研究创新 ｌ与Ｔ Ｎ Ｄ ＮＯ ＡＩ Ｎ Ｕ Ｙ ＡＤ Ｉ Ｎ Ｓ ＴＶ Ｏ
政府的约性契与政会府计理论新
湖创北大学商院 学晓黄波 北湖 天市门会计 谢局洲汉
一
、
政府 的 契 约性
的 府—政—等从制级到与参和作协； 市场以为向的导府——通 政过市场力量进 行革。 改克 洛 、卢等梭提出的 由自约论契的基本价 取向值 ， 自由、 平等 、如正义 、序秩 公平 、、民 等 主 上述，新公共理管 模式 中在 到得了充分 体现。从的公新共理模式所体现管出 的这来些 价 值信念 的高 审视 度 契，性约是现代政乃 府本质属的性 。 现代政府是 人 民的政 ，是 广大人 民府了维为护自 身权的而益 达成
一种的约契。这契种约关具系表现体为 一多种次层委的一托
（ 府）约性契 的论理渊 政府源契约论是产资 级学阶者 一 政在 批判封建等级度制基础的提 上出一的种以自 、平由为核等 心的 政府 论理。在封 建会社 ， 政府与人民 间的关系是之种一君以权 （ 皇 ） 权 为 中 的心统与治统被治系关， 府统是者 治 ，是被民统者 治， 政人 他 们 间的之 关系世袭是平等不的 ，治统者过建立通严格的建封级 等制 度
实行统 治 。７ 英 国 的纪政 治学 者 翰 约・克 ８ 、 纪 国 的 法ｌ 世洛ｌ 世
想思家 ・ 卢梭对让这种 “ 君神权 授 ”理论的提 出了 战挑。克 认为 ， 在洛国家 出现 前 以 人类，处于 自然 态状 ，有 然权利自， 拥 每个人 是 都自 由和等平的 。家是人们国了为证保自 然利权不受侵 而设犯立的 一
代
关理系 ， ：即 全体人 一 民国全 民代表人大会地方各级和 民人代表
大会
一家国政行机 、关判 机 、 审关检 机关察。 我《国如 法》宪规 ： 定“
中华人民 和国的共一切力属权人 于民 。民行使国权力 家机关 的 人是全 国 民人表代会大和方各级 人地代表大民会” “。 全国 民代表人 会 和地方大级各人 代表大民会 都民由主举选产生 对，人 民责， 受负 民监人督。 国 行政家关 、机 审判机关 、 察检机 都 由关民代表大人会
产 生 ， 它 责负 ， 它监 督 。 对受 ”
种
约 契， 们置人身府政之 的主要 下目是保的护 自己财的产。卢 梭
为认 ， 府是政们人通过会社契方式约， 在 全平等的基础 上 完自愿结 合起 来的社 组 织会 ，府 政的根 作本用是 保 护 个每 的天 赋权人 利 —— 由自 、生和财命 。 产他在们看 来 ，府 政与 民之间 的人关系是 一
种平等的
律法授关系权—— 契约关系。
） （代 政府 的契 性约 与契 约 关系
洛 和克卢 梭 的 自由 契 约 二现
管尽国家一切 力权属于民人， 是民家国一切财的富有者 ，所 人 但在任一何 个国家， 人民 接行使直其拥有的所 国家权都是十力分
论，进促 了世界 各国宪运动的政蓬勃展 ，开进促民主国了家的建
困 的。难 可以按民 照己的意志自， 人 设 能代立其利表益 国的权家力 主 体 ，并委托管理 国其 事务 家 同。 ， 时民将 己的意志上自升 为 人国 家的宪法 和律 法 对代表，其利 的国益家力主权体进行制和监约督 。
为 保证 了家权国力体主够有能效管理地国 家务 事公民应，依法 纳税， 一部分社会 资将源移转到 家权力主体国手 ，中 国由家 力权主体 使用 控或制。 在里这 全体人，民 是始委托人初 ， 全国人民表大会 代 和方地各级人 民代大表是会间中托人 ，中委央人民府 政和方地 各人级政府民代是理人 。 现代 在主民社会 ， 中们他间之关 系是一种 的平等 委托一的 理代关系， 即 契约关。系
。 立国美《 立宣独言》 人人 而平生 等 ”天人赋等权 主张 ，大国 中“ 、法
命革中 提出“ 自由 、 的平 、 爱等”口号 ， 博 的都 体了现克洛和卢梭 的
思想。
