1． 直接发生在科目的进项税额：根据凭证直接取出对应成本费用（6401、6601、6602、
530101）、资本性支出（1601、1604、1412、530102）、库存（1403、1404、1405、1406、1605、1402）科目对应的进项税额及转出额 ● 账务处理模式一：
Dr ： 科目A X
进项税 Y Cr ： 应付账款 X+Y-Z
进项税转出额 Z
进项税归集逻辑：科目A 对应进项税额=Y，对应进项税转出额=Z ● 账务处理模式二： Dr ：科目A X1 科目B X2 进项税 Y Cr ：应付账款 X1+X2+Y-Z 进项税转出额 Z
需根据科目A 与科目B 为成本科目与资本性支出科目的进项税抵扣比例（可抵扣率*基础税率）（见附表一：科目抵扣比例）判断
⏹ 科目A 和科目B 分摊：
∙ 科目A 和科目B 为成本或者资本科目，且抵扣比例均>0 ∙ 科目A 和科目B 为成本或者资本科目，且抵扣比例均=0 ∙ 科目A 和科目B 为库存科目
∙ 科目A 为成本或者资本科目，且抵扣比例>0；科目B 为库存科目 进项税归集逻辑： 科目A 对应进项税额=Y/(X1+X2)*X1，对应进项税转出额=Z/(X1+X2)*X1
科目B 对应进项税额=Y/(X1+X2)*X2，对应进项税转出额=Z/(X1+X2)*X2 ⏹ 只归集到一个科目：
∙ 科目A 为成本或者资本科目，且抵扣比例>0；科目B 为成本或者资本科
目，且抵扣比例=0
∙ 科目A 为库存科目；科目B 为成本或者资本科目，且抵扣比例=0 进项税归集逻辑： 科目A 对应进项税额=Y，对应进项税转出额=Z 科目B 对应进项税额=0，对应进项税转出额=0
2． 通过往来结转的进项税额：统计进项税额发生在应付账款（2202）科目上，再结转到成
本费用、资本性支出、库存科目的处理方式 ● 先统计应付账款科目对应的进项税额：
⏹ 账务处理模式一：
Dr ： 应付账款A （末级） X 进项税 Y Cr ： 银行/现金 X+Y ⏹ 账务处理模式二：
Dr ： 进项税 Y Cr ： 应付账款A （末级） Y ⏹ 账务处理模式三：
Dr ： 预付账款B （末级） X 进项税 Y Cr ： 银行/现金 X+Y Dr ： 应付账款A （末级） X Cr ： 预付账款B （末级） Y
进项税归集逻辑：应付账款A 对应进项税额=Y
● 根据应付账款转成本费用/资本性支出/库存的关系，将进项税额分摊到对应的成本
费用/资本性支出/库存中：
⏹ 账务处理模式一：
Dr ：成本费用/资本性支出/库存 C r ：应付账款（末级）
进项税归集逻辑：同“1. 直接发生在科目的进项税额-账务处理模式一”
⏹ 账务处理模式二：
Dr ：成本费用/资本性支出/库存A 成本费用/资本性支出/库存B C r ：应付账款（末级）
进项税归集逻辑：同“1. 直接发生在科目的进项税额-账务处理模式二”
3． 库存（库存材料（1403）、备品备件（1404）、库存商品（1405）、发出商品（1406）、工
程物资（1605）、在途物资（1402））间互相结转： ● 账务处理模式：
Dr ：库存A 进项税 Cr：应付账款 Dr：库存B Cr：库存A
进项税归集逻辑：将进项税额对应到库存B 科目上
4． 分摊库存科目（库存材料（1403）、备品备件（1404）、库存商品（1405）、发出商品（1406）、
工程物资（1605）、在途物资（1402））对应的进项税额：通过“1. 直接发生在科目的进项税额”、 “２．通过往来结转的进项税额”两步，已经计算出库存科目对应的进项税额，通过库存转入成本费用/资本性支出的比例，分摊库存对应的进项税额 ● 账务处理模式一： Dr ：成本费用/资本性支出 Cr ：库存
进项税归集逻辑：同“1. 直接发生在科目的进项税额-账务处理模式一” ● 账务处理模式二： Dr ：成本费用/资本性支出A 成本费用/资本性支出B Cr ：库存
进项税归集逻辑：同“1. 直接发生在科目的进项税额-账务处理模式二”
5． 对于本期未发生转成本费用/资本性支出的库存科目：强制分摊
前提：该库存科目本期有进项税额发生，该库存科目本期未发生“3. 分摊库存科目对应的进项税额”中所列账务处理情况 强制分摊逻辑：
