第２３卷第２期攀枝花学院学报２００６年４月Ｖ０１．２３．Ｎｏ．２ＪｏｕｒｎａｌｏｆＰａｎｚｈｉｈｕａＵｎｉｖｅｒｓｉｔｙＡｐｒ．２００６・经济与管理研究・
合伙制律师事务所纳税及筹划
任旭梅
（攀枝花市建筑工程学校，四川攀枝花６１７０００）
摘要通过对合伙企业的纳税分析，利用现行税法，合理避税。
关键词合伙企业；纳税筹划；个人所得税
合伙企业是指依照在中国境内设立的由各合伙人订立合伙协议，共同出资、合伙经营、共享收益、共担风险，并对合伙企业债务承担无限连带责任的营利性组织。合伙性质的律师事务所就是由律师个人出资兴办的合伙企业。
一、律师事务所应交的各种税及费
（一）流转税及附加
１、营业税
律师事务所营业税的计税依据为纳税人提供应税劳务向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用，包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。凡价外费用，无论会计制度规定如何核算，均应并入营业额计算应纳税额”。据此，对律师事务所在办案过程中向委托人收取的一切费用，包括办案费等，无论其收费的名称如何，也不论财务会计如何核算，均应并人营业额中计算应纳税额。其适用税率为５％，计算公式为：应纳税额＝营业额Ｘ５％。
２、城建税
城市维护建设税的计税依据是纳税人实际缴纳的营业税税额。税率分别为７％、５％、１％。计算公式：应纳税额＝营业税税额×税率。不同地区的纳税人实行不同档次的税率。
３、教育费附加
教育费附加的计税依据是纳税人实际缴纳营业税的税额，附加率为３％。计算公式：应交教育费附加额＝应纳营业税
（二）财产税类
ｌ、如果企业拥有房产产权的，需缴纳房产税，如果企业拥有土地使用权的，需缴纳城镇土地使用税。房产税是在城市、县城、建制镇、工矿区范围内，对拥有房屋产权的内资单位和个人按照房产税原值或租金收入征收的一种税。房产税以房产原值（评估值）为计税依据，税率为１．２％。计算公式为：年应纳税额＝房产原值（评估值）×（１—３０％）Ｘ１．２％。
２、如果拥有汽车、自行车等机动车、非机动车交通工具，还需缴纳相应的车船使用税。车船使用税是对行驶于公共道路的车辆和航行于国内河流、湖泊或领海口岸的船舶，按照种类、吨位和规定的税额征收的一种财产行为税。计算公式为：
乘人汽车应纳税额＝应税车辆数量Ｘ单位税额
载货汽车应纳税额＝车辆的载重或净吨位数量×单位税额
摩托车应纳税额＝应税车辆数量Ｘ单位税额
（三）印花税
印花税是对在经济活动和经济交往中书立、领受印花税暂行条例所列举的各种凭证所征收的一种兼有行为性质的凭应纳税额＝计税金额×税率，
应纳税额＝凭证数量×单位税额。
从量计税的比如账簿、营业执照等证照每件按５元贴花。
（四）个人所得税
１、合伙制律师事务所在个人所得税上有其特殊规定，具体规定如下：
（１）律师个人出资兴办的独资和合伙性质的律师事务所的年度经营所得，从２０００年１月１日起，停止征收企业所得万 方数据．３１・税额Ｘ费率。证税。分为从价计税和从量计税两种。税，作为出资律师的个人经营所得，按照有关规定，比照“个体工商户的生产、经营所得”应税项目征收个人所得税。在计
第２３卷攀枝花学院学报第２期算其经营所得时，出资律师本人每月领取的工资、薪金不得扣除。
（２）律师事务所应将年度经营所得全额作为基数，按出资比例或者事先约定的比例计算各合伙人应分配的所得，据以征收个人所得税。
（３）聘用的律师及行政辅助人员的工资薪金所得，直接按“工资、薪金所得”征收个人所得税。聘用律师领取的固定工资和按规定提取的分成收入，按“工资、薪金所得”征收个人所得税，适用九级超额累进税率。若律师事务所不负担聘用律师的办案费用，在确定应纳税所得额时，允许３０％以内的比例扣除应纳税所得额。
（４）对兼职律师，应按其收入的全额按“工资、薪金所得”征收个人所得税。不再扣除１６００元的基数。
具体计算办法为：
个体工商户生产、经营所得适用税率表（出资的合伙律师适用）
级数全年应纳税所得额税率（％）速算扣除数单位：（元）
１不超过５０００元的部份５０
２超过５０００元至１００００元的部份１０２５０
３超过１００００元至３００００元的部份２０１２５０
