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第五章 职业道德基本原则
和概念框架
道德是社会为了调整个人之间以及个人和社会之间的关系所提倡的行为规范的总和，使定的习惯和传统。维护社会公众利益的准则。业会员。．非执业会员是指不在会中国注册会计师协会会员职业道德守则会员应当遵守职业道
第一节 职业道德基本原则
会员为实现执业目标，必须遵守一系列前提或一般原则。这些基本原则包括下列职业道德基本原则：诚信、独立、客观、专业胜任能力和应有的关注、保密、职业行为。
一、诚信
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诚信，是指诚实、守信。也就是说，一个人言行与内心思想一致，不虚假；能够履行与别人的约定而取得对方的信任。诚信原则要求会员应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实，秉公处事、实事求是。
当会员在执行业务时认为报告、报表、沟通函件或其他信息存在
1．含有重大虚假或误导性陈述；
2．含有草率提供的陈述或信息；
3误导。
则应当采取措施消
在执行鉴证业在投资机会中做出选择。如果注册会计师不能与客户保持独立，而是存在经济利益、关联关系，或屈从于外界压力，就很难取信于社会公众。
那么,什么是独立性呢？较早给出权威解释的是美国注册会计师协会。美国注册会计师协会在1947年发布的《审计暂行标准》(The Tentative Statementof Auditing Standards)中指出：“独立性的含
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义相当于完全诚实、公正无私、无偏见、客观认识事实、不偏袒。”传统观点认为，注册会计师的独立性包括两个方面——实质上的独立和形式上的独立。美国注册会计师协会在职业行为守则中要求：“在公共业务领域中的会员（执业注册会计师），在提供审计和其他鉴证业务时应当保持实质上与形式上的独立。”国际会计师联合会职业道德守则也要求执行公共业务的职业会计师保持实质上的独立和形式上的独立。
的独立性和形式上的独立性： 1并保持客很客观或职业怀疑态度已三、客观
客观，是指按照事物的本来面目去考察，不添加个人的偏见。客观原则要求会员不应因偏见、利益冲突以及他人的不当影响而损害职业判断。独立于鉴证客户是遵循客观性基本原则的内在要求，会员应当从实质上和形式上独立于鉴证客户。
如果某一情形或关系导致偏见或者对职业判断产生不当影响，会
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员不应提供相关专业服务。会员在许多领域提供专业服务，在不同情况下均应表现出客观性。在确定哪些情况和业务尤其需要遵循客观性的职业道德规范时，应当充分考虑以下因素：
1．会员可能被施加压力，这些压力可能损害其客观性；
2．在制定准则以识别实质上或形式上可能影响会员客观性的关系时，应体现合理性；
3系；
4
5尽量避免使自己
力，以适应当前实务、和技术规范，勤勉尽责。
(一)专业胜任能力
会员作为专业人士，在许多方面都要履行相应的责任，保持和提高专业胜任能力就是其中的重要内容。专业胜任能力是指会员具有专业知识、技能和经验，能够经济、有效地完成客户委托的业务。会员
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如果不能保持和提高专业胜任能力，就难以完成客户委托的业务。事实上，如果会员在缺乏足够的知识、技能和经验的情况下提供专业服务，就构成了一种欺诈。一个合格的会员，不仅要充分认识自己的能力，对自己充满信心，更重要的是，必须清醒地认识到自己在专业胜任能力方面存在的不足。如果会员不能认识到这一点，承接了难以胜
能力的获取；(2)关的专业技术和业务的发展，持续职业发展能工作。
在审计过程中，会员应当保持职业怀疑态在适当情况下，会员应当使客户、雇佣单位和专业服务的其他使用者了解专业服务的固有局限性。
五、保密
会员能否与客户维持正常的关系，有赖于双方能否自愿而又充分地进行沟通和交流，不掩盖任何重要的事实和情况。只有这样，会员
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才能有效地完成工作。会员与客户的沟通，必须建立在为客户信息保密的基础上。这里所说的客户信息，通常是指涉密信息。一旦涉密信息被泄露或被利用，往往会给客户造成损失。因此，许多国家规定，在公众领域执业的注册会计师，在没有取得客户同意的情况下，不能泄露任何客户的涉密信息。
予以保密，避免出现下列行为：
1权的情况下， 2谋取利益。
会员应当警惕无意泄密的、子女或兄弟姐
另外，在终止与客户或雇佣单位的关系之后，会员仍然应当对在职业关系和商业关系中获知的信息保密。如果变更雇佣单位或获得新客户，会员可以利用以前的经验，但不应利用或披露任何由于职业关系和商业关系获得的涉密信息。会员应当明确在会计师事务所内部或雇佣单位内部保密的必要性．采取有效措施，确保其下级员工以及为其提供建议和
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帮助的人员遵循保密原则。
会员在下列情况下可以披露客户的涉密信息：
1．法律法规允许披露，并且取得客户或雇佣单位的授权；
2.法律法规要求披露、包括为法律诉讼出示文件或提供证据，以及向有关监督机构报告发现的违法行为；
3.
（1
（2（3（4
1. 当涉及未经证实的信息、不,会员应当运用职业
3.会员尤其应当确信沟通对象为适当的信息接受者。
六、职业行为
职业行为原则要求会员应当遵守相关法律法规，避免发生任何会员已知悉或应当知悉的有损职业声誉的行为。如果一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡会员当时所获得的所有具体事实和情况后，
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有可能认定某一行为将对职业声誉产生负面影响，会员应当避免这种行为。
在推介自身和工作时，会员不应损害职业形象。会员应当诚实、实事求是，不应存在下列行为：
1．对其能够提供的服务、拥有的资质以及积累的经验进行夸大宣传；
2．对其他会员的工作进行贬低或比较。第二节 那么，(1)识别对遵循职业道德基(2)(3)采取必职业道德概念框其目的在
在确定采取的防范措施时，会员应当运用职业判断，并考虑一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡会员当时所能获得的所有具体事实和情况后，有可能认为通过采取防范措施可以消除不利影响或将其降至可接受水平，以确保对职业道德基本原则的遵循。
当会员知悉（或合理预期其知悉）存在可能违反职业道德基本原
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则的情形或关系时，会员应当评价对遵循职业道德基本原则的不利影响。在评价不利影响的重要程度时，会员应当考虑不利影响的数量和性质因素。
在运用职业道德概念框架时，如果某些不利影响是重大的，或者合理的防范措施不可行或无法实施，会员可能面临不能消除不利影响或将其降至可接受水平的情形。注册约关系，或向其雇佣单位辞职。
系。某种不利影响也可能影
2价，并且将据此形成的判断作为当前服务的组成部分，将产生自我评价不利影响；
3．过度推介不利影响。如果会员过度推介客户或雇佣单位的某种立场或意见，使其客观性受到损害，将产生过度推介不利影响；
4．密切关系不利影响。如果会员与客户或雇佣单位存在长期或
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亲密的关系，而过于倾向他们的利益，或认可他们的工作，将产生密切关系不利影响；
5．外在压力不利影响。如果会员受到实际的压力或感受到压力（包括对会员实施不当影响的意图）而无法客观行事，将产生外在压力不利影响。
（二）防范措施
或其他措施。防范措施包括下列两大类：
1
2
1.