● 库存材料（1403）下级科目：根据当月成本费用/资本性支出对应进项税额的比例，
进行分摊，分别计入“经营成本. 其他支出（640190）”与“在建工程. 待确定价值投资（160405）”科目对应的进项税额 ● 备品备件（1404）下级科目：根据当月成本费用/资本性支出对应进项税额的比例，
进行分摊，分别计入“经营成本. 其他支出（640190）”与“在建工程. 待确定价值投资（160405）”科目对应的进项税额
● 库存商品（1405）下级科目：计入“销售费用. 其他（660190）”科目对应进项税额 ● 发出商品（1406）下级科目：计入“销售费用. 其他（660190）”科目对应进项税额 ● 工程物资（1605）下级科目：计入“在建工程. 待确定价值投资（160405）”科目对
应进项税额
● 在途物资（1402）下级科目：根据当月成本费用/资本性支出对应进项税额的比例，
进行分摊，分别计入“经营成本. 其他支出（640190）”与“在建工程. 待确定价值投资（160405）”科目对应的进项税额 6． 统计“直接转出”进项税额、进项税转出额：
● 账务处理模式：
Dr ： 进项税 Y Cr ： 进项税转出额 Y
进项税归集逻辑：直接转出进项税额：Y ，直接转出进项税转出额Y
7． 统计“跨期结转”进项税额：
● 账务处理模式：
Dr ： 进项税 Y Cr ： 进项税跨期结转（222122） Y 进项税归集逻辑：跨期结转进项税额：Y
8． 统计“财务处理”进项税额、进项税转出额：
● 账务处理模式一：
Dr ： 进项税 Y Cr ： 2221下级科目（除222122外） Y 进项税归集逻辑：财务处理进项税额：Y 账务处理模式二：
Dr ： 2221下级科目（除222122外） Z Y Cr ： 进项税转出 Z
进项税归集逻辑：财务处理进项税转出额：Z
9． 统计“其他”进项税额、进项税转出额：
不在以上1-7账务处理内的方式对应的进项税额、进项税转出额
附表一：科目抵扣比例表
1． 直接发生在科目的进项税额：根据凭证直接取出对应成本费用（6401、6601、6602、
530101）、资本性支出（1601、1604、1412、530102）、库存（1403、1404、1405、1406、1605、1402）科目对应的进项税额及转出额 ● 账务处理模式一：
Dr ： 科目A X
进项税 Y Cr ： 应付账款 X+Y-Z
进项税转出额 Z
进项税归集逻辑：科目A 对应进项税额=Y，对应进项税转出额=Z ● 账务处理模式二： Dr ：科目A X1 科目B X2 进项税 Y Cr ：应付账款 X1+X2+Y-Z 进项税转出额 Z
需根据科目A 与科目B 为成本科目与资本性支出科目的进项税抵扣比例（可抵扣率*基础税率）（见附表一：科目抵扣比例）判断
⏹ 科目A 和科目B 分摊：
∙ 科目A 和科目B 为成本或者资本科目，且抵扣比例均>0 ∙ 科目A 和科目B 为成本或者资本科目，且抵扣比例均=0 ∙ 科目A 和科目B 为库存科目
∙ 科目A 为成本或者资本科目，且抵扣比例>0；科目B 为库存科目 进项税归集逻辑： 科目A 对应进项税额=Y/(X1+X2)*X1，对应进项税转出额=Z/(X1+X2)*X1
科目B 对应进项税额=Y/(X1+X2)*X2，对应进项税转出额=Z/(X1+X2)*X2 ⏹ 只归集到一个科目：
∙ 科目A 为成本或者资本科目，且抵扣比例>0；科目B 为成本或者资本科
目，且抵扣比例=0
∙ 科目A 为库存科目；科目B 为成本或者资本科目，且抵扣比例=0 进项税归集逻辑： 科目A 对应进项税额=Y，对应进项税转出额=Z 科目B 对应进项税额=0，对应进项税转出额=0
2． 通过往来结转的进项税额：统计进项税额发生在应付账款（2202）科目上，再结转到成
本费用、资本性支出、库存科目的处理方式 ● 先统计应付账款科目对应的进项税额：
⏹ 账务处理模式一：
Dr ： 应付账款A （末级） X 进项税 Y Cr ： 银行/现金 X+Y ⏹ 账务处理模式二：
Dr ： 进项税 Y Cr ： 应付账款A （末级） Y ⏹ 账务处理模式三：