４超过３００００元至５００００元的部份３０４２５０
５超过５００００元的部份３５６７５０
（注：本表所称全年应纳税所得额是指依照个人所得税法的规定，以每一纳税年率的收入总额，减除成本、费用及损失后的余额）。
工资薪金所得适用税率表（聘用律师适用）
级数全月应纳税所得额税率（％）速算扣除数单位：（元）
１不超过５００元的部份５Ｏ
２超过５００元至２０００元的部份１０２５
３超过２０００元至５０００元的部份１５１２５
４超过５０００元至２００００元的部份２０３７５
５超过２００００元至４００００元的部份２５１３７５
６超过４００００元至６００００元的部份３０３３７５
７超过６００００元至８００００元的部份３５６３７５
８超过８００００元至１０００００元的部份４０１０３７５
９超过１０００００元的部份４５１５３７５
（注：本表所称全月应纳税额是指依照税法的规定，以每月收入额减除费用１６００元后的余额或者减除附加费用后的２、相关税务筹划
从上表可以看出，聘用律师和合伙律师的应纳税所得额的计算方法和适用税率是不一样的，这就提出了税务筹划问题，通过税务筹划，获得税收利益。．３２．万 方数据余额。）
第２３卷任旭梅：合伙制律师事务所纳税及筹划第２期
第一：对合伙律师的税务筹划：
（１）对合伙律师应分得的利润改变分配方式
将事务所年终应分得的利润，由事务所购置住房或汽车等高档耐用消费品并纳入企业固定资产进行管理，然后提供给投资者长期无偿使用，待若干年后企业已将该项资产折旧完毕时，再以象征性的价格将该项资产过户到投资者名下，此时企业可以合法地将固定资产折旧额在企业所得税前列支，这样，投资者分得到了收益，却免除了个人所得税的纳税义务。下面举例说明：
某律师事务所２００４年年度决算显示，某位合伙人可分得利润为２０万元，如果事务所以现金方式分配给此合伙人，那么此合伙人应缴纳个人所得税２０００００×３５％一６７５０＝６３２５０元；如果事务所改变”分配”方式，把这２０万元以事务所的名义购置轿车，然后长期无偿提供给此合伙人使用，而该车辆纳入事务所的固定资产核算。通过这样的变通，此合伙人不用交一分钱的所得税。作为事务所的投资者，他是选择２０００００—６３２５０＝１３６７５０元现金呢，还是选择拥有价值２０万元的小轿车呢？我相信绝大多数会选择后者。该车辆可在五年后（按税法规定车辆等固定资产的折旧年限为５年）提足折旧的情况下，事务所再以象征性价格“卖”给合伙律师个人，实现产权的转移。
合伙律师不但为自己节约了税金，而且该车辆的后续支出如保险费、养路费、汽油赞、修理费、折旧费等就能顺理成章的记人事务所以后年度的成本费用，抵减以后年度的经营所得，可谓一举多得。
（２）由律师事务所提供相关服务费用
由事务所统一购买或者租赁住房，然后提供给员工居住，对于员工而言，住房补贴这一部分收入不但不必征收个人所得税，从而获得更多的实惠，而且对于企业而言这一部分支出以折旧或租金的方式计人成本后，可以抵扣律师的应纳税所得额。
（３）企业统一为部分员工提供旅游机会
事务所在制定年度员工福利计划时，可以通过对职工福利费、工会经费（成立工会组织的事务所）等途径开支，给部分员工及其家属提供一次旅游机会，而不是发给员工相关现金奖励。这样，一方面员工可以维持原有消费水平，但可减少个人所得税的支出；另一方面可以增强事务所员工之间的相互了解和企业凝聚力。
（４）给员工提供培训进修机会
我国的法制体系在不断的变化和完善，所以终生学习，是律师的生存之本。如果企业每年给予部分律师一定费用额度的培训机会，实质上会增加律师将来在人才市场上的竞争力和议价能力，同时增强事务所的竞争力。这项支出可通过职工教育经费的途径开支，可以在一定程度上降低税负。
（５）由企业向员工提供福利设施
企业免费向员工提供的福利设施，若不能将其转化成现金，则不能被视为收入，也不必缴税，相当于对律师的业务提成或者对投资者的分配。比如由企业提供免费膳食或者由企业直接支付就餐补助费；由企业提供或安排免费医疗；由企业提供住宅；由企业提供车辆供职工上下班使用；使用由企业与供方缔结合同提供职工使用的公用设施如水、电、煤气、电话等。
还可通过尽可能让律师报销与经营收入有关的各种费用；推迟收入确认、利用“财务杠杆”等方式获得税收收益。第二：聘用律师的税务筹划