4. 5
6其他信息进行外部复核。
本章第三节讨论了注册会计师在工作环境中应采取的防范措施，
第四节讨论了非执业会员在工作环境中应采取的防范措施。
某些防范措施可以增加识别或制止不道德行为发生的可能性。由行业、法律法规、监管机构以及雇佣单位规定的这类防范措施包括：
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1．由所在的雇佣单位、行业以及监管机构建立有效的公开投诉系统，使同行、雇佣单位以及社会公众能够注意到不专业或不道德的行为；
2．明确规定会员有义务报告违反职业道德守则的行为或情形。
三、道德冲突的解决
在确定如 1．相关事实；
2．涉及的道德问题；
3. 4 5
并权衡各种会员应当向会计会员
如果某项重大冲突未能解决，会员可以考虑向相关职业团体或法律顾问获取专业建议。如果以不提及相关方的方式与相关职业团体讨论所涉事项，或在法律特权保护下与法律顾问讨论所涉事项，会员通常能够在不违反保密原则的条件下获得解决道德问题的指导。在考虑所有相关可能措施后，如果道德冲突仍未解决，会员应当在可能的情
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况下拒绝继续与产生冲突的事项发生关联。会员可视情况确定是否解除业务约定或退出某项特定任务，或完全退出该项业务，或向所在会计师事务所或者雇佣单位辞职。
第三节 注册会计师对职业道德
概念框架的具体运用
1.
（
（4
（5
（6）会计师事务所一鉴证业务相关的或有收费安排；
（7）在评价其所在会计师事务所的人员以前提供专业服务的结果时，注册会计师发现重大错误。
或有收费，是指一种按照预先确定的计费基础收取费用的方式。在这种方式下，收费与否或多少取决于交易的结果或执行工作的结
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果。如果某项收费由法院或政府公共管理机构制定，则该收费不属于或有收费。
2.产生自我评价不利影响的情形包括：
（1）会计师事务所设计或运用财务系统后，对该财务系统运行的有效性出具鉴证报告。
(2)数据作为鉴证对象；
(3)理人员；
(4)
(5)
(2)
4．产生密切关系不利影响的情形包括：
(1)项目组成员与客户的董事或高级管理人员存在直系亲属或近亲属关系；
(2)项目组成员与客户某员工存在直系亲属或近亲属关系，而该员工所处职位能够对业务对象产生重大影响；
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(3)客户的董事或管理层，或所处职位能够对业务对象产生重大影响的员工最近曾是会计师事务所的合伙人；
(4)注册会计师接受客户的礼品．或享受优惠待遇，除非所涉价值微小；
(5)会计师事务所的高级员工长期与某一鉴证客户发生关联。 除以上情形外，考虑其他
5．产生外在压力不利影响的情形包括：
(1)
(2)理，所；
力；
(5)
(6)注册会计师被会计师事务所合伙人告知，除非同意审计客户的不恰当会计处理，否则将不被提升。
二、对违反职业道德基本原则的防范措施
防范措施是指可以消除不利影响或将其降至可接受水平的行动或其他措施。防范措施包括由行业、法律法规或监管机构规定的防范
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措施以及工作环境中的防范措施。注册会计师应当运用职业判断以确定如何更好应对已识别的、超出可接受水平的不利影响，包括采取防范措施消除不利影响或将其降至可接受水平，或者终止业务约定或拒绝接受业务委托。在运用职业判断时，注册会计师应当考虑，如果一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡注册会计师当时所获得的所有具体事实和情况后，
在工作环境中，
1
4以识别对遵循职业道德基本原则的不利影响、采取防范措施以消除不利影响或将其应当终止业务约定或拒绝接受业务委托；
5．制定要求遵循职业道德基本原则的内部政策和程序；
6．制定有关政策和程序，以识别会计师事务所或项目组成员与客户之间的利益或关系；
7．制定有关政策和程序，以监控和管理对来源于某一客户的收
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入的依赖程度；
8．当向鉴证客户提供非鉴证服务时，分派不同的合伙人和项目组，并向不同的上级报告工作；
9．制定有关政策和程序，以防止项目组以外的人员对业务结果产生不当影响；
IO.
11.适当运行；
12.与之保持独立性； 13.