Dr ： 预付账款B （末级） X 进项税 Y Cr ： 银行/现金 X+Y Dr ： 应付账款A （末级） X Cr ： 预付账款B （末级） Y
进项税归集逻辑：应付账款A 对应进项税额=Y
● 根据应付账款转成本费用/资本性支出/库存的关系，将进项税额分摊到对应的成本
费用/资本性支出/库存中：
⏹ 账务处理模式一：
Dr ：成本费用/资本性支出/库存 C r ：应付账款（末级）
进项税归集逻辑：同“1. 直接发生在科目的进项税额-账务处理模式一”
⏹ 账务处理模式二：
Dr ：成本费用/资本性支出/库存A 成本费用/资本性支出/库存B C r ：应付账款（末级）
进项税归集逻辑：同“1. 直接发生在科目的进项税额-账务处理模式二”
3． 库存（库存材料（1403）、备品备件（1404）、库存商品（1405）、发出商品（1406）、工
程物资（1605）、在途物资（1402））间互相结转： ● 账务处理模式：
Dr ：库存A 进项税 Cr：应付账款 Dr：库存B Cr：库存A
进项税归集逻辑：将进项税额对应到库存B 科目上
4． 分摊库存科目（库存材料（1403）、备品备件（1404）、库存商品（1405）、发出商品（1406）、
工程物资（1605）、在途物资（1402））对应的进项税额：通过“1. 直接发生在科目的进项税额”、 “２．通过往来结转的进项税额”两步，已经计算出库存科目对应的进项税额，通过库存转入成本费用/资本性支出的比例，分摊库存对应的进项税额 ● 账务处理模式一： Dr ：成本费用/资本性支出 Cr ：库存
进项税归集逻辑：同“1. 直接发生在科目的进项税额-账务处理模式一” ● 账务处理模式二： Dr ：成本费用/资本性支出A 成本费用/资本性支出B Cr ：库存
进项税归集逻辑：同“1. 直接发生在科目的进项税额-账务处理模式二”
5． 对于本期未发生转成本费用/资本性支出的库存科目：强制分摊
前提：该库存科目本期有进项税额发生，该库存科目本期未发生“3. 分摊库存科目对应的进项税额”中所列账务处理情况 强制分摊逻辑：
● 库存材料（1403）下级科目：根据当月成本费用/资本性支出对应进项税额的比例，
进行分摊，分别计入“经营成本. 其他支出（640190）”与“在建工程. 待确定价值投资（160405）”科目对应的进项税额 ● 备品备件（1404）下级科目：根据当月成本费用/资本性支出对应进项税额的比例，
进行分摊，分别计入“经营成本. 其他支出（640190）”与“在建工程. 待确定价值投资（160405）”科目对应的进项税额
● 库存商品（1405）下级科目：计入“销售费用. 其他（660190）”科目对应进项税额 ● 发出商品（1406）下级科目：计入“销售费用. 其他（660190）”科目对应进项税额 ● 工程物资（1605）下级科目：计入“在建工程. 待确定价值投资（160405）”科目对
应进项税额
● 在途物资（1402）下级科目：根据当月成本费用/资本性支出对应进项税额的比例，
进行分摊，分别计入“经营成本. 其他支出（640190）”与“在建工程. 待确定价值投资（160405）”科目对应的进项税额 6． 统计“直接转出”进项税额、进项税转出额：
● 账务处理模式：
Dr ： 进项税 Y Cr ： 进项税转出额 Y
进项税归集逻辑：直接转出进项税额：Y ，直接转出进项税转出额Y
7． 统计“跨期结转”进项税额：
● 账务处理模式：
Dr ： 进项税 Y Cr ： 进项税跨期结转（222122） Y 进项税归集逻辑：跨期结转进项税额：Y
8． 统计“财务处理”进项税额、进项税转出额：
● 账务处理模式一：
Dr ： 进项税 Y Cr ： 2221下级科目（除222122外） Y 进项税归集逻辑：财务处理进项税额：Y 账务处理模式二：
Dr ： 2221下级科目（除222122外） Z Y Cr ： 进项税转出 Z
进项税归集逻辑：财务处理进项税转出额：Z
9． 统计“其他”进项税额、进项税转出额：
不在以上1-7账务处理内的方式对应的进项税额、进项税转出额
附表一：科目抵扣比例表