聘用律师的税务筹划主要应考虑的问题：注意每月收入的均衡性，避免大起大落，尽量利用扣除额；尽量防止临界点档次的爬升，把应税所得额控制在临界点以下。
三、结束语
时下流行的一句话叫做：野蛮者抗税、愚昧者偷税、狡猾者骗税、精明者避税。遵守现行税法、利用好现行税法，通过非违法的手段使纳税人获得税收利益是精明者的选择。
参考文献
［１］中国注册会计师协会．经济法［Ｍ］．中国财政经济出版社，２００５年．
［２］中国注册会计师协会．税法［Ｍ］．中国财政经济出版社，２００５年．
［３］国家税务总局关于强公律师事务所等到中介机构投资者个人所得税查账征收的通知［Ｓ］．２００２年９月２９日国税发［２００２１１２３号．
［４］国家税务总局关于律师事务所从业人员取得收入征收个人所得税有关业务问题的通知［Ｓ］．国税法［２０００］１４９号．
’万方数据 ．３３．
合伙制律师事务所纳税及筹划
作者：
作者单位：
刊名：
英文刊名：
年，卷(期)：
被引用次数：任旭梅攀枝花市建筑工程学校,四川攀枝花,617000攀枝花学院学报（综合版）JOURNAL OF PANZHIHUA UNIVERSITY2006,23(2)3次
参考文献(4条)
1.国家税务总局关于律师事务所 从业人员取得收入征收个人所得税有关业务问题的通知.国税法[2000]149号
2.国家税务总局 关于强公律师事务所等到中介机构投资者个人所得税查账征收的通知.国税发[2002]123号 2002
3.中国注册会计师协会 税法 2005
4.中国注册会计师协会 经济法 2005
引证文献(3条)
1.陈溪 我国律师业收入费用确认问题及对策[期刊论文]-中国高新技术企业 2010(6)
2.陈溪 我国律师业税收管理中的问题及对策[期刊论文]-价值工程 2010(1)
3.刘海军.齐金勃 论基于税务筹划的律师事务所管理制度[期刊论文]-河北农业大学学报（农林教育版） 2010(3)
本文链接：http://d.g.wanfangdata.com.cn/Periodical_pzhxyxb200602009.aspx
第２３卷第２期攀枝花学院学报２００６年４月Ｖ０１．２３．Ｎｏ．２ＪｏｕｒｎａｌｏｆＰａｎｚｈｉｈｕａＵｎｉｖｅｒｓｉｔｙＡｐｒ．２００６・经济与管理研究・
合伙制律师事务所纳税及筹划
任旭梅
（攀枝花市建筑工程学校，四川攀枝花６１７０００）
摘要通过对合伙企业的纳税分析，利用现行税法，合理避税。
关键词合伙企业；纳税筹划；个人所得税
合伙企业是指依照在中国境内设立的由各合伙人订立合伙协议，共同出资、合伙经营、共享收益、共担风险，并对合伙企业债务承担无限连带责任的营利性组织。合伙性质的律师事务所就是由律师个人出资兴办的合伙企业。
一、律师事务所应交的各种税及费
（一）流转税及附加
１、营业税
律师事务所营业税的计税依据为纳税人提供应税劳务向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用，包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。凡价外费用，无论会计制度规定如何核算，均应并入营业额计算应纳税额”。据此，对律师事务所在办案过程中向委托人收取的一切费用，包括办案费等，无论其收费的名称如何，也不论财务会计如何核算，均应并人营业额中计算应纳税额。其适用税率为５％，计算公式为：应纳税额＝营业额Ｘ５％。
２、城建税
城市维护建设税的计税依据是纳税人实际缴纳的营业税税额。税率分别为７％、５％、１％。计算公式：应纳税额＝营业税税额×税率。不同地区的纳税人实行不同档次的税率。
３、教育费附加
教育费附加的计税依据是纳税人实际缴纳营业税的税额，附加率为３％。计算公式：应交教育费附加额＝应纳营业税
（二）财产税类
ｌ、如果企业拥有房产产权的，需缴纳房产税，如果企业拥有土地使用权的，需缴纳城镇土地使用税。房产税是在城市、县城、建制镇、工矿区范围内，对拥有房屋产权的内资单位和个人按照房产税原值或租金收入征收的一种税。房产税以房产原值（评估值）为计税依据，税率为１．２％。计算公式为：年应纳税额＝房产原值（评估值）×（１—３０％）Ｘ１．２％。