1．或在必要时提供建议；
2．由鉴证业务项目组以外的注册会计师复核已执行的鉴证工作，或在必要时提供建议；
3．向客户的独立董事、行业监管机构或其他注册会计师等独立第三方咨询；
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4．与客户治理层讨论职业道德问题；
5．向客户治理层披露服务性质和收费金额；
6．请其他会计师事务所执行或重新执行部分业务；
7．轮换鉴证业务项目组高级员工。
注册会计师可以根据业务的性质判断是否依赖客户已经执行的防范措施，不可能将不利影响
1执行业务；
2．
3程序；
注册会计师应当确定接受该客户关系是否对职业道德基本原则的遵循产生不利影响。对诚信或职业行为的潜在不利影响可能产生于诸如与客户（如客户的所有者、管理层或相关活动）相关问题。对职业道德基本原则的遵循产生不利影响的客户问题包括客户涉足非法活动（如洗钱）、缺乏诚信以及财务报告实务存在问题。
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注册会计师应当评价不利影响的重要程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降至可接受水平。适当的防范措施可能包括：
1.对客户及其所有者、管理层、负责公司治理或业务活动的部门进行了解；
2
当不能将不利影响降至可接受水平时，客户关系。另外，决策过程。
（二）业务的承接
在承接某一客户业务前，响。
并在必要时采括：
1．适当了解客户的业务性质和经营的复杂性、专业服务的具体要求和目的、拟执行工作的性质和范围；
2.了解相关行业和业务对象；
3．熟悉相关监管或报告的要求；
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4．分派足够的具有专业胜任能力的员工；
5．必要时利用专家的工作；
6．就执行业务的时间要求与客户达成一致；
7．遵循质量控制政策和程序，以合理保证仅承接能够胜任的业务。
的依赖是否可靠。获得专家的信息。
（三）专业服务委托的变更 务，通过采取防范措施不如果注册会计师不可能对专业胜任能力和应有的关注产 根据业务性质，注册会计师可能需要与现任注册会计师直接沟通，以证实与该项变更相关的事实和情况，并据以确定承接该项业务是否适当。注册会计师应当注意：客户变更委托的表面原因可能并未反映事实真相，可能表明客户与现任、注册会计师存在意见分歧。
在承接业务时，注册会计师应当在必要时采取防范措施，以消除
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不利影响或将其降至可接受水平。可能采取的防范措施主要包括：
1．当进行业务投标时，应当在投标书中明确表明承接业务前与现任注册会计师沟通的要求，以了解是否存在任何不应接受委托的专业或其他理由；
2．要求现任注册会计师提供各种可能影响业务承接决策的相关事实或情况；
3.从其他来源获取必要的信息。
平，令人满意。
或附加的工作。以
现任注册会计师应当根据业务性质、相关法律法规和道德规范的要求以及是否争得客户同意，确定是否与拟接任的注册会计师讨论有关客户事项。在未经客户特别授权的情况下，现任注册会计师不应主动提供有关客户事项的信息。
注册会计师在与现任注册会计师讨论客户事项前应当征得客户的书面同意。如果客户同意，现任注册会计师应当按照相关法律法规
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的要求，如实、客观地提供信息。如果不能与现任注册会进行沟通，注册会计师应当尽量从其他途径（例如，第三方调查或高级管理人员，治理层的背景调查）获取任何可能存在不利影响的信息。
四、利益冲突
注册会计师应当采取合理的措施识别可能造成利益冲突的情形。例如，如果注册会计师与客户存在直接竞争关系，营或类似关系，可能对客观性产生不利影响。
并在必在接受或保
采取下列防范措施之一：
1突，注册会计师应当告知客户这一情况，并获得客户同意以在此情况下执行业务；
2．如果注册会计师为存在利益冲突的两个或多个客户提供服务，注册会计师应当告知所有已知相关方这一情况，并获得客户同意以在此情况下执行业务；
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3．如果注册会计师为存在竞争的不同客户提供服务．注册会计师应当告知客户这一情况，并获得客户同意以在此情况下执行业务。 注册会计师还应当确定是否采取下列防范措施：
1．委派不同的项目组；
2．实施防止未经授权接触信息的程序（例如，严格隔离各项目组、做好数据归档的安全保密工作）；
3
4 5． 且采取注册会计师应如果客户不同意注册会计师
而该公司或实体审计、报告或其他准则或原则处理有关情形和交易的情况提供第二次意见，可能对职业道德基本原则的遵循产生不利影响。例如，如果第二次意见不是基于现任注册会计师可获得的相同事实，或是基于不充分的证据，可能对专业胜任能力和应有的关注产生不利影响。该不利影响存在与否及其重要程度如何取决于公司或实体提出该项要求的具体情况及其他可获得
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的、与发表第二次意见有关的所有事实及假设。
如果被要求提供第二次意见，注册会计师应当评价不利影响的重要程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降至可接受水平。防范措施主要包括：
1．征得客户同意，与现任注册会计师进行沟通；
2
3 师沟通，次意见。
将对不利影响存在与否及其重
并在必要时采取防范
1．让客户了解业务约定条款，特别是确定收费的基础及在此报价内所能提供的服务；
2．安排恰当的时间和合格的员工执行任务。
或有收费可能对职业道德基本原则的遵循产生不利影响。不利影响存在与否及其重
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要程度如何取决于下列因素：
1．业务的性质；
2.可能的收费金额区间；
3．确定收费的基础；
4．是否由独立第三方复核业务处理的结果。
并在必防范措施主要包括：
1. 2础；
3
这种不利影响非常重大，注
如果注册会计师为获得某一客户支付介绍费，将对客观性、专业胜任能力和应有的关注产生自身利益不利影响。这种不利影响非常重大，没有防范措施可以消除不利影响或将其降至可接受水平。注册会计师不应向客户或其他第三方支付介绍费。
七、专业服务营销
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如果注册会计师通过广告或其他营销方式拓展业务，可能对职业道德基本原则的遵循产生潜在不利影响。注册会计师不应通过广告或其他不恰当的营销方式拓展业务。注册会计师在营销专业服务时不应有损职业声誉。注册会计师应当诚实、实事求是，不应出现下列行为：
1．对提供的服务、拥有的资质或具备的经验夸大宣传；
2
八、礼品和招待
注册会计师或其直系亲属、近亲属，招待。例如，如果接受客户的礼物，由于这 价在权衡所有具体在这交往，对职业道德基本原则的
注册会计师应当考虑评价不利影响的重要程度，并在必要时采取防范措施以消除不利影响或将其降至可接受水平。如果采取防范措施不能消除不利影响或将其降至可接受水平，注册会计师应当拒绝接受礼品或招待。
九、保管客户资产
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除非法律法规允许或要求，注册会计师应当拒绝承担保管客户资金或其他资产的责任。如果注册会计师根据法律法规的规定保管客户资金或其他资，注册会计师应当履行与此有关于的附加法律义务。
持有客户资产可能对职业道德基本原则的遵循产生不利影响，包括对客观性和职业行为产生自身利益不利影响。注册会计师委托管理
1. 分开保管；
2. 3. 或利得；
4. 该资产来源于诸如洗钱等非法活动。以
十、针对所有服务的客观性要求
在提供专业服务时，注册会计师应当确定其与客户及其董事、管理层或雇员存在的利益或关系，是否对客观原则的遵循产生不利影响。例如，家庭关系、密切的个人关系或商业关系，可能对客观性产生密切关系不利影响。
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在提供鉴证业务时，注册会计师应当从实质上和形式上独立于鉴证客户，以便能够提出无偏见、无利益冲突或无他人不当影响的结论。对客观性的不利影响存在与否取决于业务的具体情形和注册会计师所执行工作的性质。
注册会计师应当评价已识别不利影响的重要程度，并在必要时采括：
1．退出项目组；
2．实施督导程序；
3
4
5
注册会
应当遵守《中国注册会计师协会会员职业道德守则》、《中华人民共和国会计法》以及其他相关法律法规的有关规定。投资者、债权人、雇佣单位、政府部门和社会公众等都可能依赖非执业会员的工作。非执业会员可能单独或与其他人员一起负责编报财务信息及其他信息（这些信息可能为雇佣单位和第三方利用），也可能负责从事财务管理工作或提供各种与企业经营有关的
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建议。
非执业会员，可能是领取报酬的雇员，也可能是合伙人、执行董事或非执行董事、业主（经理）、志愿者，或者为一家或多家组织服务的人员。他们与雇佣单位之间关系的法律形式不影响其应承担的道德责任。
职业道德守则并不妨碍非执业会员恰当履行上述职责，以促使高级管理层重视道德行为。
职业或活动。非执业会员可能对遵
1．自身利益导致不利影响的情形主要包括：
(1)在工作单位拥有经济利益，或者接受工作单位的贷款或担保；
(2)参与工作单位的激励性薪酬方案；
(3)因私不当使用工作单位的资产；
(4)过分担心失去现有工作职位；
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(5)面临来自工作单位以外的商业压力。
2．自我评价导致不利影响的情形主要包括：
(1)负责内部控制的设计，并对其进行评价；
(2)负责会计处理，并执行内部审计活动；
(3)负责制订重大决策的可行性方案，并对相关交易和事项进行会计处理。
3 (1)
(2)
4 (1)
5
(1)在分歧时，．
(2)上级主管试图影响非执业会员的决策过程。
三、应对不利影响的防范措施
应对不利影响的防范措施包括下列两类：法律法规和职业规范规定的防范措施和在具体工作中采取的防范措施。
在具体工作中采取的防范措施主要包括：
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1．建立合理的监督体系；
2．制定道德和行为规范；
3．制定恰当的人员招聘政策和程序；
4．建立有效的内部控制；
5．实施恰当的惩戒程序；
6
7．监督员工的工作质量；
8供适当培训；
9 10.
