特殊销售行为会计处理
【摘要】 会计实际工作中存在许多难以按照收入确认条件直接确认收入的特殊销售行为。文章基于交易事项观的视角, 对特殊销售行为是否需要确认收入、如何进行会计处理进行了分析, 提出交易事项观是统一规范特殊销售行为会计处理的一种简单易行的思路。
【关键词】 特殊销售; 会计处理; 交易; 事项
根据《企业会计准则第14号——收入》第四条的规定, 商品销售收入的确认需要同时满足五个条件, 一是企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方; 二是企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权, 也没有对已售出的商品实施有效控制; 三是收入的金额能够可靠计量; 四是相关的经济利益很可能流入企业; 五是相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。虽然在《企业会计准则第14号——收入》应用指南中对此有详细的解释, 但在会计实际工作中, 由于经济活动错综复杂, 许多特殊销售行为还是难以直接判定这五个条件是否同时满足, 造成不少会计工作者对这些特殊销售行为是否需要确认收入感到无所适从, 尤其对于各种视同销售行为、各种非货币性资产交换行为是否需要确认收入更难以把握。笔者通过对相关会计准则的分析, 认为按照交易事项观进行分析, 可以十分简便地判断出各种特殊销售行为是否需要确认收入, 进而正确进行相应的会计处理。
一、交易事项观的提出
我国传统上把需要列入会计信息系统核算的各类会计业务统称为“经济业务”。一般会计原理教科书都把所谓的经济业务解释为:经济业务又称会计事项, 是指在经济活动中使会计要素发生增减变动的交易或者事项, 可分为对外经济业务和内部经济业务两类。对外经济业务是指企业与其他企业或单位发生交易行为而产生的经济事项, 如向投资者筹集资金、向供货方购货、向银行归还借款、向购货方销货等; 对内经济业务是指企业内部成本、费用的耗用, 以及因各会计要素之间的调整而产生的经济事项, 如生产经营过程中耗用的材料、机器设备的折旧、工资的分配及收入与费用的结转等。
事实上, 国际会计界更习惯将会计需要确认的各类经济业务具体分为“会计交易”与“会计事项”两类。其中, 会计交易(Accounting transactions)是指发生在两个不同会计主体之间的价值转移, 相当于对外经济业务, 如一家公司购买另一家公司的产品; 会计事项(Accounting events) 主要指发生在主体内部各部门之间的资源的转移, 相当于对内经济业务, 如生产车间到仓库领用原材料、自然灾害导致财产受损等。
2006年我国颁布的新会计准则(简称新准则), 实现了与国际会计准则的实质趋同甚至等效, 采用了许多国际通用的会计术语, 把“经济业务”划分为“交易”或者“事项”就是一个重要的体现, 仅在《企业会计准则——基本准则》就出现了“交易
特殊销售行为会计处理
【摘要】 会计实际工作中存在许多难以按照收入确认条件直接确认收入的特殊销售行为。文章基于交易事项观的视角, 对特殊销售行为是否需要确认收入、如何进行会计处理进行了分析, 提出交易事项观是统一规范特殊销售行为会计处理的一种简单易行的思路。
【关键词】 特殊销售; 会计处理; 交易; 事项
根据《企业会计准则第14号——收入》第四条的规定, 商品销售收入的确认需要同时满足五个条件, 一是企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方; 二是企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权, 也没有对已售出的商品实施有效控制; 三是收入的金额能够可靠计量; 四是相关的经济利益很可能流入企业; 五是相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。虽然在《企业会计准则第14号——收入》应用指南中对此有详细的解释, 但在会计实际工作中, 由于经济活动错综复杂, 许多特殊销售行为还是难以直接判定这五个条件是否同时满足, 造成不少会计工作者对这些特殊销售行为是否需要确认收入感到无所适从, 尤其对于各种视同销售行为、各种非货币性资产交换行为是否需要确认收入更难以把握。笔者通过对相关会计准则的分析, 认为按照交易事项观进行分析, 可以十分简便地判断出各种特殊销售行为是否需要确认收入, 进而正确进行相应的会计处理。
一、交易事项观的提出
我国传统上把需要列入会计信息系统核算的各类会计业务统称为“经济业务”。一般会计原理教科书都把所谓的经济业务解释为:经济业务又称会计事项, 是指在经济活动中使会计要素发生增减变动的交易或者事项, 可分为对外经济业务和内部经济业务两类。对外经济业务是指企业与其他企业或单位发生交易行为而产生的经济事项, 如向投资者筹集资金、向供货方购货、向银行归还借款、向购货方销货等; 对内经济业务是指企业内部成本、费用的耗用, 以及因各会计要素之间的调整而产生的经济事项, 如生产经营过程中耗用的材料、机器设备的折旧、工资的分配及收入与费用的结转等。
事实上, 国际会计界更习惯将会计需要确认的各类经济业务具体分为“会计交易”与“会计事项”两类。其中, 会计交易(Accounting transactions)是指发生在两个不同会计主体之间的价值转移, 相当于对外经济业务, 如一家公司购买另一家公司的产品; 会计事项(Accounting events) 主要指发生在主体内部各部门之间的资源的转移, 相当于对内经济业务, 如生产车间到仓库领用原材料、自然灾害导致财产受损等。
2006年我国颁布的新会计准则(简称新准则), 实现了与国际会计准则的实质趋同甚至等效, 采用了许多国际通用的会计术语, 把“经济业务”划分为“交易”或者“事项”就是一个重要的体现, 仅在《企业会计准则——基本准则》就出现了“交易