过分析具体的实例，说明了财会政策对盈余管理的影响。分析归纳整合得出了该篇论文，对企业的盈余手段做了详细的阐释说明，理论运用到实践当中，给出了一些合理的政策手段。对现实有着价值意义，能给企业更好的盈余管理带来启示。
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1 论文的研究背景以及意义
1.1研究的背景
1.1.1从上市公司总数来看
从设立上海争证券交易所的十六年来我所能够了解到的上海、深圳的上市公司就达到1000多家，两市的投资人数临近8000万。经济快速发展的步伐一步步的更加壮大了证券市市场的规模，在各类经济活动的交往中都会牵扯在证券交易市场中去，这样的一个贯穿了所有经济活动的命脉直接与人们的工作生活密切相关。这就使的在交易中，市场准入必须遵循平等诚信的原则来面向参与经济交易的大众。可是经过发现，在众多的上市公司中，建设银行、北京城建等80多家企业是首批登上2015年中国上市公司诚信老百姓榜单。另外也仅仅只有如格力电器、中国平安、中国人寿、同仁堂等127家入围中国上市公司老百信诚信榜单。
1.1.2从微利公司现象来看
数据是能够说明一切问题的，可见在如此庞大的上市公司的数量中，能够立足诚信经营的是少之又少。每个上市的企业都要及时的发布关于本公司的全部真实的财产状况和经营现状的信息，以便于大众能够准确的了解具体的情况，并安全有保障的将自己的资金投资在企业中去。信息的真实是对投资者的负责的表现并且也关系着股票市场的稳定发展，更决定着市场资源的合理配置。可是，尽管上市公司纰漏的信息有多么的重要且必要，在中国我们还是能够发现许多上市公司仅仅为了私人的利益进行虚假的报告，特别是在微利公司我们更能觉察出来。微利公司时刻都面临陷入亏损倒闭的困境，因此微利企业的盈余管理是值得我们去怀疑的。在怀疑产生的时刻就是改变的时刻，闻得消息之后我国财政部和证监会调整政策不断制定规章去规范上市公司对于盈余管理的操纵行为，降低企业弄虚作假的可能性。因此，在这个背景之下我们更要极度关注此类现象，以便更好地杜绝关于盈余管理的虚假性。
1.2研究的意义
本文对于盈余管理做出客观而准确的定义有着重要的意义。分为现实意义和
实用价值。现实意义体现在我们通过调查取证可以对微利上市公司进行的盈余管理方式有着明确的判断，对于是真是假，本文详细的说明足够可以作为判断的依据。通过查取资料我们发现有这么一个微利上市企业群体，他们所报表显示的数据刚刚迈过可以继续存活的临界点，恰巧也不会对于其公司有着任何的危险境遇。为此，本文的现实意义就在于使得众多投资者明确认识到其微利公司的盈余管理手段，从而以其最清楚的认识将自己的资金投资进去，能够更好地保护自己的财产。实用价值就在于，因为本文的研究取证能够为进行虚假盈余管理的微利公司施加一定的压力，使得有所忌惮，能够转变公司的发展目标和经营方向而渐渐忘却用虚假报表的方式获得生存的机会。
2论文的研究方法、目的和基本框架
2.1研究方法
本文研究方法主要是通过分析研究的方法，从对盈余管理的新定义以及盈余管理产生的原因进行分析，用分析的结果辅助解决研究盈余管理的出现的问题。并且用众多的分析材料和解决方案来论证本文的主题‘微利企业盈余管理的动机及手段分析’。针对微利企业做一个总的概括。
2.2研究目的
