【摘 要】国家可持续发展战略的实施使得企业必须重视发展过程中遇到的环境问题。本文简单介绍了企业内部环境审计的定义和内容，分析了我国企业开展内部环境审计所遇到的困难，并相应提出解决措施。 【关键词】内部审计；环境保护；内部环境审计 全球经济飞速发展的同时是全球自然资源的日益枯竭和人类生存环境的急据恶化，长年累积的环境污染已不断显示出对人类的危害。一波又一波的绿色浪潮席卷全球，环保企业和环保产品日益受到人们的青睐，在环境方面有负面影响的企业逐渐失去市场，各国法律法规也对企业的环境责任做出明确规定，企业基于自身生存和发展的压力，开始注重环境问题。要全面有效的解决环境问题，企业必须建立环境管理体系，而实施环境管理体系又需要环境审计予以监督和评价，企业实施内部环境审计势在必行。 一、企业内部环境审计概述 关于企业内部环境审计的定义，专家学者提出了不同的观点。ICC认为环境审计是环境管理的工具，它是对与环境有关的组织、管理和设备等业绩进行系统地、有说服力地、客观地估价，并通过有助于对环境的管理和控制和有助于对公司有关环境规范方面的政策鉴证等手段，来达到保护环境的目标；孙岩、杨肃昌综合对目标、主体、对象、依据和本质五个要素的分析，指出企业内部环境审计是由企业内部审计机构依据有关的环境法律法规、环境标准、企业各类环境管理政策和计划以及财务与会计核算准则，监督企业受托环境责任的履行，并对履行的公允性、合法性和效益性进行评价，其最终目标是要实现企业自身的价值和可持续发展。由此可知，企业内部环境审计是企业管理的一个重要组成部分，是维持、监督环境管理系统的重要手段。 按照最高审计机关国际组织第15届大会发表的《开罗宣言》所提出的环境审计的定义性框架，环境审计与其他常规审计并无根本性的区别，它的主要内容包括财务审计、合规性审计和绩效审计，涉及到对企业管理各个方面。具体地说，它包括环境责任审计、环境符合性审计、废物管理审计、环境风险评价和环境评价等。 二、我国企业开展内部环境审计中存在的问题 与西方国家相比，我国环境治理起步比较晚。与现实的环保要求相比，我国环境审计的现状也很不尽如人意。目前，我国环境审计的重点基本局限于环保资金的专项审计方面，审计内容过于单一，即主要审查专项资金的使用是否遵守现有的环境保护法律和地方颁布的环保法规，企业是否按照规定及时上交排污费，用于治理污染的资金(包括自筹、借款及政府环保部门补助的资金)是否专款专用等。而对污染企业领导人应承担的环境保护责任进行审计监督、对企业环境管理制度、环境保护绩效和产品清洁生产等业务进行审计评价，基本没有采取具体的行动。可以看出，我国现阶段所实施的环境审计相对比较落后，其原因是多方面的，大致可以总结为： （一）缺乏环境会计法律法规 从狭义的审计意义上讲，会计是审计存在的前提之一，审计不能脱离会计而存在和发展。因此，环境会计信息披露的建立是实施环境审计的重要基础。但是，我国现行的企业会计制度中没有硬性要求企业必须向社会披露有关污染信息的规定，更没有与环保相关经济活动记录、计量的具体标准，致使真正意义上的环境审计难以开展。 （二）缺乏环境审计方面的立法 除上述缺乏环境会计方面的法规外，我国还缺乏环境审计方面的法律法规。我国在法律法规上一直没有具体明确审计机构在企业环境管理体系中的地位，没有就审计部门在企业环境保护中发挥什么作用做出清晰的界定，致使审计部门在开展环境审计时缺乏基本的审计依据。近年来，我国虽然颁布了一系列环保方面的法律，但缺乏具体指导环境审计工作的法规及统一的操作规范。在已颁布的《审计法》、《中国独立审计准则》等法规中，尚没有涉及环境审计的具体实施办法，这使得我国的环境审计在实践操作中产生困难。 （三）企业环境保护意识不强 在我国，多数企业的发展往往表现为短期行为，注重于眼前的利益，对企业的发展甚至整个人类的生存和发展缺乏卓识远见，而我国目前还没有建立起对环境污染和生态资源破坏的责任人进行惩处机制，企业对环境造成污染，往往是对企业收费和罚款，而忽视了对造成环境污染的责任人追求贵任，因此，造成许多企业的经理，厂长只注重提高企业自身的经济效益，而环境保护意识很弱，加剧了我国企业进行环境保护审计的难度。 （四）内部环境审计人员素质有待提高 目前，我国缺乏一支由复合型专业人员组成的环境审计队伍。由于环境审计是一门交叉性的学科，专业性、技术性、复合性很强，不同于一般的财务收支审计和经济效益审计，其广度和深度对审计人员的素质是一个极大的挑战。审计人员必须懂得审计方面的知识，如财务审计、绩效审计、管理审计等，还要具备社会学、统计学、工程学、环境经济学、环境法规等多方面的知识。但目前我国绝大多数审计人员来自会计、审计专业，缺乏环境审计所需的较全面和专业的知识储备，因而提升环境审计人员素质迫在眉睫。 三、推进我国企业开展内部环境审计的措施 针对以上问题，应采取如下对策促进我国企业内部环境审计的推进： （一）制定和实施环境会计法律法规 从我国的现实情况来看，要设计并建立一套符合企业实际情况的环境会计核算体系并非易事。目前，我国环境会计理论尚不成熟，在要素、目标、确认等方面都存在争议。因此，环境会计的日常核算应与企业的基本财务会计核算相一致，即在当前企业财务会计科目的基础上，结合企业自身特点增设环境会计科目，用以反映企业能够定量表示的环境信息。为企业内部环境审计的开展提供前提条件。 （二）加快环境审计立法 环境审计是审计的一个分支，而内部环境审计又是环境审计的一种类型，具有其独立的特点。因此，我国开展内部环境审计就必须有法律的支持，以法律的强制力和规范性使内部环境审计成为企业的经常性、习惯性行为，使内部环境审计制度在企业内部真正建立起来，促进企业内部环境审计的发展。此外，内部环境审计的实施有赖于环境审计准则在内部环境审计的程序、方法、实施和评价等方面给予规范和指导。因此，国家应尽快制定环境审计准则，以利于内部环境审计的开展。 （三）提高企业环保意识 为了使内部环境审计能够健康、有序地开展，应大力倡导环境宣传和环境教育，普及环境知识，吸引公众对内部环境审计的关注和积极参与。通过宣传，使社会公众充分认识到内部环境审计的重要性，使社会公众确信内部环境审计有助于他们理性的投资和信贷决策，能从侧面促使企业重视环境保护问题，主动增加治理污染的费用，以谋求良好的社会公众形象。这样做，有益于促进内部环境审计与保护社会公众合法权益形成良性循环。 （四）培养高素质的内部环境审计人员 要采取多种渠道，逐步培养高素质的内部环境审计人员。具体可采取为内部审计人员提供在职培训、聘请各领域的专家作为内部审计人员的顾问、在大中专院校开设环境审计专业、组织内部审计人员参加环境审计工作研讨班等方式，并不断加强内部环境审计人员的交流与合作。 参考文献： [1]孙岩,杨肃昌.企业内部环境审计定义研究 [J].审计与经济研究,2005(11). [2]王璐.我国企业内部环境审计问题的研究[J].商界,2007(7). [3]李秀凤.浅谈我国企业内部环境审计现状[J].中国审计,2000(4). [4]郝德祥.浅谈开展企业内部环境审计的必要性[J].黑龙江环境通报,2004(2). [5]张少勇,骆育敏.环境审计与会计师事务所[J].中国注册会计师,2000(12). [6]刘旭红.我国环境审计现状、问题与对策[J].审计监督,2008(6). [7]侯利强.我国环境审计中存在的问题及对策[J].会计之友,2007(35). [8]杨婷. 企业内部环境审计研究[J].会计之友,2005(2). 作者简介：沈翠玲（1976—），河南许昌人，管理学硕士，讲师，郑州航空工业管理学院会计学院教师，主要从事审计理论和研究，主持多项课题并获奖，并在《财会通讯》、《财会月刊》、《中国审计》等专业期刊上发表文章。