但在工业济经时 代 ，界各世 国政府的制体并是不建立 自由 在
约契 的基论础上，而是 以马克思 韦・创伯建的 官 僚制论理和伍 罗・ 威尔逊创立的德政治——政二行法分论作理 为思其想基础 ，官 制政府因僚成而 了为世各国界府政体制的一般 式。 模
世２纪７年代 以 ，以来微 电技子和计算术网络机为心 的核 信 Ｏ０息技 革术 ， 极大命 改变地了 类的人产方生 和生式活式方 ，促 进了 社 会经 济的展 发，促进 财了 富观 价、 值和发观展观的 变 ， 转类开人始 从 工社业会进信息社入。 刻板 、 会化 僵的僚体官制越越来不适应社
会济经的展 发，到遭 了来越越多 众公的 评批。 官僚制政府模庞 大、 规职能膨 胀 浪费资、源、 服 务庸 平 效率、低下等题问 益明Ｈ地暴显 露 出 来，起 了引公众对政府的满不， 加 剧公了对政众 的府任信
危
府政的契约 性和契约平等性正的现是代文社会明赖以存 和在
展的发基本信—念—“人 生平等” 人 的具体而体现。 政 府的约契性 也分地说充 ，明 代政现 理应府是 “民政府”人 、“责任政” 府理应 ，为人 民服务 ，对 民人责负 。
二、府 会 计 理 论 新 创
政机， 社会
众公求政要 府革 改呼声的来越强烈越。 是于 ，０２ 纪７世年 ０代
末、０ ８ 年 初代， 、 英 国美国等一主些 的西方要国家 继开相始 政 了
府改革动运——公共管新理 运。 动 公新管理共模针对官式僚政制 府弊的 ，主端用张企业精重 神塑政 府，用种一以市 场为基础的 政府模取代官僚式 制从而改，变
“生 而 由 ， 自 所无不 枷在锁 之 中 ” 状 况。 斯 本 盖和布 勒 在 人 但 的
（ ）奥府 会 计 环 境 ：政 治 国 到家公 社 民 会、集 权 政 府 到民 一政 从从
主政府
２ 世七八纪 十年 代来 ，以随新公共管理运着 动发展的 和 ０府“ 善政”治理 的兴念起， 政 府计环会境经历着正刻 深变革的。 从政 治家国到 民社会公。自从 国 家产之后生， 社会 就分裂为 了 政治社会 和公 社民会两分。 在资本主义社会 以前部 ，君 是主个一 国 家的 征 象，普天之下， 非 土皇 ”在城堡里过住着 奢生活侈君的 “莫 。
《
再政府》 一造书中 ， 公共新理管模式的 本 原基则主和 要内容进 对行 了细的详论证， 包 括：起催 作用 化政的—府掌—舵而 是划 不桨 ； 社 区拥 的政府有—授—而不权是服 务； 争竞政府性— —把争竞机
主握掌着社生会活 全部 ，的公民政治的权被力剥夺了７。１世纪 １、８ 英国 、 国、 国 等国家 的资 产阶级革命 翻 了封推建治统， 美 法 立 建 了以
宪民政制为主基 的础民国家主。 ９１纪２ 世代年 垄断本资义 的 主 ０ 展发 ， 西方社在造成 会了一系严重列 问的题 ， 包括治腐败政、 市 场
注入制到提服供务之中 去有；使 的政命府—改—照变办事章的 组 织 ；究讲效的果政—府按效果—而不按投入是拨款； 受 顾驱使 客 的政府—
—足顾满 的客要 ， 而需是不僚官政治需要 ；的有 业心事 的政 府——有 收而不益浪费； 有 见 预的府—— 政预防而 不治是疗； 权
混分 、 社乱冲突会 、富悬 等殊。 于是贫 ， 发在资达主义本家国兴起了
一以场建 立“ 个一实地属真于人的代仪制政民府”为目的的进 步运 动 ，建起 立使公了不仅能直接民选政举府员 ，官 且能直接决而定议
财务 通 孔 ・ 合 ２ 综１ ￣ｆ１ ｌ（ｌ ）００ ２ｌ ｇ ＿ ｚ￣
研与究创新 ｌ ＤＴ Ｎ Ｎ Ｖ Ｔ Ｏ Ｕ ＹＡ ＤＩＯ Ａ Ｉ ＮＳ Ｎ题
投票的选举制机。投票选举机制赋予公民 种一直接民权主力， 形 成 公民了与国家问的直之联 接，系政府开 直始面 接向公 民 ，政国治
家 开 转 始 为 公变 社 会民 ：政治 国到 家 民 公社会 转的变 ， 现 了 民从 体