论文的研究对于企业的发展有着至关重要的意义。首先对与投资者来说：可以为投资者指明一个正确的投资方向，使得投资者能够从不同的角度分析投资环境，在繁多的企业信息中做出权衡，以准确的眼光放入自己的资金。对于相关地方政府来说：研究的盈余管理中，利益受到损失的就是政府。笔者希望通过这样的一个论文的形式能够提醒到政府，以便于重新整理关于企业这一块，既要能够保证企业经济正常发展的同时又能够把企业的违法发展控制起来，这是对市场资源的负责，也是关乎国计民生的。对于企业来说：在企业盈余管理的作假手法中，不论是媒体或是在本文中都是经过逐层分析的。所以，企业想要通过这样的手法瞒骗大众是不可行的。所以，这就会促使企业转变经济发展方式，调整产业结构布局。从而在根本上扭转公司的亏损局面，那么这无疑是活跃了市场经济重新使得市场迸发生机活力。更积极的一面又是使得每一个上市公司都是通过实力比拼的，每个企业想要生存就必须要进行创新。那么上市企业之间竞争将会拉动中国
经济的增长。这未免是本文研究最想看到的，也是最根本的目的。
2.3基本框架
本文主要的内容主要包括四个方面：第一，主要讲解本文研究的背景以及论文研究的意义，并且分别从目前今中国的上市公司中来进行讲解。通过对这些上市公司的盈亏平衡分析来对论文研究的意义进行解释。第二：以盈余管理为核心，并用相关的理论对其盈余管理的定义和盈余管理产生的原因以及盈余管理的制约因素三个方面对其做出正确的定位。第三：则是以分析普遍的微利公司盈余管理手段和动机为主要目的。第四：则是对前三章所讲述的东西规范起来作为解决治理微利企业盈余管理的策略。
3相关理论分析
3.1盈余管理的定义
其实对于‘盈余管理’来说，大多数的人对它是没有任何的认识的。有弊有利在其已经体现的很明了，但是在众多学者对其的态度来看是没有对‘盈余管理’是不是属于虚假欺诈还没有一个统一的结论。
3.1.1广泛的定义
笔者认为有四种观点可以对于盈余管理的新定义有一定的作用，对于盈余管理这四个字我们要持有两面的看法，第一种就是从企业管理者在盈余管理上持的怎样的目的，如果仅仅是为了维护企业当局者的利益我们就可以认为这四个字是含有欺诈的故意的，是不能被容忍的。第二种就是从会计报表上看，如若报表体现的是当局者主观希望公司经营水平但确是不能够实现的，对这四个字我们就有必要思考了。如果其报表反映的是该企业真实的财产状况和经营水平并且是公司真实的业绩，我们就要重新给予它正确的评价。第三种就是管理者有无遵从不介入其企业的信息纰漏中去，而是完全交给会计去客观的计算。如果管理者以欺诈的想法介入信息纰漏中那么与我们所说的第二种就是同类了。当然，在如今的会计准则里面是允许有管理者介入本公司的各个环节的。所以，第三种我觉得能否作为定义盈余管理的观点是有瑕疵的。第四种从纰漏信息的合法性来看，是否所有的做法都能够在会计原则的指导下进行。
3.1.2本文中的定义
笔者认为应该把四种看法进行综合整合可以得出盈余管理应当是不以企业管理者的意志为转移是脱离于人的意志之外的具有客观真实性的信息，并且以合法的手段遵从会计原则。这才是企业正确的盈余管理方式。
3.2盈余管理的基本特征分析
3.2.1从利润上分析
有时候我们会想到是不是企业进行盈余管理会获得丰厚的利润呢，其实不然，恰恰是不会获得的。因为如果由企业要进行盈余管理那么其公司是遭受了损失不得运转的，特别是像众多的微利企业来看他们进行盈余管理是恰恰补充内部的运转资金，是暂时保住公司的手段。所以，在盈余管理中企业的盈利是既不增多又不会减少的。
3.2.2从主体上分析
其实所有的人都会明白这么一个道理，任何事件发生的背后都是有具体的人在操作的。在盈余管理中也是，站在后面的是公司各阶层的高层人员。他们或是出于自己的私人利益能够获得最大化或者是一致对外保住公司的目的，会对报表的会计方式以及各个发布信息的阶段都会有一个选择权，会最终有一个利于本公司和个人的报表出台。因此，盈余管理的做法是与企业当局者的决定分不开的，他们是进行盈余管理的主体。
