案例分析
学院：商学院 学号：1100580232 姓名：张竹英
案例一：
罗氏照明公司2015年3月从某空调设备制造厂购置能效等级I级的屋顶式空调机组一套（该套设备为节能节水专用设备，属于财税[2008]115号文件规定的优惠目录范围），取得增值税专用发票，注明价款50万元，增值税8.5万元，其中企业财政拨款购置专用设备的投资额为11.7万元，支付运费0．2万元，安装调试费0．1万元。该套设备于2015年6月投入使用。该公司2015年应纳税所得额为100万元，则该公司应纳企业所得税为多少？
[案例分析] 根据《中华人民共和国企业所得税法》第三十四条规定：企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。所谓的税额抵免，是指企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。
其中专用设备投资额，是指购买专用设备发票价税合计价格，但不包括按有关规定退还的增值税税款以及设备运输、安装和调试等费用。当年应纳税额，是指企业当年的应纳税所得额乘以适用税率，扣除依照企业所得税法和国务院有关税收优惠规定以及税收过渡优惠规定减征、免征税额后的余额。享受投资抵免企业所得税优惠的企业，应当实际购置并自身实际投入使用的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备；企业购置上述专用设备在5年内转让、出租的，应当停止享受企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款。 因此，据上述所发生业务，罗氏照明公司2015年应纳企业所得税计算如下：
1、专用设备投资额=50－11.7=38.3(万元)
2、专用设备投资额抵免限额=38.3×10％=3.83(万元)
3、2015年应纳所得税=100x25％=25(万元)
4、准予抵免的投资额= 3.83(万元)
5、2011年实际应纳企业所得税=25—3.83=21.17(万元)。
案例二： 预收账款审计案例
罗氏照明电器有限公司于2013年11月预收江门文行公司货款85万元，当时根据江门文行公司的委托支付给中山正大公司20万元，剩余65万元。截至2014年度资产负债表日这一业务对应的账面余额仍为65万元。然而，在近两年的会计师事务所对公司的审计报告中并未对该业务发表意见。
[案例分析] 一般情况下，预收账款供货单位应按照双方签订的合同或所做约定及时向购货方提供货物，结算货款。然而罗氏照明有限公司的上述经济业务预收江门文行公司账款65万元，时间较长，数额较大，罗氏公司在长时间内并无供货行为，这应该引起注册会计师的充分关注。对此，注册会计师在对公司报表的审计过程中应该采取以下的审计程序：
（1）取得并审阅业务发生时会计处理的原始凭证，获取确认经济性质的审计证据，据以判定负债的存在性；
（2）通过函证取得江门文行公司的数额确认情况说明；
（3）如果经过以上程序，审计人员证实此事属非正常的事项，审计人员应根据其性质及其对财务状况的影响程度，按照《中国注册会计师独立审计准则》的要求，发表适当的审计意见。
只有进行了以上审计程序，才能更明确地发表对于照明电器有限公司报表的审计意见，从而让才能让公司的利益相关者更加了解公司的真实财务状况。
案例三：其他应收款会计处理案例
罗氏照明电器有限公司2014年度的会计报表显示， “其他应收款”明细中，其中一笔200万元的款项债务人是证券公司，通过询问有关人员，了解到罗氏照明公司2010年把暂时闲置的资金交给证券公司代理理财，由于证券公司一直没有为罗氏照明公司进行交易，2014年末罗氏照明公司对此款提取了20万元的坏账准备，然而其实其中100万元已于2014年12月投资股票A。
[案例分析]： 财政部《实施＜企业会计准则＞及其相关准则》规定：公司执行《企业会计制度》前存出投资款已作“其他应收款”核算，并且已经计提了坏账准备的，执行《企业会计制度》时应该将尚未进行投资的其他应收款余额转入“其他货币资金”这一科目；公司在执行《企业会计制度》前存出的投资款已作“其他应收款”核算的，原来作为“其他应收款”核算的存出投资款，在尚未投资前一般不应当计提坏账准备，如果已经作为投资并且已作投资部分的其他应收款已计提坏账准备的，应当将已作投资部分的其他应收款的账面余额，转入“短期投资”等科目核算，已计提的坏账准备转入“短期投资跌价准备”等科目。 为此，罗氏照明电器有限公司应对其报表中的这一笔款项作如下调整处理： 借：其他货币资金 1 000 000
贷：其他应收款 1000 000
借：短期投资 1 000 000
坏账准备 200 000
贷：其他应收款 1 000 000
短期投资跌价准备 200 000
