题库—“国际税收”部分
案例分析题（反避税）
案例题1：
US公司为美国的居民公司，在英属维尔京群岛设立了甲、乙两家全资子公司。其中：
（1）乙公司1997年在中国厦门设立一家外商独资企业A公司，主要从事某电子元器件的生产。
（2）A公司的所得税率为15%；2000年为第一个获利年度，开始享受所得税两免三减半的优惠。
（3）A公司60%的原材料从甲公司处采购；40%的原材料从国内其他企业处采购。
（4）A公司80%的产品通过甲公司转售至最终客户；20%的产品销售给国内其他客户。
A公司财务情况如下表：
问题：
1.A公司与甲、乙公司之间是否存在关联关系？请分析原因。 2.A公司是否存在通过转让定价转移利润的问题？主管税务机关是否应对A公司作进一步的转让定价调查？请分析原因。
参考答案
案例题1：
1.A公司与甲、乙公司之间构成了关联关系。理由是：
《特别纳税调整实施办法（暂行）》（国税发﹝2009﹞2号）第九条第（一）款规定：“一方直接或间接持有另一方的股份总和达到25%以上，或者双方直接或间接同为第三方所持有的股份达到25%以上”即构成关联关系。A公司是乙公司的全资子公司，而甲、乙公司同为美国US公司的全资子公司，符合上述规定，因此它们均为关联企业。 2. A公司可能存在通过转让定价转移利润的问题，理由： （1）关联业务往来数额较大；
（2）与设在避税港（英属维尔京群岛）的关联企业发生业务往来； （3）长期微利但生产经营规模却不断扩大；
（4）法定减免税期满后销售利润陡降（2005年的销售利润比上年下
降35%）；
（5）关联交易所占比例很高（达到80%），但对应的关联毛利润却只占毛利润总额的70%，说明其关联销售价格不合理，明显低于非关联销售价格，因此可能存在向境外甲公司转移利润的可能。
（6）关联交易所占比例很高（60%的原材料从甲公司处采购，80%的产品通过甲公司转售至最终客户），因此其生产、经营决策权可能受到关联企业的控制。
结论：主管税务机关应对A公司作进一步的转让定价调查。 案例题2
某企业具有大量关联方，其财务报表如下：（人民币，万元）
问题：
从以上报表分析，您认为主管税务机关在对企业开展转让定价调查时，应主要围绕哪些问题进行调查审计？企业可能主要存在哪些转让定价问题？
参考答案
1.主要围绕以下问题进行调查审计： （1）企业的主要收入来源何方？ （2）为什么毛利率由正变负？ （3）为什么费用无较大增长？ （4）为什么2007年产生巨额亏损？
（5）企业产生连年亏损，是否有现金流问题？筹资来源是什么？ 2.企业可能存在以下转让定价问题：
（1）企业2007年的收入增长基本源于关联方； （2）向关联方的销售定价与市场价格相比明显偏低； （3）关联方提供的服务价格明显偏低（或免费）； （4）关联方提供免费贷款 案例题3
2002年底，某地税局对A房产有限公司开展税务检查时发现： A房产有限公司系S国某财团在厦门投资的外商独资企业。1992年初,该公司经批准兴建 29层的大华银行A大厦，1996年4月大厦竣工并正式对外营业，主营业务为办公、写字楼出租(1至10楼)、酒店式公寓楼出租(11至29楼)及相关服务项目。A公司与承租人签订的合同中约定，承租人向A公司支付约每月每平方米18.00美元的款项，该款项包括约每月每平方米15.31美元的租金和每月每平方米
2.69美元的管理费。但是，A公司帐上未设“管理费收入”科目，上述租金和管理费收入全部计入 “租金收入”科目中。
1997年前，A公司出租房产业务按房产净值缴纳城市房地产税。1997年4月，福建省财政厅、地税局闽财税政［1997］026号文规定：从1997年1月1日起，在我省的“三资”企业、外籍人员和华侨、港、澳、台同胞出租房产取得的租金收入，其城市房地产税比照内资企业，按12%的税率征收。