使用者位在政定内府部 。如 我《 国政总预财 算会计 制 度 ｌ 第６ 》条规 定 ：总
算会预报计……表各是政府和级级上财 政部门解了
情况、 “ 掌 握策政 、指 预导执算行作工的重要料”也就是资 ，说 ，我国财总 政
主的
质本 ，代 表 人了社会发展的必类然趋势。
官 从僚 政 府到 民主 府 。Ｏ 纪政７ 年代 前以 ，僚 制 政 府 一直 ２ 世０ 官
预
算会信计息是向各级政府面上级和政的。财我国 《行政 位会单 计
制》 度规 定行：政单位 应当 按财部政或上级门单位规报定送月度、 “
季 和度 年度 会计 报 表 ” “ 计 信 息 应当 …… 有 利 于 位单 加强 内 部，
会
各是国府体制的政般一模 。式按 现照代僚体官 制创建的者马 思克・ 伯的韦理 论 ，僚官政制的府本特基表现在 ：征 在府 政有中一严格个
财务 管
理” 我 国《 。事单业会计位度》 制定规： 事业位会计单 表 报
… …
“的
上下等级制 体 ；在政府中 ， 每官员个有都定的职责固 ，在 职范责 围内有 发布权命 ； 政府的各项令动都按文活件定执行规； 只要胜 能任工作
政，府 各的官级员保应终身证雇 佣 ，取固定领金薪和 保障 等。金 僚官政制适应府 工了业化展 的发要 ， 需过通政 内府的严部分 工和密政官员的府业专 ，化 大改善 了政大府对社会经的管理济， 促 进了国
民经济 的 发 展。
是财政部 和门级上单 位了情况 、解掌 政策握、 导指单预算执位
行工的作要资料重” “，会计息应信当…… 有于利事单业加强位 内 部营经理”管 见可 ，国政单位和行业事单位会信计也主要是 息。 我供给提内 使部用者 ，包政括财政府门部 、上级 单 、位行 或政事业单
位 导等领。
着官随僚制政 府民主制向政府 转变 的政府的受托责，任由面 向政府内部 变转直 为面向接会公众 （社初始 委托 人）接面向直纳 ， 税人 、债人和权 普公通民 。相应地 ， 政 会府应从为计 内部用使和 者 准部使用内服者务 向为外部使用转服务者西方。府政计会的革
改
但僚官理论制其从产生 之起就日在严重的缺陷 存主要，现 在：表对 性 的推理导致崇了非 人化与人格的冲突 、性对 效的率崇导推 致 了目与的段之间的手矛 、等盾制级专和化对政府效率具有业双 重应效。 此 ， 为奥斯本和盖勒布提应出“ 企业用精神塑政重” 奥府 ，
正 循着这一是路展思 开。的如 美国政府会计准 则员会 （委 ＡＢ 认 Ｓ）Ｇ
：那些为 以很可方便地从府政部报告内中得取财数务 的政府管 “据 理部门 内部的使者用 不是，要使主用者”国际 会 计师联合 明确 会。 指 出：政府财报告是务一为定范 围的内部外使者用编制” “ “的 ，它 是们外对报告
而非对 内告 ”报。显然 ， 国 府政计会则准委员会 美 和国际会计师 合会联都 经选已择 以民作为公政府财务其告报的主
要对 。 象
斯
罗特姆出了从提僚制行官政走民向制行主 的“ 哥白政式尼命 ” 革
政的治 发 展道 路 。 夫 勒 认 ， 为 后工业 社会的 信息 代时 ， 制 僚 托 在官
运
行的结果 是 不“承堪的受、 决定性 的超荷。 简单的说负 ，是政就治
的未 来 地 震”不 把 做能决 定的 力权集 中 在 经 紧已 张 乱 和套 的了政 ，
府中心 ，而应用一该 以种权为分心核内 的容等级协作和参 与制 代 替僚官制， 赋 低层管予者参与决理策权 ，导公民引参与决策。０ ２世 纪７ 年代 、０末０ ８ 年初 代，一在主些要西方 家国掀的起政府革改 运 动， 实其就质是 要以织的使命代替组官机僚的繁构文节缛 变，僚官 驱 使的政府 为客驱顾 的使府 ， 政立责权应对 的、建 实充现分监督的 可问 责政府和 以宪政导 引民的主法治型政。府 自 国从家产以生 后好政府或善政，就成为人们了头脑中 想
