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设定受益计划的会计处理及完善建议
作者：卜华 孔祥红
来源：《会计之友》2015年第15期
【摘 要】 2014年1月27日，财政部会计准则委员会正式发布了修订的《企业会计准则第9号——职工薪酬》。修订后的准则引入了设定受益计划的确认计量规范。文章重点对设定受益计划的会计处理进行探讨，同时通过与IAS 19的比较分析，为进一步完善设定受益计划的确认、计量等提出建议。
【关键词】 离职后福利计划； 设定受益计划； 设定提存计划； 会计处理
中图分类号：F275.4；F231.4 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2015）15-0077-03
一、引言
随着我国市场经济的发展，社会福利体制不断完善，而离职后福利也成为社会福利体系的重要组成部分，随之而来对离职后福利的会计核算及相关信息披露提出了新的要求和挑战。2011年IASB发布了修订后的《国际会计准则第19号——雇员福利》（以下简称为IAS
19），取消了“区间法”，要求全额确认重新计量设定受益计划净负债或净资产的变动，简化了设定受益计划的列报模式。IAS 19为我国完善职工薪酬会计准则提供了有益的参考。在此背景下，2014年1月27日财政部发布了修订的《企业会计准则第9号——职工薪酬》（以下简称新CAS 9），其主要变化是增加了设定受益计划的确认、计量和报告规范。我国设定受益计划会计规范充分借鉴了国际会计准则的最新发展成果，规范设定受益计划的会计处理，有利于提高我国会计信息质量，吸引更多的外国投资者，促进我国资本市场的健康发展。
二、设定受益计划的概念特征
修订后的职工薪酬准则将离职后福利计划分类为设定提存计划和设定受益计划。设定提存计划，是指向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划；设定受益计划，是指除设定提存计划以外的离职后福利计划。
设定提存计划是根据一定的标准，由企业单方或者与员工共同向独立主体每期缴纳固定金额。职工退休时，每期所能获得的离职福利主要包括企业和职工的缴费金额以及该笔金额投资运营产生的投资收益。该计划的特点是提存的金额固定，但是未来支付给职工的金额不固定。因此，投资资产不足以支付预期福利的风险由职工承担。设定受益计划是指企业承诺在职工退休时一次或分期支付确定金额的养老金。如果提存金额以及基金资产投资收益累积到期不能满足所承诺的金额，那么不足的金额由企业承担，即精算风险和投资风险由企业承担，设定受益计划的特点是企业提存的金额不固定，但未来支付的金额是确定的。
三、设定受益计划的确认和计量
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设定受益计划的会计处理及完善建议
作者：卜华 孔祥红
来源：《会计之友》2015年第15期
【摘 要】 2014年1月27日，财政部会计准则委员会正式发布了修订的《企业会计准则第9号——职工薪酬》。修订后的准则引入了设定受益计划的确认计量规范。文章重点对设定受益计划的会计处理进行探讨，同时通过与IAS 19的比较分析，为进一步完善设定受益计划的确认、计量等提出建议。
【关键词】 离职后福利计划； 设定受益计划； 设定提存计划； 会计处理
中图分类号：F275.4；F231.4 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2015）15-0077-03
一、引言
随着我国市场经济的发展，社会福利体制不断完善，而离职后福利也成为社会福利体系的重要组成部分，随之而来对离职后福利的会计核算及相关信息披露提出了新的要求和挑战。2011年IASB发布了修订后的《国际会计准则第19号——雇员福利》（以下简称为IAS
19），取消了“区间法”，要求全额确认重新计量设定受益计划净负债或净资产的变动，简化了设定受益计划的列报模式。IAS 19为我国完善职工薪酬会计准则提供了有益的参考。在此背景下，2014年1月27日财政部发布了修订的《企业会计准则第9号——职工薪酬》（以下简称新CAS 9），其主要变化是增加了设定受益计划的确认、计量和报告规范。我国设定受益计划会计规范充分借鉴了国际会计准则的最新发展成果，规范设定受益计划的会计处理，有利于提高我国会计信息质量，吸引更多的外国投资者，促进我国资本市场的健康发展。
二、设定受益计划的概念特征
修订后的职工薪酬准则将离职后福利计划分类为设定提存计划和设定受益计划。设定提存计划，是指向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划；设定受益计划，是指除设定提存计划以外的离职后福利计划。
设定提存计划是根据一定的标准，由企业单方或者与员工共同向独立主体每期缴纳固定金额。职工退休时，每期所能获得的离职福利主要包括企业和职工的缴费金额以及该笔金额投资运营产生的投资收益。该计划的特点是提存的金额固定，但是未来支付给职工的金额不固定。因此，投资资产不足以支付预期福利的风险由职工承担。设定受益计划是指企业承诺在职工退休时一次或分期支付确定金额的养老金。如果提存金额以及基金资产投资收益累积到期不能满足所承诺的金额，那么不足的金额由企业承担，即精算风险和投资风险由企业承担，设定受益计划的特点是企业提存的金额不固定，但未来支付的金额是确定的。
三、设定受益计划的确认和计量