２、如果拥有汽车、自行车等机动车、非机动车交通工具，还需缴纳相应的车船使用税。车船使用税是对行驶于公共道路的车辆和航行于国内河流、湖泊或领海口岸的船舶，按照种类、吨位和规定的税额征收的一种财产行为税。计算公式为：
乘人汽车应纳税额＝应税车辆数量Ｘ单位税额
载货汽车应纳税额＝车辆的载重或净吨位数量×单位税额
摩托车应纳税额＝应税车辆数量Ｘ单位税额
（三）印花税
印花税是对在经济活动和经济交往中书立、领受印花税暂行条例所列举的各种凭证所征收的一种兼有行为性质的凭应纳税额＝计税金额×税率，
应纳税额＝凭证数量×单位税额。
从量计税的比如账簿、营业执照等证照每件按５元贴花。
（四）个人所得税
１、合伙制律师事务所在个人所得税上有其特殊规定，具体规定如下：
（１）律师个人出资兴办的独资和合伙性质的律师事务所的年度经营所得，从２０００年１月１日起，停止征收企业所得万 方数据．３１・税额Ｘ费率。证税。分为从价计税和从量计税两种。税，作为出资律师的个人经营所得，按照有关规定，比照“个体工商户的生产、经营所得”应税项目征收个人所得税。在计
第２３卷攀枝花学院学报第２期算其经营所得时，出资律师本人每月领取的工资、薪金不得扣除。
（２）律师事务所应将年度经营所得全额作为基数，按出资比例或者事先约定的比例计算各合伙人应分配的所得，据以征收个人所得税。
（３）聘用的律师及行政辅助人员的工资薪金所得，直接按“工资、薪金所得”征收个人所得税。聘用律师领取的固定工资和按规定提取的分成收入，按“工资、薪金所得”征收个人所得税，适用九级超额累进税率。若律师事务所不负担聘用律师的办案费用，在确定应纳税所得额时，允许３０％以内的比例扣除应纳税所得额。
（４）对兼职律师，应按其收入的全额按“工资、薪金所得”征收个人所得税。不再扣除１６００元的基数。
具体计算办法为：
个体工商户生产、经营所得适用税率表（出资的合伙律师适用）
级数全年应纳税所得额税率（％）速算扣除数单位：（元）
１不超过５０００元的部份５０
２超过５０００元至１００００元的部份１０２５０
３超过１００００元至３００００元的部份２０１２５０
４超过３００００元至５００００元的部份３０４２５０
５超过５００００元的部份３５６７５０
（注：本表所称全年应纳税所得额是指依照个人所得税法的规定，以每一纳税年率的收入总额，减除成本、费用及损失后的余额）。
工资薪金所得适用税率表（聘用律师适用）
级数全月应纳税所得额税率（％）速算扣除数单位：（元）
１不超过５００元的部份５Ｏ
２超过５００元至２０００元的部份１０２５
３超过２０００元至５０００元的部份１５１２５
４超过５０００元至２００００元的部份２０３７５
５超过２００００元至４００００元的部份２５１３７５
６超过４００００元至６００００元的部份３０３３７５
７超过６００００元至８００００元的部份３５６３７５
８超过８００００元至１０００００元的部份４０１０３７５
９超过１０００００元的部份４５１５３７５
（注：本表所称全月应纳税额是指依照税法的规定，以每月收入额减除费用１６００元后的余额或者减除附加费用后的２、相关税务筹划
从上表可以看出，聘用律师和合伙律师的应纳税所得额的计算方法和适用税率是不一样的，这就提出了税务筹划问题，通过税务筹划，获得税收利益。．３２．万 方数据余额。）
第２３卷任旭梅：合伙制律师事务所纳税及筹划第２期
第一：对合伙律师的税务筹划：
（１）对合伙律师应分得的利润改变分配方式
将事务所年终应分得的利润，由事务所购置住房或汽车等高档耐用消费品并纳入企业固定资产进行管理，然后提供给投资者长期无偿使用，待若干年后企业已将该项资产折旧完毕时，再以象征性的价格将该项资产过户到投资者名下，此时企业可以合法地将固定资产折旧额在企业所得税前列支，这样，投资者分得到了收益，却免除了个人所得税的纳税义务。下面举例说明：
某律师事务所２００４年年度决算显示，某位合伙人可分得利润为２０万元，如果事务所以现金方式分配给此合伙人，那么此合伙人应缴纳个人所得税２０００００×３５％一６７５０＝６３２５０元；如果事务所改变”分配”方式，把这２０万元以事务所的名义购置轿车，然后长期无偿提供给此合伙人使用，而该车辆纳入事务所的固定资产核算。通过这样的变通，此合伙人不用交一分钱的所得税。作为事务所的投资者，他是选择２０００００—６３２５０＝１３６７５０元现金呢，还是选择拥有价值２０万元的小轿车呢？我相信绝大多数会选择后者。该车辆可在五年后（按税法规定车辆等固定资产的折旧年限为５年）提足折旧的情况下，事务所再以象征性价格“卖”给合伙律师个人，实现产权的转移。