3.2.3从客体上分析
盈余管理的客体无非是会计的原则、方式方法和估计计算。这些是管理者实施盈余管理行为必备的要素，当然，不是任何时候都可以使用盈余管理的。要想使运用方法得到效果最大化的话，发布信息的时间是要准确的把握的。时效性也是可以成为盈余管理的客体的。
3.2.4受益者与受害者上分析
我们上文中提到企业运用盈余管理是不会增加也不会减少他们的利润的，那么企业的收益者到底是谁？当然可以解释为公司的管理者，无论是公司的发放福利或是职位晋升机会，可谓说这些利益都被照料到了。那么受到损失和破坏的是国家的税收制度，盈余管理的方法能够帮助企业少缴税或者是拖延缴税的期限，这些都会影响到市场资源优化配置。
3.3盈余管理产生的原因分析
任何的是事情发生都会有具体的原因，那么盈余管理产生的原因是什么？总的来说是由两方面的原因的首先：管理者的融资心理。众所周知，当一个个企业想要发展壮大就必须的通过向社会筹集资金。但想要获得投资者的信任就必须有筹码。这个筹码就是企业的经营状况和财务现状者两方面，而这两方面都是公司内部操控发布的，因此负债企业就需的把盈余管理用在这里作为包装公司形象的工具，以此来获得资金扭转时局。其次：股票价值。企业的经济情况以及未来的可能迅速发展的势头都成为投资者买这家公司股票的动机，当亏损企业用盈余管理公布公司最好最强的经营情况时候，公司的资产呈现的是一个饱满的状态。自然，投资者就会当然的选择这家外强内需的企业，公司的股票价格就得到更好地提高。公司的高层管理人员就能够使得自己所持的股票价值不断地增长然后以高价格抛售。
3.4盈余管理产生的条件分析
对于当今现代人的经济头脑我们是不能够去想象的，以专家学者的眼光来看‘盈余管理’的态度的话，笔者是认为应该担忧他们的经济财产安全的。可是，我们是否有一点杞人忧天了，所谓的投资者也就是作为公司的股东们难道不知道公司在其运行的过程中会使用对自己不利的盈余管理吗？我想他们应该还是清楚的，那么为什么还会继续有这些所谓的盈余管理产生呢？笔者认为产生的条件有以下几点：
3.4.1其他契约的推动
一个企业的发展必然离不开股东的投资支持，那么在此之前股东会与其企业产生债权和债务的民事法律关系。当然，股东是不能打无保障之战的他必然的会签署一份有利于自己的契约合同，企业是处于被动的地位，因为想要融资就必须答应股东的要求。这么一来，就企业运行起来就会有诸多顾忌，因此，想要摆脱股东的合同中的限制条款企业就必须通过盈余管理来降低违反合同所带来的公司损失。两者之间是存在密切联系的，股东的利益是随着企业的利润增长而增长的。即使是企业为了规避违约的风险而做出盈余管理，但也还是为了公司的发展。所以，在这个目标上股东对于管理者的管理方式是不予过问的，只要能够使得自
己利益最大化就行了！
3.4.2盈余管理的正面作用
我们知道信息的传播会给企业塑造一些好或者不好的形象，那么，在盈余管理中，亏损的企业通过这样的管理方式能够使得外在的形象依然是处于财产饱满的状态。同时加对已经亏损的公司进行极度的夸大以求能将这样一个完美的形象信息向投资者传递，期待能够获得投资者的青睐以填补亏损空间。从而依靠这些资金运转获得重生。更一步的提升在市场的地位。
3.4.3从审计因素角度来看
就读于会计专业的本科生来看的话。考取注册会计师资格证是从事会计行业必备的条件，所以就读本科期间，会计专业的学生缺乏实践经验、导致自身的业务水平太低。而就在目前的中国来看，会计师的就业环境并不理想。我们就在思考了，为何中国有庞大的上市公司，会计专业却是一个很难就业的专业呢。笔者认为，一、也许是因为当有专业素养的会计师插入公司内部信息系统时候，企业管理者特别是微利企业的管理者来说就不能为所欲为的使用盈余管理手段的。