如果在采取所有适当的非执业会员应
但有时履行对工作单位的责任与遵循职业道德基本原则的职业义务之间会存在冲突。非执业会员通常被认为会支持工作单位确立的合法、符合道德标准的目标，以及为实现这些目标而制定的规则和程序。但是，如果某一情形或关系对遵循职业道德基本原则产生不利影响，非执业会员应当确定如何应对不利影响。
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如果履行工作职责与遵循职业道德基本原则产生冲突，非执业会员应当确定如何解决这种冲突。非执业会员可能会由于履行工作职责而承受上级主管、经理、董事等方面的压力，从而对遵循职业道德基本原则产生不利影响。
这种压力可能导致非执业会员出现下列行为：
1．违反法律法规；
2
3．参与实施不合法的盈余管理；
4或监管机构；
5发生牵连。
并在必要时采取防范
1建议；
2．运用工作单位内部正式的冲突解决程序；
3．征询法律意见。
五、信息的编制和报告
（一）非执业会员的职责
非执业会员在编制和报告预测和预算、财务报表、管理层讨论与
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分析、管理层声明书等信息时，应当公正、诚实，遵守会计准则和相关制度以及职业道德规范的要求，使得使用者能够正确理解信息。 在编制或批准通用目的财务报表时，非执业会员应当确信财务报表已按照适用的会计准则编制。非执业会员应当按照下列要求，以适当的方式编制和报告由其负责的信息：
1 2．及时并恰当地分类和记录信息；
3
信息误导程度等因素。非并在必要时采取防范措施消防范措施包括向治理层、管
如果无法将不利影响降低至可接受的水平，应当避免与之发生牵连或继续保持牵连。非执业会员可能无意中与误导性信息发生牵连，一旦知悉这一事实，应当立即采取措施终止牵连。在确定是否有必要向有关部门报告该事项时，非执业会员应当考虑征询法律意见。必要时，非执业会员可以考虑向工作单位提出辞职。
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六、专业知识和技能
非执业会员应当遵循专业胜任能力和应有的关注原则，只有在经过专门培训并且获得足够的经验后，才能承担相应的重要工作。
非执业会员不得夸大其专业知识水平或工作经验，故意误导工作单位，以及在需要时放弃寻求专家的建议和帮助。
在非执业会员履行职责时，的关注原则产生不利影响：
1．缺乏足够的时间；
2．获取的信息不完整；
3
4
并在必要时采取防范
1
2.
3．获取具有专业技能人士的帮助；
4．在适当时向雇佣单位内部管理层、独立专家、相关职业团体咨询。
如果不利影响不能消除或降至可接受水平，非执业会员应当确定是否拒绝执行该任务。如果非执业会员认为拒绝执行该任务是适当
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的，应当与有关方面明确沟通这样做的原因。
七、经济利益
（一）自身利益导致的不利影响
当非执业会员或其近亲属在工作单位拥有下列经济利益时，可能因自身利益对遵循职业道德基本原则产生不利影响：
1能直接受’到非执业会员决策的影响；
2执业会员决策的影响；
34
并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。防范措施主要包括：
1．工作单位制定政策和程序，规定由独立于管理层的委员会决定高级管理人员的薪酬形式及其水平；
2．根据工作单位的内部政策，非执业会员向治理层披露所有相
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关利益，以及相关股票的交易计划；
3．非执业会员向上级主管、治理层或相关职业团体咨询；
4．工作单位开展内部审计或接受外部审计；
5．工作单位开展职业道德和与内幕交易问题相关的法律法规培训。
八、礼品和款待
（一）接受礼品和款待
1礼品和款待的形式。
可能对遵循如果相促使其做或获取其掌握的涉密信息，则因自身利益对
在接受礼品和款待后，如果对方威胁将事实公开，以损害非执业会员或其近亲属的声誉，则因外在压力对非执业会员遵循客观和公正以及保密原则产生不利影响。
2．对不利影响的判断及采取的措施
不利影响是否存在及其重要程度取决于诱惑的性质、金额及其
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背后的意图。
非执业会员可以容忍的对遵循职业道德基本原则所产生不利影响的最大程度。一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡非执业会员当时所能获得的所有具体事实和情况后，很可能认为该不利影响存在与否及其严重程度取决于礼品和款待的性质、价值和提供者的意图。
并确定是否采取下列行动：
1．管理人员；
2．告知近亲属可能
4告知治理层或
非执业会员可能面临压力向相关方提供礼品和款待，以影响相关方的判断或决策过程，或获取相关方掌握的涉密信息。
非执业会员不得向相关方提供礼品和款待，以对相关方的职业判断产生不当影响。
如果工作单位为了促使相关方做出违法或不诚实的行为，或获
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取其掌握的涉密信息，要求非执业会员向相关方提供礼品和款待，非执业会员应当遵守有关解决道德冲突的原则。
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第五章 职业道德基本原则
和概念框架
道德是社会为了调整个人之间以及个人和社会之间的关系所提倡的行为规范的总和，使定的习惯和传统。维护社会公众利益的准则。业会员。．非执业会员是指不在会中国注册会计师协会会员职业道德守则会员应当遵守职业道
第一节 职业道德基本原则
会员为实现执业目标，必须遵守一系列前提或一般原则。这些基本原则包括下列职业道德基本原则：诚信、独立、客观、专业胜任能力和应有的关注、保密、职业行为。
一、诚信
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诚信，是指诚实、守信。也就是说，一个人言行与内心思想一致，不虚假；能够履行与别人的约定而取得对方的信任。诚信原则要求会员应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实，秉公处事、实事求是。
当会员在执行业务时认为报告、报表、沟通函件或其他信息存在
1．含有重大虚假或误导性陈述；
2．含有草率提供的陈述或信息；
3误导。
则应当采取措施消
在执行鉴证业在投资机会中做出选择。如果注册会计师不能与客户保持独立，而是存在经济利益、关联关系，或屈从于外界压力，就很难取信于社会公众。