合伙律师不但为自己节约了税金，而且该车辆的后续支出如保险费、养路费、汽油赞、修理费、折旧费等就能顺理成章的记人事务所以后年度的成本费用，抵减以后年度的经营所得，可谓一举多得。
（２）由律师事务所提供相关服务费用
由事务所统一购买或者租赁住房，然后提供给员工居住，对于员工而言，住房补贴这一部分收入不但不必征收个人所得税，从而获得更多的实惠，而且对于企业而言这一部分支出以折旧或租金的方式计人成本后，可以抵扣律师的应纳税所得额。
（３）企业统一为部分员工提供旅游机会
事务所在制定年度员工福利计划时，可以通过对职工福利费、工会经费（成立工会组织的事务所）等途径开支，给部分员工及其家属提供一次旅游机会，而不是发给员工相关现金奖励。这样，一方面员工可以维持原有消费水平，但可减少个人所得税的支出；另一方面可以增强事务所员工之间的相互了解和企业凝聚力。
（４）给员工提供培训进修机会
我国的法制体系在不断的变化和完善，所以终生学习，是律师的生存之本。如果企业每年给予部分律师一定费用额度的培训机会，实质上会增加律师将来在人才市场上的竞争力和议价能力，同时增强事务所的竞争力。这项支出可通过职工教育经费的途径开支，可以在一定程度上降低税负。
（５）由企业向员工提供福利设施
企业免费向员工提供的福利设施，若不能将其转化成现金，则不能被视为收入，也不必缴税，相当于对律师的业务提成或者对投资者的分配。比如由企业提供免费膳食或者由企业直接支付就餐补助费；由企业提供或安排免费医疗；由企业提供住宅；由企业提供车辆供职工上下班使用；使用由企业与供方缔结合同提供职工使用的公用设施如水、电、煤气、电话等。
还可通过尽可能让律师报销与经营收入有关的各种费用；推迟收入确认、利用“财务杠杆”等方式获得税收收益。第二：聘用律师的税务筹划
聘用律师的税务筹划主要应考虑的问题：注意每月收入的均衡性，避免大起大落，尽量利用扣除额；尽量防止临界点档次的爬升，把应税所得额控制在临界点以下。
三、结束语
时下流行的一句话叫做：野蛮者抗税、愚昧者偷税、狡猾者骗税、精明者避税。遵守现行税法、利用好现行税法，通过非违法的手段使纳税人获得税收利益是精明者的选择。
参考文献
［１］中国注册会计师协会．经济法［Ｍ］．中国财政经济出版社，２００５年．
［２］中国注册会计师协会．税法［Ｍ］．中国财政经济出版社，２００５年．
［３］国家税务总局关于强公律师事务所等到中介机构投资者个人所得税查账征收的通知［Ｓ］．２００２年９月２９日国税发［２００２１１２３号．
［４］国家税务总局关于律师事务所从业人员取得收入征收个人所得税有关业务问题的通知［Ｓ］．国税法［２０００］１４９号．
’万方数据 ．３３．
合伙制律师事务所纳税及筹划
作者：
作者单位：
刊名：
英文刊名：
年，卷(期)：
被引用次数：任旭梅攀枝花市建筑工程学校,四川攀枝花,617000攀枝花学院学报（综合版）JOURNAL OF PANZHIHUA UNIVERSITY2006,23(2)3次
参考文献(4条)
1.国家税务总局关于律师事务所 从业人员取得收入征收个人所得税有关业务问题的通知.国税法[2000]149号
2.国家税务总局 关于强公律师事务所等到中介机构投资者个人所得税查账征收的通知.国税发[2002]123号 2002
3.中国注册会计师协会 税法 2005
4.中国注册会计师协会 经济法 2005
引证文献(3条)
1.陈溪 我国律师业收入费用确认问题及对策[期刊论文]-中国高新技术企业 2010(6)
2.陈溪 我国律师业税收管理中的问题及对策[期刊论文]-价值工程 2010(1)
3.刘海军.齐金勃 论基于税务筹划的律师事务所管理制度[期刊论文]-河北农业大学学报（农林教育版） 2010(3)
本文链接：http://d.g.wanfangdata.com.cn/Periodical_pzhxyxb200602009.aspx