二、这是针对于有专业素养的会计师来说，难免有缺乏职业素养的会计师，他们往往为了自身的利益而附和上层管理者，这时候他们就会成为企业管理者有力的工具去操作一些信息。三我国政府对于管理这部分市场的人才是缺乏的，从而给予企业可趁之机。
3.4.4从经济学角度分析
一、人类世界的欲望是无穷无尽的，有研究表示当一个人在面对巨大的利益的时候90%的人是会主动出击获取的，而当自身利益受损的时候是会采取任何措施以将损失降到最低的。因此，在企业管理中，管理者明确的知道盈余管理会给其带来丰厚的利润。即便是法律和道德所不允许的，也要冲破阻拦来获得利益最大化。这是人类的正常反应。二、试想在一个密闭的空间里面做任何事情外界是不能所知道的，即便是听到了什么动静也只是好奇或者是无力一探究竟的。这就使的企业管理者尅肆无忌惮的传播想要表达的信息，这是一个明显的信息不对称的现象，投资者或是潜在投资者对某企业的形象都是任凭企业自己给描绘出来的。
3.5盈余管理的制约因素
如果想要对某一事件起到约束的效果的话，就需的有基本原则、内外部的监督检查和基本的认知水平来共同作用的。同理对于盈余管理也是一样的，想要约束企业盈余管理的行为就的通过以下四个措施来实行：
3.5.1会计准则的制约
准则是一切行为的参照规范，遵守会计准则是对于盈余管理有效的管理方式。关于财务报告是否能够真实的反应公司的盈余状况。当一个企业有了这样的基本的会计准则作为其公司对外揭露信息时候，我们就能够完全的信任这个企业，正是这样一个准则才能够使得众多企业在大众中的名誉度能够提升起来。会计准则为会计的质量形成了巨大的体系、规范了企业盈余管理中会计师的具体工作。这就更加限制了其管理者的自由裁量权，国家审计局也会根据这个会计准则而更好地对企业进行监督指导。这就相当于是盈余管理在阳光下运行一样，使得任何的数据和报告都能够说得清道的明。这就是会计准则的限制作用。
3.5.2公司治理结构
外部结果通常是有内因和外因共同发生作用的，内因是基础、是决定外部结果发生的方向标。外因是条件、它是可以直接反应具体情况的。在盈余管理中，企业内部的管理系统是有着至关重要的地位的，内部结构是由股东大会、各类经理以及各个管理层组成的核心力量，当核心力量是本着怎样的目标的时候，公司的发展也将是怎样的。当企业管理者以长远的目标看公司走向就会发现合理合法的盈余管理制度才是公司繁荣强大的基石。当认识到这么一点后，就会建立健全整个管理机制，整顿以往所有的不良之风，使得企业能够根本的回到该有的状态中来。
3.5.3股权机构与监事会
公司就是众多股东的集合体，公司管理者需要在不同的股东关系中进行调和。不论在盈余或是亏损的时候，都必须首先保障的是股东的利益。但是在具体的经营活动中，股东是很少参与活动的但是在具有利害关系的事情上，股东的干扰会使得经营者的策略有所动摇。在公司的常设机构监事会中，部门里的工作人员担当着这个公司管理的重担。只要能够秉持着认真真诚的态度就能够成为制约
盈余管理的中坚力量。但是每个人的价值观不一样，因此对于事物的看法也就不一样，因此这么一些机构也可能是阻碍合法的盈余管理的管理方式的。
3.5.4市场的识别能力
会计盈余信息是投资者判断投资的唯一根据，这个弊端是显而易见的。企业管理者如果发布的是真实的报表那么投资者将不会有太大的风险，但是一旦掺入了虚假的信息那么对于投资者的个人财产是无从说起保障的。就当今对于类似的企业盈余管理虚假信息的鉴别技术还有待成长，因此，投资者不仅需要有一个清楚地头脑还必须的有良好的市场识别能力。如果缺乏这一能力那么就更是助长了企业弄虚作假的歪风。所以，这么一个因素也是限制盈余管理的重要表现。 4微利企业盈余管理的动机及其手段分析