那么,什么是独立性呢？较早给出权威解释的是美国注册会计师协会。美国注册会计师协会在1947年发布的《审计暂行标准》(The Tentative Statementof Auditing Standards)中指出：“独立性的含
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义相当于完全诚实、公正无私、无偏见、客观认识事实、不偏袒。”传统观点认为，注册会计师的独立性包括两个方面——实质上的独立和形式上的独立。美国注册会计师协会在职业行为守则中要求：“在公共业务领域中的会员（执业注册会计师），在提供审计和其他鉴证业务时应当保持实质上与形式上的独立。”国际会计师联合会职业道德守则也要求执行公共业务的职业会计师保持实质上的独立和形式上的独立。
的独立性和形式上的独立性： 1并保持客很客观或职业怀疑态度已三、客观
客观，是指按照事物的本来面目去考察，不添加个人的偏见。客观原则要求会员不应因偏见、利益冲突以及他人的不当影响而损害职业判断。独立于鉴证客户是遵循客观性基本原则的内在要求，会员应当从实质上和形式上独立于鉴证客户。
如果某一情形或关系导致偏见或者对职业判断产生不当影响，会
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员不应提供相关专业服务。会员在许多领域提供专业服务，在不同情况下均应表现出客观性。在确定哪些情况和业务尤其需要遵循客观性的职业道德规范时，应当充分考虑以下因素：
1．会员可能被施加压力，这些压力可能损害其客观性；
2．在制定准则以识别实质上或形式上可能影响会员客观性的关系时，应体现合理性；
3系；
4
5尽量避免使自己
力，以适应当前实务、和技术规范，勤勉尽责。
(一)专业胜任能力
会员作为专业人士，在许多方面都要履行相应的责任，保持和提高专业胜任能力就是其中的重要内容。专业胜任能力是指会员具有专业知识、技能和经验，能够经济、有效地完成客户委托的业务。会员
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如果不能保持和提高专业胜任能力，就难以完成客户委托的业务。事实上，如果会员在缺乏足够的知识、技能和经验的情况下提供专业服务，就构成了一种欺诈。一个合格的会员，不仅要充分认识自己的能力，对自己充满信心，更重要的是，必须清醒地认识到自己在专业胜任能力方面存在的不足。如果会员不能认识到这一点，承接了难以胜
能力的获取；(2)关的专业技术和业务的发展，持续职业发展能工作。
在审计过程中，会员应当保持职业怀疑态在适当情况下，会员应当使客户、雇佣单位和专业服务的其他使用者了解专业服务的固有局限性。
五、保密
会员能否与客户维持正常的关系，有赖于双方能否自愿而又充分地进行沟通和交流，不掩盖任何重要的事实和情况。只有这样，会员
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才能有效地完成工作。会员与客户的沟通，必须建立在为客户信息保密的基础上。这里所说的客户信息，通常是指涉密信息。一旦涉密信息被泄露或被利用，往往会给客户造成损失。因此，许多国家规定，在公众领域执业的注册会计师，在没有取得客户同意的情况下，不能泄露任何客户的涉密信息。
予以保密，避免出现下列行为：
1权的情况下， 2谋取利益。
会员应当警惕无意泄密的、子女或兄弟姐
另外，在终止与客户或雇佣单位的关系之后，会员仍然应当对在职业关系和商业关系中获知的信息保密。如果变更雇佣单位或获得新客户，会员可以利用以前的经验，但不应利用或披露任何由于职业关系和商业关系获得的涉密信息。会员应当明确在会计师事务所内部或雇佣单位内部保密的必要性．采取有效措施，确保其下级员工以及为其提供建议和
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帮助的人员遵循保密原则。
会员在下列情况下可以披露客户的涉密信息：
1．法律法规允许披露，并且取得客户或雇佣单位的授权；
2.法律法规要求披露、包括为法律诉讼出示文件或提供证据，以及向有关监督机构报告发现的违法行为；
3.
（1
（2（3（4
1. 当涉及未经证实的信息、不,会员应当运用职业
3.会员尤其应当确信沟通对象为适当的信息接受者。
六、职业行为
职业行为原则要求会员应当遵守相关法律法规，避免发生任何会员已知悉或应当知悉的有损职业声誉的行为。如果一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡会员当时所获得的所有具体事实和情况后，
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有可能认定某一行为将对职业声誉产生负面影响，会员应当避免这种行为。
在推介自身和工作时，会员不应损害职业形象。会员应当诚实、实事求是，不应存在下列行为：
1．对其能够提供的服务、拥有的资质以及积累的经验进行夸大宣传；
2．对其他会员的工作进行贬低或比较。第二节 那么，(1)识别对遵循职业道德基(2)(3)采取必职业道德概念框其目的在
在确定采取的防范措施时，会员应当运用职业判断，并考虑一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡会员当时所能获得的所有具体事实和情况后，有可能认为通过采取防范措施可以消除不利影响或将其降至可接受水平，以确保对职业道德基本原则的遵循。
当会员知悉（或合理预期其知悉）存在可能违反职业道德基本原
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则的情形或关系时，会员应当评价对遵循职业道德基本原则的不利影响。在评价不利影响的重要程度时，会员应当考虑不利影响的数量和性质因素。
在运用职业道德概念框架时，如果某些不利影响是重大的，或者合理的防范措施不可行或无法实施，会员可能面临不能消除不利影响或将其降至可接受水平的情形。注册约关系，或向其雇佣单位辞职。
系。某种不利影响也可能影
2价，并且将据此形成的判断作为当前服务的组成部分，将产生自我评价不利影响；
3．过度推介不利影响。如果会员过度推介客户或雇佣单位的某种立场或意见，使其客观性受到损害，将产生过度推介不利影响；
4．密切关系不利影响。如果会员与客户或雇佣单位存在长期或
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亲密的关系，而过于倾向他们的利益，或认可他们的工作，将产生密切关系不利影响；
5．外在压力不利影响。如果会员受到实际的压力或感受到压力（包括对会员实施不当影响的意图）而无法客观行事，将产生外在压力不利影响。
（二）防范措施
或其他措施。防范措施包括下列两大类：
1
2
1.