当理， 政府会计然 的目标服从于政进行府会社经济理管的要需。
从 官 僚 制 府政向 民 主制 府 的政转 变 是 一个 渐 进的过 程， 相应 地 ，政
府计的会 标目内从部使者导向到用外使用部导向者的变转是也 渐进 的
，决于 国家 主民 的化进 程 。 取 （） 府会 的计 内容 反： 合 规性映（ 入 责任 绩 ）效 向导 三政从 投到
的
政治管理模 。式 世但各国界的 “政府失”灵表 明 ，那把种会社 好良
治理 的愿望全 部托寄在府身上政的想法 和做法是 不 实切际。的Ｏ２ 世 纪９年代 来以 ，政 善”０ “ 理念 渐转逐向“治 迈克”尔 ・ 。善巴泽 把雷 “ 善治 ”结归为“民 值价体”现茨认罗 为 ，公； 只 将市有的场激励制机 和 人私门的管部手理引段入政 的府共服公 ，从而务立建以 信任和 互
利为 础基 的社 会络 ， 网形成政 府 与民 间、 部 门 私 与部人 门 之 公 共间 的 互动 ，真能 实 正 现 治 “” “ ” 调政治府 与 民对公公 生共 才 善。 善
（强结 责任果） 在官 僚体制下 为，了止防官僚超行越政的界 限 制定 了，多政策很规或则规则。化的政行作运官使僚们关心更程序不而 是结 ，果从 而致导了政府官对规则僚负责不而结对负果。责相 应地 政，府过编通收支制 算预改进来务财理管 ，重其是点改合善规
性政；会计府通过对预算度年预收计入核和定经执费行况及结 情果进 行核和算报告 进，而政对公府受共责任托的履情行况进行评
价
。
活的合
管作 ，理强调 政国治家与公 民社会的良好 作 合，治善” “的 过
就程是 还政 于 民 过 的 程在。 ‘ ’治 “善 的治 理 理 念 与制度 框 架 下 ， 公
在２
世 七八十年纪兴代起 政府的革运改 动中政，绩府受到 效 ０ 了极大重的。视场政这改革运府动的基本目的就 是塑造 个一信 取于的民、 节俭而有的政府 效。 奥斯和盖本布在勒 《再政造》 府中 书
一提出的 竞“式争政”府 、结果“ 向的导府” “政、 顾客向的导府政” “、企 业 向的政导府 ”“、 市 导向场的政 ”府 ， 上是将企业管际 中的 理 等
实开
、 明 透、 主民、 与成参推进政务为进行和政管理 行的必要前，提依 法 公平 、 公开、为各成级行机政关 其及工作员 人行的为则和价值
准目标 ，知情 权、 权 与、 权择和 监督 权成 为 一 般 众 民 当然的 和 现 参
选实的定法力 ，权府及其工作人员政一与民般 的众关表现系相为互
重 、尊约 和依 赖 ” 制。（ ） 府会 目计标 ：内部 使 用 者 导 向 外到部使 用者 导向 政 二 政 从
绩管理效理念模式引和政府管理 ，入其核 是建心设效率有 政府。的
世纪２８ 年初 ， ０ 代０ 英国阁成内立以雷了诺为的支出评主估组 ， 称小 为 “诺雷估评” １到 ９ 年 。 ，９ 由英 ０国府确认政的绩效指 标及２涉 行个 ９
府计会基本的 标目 是会计为息信的使 用者提供用有息 。信政会府
业
， 标数指达多２ ０多 。９ 项３ 月， 国国会通过《 了０８１ ９１年 美府绩政 效与 成果案法 》ＧＲ ， （ Ｐ ）规Ａ各政府定机 在编构制算预、 提出支 要 出
求同时的 ， 须制必定 出一套能合综反部门映业 绩 、便考评于的绩效 指标９。 月 ３ ，国成了立副总统以・Ａ １ ９年３ 美 尔戈为首 国的绩家效
价评委 员 会 Ｐ （ 经过 ６ 的 月集中 调 查 研 究，９ ９ ３， 绩家 ＲｏＮ 个１ ９ 年 国月
计
息的信用者可以分使内为部用者使、 准部内使者用和外使部
者，用其 中：内 使用者”部“ 是指政 府 门部及领其导，准 内部 使者用” “ 指立法是机构 审、计部门 、上级政府等 外部使，者用 ”“主要 有 税 纳 、人债 人权普通公民等。和 在 僚官政府制体下 ，政制府计会要主为内部 用使和准者部 内