4.1微利企业的概念
微利企业，从其字面上来看就是指利润很微小的企业，这种类型的企业存在的主要原因是我国有两种制度的存在——ST制度以及退市制度。简单来说就是如果公司经济不景气，连续两年所得收益低于投入的资金就会被迫关闭，或者是将股本转移。这两种制度严格控制了我国市场上企业的存在，因为若果没有把握企业会很好经营并且利润很可观的话所要蒙受的损失是无法估计的，这也就催生了微利企业。微利企业不仅利润很微小，投资所需要的条件也很少，上市门槛较低：这种企业从事国家非禁止以及非限制的事业，以较少的投入资金，较少的从业人员和较低的资产总额上市而备受人们的青睐。投资少，为企业筹集资金比较方便；所需要的从业人员少，企业的管理以及任务分配比较简单明了；总资产的限额低，只要有能力并且有一定数量资金的人就可以着手。只要有成熟的管理手段和具有前瞻性的目光以及强大的领导能力就可以将企业管理好，让自己拥有一家公司。
4.2研究微利企业盈余管理的动机
一般来说，微利企业的利润都是特别低的，有时候甚至会接近于零。虽说投入小风险小，可是我国对企业残酷的淘汰制度使得企业不得不振奋精神与同行竞争，与自己竞争，避免在一轮接着一轮的淘汰中退出比赛。而改善经营成果的主要方法就是对企业进行合理的管理以及约束。只有正确的管理方式才会让企业的
运转有一条清晰的道路，只有正确的管理才会使企业的运转有一定的规则和秩序，不至于因为内部的混乱而导致企业难以运转，以至于在激烈的竞争中被淘汰。我们今天所看到的那些事业很成功的大型企业，并不是单单是因为投入资金多，或者是领导人员能力高才一直存在，最重要的是这些企业都善于管理，他们懂得采用哪种管理方式会让企业更好地运作。微利公司对于盈余管理主要有两种手段，第一种是公司采用独立实施会计的手段进行盈余管理，公司可能会变更其会计政策或者是变更会计估计；第二种就是会借助外力，通过交易手段对公公司进行盈余管理。几乎所有的微利上市公司都有喜欢受用能够使公司增加营业外收支的方法手段来改变公司本身的盈余。
4.3微利企业进行盈余管理的手段
我国作为一个社会主义国家，对于政治和经济的部分没有很大的分界限，国有企业占有着巨大的市场，这一现象恰好为微利企业借助外力发展提供了空间，因此我国的大部分微利企业都是由国有企业改制后形成的，这一方法就使得所有的微利企业与其母公司---也就是曾经的国有企业有了千丝万缕的联系，这些联系创造了巨大的关系网络，使得微利企业的交易变得十分容易。微利公司进行盈余管理的手段主要由以下几种方式：
4.3.1 通过向其他公司提供巨额资金来赚取高额利润
微利企业借款的对象一般是短时间内资金短缺但是需要开发新产品的公司和遇到困难难以运转的公司。这类公司遇到问题时会因为需要的资金数额太大很多地方无法提供如此巨大的资金数额，微利企业刚好在这个时候通过借款收取较高的利率，从而冲减一些财务费用。这种不健康的核算费用的方式，常常可以从不同的角度来进行分类，有工程费用，财务费用以及开办等的费用。这些微利企业就可以通过多计算资本而减少利息和财务支出，让自己公司的营业额净增长到一个很大的地步。而要处理这种情况，则要根据企业自身的利率和期限为背景，反复的调查各种债务方面的问题通过会计的审计手段判断是否把利息和收入处理恰当。或者是会计师要审查投资的各种业务，审查调查者的决议资料等，查出一些财务上的细节漏洞，获得相关的明细账目或者通过审核有关的程序来分析出费用的使用情况。