4. 5
6其他信息进行外部复核。
本章第三节讨论了注册会计师在工作环境中应采取的防范措施，
第四节讨论了非执业会员在工作环境中应采取的防范措施。
某些防范措施可以增加识别或制止不道德行为发生的可能性。由行业、法律法规、监管机构以及雇佣单位规定的这类防范措施包括：
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1．由所在的雇佣单位、行业以及监管机构建立有效的公开投诉系统，使同行、雇佣单位以及社会公众能够注意到不专业或不道德的行为；
2．明确规定会员有义务报告违反职业道德守则的行为或情形。
三、道德冲突的解决
在确定如 1．相关事实；
2．涉及的道德问题；
3. 4 5
并权衡各种会员应当向会计会员
如果某项重大冲突未能解决，会员可以考虑向相关职业团体或法律顾问获取专业建议。如果以不提及相关方的方式与相关职业团体讨论所涉事项，或在法律特权保护下与法律顾问讨论所涉事项，会员通常能够在不违反保密原则的条件下获得解决道德问题的指导。在考虑所有相关可能措施后，如果道德冲突仍未解决，会员应当在可能的情
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况下拒绝继续与产生冲突的事项发生关联。会员可视情况确定是否解除业务约定或退出某项特定任务，或完全退出该项业务，或向所在会计师事务所或者雇佣单位辞职。
第三节 注册会计师对职业道德
概念框架的具体运用
1.
（
（4
（5
（6）会计师事务所一鉴证业务相关的或有收费安排；
（7）在评价其所在会计师事务所的人员以前提供专业服务的结果时，注册会计师发现重大错误。
或有收费，是指一种按照预先确定的计费基础收取费用的方式。在这种方式下，收费与否或多少取决于交易的结果或执行工作的结
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果。如果某项收费由法院或政府公共管理机构制定，则该收费不属于或有收费。
2.产生自我评价不利影响的情形包括：
（1）会计师事务所设计或运用财务系统后，对该财务系统运行的有效性出具鉴证报告。
(2)数据作为鉴证对象；
(3)理人员；
(4)
(5)
(2)
4．产生密切关系不利影响的情形包括：
(1)项目组成员与客户的董事或高级管理人员存在直系亲属或近亲属关系；
(2)项目组成员与客户某员工存在直系亲属或近亲属关系，而该员工所处职位能够对业务对象产生重大影响；
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(3)客户的董事或管理层，或所处职位能够对业务对象产生重大影响的员工最近曾是会计师事务所的合伙人；
(4)注册会计师接受客户的礼品．或享受优惠待遇，除非所涉价值微小；
(5)会计师事务所的高级员工长期与某一鉴证客户发生关联。 除以上情形外，考虑其他
5．产生外在压力不利影响的情形包括：
(1)
(2)理，所；
力；
(5)
(6)注册会计师被会计师事务所合伙人告知，除非同意审计客户的不恰当会计处理，否则将不被提升。
二、对违反职业道德基本原则的防范措施
防范措施是指可以消除不利影响或将其降至可接受水平的行动或其他措施。防范措施包括由行业、法律法规或监管机构规定的防范
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措施以及工作环境中的防范措施。注册会计师应当运用职业判断以确定如何更好应对已识别的、超出可接受水平的不利影响，包括采取防范措施消除不利影响或将其降至可接受水平，或者终止业务约定或拒绝接受业务委托。在运用职业判断时，注册会计师应当考虑，如果一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡注册会计师当时所获得的所有具体事实和情况后，
在工作环境中，
1
4以识别对遵循职业道德基本原则的不利影响、采取防范措施以消除不利影响或将其应当终止业务约定或拒绝接受业务委托；
5．制定要求遵循职业道德基本原则的内部政策和程序；
6．制定有关政策和程序，以识别会计师事务所或项目组成员与客户之间的利益或关系；
7．制定有关政策和程序，以监控和管理对来源于某一客户的收
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入的依赖程度；
8．当向鉴证客户提供非鉴证服务时，分派不同的合伙人和项目组，并向不同的上级报告工作；
9．制定有关政策和程序，以防止项目组以外的人员对业务结果产生不当影响；
IO.
11.适当运行；
12.与之保持独立性； 13.