闽财税政［1997］026号文下发后，大华房产公司在管理费、租金收取、账务处理上发生了变化：一是改变合同签订方式，自行调高管理费的收取额度。从1997年5月起在未取得市物价部门批准的情况下，与原承租户重签合同，将原有合同标的金额一分为二，即同时签订了标的金额相同的管理合同、租赁合同。承租户的承租负担虽然相同，但租金、管理费在收入总额中所占的比重改变了，由原来的85%:15%改变为50%:50%，管理费由原来的每平米每月2.69美元上升至9.00美元，而租金却从每平米每月15.31美元下降至9.00美元。二是增设“管理费收入”科目。从1997年下半年起，大华公司在帐上分设了“管理费收入”的科目，将收取的与租金相同金额的管理费记入账上的“管理费收入”科目中。
主管地税局在调查过程中发现：该市具有可比性的5户从事写字楼出租的企业收取的租金与管理费的配比通常为4：1。
问题：主管税务局是否需要对A公司开展反避税调查？如果需要，应如何开展反避税调查？
参考答案：
鉴此，我们要求企业说明原由，大华公司提供了一份关于管理费用项目成本的清单，内容包括：相关人员的工资、各类维护的费用、折旧保险及其他一些项目。清单中说明大华银行大厦管理费用成本为每年17696653.00元人民币，每月为1474724.00元人民币，大华银行大厦公寓及写字楼的面积为29416平方米(其中大厦为10444.00平方米，公寓为18972.00平方米)，计算出管理大厦写字楼部分每月每平方的成本为50.13元人民币,由此说明其为何收取74.69元的管理费。对于企业的上述说明，我们认为企业将应列入租金成本项目如保险、折旧、家具等项目的费用也列入管理费成本，违反“成本配比”的财会原则，不予采信。
题库—“国际税收”部分
案例分析题（反避税）
案例题1：
US公司为美国的居民公司，在英属维尔京群岛设立了甲、乙两家全资子公司。其中：
（1）乙公司1997年在中国厦门设立一家外商独资企业A公司，主要从事某电子元器件的生产。
（2）A公司的所得税率为15%；2000年为第一个获利年度，开始享受所得税两免三减半的优惠。
（3）A公司60%的原材料从甲公司处采购；40%的原材料从国内其他企业处采购。
（4）A公司80%的产品通过甲公司转售至最终客户；20%的产品销售给国内其他客户。
A公司财务情况如下表：
问题：
1.A公司与甲、乙公司之间是否存在关联关系？请分析原因。 2.A公司是否存在通过转让定价转移利润的问题？主管税务机关是否应对A公司作进一步的转让定价调查？请分析原因。
参考答案
案例题1：
1.A公司与甲、乙公司之间构成了关联关系。理由是：
《特别纳税调整实施办法（暂行）》（国税发﹝2009﹞2号）第九条第（一）款规定：“一方直接或间接持有另一方的股份总和达到25%以上，或者双方直接或间接同为第三方所持有的股份达到25%以上”即构成关联关系。A公司是乙公司的全资子公司，而甲、乙公司同为美国US公司的全资子公司，符合上述规定，因此它们均为关联企业。 2. A公司可能存在通过转让定价转移利润的问题，理由： （1）关联业务往来数额较大；
（2）与设在避税港（英属维尔京群岛）的关联企业发生业务往来； （3）长期微利但生产经营规模却不断扩大；
（4）法定减免税期满后销售利润陡降（2005年的销售利润比上年下
降35%）；
（5）关联交易所占比例很高（达到80%），但对应的关联毛利润却只占毛利润总额的70%，说明其关联销售价格不合理，明显低于非关联销售价格，因此可能存在向境外甲公司转移利润的可能。