4.3.2通过赚取差价来提高利润
微利企业为了尽快赚到一定利润，通常也会采用大量购买价格低廉的原材料再高额买掉产品来赚取暴利。这种方式赚取利润的时间短，利润高，却是我们不提倡的，消费者的权利在这种情况下通常是得不到保障的。 通过这种手段，企业往往能谋取巨额暴利，但是这是种企业债务转移手段，企业可以通过该方法把欠债追加到各个消费者身上，这种行为的出现正是中国的市场不正常的表现。在社会主义市场经济体制下，企业往往通过这种暴利手段掩盖住了自己的缺陷，给市场一个假象，从而可以掩饰自己主业不兴旺，营业能力不强之类的问题。许多公司的亏损状态，往往通过该手段能得到暂时的解决，但是这是种高风险的营销模式，常常会带来一定的风险性，所以企业在选择这种方式经行盈余管理时，需要考虑周全才可。
4.3.3 给母公司一定的管理权
由于很多微利公司都是由于国有公司改制而成的，但是国有公司并不会因为改制成微利企业而消失，而是变成了微利企业的母公司，在背后进行着操纵。微利公司可能会将一部分费用转交给母公司，母公司再承担微利公司的广告费、宣传费、工人工资等，这种情况下母公司会降低微利公司所需要缴纳的费用。这种方式也会使得微利公司的利润额增加。
给母公司一定的管理经营权，并不是让企业健康经营的好办法，往往是企业要转移债务危机时的手段。若一家企业没有固定的生产能力，且三年内没有固定的资产进账，或者是有项目损失等的情况，常年的挂账会使企业达到一种虚假的产业标准。这时候，往往通过销量和成本的差异比较或者是分析企业产品的销售情况可以被注册会计师们所察觉。而且，他们常常会对应收的账目款项和应缴的费用等经行清算，采取了相关的程序。
4.3.4 借助母公司的帮助
公司的经营不会是一朝一夕就可以走上正道的，很多公司在开发许多项目后甚至还有可能会产生某些项目拉后腿的现象，这种时候母公司就又会出现在微利公司的背后默默支持微利公司，母公司会将这些微利公司经营不善的资产接到自己手中，通过自己的关系网络或者是成熟的技术帮助微利公司进行扶持，直到这些资产可以为微利公司带来可观的收入。这种方式是公司将自己的计划准备金通过公摊消耗的方式，对资产的评估损毁，以达到长期的虚假经营的目的。对母公
司的过度放纵行为将给整条生产链带来不可抹杀的影响，会很大程度上影响企业的决策性，影响整体上的利益。这种通过母公司帮助经行盈余管理的手段是经行自己企业的虚假外部包装。母公司的资金占用费用和上级企业以及下级企业之间经行的无形资产关联手段是一家企业通过母公司进行盈余管理的主要手段。财会人员，往往可以通过相关联资金管理和重组达到检验一家企业是否有正当的企业营业交易水平。
4.3.5.国家的支持
许多地方政府通常会为了带动当地经济或者在位时有一定作为，通常情况下会帮助一些微利企业，会帮这些微利企业进行宣传，在必要时还会给予自己支持，让这些微利企业得到发展赚取利润，使得当地经济呈现出一片繁荣的景象，微利公司虽然投资少但是利润也少，所以成立这类型的公司虽然简单，但是要把它办的很成功，或者让它成功发展起来也不是一件容易的事情，因此进行多方面的发展或者接受多方面的支持也是必要的。最重要的就是寻找到一个正确有效的管理手段。很多企业借助国家的帮助，或多或少的改变自己经行盈余管理的手段。很多企业利用了国家政策，通过抵押，股份重改，租赁，投资等方式，来讲自己企业的长期损失以及固定资产上的损失降到最小的地步，这种冲击资本公积的方式来掩饰报表以及虚假营业额。这是种非实质的资产重组，往往只能带来泡沫效应而不能给企业带来真正的良性变化，这种方式不可取，而国家也应该在经济政策上有所变化和提高，通过真正有利于企业发展的手段来进行企业整改。微利企业借款的对象一般是短时间内资金短缺但是需要开发新产品的公司和遇到困难难以运转的公司。这类公司遇到问题时会因为需要的资金数额太大很多地方无法提供如此巨大的资金数额，微利企业刚好在这个时候通过借款收取较高的利率，从而冲减一些财务费用。