1．或在必要时提供建议；
2．由鉴证业务项目组以外的注册会计师复核已执行的鉴证工作，或在必要时提供建议；
3．向客户的独立董事、行业监管机构或其他注册会计师等独立第三方咨询；
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4．与客户治理层讨论职业道德问题；
5．向客户治理层披露服务性质和收费金额；
6．请其他会计师事务所执行或重新执行部分业务；
7．轮换鉴证业务项目组高级员工。
注册会计师可以根据业务的性质判断是否依赖客户已经执行的防范措施，不可能将不利影响
1执行业务；
2．
3程序；
注册会计师应当确定接受该客户关系是否对职业道德基本原则的遵循产生不利影响。对诚信或职业行为的潜在不利影响可能产生于诸如与客户（如客户的所有者、管理层或相关活动）相关问题。对职业道德基本原则的遵循产生不利影响的客户问题包括客户涉足非法活动（如洗钱）、缺乏诚信以及财务报告实务存在问题。
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注册会计师应当评价不利影响的重要程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降至可接受水平。适当的防范措施可能包括：
1.对客户及其所有者、管理层、负责公司治理或业务活动的部门进行了解；
2
当不能将不利影响降至可接受水平时，客户关系。另外，决策过程。
（二）业务的承接
在承接某一客户业务前，响。
并在必要时采括：
1．适当了解客户的业务性质和经营的复杂性、专业服务的具体要求和目的、拟执行工作的性质和范围；
2.了解相关行业和业务对象；
3．熟悉相关监管或报告的要求；
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4．分派足够的具有专业胜任能力的员工；
5．必要时利用专家的工作；
6．就执行业务的时间要求与客户达成一致；
7．遵循质量控制政策和程序，以合理保证仅承接能够胜任的业务。
的依赖是否可靠。获得专家的信息。
（三）专业服务委托的变更 务，通过采取防范措施不如果注册会计师不可能对专业胜任能力和应有的关注产 根据业务性质，注册会计师可能需要与现任注册会计师直接沟通，以证实与该项变更相关的事实和情况，并据以确定承接该项业务是否适当。注册会计师应当注意：客户变更委托的表面原因可能并未反映事实真相，可能表明客户与现任、注册会计师存在意见分歧。
在承接业务时，注册会计师应当在必要时采取防范措施，以消除
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不利影响或将其降至可接受水平。可能采取的防范措施主要包括：
1．当进行业务投标时，应当在投标书中明确表明承接业务前与现任注册会计师沟通的要求，以了解是否存在任何不应接受委托的专业或其他理由；
2．要求现任注册会计师提供各种可能影响业务承接决策的相关事实或情况；
3.从其他来源获取必要的信息。
平，令人满意。
或附加的工作。以
现任注册会计师应当根据业务性质、相关法律法规和道德规范的要求以及是否争得客户同意，确定是否与拟接任的注册会计师讨论有关客户事项。在未经客户特别授权的情况下，现任注册会计师不应主动提供有关客户事项的信息。
注册会计师在与现任注册会计师讨论客户事项前应当征得客户的书面同意。如果客户同意，现任注册会计师应当按照相关法律法规
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的要求，如实、客观地提供信息。如果不能与现任注册会进行沟通，注册会计师应当尽量从其他途径（例如，第三方调查或高级管理人员，治理层的背景调查）获取任何可能存在不利影响的信息。
四、利益冲突
注册会计师应当采取合理的措施识别可能造成利益冲突的情形。例如，如果注册会计师与客户存在直接竞争关系，营或类似关系，可能对客观性产生不利影响。
并在必在接受或保
采取下列防范措施之一：
1突，注册会计师应当告知客户这一情况，并获得客户同意以在此情况下执行业务；
2．如果注册会计师为存在利益冲突的两个或多个客户提供服务，注册会计师应当告知所有已知相关方这一情况，并获得客户同意以在此情况下执行业务；
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3．如果注册会计师为存在竞争的不同客户提供服务．注册会计师应当告知客户这一情况，并获得客户同意以在此情况下执行业务。 注册会计师还应当确定是否采取下列防范措施：
1．委派不同的项目组；
2．实施防止未经授权接触信息的程序（例如，严格隔离各项目组、做好数据归档的安全保密工作）；
3
4 5． 且采取注册会计师应如果客户不同意注册会计师
而该公司或实体审计、报告或其他准则或原则处理有关情形和交易的情况提供第二次意见，可能对职业道德基本原则的遵循产生不利影响。例如，如果第二次意见不是基于现任注册会计师可获得的相同事实，或是基于不充分的证据，可能对专业胜任能力和应有的关注产生不利影响。该不利影响存在与否及其重要程度如何取决于公司或实体提出该项要求的具体情况及其他可获得
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的、与发表第二次意见有关的所有事实及假设。
如果被要求提供第二次意见，注册会计师应当评价不利影响的重要程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降至可接受水平。防范措施主要包括：
1．征得客户同意，与现任注册会计师进行沟通；
2
3 师沟通，次意见。
将对不利影响存在与否及其重
并在必要时采取防范
1．让客户了解业务约定条款，特别是确定收费的基础及在此报价内所能提供的服务；
2．安排恰当的时间和合格的员工执行任务。
或有收费可能对职业道德基本原则的遵循产生不利影响。不利影响存在与否及其重
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要程度如何取决于下列因素：
1．业务的性质；
2.可能的收费金额区间；
3．确定收费的基础；
4．是否由独立第三方复核业务处理的结果。
并在必防范措施主要包括：
1. 2础；
3
这种不利影响非常重大，注
如果注册会计师为获得某一客户支付介绍费，将对客观性、专业胜任能力和应有的关注产生自身利益不利影响。这种不利影响非常重大，没有防范措施可以消除不利影响或将其降至可接受水平。注册会计师不应向客户或其他第三方支付介绍费。
七、专业服务营销
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如果注册会计师通过广告或其他营销方式拓展业务，可能对职业道德基本原则的遵循产生潜在不利影响。注册会计师不应通过广告或其他不恰当的营销方式拓展业务。注册会计师在营销专业服务时不应有损职业声誉。注册会计师应当诚实、实事求是，不应出现下列行为：
1．对提供的服务、拥有的资质或具备的经验夸大宣传；
2
八、礼品和招待
注册会计师或其直系亲属、近亲属，招待。例如，如果接受客户的礼物，由于这 价在权衡所有具体在这交往，对职业道德基本原则的
注册会计师应当考虑评价不利影响的重要程度，并在必要时采取防范措施以消除不利影响或将其降至可接受水平。如果采取防范措施不能消除不利影响或将其降至可接受水平，注册会计师应当拒绝接受礼品或招待。
九、保管客户资产
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除非法律法规允许或要求，注册会计师应当拒绝承担保管客户资金或其他资产的责任。如果注册会计师根据法律法规的规定保管客户资金或其他资，注册会计师应当履行与此有关于的附加法律义务。
持有客户资产可能对职业道德基本原则的遵循产生不利影响，包括对客观性和职业行为产生自身利益不利影响。注册会计师委托管理
1. 分开保管；
2. 3. 或利得；
4. 该资产来源于诸如洗钱等非法活动。以
十、针对所有服务的客观性要求
在提供专业服务时，注册会计师应当确定其与客户及其董事、管理层或雇员存在的利益或关系，是否对客观原则的遵循产生不利影响。例如，家庭关系、密切的个人关系或商业关系，可能对客观性产生密切关系不利影响。
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在提供鉴证业务时，注册会计师应当从实质上和形式上独立于鉴证客户，以便能够提出无偏见、无利益冲突或无他人不当影响的结论。对客观性的不利影响存在与否取决于业务的具体情形和注册会计师所执行工作的性质。
注册会计师应当评价已识别不利影响的重要程度，并在必要时采括：
1．退出项目组；
2．实施督导程序；
3
4
5
注册会
应当遵守《中国注册会计师协会会员职业道德守则》、《中华人民共和国会计法》以及其他相关法律法规的有关规定。投资者、债权人、雇佣单位、政府部门和社会公众等都可能依赖非执业会员的工作。非执业会员可能单独或与其他人员一起负责编报财务信息及其他信息（这些信息可能为雇佣单位和第三方利用），也可能负责从事财务管理工作或提供各种与企业经营有关的
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建议。
非执业会员，可能是领取报酬的雇员，也可能是合伙人、执行董事或非执行董事、业主（经理）、志愿者，或者为一家或多家组织服务的人员。他们与雇佣单位之间关系的法律形式不影响其应承担的道德责任。
职业道德守则并不妨碍非执业会员恰当履行上述职责，以促使高级管理层重视道德行为。
职业或活动。非执业会员可能对遵
1．自身利益导致不利影响的情形主要包括：
(1)在工作单位拥有经济利益，或者接受工作单位的贷款或担保；
(2)参与工作单位的激励性薪酬方案；
(3)因私不当使用工作单位的资产；
(4)过分担心失去现有工作职位；
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(5)面临来自工作单位以外的商业压力。
2．自我评价导致不利影响的情形主要包括：
(1)负责内部控制的设计，并对其进行评价；
(2)负责会计处理，并执行内部审计活动；
(3)负责制订重大决策的可行性方案，并对相关交易和事项进行会计处理。
3 (1)
(2)
4 (1)
5
(1)在分歧时，．
(2)上级主管试图影响非执业会员的决策过程。
三、应对不利影响的防范措施
应对不利影响的防范措施包括下列两类：法律法规和职业规范规定的防范措施和在具体工作中采取的防范措施。
在具体工作中采取的防范措施主要包括：
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1．建立合理的监督体系；
2．制定道德和行为规范；
3．制定恰当的人员招聘政策和程序；
4．建立有效的内部控制；
5．实施恰当的惩戒程序；
6
7．监督员工的工作质量；
8供适当培训；
9 10.