【摘 要】国家可持续发展战略的实施使得企业必须重视发展过程中遇到的环境问题。本文简单介绍了企业内部环境审计的定义和内容，分析了我国企业开展内部环境审计所遇到的困难，并相应提出解决措施。 【关键词】内部审计；环境保护；内部环境审计 全球经济飞速发展的同时是全球自然资源的日益枯竭和人类生存环境的急据恶化，长年累积的环境污染已不断显示出对人类的危害。一波又一波的绿色浪潮席卷全球，环保企业和环保产品日益受到人们的青睐，在环境方面有负面影响的企业逐渐失去市场，各国法律法规也对企业的环境责任做出明确规定，企业基于自身生存和发展的压力，开始注重环境问题。要全面有效的解决环境问题，企业必须建立环境管理体系，而实施环境管理体系又需要环境审计予以监督和评价，企业实施内部环境审计势在必行。 一、企业内部环境审计概述 关于企业内部环境审计的定义，专家学者提出了不同的观点。ICC认为环境审计是环境管理的工具，它是对与环境有关的组织、管理和设备等业绩进行系统地、有说服力地、客观地估价，并通过有助于对环境的管理和控制和有助于对公司有关环境规范方面的政策鉴证等手段，来达到保护环境的目标；孙岩、杨肃昌综合对目标、主体、对象、依据和本质五个要素的分析，指出企业内部环境审计是由企业内部审计机构依据有关的环境法律法规、环境标准、企业各类环境管理政策和计划以及财务与会计核算准则，监督企业受托环境责任的履行，并对履行的公允性、合法性和效益性进行评价，其最终目标是要实现企业自身的价值和可持续发展。由此可知，企业内部环境审计是企业管理的一个重要组成部分，是维持、监督环境管理系统的重要手段。 按照最高审计机关国际组织第15届大会发表的《开罗宣言》所提出的环境审计的定义性框架，环境审计与其他常规审计并无根本性的区别，它的主要内容包括财务审计、合规性审计和绩效审计，涉及到对企业管理各个方面。具体地说，它包括环境责任审计、环境符合性审计、废物管理审计、环境风险评价和环境评价等。 二、我国企业开展内部环境审计中存在的问题 与西方国家相比，我国环境治理起步比较晚。与现实的环保要求相比，我国环境审计的现状也很不尽如人意。目前，我国环境审计的重点基本局限于环保资金的专项审计方面，审计内容过于单一，即主要审查专项资金的使用是否遵守现有的环境保护法律和地方颁布的环保法规，企业是否按照规定及时上交排污费，用于治理污染的资金(包括自筹、借款及政府环保部门补助的资金)是否专款专用等。而对污染企业领导人应承担的环境保护责任进行审计监督、对企业环境管理制度、环境保护绩效和产品清洁生产等业务进行审计评价，基本没有采取具体的行动。可以看出，我国现阶段所实施的环境审计相对比较落后，其原因是多方面的，大致可以总结为： （一）缺乏环境会计法律法规 从狭义的审计意义上讲，会计是审计存在的前提之一，审计不能脱离会计而存在和发展。因此，环境会计信息披露的建立是实施环境审计的重要基础。但是，我国现行的企业会计制度中没有硬性要求企业必须向社会披露有关污染信息的规定，更没有与环保相关经济活动记录、计量的具体标准，致使真正意义上的环境审计难以开展。 （二）缺乏环境审计方面的立法 除上述缺乏环境会计方面的法规外，我国还缺乏环境审计方面的法律法规。我国在法律法规上一直没有具体明确审计机构在企业环境管理体系中的地位，没有就审计部门在企业环境保护中发挥什么作用做出清晰的界定，致使审计部门在开展环境审计时缺乏基本的审计依据。近年来，我国虽然颁布了一系列环保方面的法律，但缺乏具体指导环境审计工作的法规及统一的操作规范。在已颁布的《审计法》、《中国独立审计准则》等法规中，尚没有涉及环境审计的具体实施办法，这使得我国的环境审计在实践操作中产生困难。 （三）企业环境保护意识不强 在我国，多数企业的发展往往表现为短期行为，注重于眼前的利益，对企业的发展甚至整个人类的生存和发展缺乏卓识远见，而我国目前还没有建立起对环境污染和生态资源破坏的责任人进行惩处机制，企业对环境造成污染，往往是对企业收费和罚款，而忽视了对造成环境污染的责任人追求贵任，因此，造成许多企业的经理，厂长只注重提高企业自身的经济效益，而环境保护意识很弱，加剧了我国企业进行环境保护审计的难度。 （四）内部环境审计人员素质有待提高 目前，我国缺乏一支由复合型专业人员组成的环境审计队伍。由于环境审计是一门交叉性的学科，专业性、技术性、复合性很强，不同于一般的财务收支审计和经济效益审计，其广度和深度对审计人员的素质是一个极大的挑战。审计人员必须懂得审计方面的知识，如财务审计、绩效审计、管理审计等，还要具备社会学、统计学、工程学、环境经济学、环境法规等多方面的知识。但目前我国绝大多数审计人员来自会计、审计专业，缺乏环境审计所需的较全面和专业的知识储备，因而提升环境审计人员素质迫在眉睫。 三、推进我国企业开展内部环境审计的措施 针对以上问题，应采取如下对策促进我国企业内部环境审计的推进： （一）制定和实施环境会计法律法规 从我国的现实情况来看，要设计并建立一套符合企业实际情况的环境会计核算体系并非易事。目前，我国环境会计理论尚不成熟，在要素、目标、确认等方面都存在争议。因此，环境会计的日常核算应与企业的基本财务会计核算相一致，即在当前企业财务会计科目的基础上，结合企业自身特点增设环境会计科目，用以反映企业能够定量表示的环境信息。为企业内部环境审计的开展提供前提条件。 （二）加快环境审计立法 环境审计是审计的一个分支，而内部环境审计又是环境审计的一种类型，具有其独立的特点。因此，我国开展内部环境审计就必须有法律的支持，以法律的强制力和规范性使内部环境审计成为企业的经常性、习惯性行为，使内部环境审计制度在企业内部真正建立起来，促进企业内部环境审计的发展。此外，内部环境审计的实施有赖于环境审计准则在内部环境审计的程序、方法、实施和评价等方面给予规范和指导。因此，国家应尽快制定环境审计准则，以利于内部环境审计的开展。 （三）提高企业环保意识 为了使内部环境审计能够健康、有序地开展，应大力倡导环境宣传和环境教育，普及环境知识，吸引公众对内部环境审计的关注和积极参与。通过宣传，使社会公众充分认识到内部环境审计的重要性，使社会公众确信内部环境审计有助于他们理性的投资和信贷决策，能从侧面促使企业重视环境保护问题，主动增加治理污染的费用，以谋求良好的社会公众形象。这样做，有益于促进内部环境审计与保护社会公众合法权益形成良性循环。 （四）培养高素质的内部环境审计人员 要采取多种渠道，逐步培养高素质的内部环境审计人员。具体可采取为内部审计人员提供在职培训、聘请各领域的专家作为内部审计人员的顾问、在大中专院校开设环境审计专业、组织内部审计人员参加环境审计工作研讨班等方式，并不断加强内部环境审计人员的交流与合作。 参考文献： [1]孙岩,杨肃昌.企业内部环境审计定义研究 [J].审计与经济研究,2005(11). [2]王璐.我国企业内部环境审计问题的研究[J].商界,2007(7). [3]李秀凤.浅谈我国企业内部环境审计现状[J].中国审计,2000(4). [4]郝德祥.浅谈开展企业内部环境审计的必要性[J].黑龙江环境通报,2004(2). [5]张少勇,骆育敏.环境审计与会计师事务所[J].中国注册会计师,2000(12). [6]刘旭红.我国环境审计现状、问题与对策[J].审计监督,2008(6). [7]侯利强.我国环境审计中存在的问题及对策[J].会计之友,2007(35). [8]杨婷. 企业内部环境审计研究[J].会计之友,2005(2). 作者简介：沈翠玲（1976—），河南许昌人，管理学硕士，讲师，郑州航空工业管理学院会计学院教师，主要从事审计理论和研究，主持多项课题并获奖，并在《财会通讯》、《财会月刊》、《中国审计》等专业期刊上发表文章。