5治理微利企业盈余管理的策略
由于证券市场在我国的发展，盈余管理的方法被大多数企业采用，但是这一现象并不是一个令人宽慰的事情，这种盈余管理行为使得各个企业财务信息质量明显下降，被充分甚至是过分修饰后的会计盈余根本无法正确合理的反映各个公司真是的管理状况以及公司真实的经营成果。这就使得财务信息对于使用者的决策价值大大降低，盈余管理也使得大中获得的信息识别度降低，群众无法判断其
真假，市场上存在很大的虚假性，这一现象是不利于我国经济发展的。虽然目前在理论界看来这种盈余管理的手段功过不一，人们的评价总是极端的分为两派，但是在我看来，我国目前对于公司管理这一方面还是比较缺失的，会计信息的真实度也有待考证，这种现象导致国家投资者的投资信心大大下降，也影响了证券市场的发展——这只是从小的方面来说。从大的方面来说，这种管理方式影响了国家的利益，导致国家经济的发展受到了限制和牵连。因此针对这种管理方式采用以下几种治理方法：
5.1监督管理方面
由于我国长期以来一直处于从计划经济向市场经济的转型阶段，所以经济方面的发展还是比较混乱的，所以在改革期间必须要有相应的监督制度才会使得经济方面不是那么的毫无章法，那么的混乱。所以， 我们首先需要做的一点就是进行改革，改革就是要做到与之前所做的事情不太一样，有所创新。我们可以尝试着在公司进行注册时与其签订合约，要求企业遵循公开制原则，将自己的资料进行公开，使得投资者能够较为准确的进行判断，以此来清理市场。同时要坚持资源优化配置原则，也就是说我国在进行股份配置的时候可以适当的设立一些门槛、要求，这样可以在一定程度上杜绝市场上到处是缺乏管理的不良企业。最后需要做的就是组要端正监督管理角色，监督者的权利不可以过大，也不鞥过小，过大会产生滥用权力的状况而过小的话又会难以监督市场，因此监督方面必须尽心尽力的进行控制发展，监督是一个很有用的，强制性的方法，可以强有力的减少不良现象的发生，使得监督的震慑力不断加强，市场秩序也变得越来越有规则。
5.2会计准则方面
会计准则是各个企业编制报表和各个企业进行会计核算的标准，但是会计准则只是规定了一小部分内容，各个企业还是可以根据局自己的不同特点或者要求进行适当的修改，但是很多企业确在这一制度方面进行钻空子，一些总是进行投机的企业将这一规定扭曲，利用这一空隙进行盈余管理。所以从一定程度上来讲，造成盈余管理的原因产生于会计制度本身，所以我们有必要从这一源头进行改革管理，对会计准则的一些不是很正确的方面进行改进处理。尽量将这一些小缝隙进行填补，以免一些不良的企业把国家的宽容当做放肆的理由。我们在修改会计准则的时候应当加强其民主和透明程度，让大多数人参与进来，听取大多数人的
意见而不只是从领导者单方面进行设置。毕竟许多群众才是参与其中的，而领导总是在这种混乱场面之外，所设置的规则总会有一些不切实际。而且我们并不能在一次颁布会计准则后就认为一劳永逸了，而是要对所颁布的准则也不断的修改，因为万事万物都是在变化的，没一个优秀的法规法则也只会在这段时机过后变得落伍，所以不断地进行修改相关法则也是必要的。
5.3完善法律制度