（6）关联交易所占比例很高（60%的原材料从甲公司处采购，80%的产品通过甲公司转售至最终客户），因此其生产、经营决策权可能受到关联企业的控制。
结论：主管税务机关应对A公司作进一步的转让定价调查。 案例题2
某企业具有大量关联方，其财务报表如下：（人民币，万元）
问题：
从以上报表分析，您认为主管税务机关在对企业开展转让定价调查时，应主要围绕哪些问题进行调查审计？企业可能主要存在哪些转让定价问题？
参考答案
1.主要围绕以下问题进行调查审计： （1）企业的主要收入来源何方？ （2）为什么毛利率由正变负？ （3）为什么费用无较大增长？ （4）为什么2007年产生巨额亏损？
（5）企业产生连年亏损，是否有现金流问题？筹资来源是什么？ 2.企业可能存在以下转让定价问题：
（1）企业2007年的收入增长基本源于关联方； （2）向关联方的销售定价与市场价格相比明显偏低； （3）关联方提供的服务价格明显偏低（或免费）； （4）关联方提供免费贷款 案例题3
2002年底，某地税局对A房产有限公司开展税务检查时发现： A房产有限公司系S国某财团在厦门投资的外商独资企业。1992年初,该公司经批准兴建 29层的大华银行A大厦，1996年4月大厦竣工并正式对外营业，主营业务为办公、写字楼出租(1至10楼)、酒店式公寓楼出租(11至29楼)及相关服务项目。A公司与承租人签订的合同中约定，承租人向A公司支付约每月每平方米18.00美元的款项，该款项包括约每月每平方米15.31美元的租金和每月每平方米
2.69美元的管理费。但是，A公司帐上未设“管理费收入”科目，上述租金和管理费收入全部计入 “租金收入”科目中。
1997年前，A公司出租房产业务按房产净值缴纳城市房地产税。1997年4月，福建省财政厅、地税局闽财税政［1997］026号文规定：从1997年1月1日起，在我省的“三资”企业、外籍人员和华侨、港、澳、台同胞出租房产取得的租金收入，其城市房地产税比照内资企业，按12%的税率征收。
闽财税政［1997］026号文下发后，大华房产公司在管理费、租金收取、账务处理上发生了变化：一是改变合同签订方式，自行调高管理费的收取额度。从1997年5月起在未取得市物价部门批准的情况下，与原承租户重签合同，将原有合同标的金额一分为二，即同时签订了标的金额相同的管理合同、租赁合同。承租户的承租负担虽然相同，但租金、管理费在收入总额中所占的比重改变了，由原来的85%:15%改变为50%:50%，管理费由原来的每平米每月2.69美元上升至9.00美元，而租金却从每平米每月15.31美元下降至9.00美元。二是增设“管理费收入”科目。从1997年下半年起，大华公司在帐上分设了“管理费收入”的科目，将收取的与租金相同金额的管理费记入账上的“管理费收入”科目中。
主管地税局在调查过程中发现：该市具有可比性的5户从事写字楼出租的企业收取的租金与管理费的配比通常为4：1。
问题：主管税务局是否需要对A公司开展反避税调查？如果需要，应如何开展反避税调查？
参考答案：
鉴此，我们要求企业说明原由，大华公司提供了一份关于管理费用项目成本的清单，内容包括：相关人员的工资、各类维护的费用、折旧保险及其他一些项目。清单中说明大华银行大厦管理费用成本为每年17696653.00元人民币，每月为1474724.00元人民币，大华银行大厦公寓及写字楼的面积为29416平方米(其中大厦为10444.00平方米，公寓为18972.00平方米)，计算出管理大厦写字楼部分每月每平方的成本为50.13元人民币,由此说明其为何收取74.69元的管理费。对于企业的上述说明，我们认为企业将应列入租金成本项目如保险、折旧、家具等项目的费用也列入管理费成本，违反“成本配比”的财会原则，不予采信。