案例分析
学院：商学院 学号：1100580232 姓名：张竹英
案例一：
罗氏照明公司2015年3月从某空调设备制造厂购置能效等级I级的屋顶式空调机组一套（该套设备为节能节水专用设备，属于财税[2008]115号文件规定的优惠目录范围），取得增值税专用发票，注明价款50万元，增值税8.5万元，其中企业财政拨款购置专用设备的投资额为11.7万元，支付运费0．2万元，安装调试费0．1万元。该套设备于2015年6月投入使用。该公司2015年应纳税所得额为100万元，则该公司应纳企业所得税为多少？
[案例分析] 根据《中华人民共和国企业所得税法》第三十四条规定：企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。所谓的税额抵免，是指企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。
其中专用设备投资额，是指购买专用设备发票价税合计价格，但不包括按有关规定退还的增值税税款以及设备运输、安装和调试等费用。当年应纳税额，是指企业当年的应纳税所得额乘以适用税率，扣除依照企业所得税法和国务院有关税收优惠规定以及税收过渡优惠规定减征、免征税额后的余额。享受投资抵免企业所得税优惠的企业，应当实际购置并自身实际投入使用的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备；企业购置上述专用设备在5年内转让、出租的，应当停止享受企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款。 因此，据上述所发生业务，罗氏照明公司2015年应纳企业所得税计算如下：
1、专用设备投资额=50－11.7=38.3(万元)
2、专用设备投资额抵免限额=38.3×10％=3.83(万元)
3、2015年应纳所得税=100x25％=25(万元)
4、准予抵免的投资额= 3.83(万元)
5、2011年实际应纳企业所得税=25—3.83=21.17(万元)。
案例二： 预收账款审计案例
罗氏照明电器有限公司于2013年11月预收江门文行公司货款85万元，当时根据江门文行公司的委托支付给中山正大公司20万元，剩余65万元。截至2014年度资产负债表日这一业务对应的账面余额仍为65万元。然而，在近两年的会计师事务所对公司的审计报告中并未对该业务发表意见。
[案例分析] 一般情况下，预收账款供货单位应按照双方签订的合同或所做约定及时向购货方提供货物，结算货款。然而罗氏照明有限公司的上述经济业务预收江门文行公司账款65万元，时间较长，数额较大，罗氏公司在长时间内并无供货行为，这应该引起注册会计师的充分关注。对此，注册会计师在对公司报表的审计过程中应该采取以下的审计程序：
（1）取得并审阅业务发生时会计处理的原始凭证，获取确认经济性质的审计证据，据以判定负债的存在性；
（2）通过函证取得江门文行公司的数额确认情况说明；
（3）如果经过以上程序，审计人员证实此事属非正常的事项，审计人员应根据其性质及其对财务状况的影响程度，按照《中国注册会计师独立审计准则》的要求，发表适当的审计意见。
只有进行了以上审计程序，才能更明确地发表对于照明电器有限公司报表的审计意见，从而让才能让公司的利益相关者更加了解公司的真实财务状况。
案例三：其他应收款会计处理案例
罗氏照明电器有限公司2014年度的会计报表显示， “其他应收款”明细中，其中一笔200万元的款项债务人是证券公司，通过询问有关人员，了解到罗氏照明公司2010年把暂时闲置的资金交给证券公司代理理财，由于证券公司一直没有为罗氏照明公司进行交易，2014年末罗氏照明公司对此款提取了20万元的坏账准备，然而其实其中100万元已于2014年12月投资股票A。
[案例分析]： 财政部《实施＜企业会计准则＞及其相关准则》规定：公司执行《企业会计制度》前存出投资款已作“其他应收款”核算，并且已经计提了坏账准备的，执行《企业会计制度》时应该将尚未进行投资的其他应收款余额转入“其他货币资金”这一科目；公司在执行《企业会计制度》前存出的投资款已作“其他应收款”核算的，原来作为“其他应收款”核算的存出投资款，在尚未投资前一般不应当计提坏账准备，如果已经作为投资并且已作投资部分的其他应收款已计提坏账准备的，应当将已作投资部分的其他应收款的账面余额，转入“短期投资”等科目核算，已计提的坏账准备转入“短期投资跌价准备”等科目。 为此，罗氏照明电器有限公司应对其报表中的这一笔款项作如下调整处理： 借：其他货币资金 1 000 000
贷：其他应收款 1000 000
借：短期投资 1 000 000
坏账准备 200 000
贷：其他应收款 1 000 000
短期投资跌价准备 200 000