如果在采取所有适当的非执业会员应
但有时履行对工作单位的责任与遵循职业道德基本原则的职业义务之间会存在冲突。非执业会员通常被认为会支持工作单位确立的合法、符合道德标准的目标，以及为实现这些目标而制定的规则和程序。但是，如果某一情形或关系对遵循职业道德基本原则产生不利影响，非执业会员应当确定如何应对不利影响。
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如果履行工作职责与遵循职业道德基本原则产生冲突，非执业会员应当确定如何解决这种冲突。非执业会员可能会由于履行工作职责而承受上级主管、经理、董事等方面的压力，从而对遵循职业道德基本原则产生不利影响。
这种压力可能导致非执业会员出现下列行为：
1．违反法律法规；
2
3．参与实施不合法的盈余管理；
4或监管机构；
5发生牵连。
并在必要时采取防范
1建议；
2．运用工作单位内部正式的冲突解决程序；
3．征询法律意见。
五、信息的编制和报告
（一）非执业会员的职责
非执业会员在编制和报告预测和预算、财务报表、管理层讨论与
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分析、管理层声明书等信息时，应当公正、诚实，遵守会计准则和相关制度以及职业道德规范的要求，使得使用者能够正确理解信息。 在编制或批准通用目的财务报表时，非执业会员应当确信财务报表已按照适用的会计准则编制。非执业会员应当按照下列要求，以适当的方式编制和报告由其负责的信息：
1 2．及时并恰当地分类和记录信息；
3
信息误导程度等因素。非并在必要时采取防范措施消防范措施包括向治理层、管
如果无法将不利影响降低至可接受的水平，应当避免与之发生牵连或继续保持牵连。非执业会员可能无意中与误导性信息发生牵连，一旦知悉这一事实，应当立即采取措施终止牵连。在确定是否有必要向有关部门报告该事项时，非执业会员应当考虑征询法律意见。必要时，非执业会员可以考虑向工作单位提出辞职。
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六、专业知识和技能
非执业会员应当遵循专业胜任能力和应有的关注原则，只有在经过专门培训并且获得足够的经验后，才能承担相应的重要工作。
非执业会员不得夸大其专业知识水平或工作经验，故意误导工作单位，以及在需要时放弃寻求专家的建议和帮助。
在非执业会员履行职责时，的关注原则产生不利影响：
1．缺乏足够的时间；
2．获取的信息不完整；
3
4
并在必要时采取防范
1
2.
3．获取具有专业技能人士的帮助；
4．在适当时向雇佣单位内部管理层、独立专家、相关职业团体咨询。
如果不利影响不能消除或降至可接受水平，非执业会员应当确定是否拒绝执行该任务。如果非执业会员认为拒绝执行该任务是适当
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的，应当与有关方面明确沟通这样做的原因。
七、经济利益
（一）自身利益导致的不利影响
当非执业会员或其近亲属在工作单位拥有下列经济利益时，可能因自身利益对遵循职业道德基本原则产生不利影响：
1能直接受’到非执业会员决策的影响；
2执业会员决策的影响；
34
并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。防范措施主要包括：
1．工作单位制定政策和程序，规定由独立于管理层的委员会决定高级管理人员的薪酬形式及其水平；
2．根据工作单位的内部政策，非执业会员向治理层披露所有相
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关利益，以及相关股票的交易计划；
3．非执业会员向上级主管、治理层或相关职业团体咨询；
4．工作单位开展内部审计或接受外部审计；
5．工作单位开展职业道德和与内幕交易问题相关的法律法规培训。
八、礼品和款待
（一）接受礼品和款待
1礼品和款待的形式。
可能对遵循如果相促使其做或获取其掌握的涉密信息，则因自身利益对
在接受礼品和款待后，如果对方威胁将事实公开，以损害非执业会员或其近亲属的声誉，则因外在压力对非执业会员遵循客观和公正以及保密原则产生不利影响。
2．对不利影响的判断及采取的措施
不利影响是否存在及其重要程度取决于诱惑的性质、金额及其
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背后的意图。
非执业会员可以容忍的对遵循职业道德基本原则所产生不利影响的最大程度。一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡非执业会员当时所能获得的所有具体事实和情况后，很可能认为该不利影响存在与否及其严重程度取决于礼品和款待的性质、价值和提供者的意图。
并确定是否采取下列行动：
1．管理人员；
2．告知近亲属可能
4告知治理层或
非执业会员可能面临压力向相关方提供礼品和款待，以影响相关方的判断或决策过程，或获取相关方掌握的涉密信息。
非执业会员不得向相关方提供礼品和款待，以对相关方的职业判断产生不当影响。
如果工作单位为了促使相关方做出违法或不诚实的行为，或获
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取其掌握的涉密信息，要求非执业会员向相关方提供礼品和款待，非执业会员应当遵守有关解决道德冲突的原则。