在社会中最有效的管理方式就是从国家那里得来的法律制度。法律永远是具有强制性的事物，我们在做任何一件事情的时候都会考虑到其法律后果，因为在现代社会中法律才是具有最高地位的东西，因为与法律形影不离的东西是国家所制定的相应的惩罚制度，比较轻微一点的惩罚制度会让你在短时间内无法按照自己的自由进行一系列活动，而比较重的法律制度则会剥夺掉你的终身享受先前权力的机会。因此我们在管理经济这方面问题的时候有必要进行法律方面强有力的保障。同样的，相关的法律制度也不能是制定出来就不再改动，而是要依据实际情况进行变动，填补空缺的部分，使得法律制度体系不断完善，有效改变市场混乱的现象。
以上便是对于企业盈利管理方面的治理策略，一个巴掌拍不响，治理策略也不能单单放在一方面进行治理，要把多方面进行结合，从多方面进行改进和控制，从而达到全面治理的效果，否则任何一项治理工作都是徒劳的。又或者只因为一方面没有做好就使得其他方面的效果大打折扣，造成人们的信心降低。
5.4加快推进国有企业改革
这是个在零八年政府的工作报告会上被温家宝总理提出的议题。为了加快企业的改革步伐，必须贯彻党的十八大方针，并且遵循企业的发展变化规律进行一系列有计划的变革。我国从改革开放以来，经过不懈的努力，已经取得了可喜的成就，社会生活面貌有了很大的改善。国有企业的整体企业素质和市场的竞争力大大的提高的同时，发挥了自己应有的作用，增加自身的企业创造力，增加对国民经济的带动和引领作用，同时对于社会主义的生产力发展，小康社会的实现，往往有着不可磨灭的带头作用。这时，传统的经营方式往往不能满足现在国有企业的发展需求，这就要求企业能从国家安全和关乎社会经济命脉的地方下手。这有合理推动，要加大健全企业整改力度和不断集中有限资本，发展出一批有着自
己优势的国有资本大链条和有自主产权的国家硬实力。这是国家接下来的工作重心，而作为一家优秀健康发展中的企业则要敏锐的把握住接下来的发展中心，结合自身实际，稳妥的完成企业的经营工作，安排计划处合理的收支预算。
5.5论文研究的局限性与创新之处
5.5.1论文研究的局限性
论文的研究中，往往会有着数据可靠性，和特色专业等的问题。一个论文仅能代表一方观点，能力，方法技术设备都是有着先天的局限性。即使是经典论文也无法做到尽善尽美。这常常是学者们普遍遇到的问题。而本文的局限性在于对于企业盈余管理的研究由于时间和自身水平资料的限制没有进行非常全面完整的调查分析，特别是对盈余管理前的企业生产水平的调查不够充分，给数据的准确性带来较大的质疑度。并且引用的数据可能因为企业的报表人员自身的各个理由而产生写不可调和的差错和不可磨灭的错误因素。虽然对企业的营业额进行了一系列的调整变化，但是两者之间的不可比拟的特性还是没有完全消灭干净，所以企业的现金活动中，会由于会计的净利润统计之类的问题而产生些许的误差，这在论文引用中也会不可避免的造成本文的局限。
5.5.2论文研究的创新之处
论文研究中，创新是个很重要的因素。要讲前人未讲，方是一篇优秀的文章。文章的创新在于他有开拓性，能讨论别人研究过但没有结果或者干脆是没有研究过的论题，这时，往往有学术界的分歧和见解不一。这时，新的见解往往能给一个领域带来新的变化和进步。同时，课题可要符合现代的先进大方向，能有实际的现实价值，或者是学术价值。该篇文章通过总结归纳前人的经验，站在巨人的肩膀上，对微利公司进行了一系列盈余管理方面的研究。采用了许多样本数据，通过分析具体的实例，说明了财会政策对盈余管理的影响。分析归纳整合得出了该篇论文，对企业的盈余手段做了详细的阐释说明，理论运用到实践当中，给出了一些合理的政策手段。对现实有着价值意义，能给企业更好的盈余管理带来启示。
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