效
价委评会员（ Ｐ ＮＲ）成完 研究了报告 从繁文缛《节向 果的转 成变 》这报份告的主题是 “ 创，一个高造而效约节 政府”的 这份报 告
使。者服务 用 。在我 有国政关会计 的规府范 中， 将政都府会计的主 要４套
通 代・ Ｉ
综合２ｌ ．１ （ 期ｏｏ ￣ ２ ）
研上与创新究Ｉ ＴＤ Ｎ Ｏ Ａ ＩＮ ＵＡＹ Ｄ Ｓ ＮＮ Ｉ ＴＯ
Ｖ指 出我们：的个两务任 ：是政 府效 高 、“使 节约 “ 、”高政提府所及 的涉领域 的作效率”工这份告认报为 工业化时： 的期僚作官与用信 。 “提利计支出息；政府的负 债反只 映期当本数金 没，有反映应由期 本 负 、担 以后度偿付 年利息 的数等 。总 之 ，现 制金基 既础能充分不 反映各 级 各届、政的府责任， 也不能充 分反映各级 、 各届府政的绩效 ，
息时代 格格不入 “”， 府政并是真不的无 ， 联邦雇能 也不是员有没作
为 ， 深层次 原的因是 ，境环经已发生了改 变 ， 庞大 的僚官构机能不
无
法提供建设高效、 节 的约现政代府需所要的会计信 息。
２ 纪世 年代８ 来 ， ０以 ０新西 兰 大、利亚 澳 英、国、 加拿、大美国 、 法
应适新境环下们人 需 要的”解 决 的办法是建立 业企型机 构， 。使 人对 们自的工己结作果 负 ， 责不是一味地遵而循章规制。 度
建高效 、立节约 企的业型政府 ，要规 需 、范有 效的会 计核算和 督监。政 府绩管效改革理客上观要求府会计政供提 更反多映府
政等国国府开始政在府政计会不同中度地引入程计应。９制 ３ ，１８ 新 年 兰先西 后颁布 公《共政财 案》法 务报财告法案》 将应计制 全 《 ，和面引
政府入会 计。 ７９ ， ９ 年１ 大澳利 颁布实施《亚 财管理务会和计 报 法案告 规》在定政府计 会全 中面实施 应制计。 ， 际国计师联会合 会Ｆ（ Ｃ对在 府政会计采中应计用给制 予充分肯了定。 Ｉ Ａ） 际国会师 计联 会 （ Ａ合指 出 ：计 制基应础的 会 计息信政使府管 理 门能部 ＩＣ ）Ｆ “准够评价政确及其 机府 构的绩效 财、状务及况现金流情量况 ；评价
绩 效会计的息 信，以 对政府便效进绩行考核和评价 。 ， 以 政府所
会计主要的 内 ，容应从反 投入映责任 变转反为映结果任 ， 应责从善改
合规性 转变 为绩 效 导向 。
（
府会）计 核基 础算： 现金 制到应 制计政 府计会确 认 四 政从
基 础决解主要 问题是的 对：有于政府关活的交动或易项 ，事 何时
在进会计行认 确和量 。计政会府确认计础一基般有两 种即，现制金 （ 收 实付制现） 和应 计 （制 权发生制 责）从但 前政目府会 实务来计 。 看， 部大 分家国采用的都修正 是的现金制修或正应计的 制 不同。会 确计认础基的量重计和会点要计素存一在些差异， 用不采的会同 确认计基础供提 会计信
的息不一 ，样 反 映的受托责出不一任样， 见 表１建 立任责府和政高效 。、节约政 府， 客上观求注重政要会计府 确
认 基 础的 选择。
表１ 种四 政 府会 计确认 基 比础 较会 确计基础认 爿 瑾重点 会 馏｝ 素墁制金 现 垒 结女余其级动变 入Ｉ金女现出 嫩 硷 ．女 旨 余 修 的正金 现 时当 务制期 喷 技源 顼 其 动变 收 入应加 ￡ 捌． 款 现釜 出支 寸 力 ｊ 当 颈噬 结务
遵其循算预情的况 ；正 确做财政资出 源置 的配决策 ；明其利财 用证 政资源的受托责 任； 准确映政反为府政务活其动提供金 的情况 ，资 评并价融其资及债偿 能 力 评；政 价府 部提供产品门服务 和的本 成、
效率” 计应代表制了 界世各国政 府会计改革的 本基方向 ， 在。共公 部门管理中 ， 于计制 的应核方算法得将广到采泛用 基。 ［ 本文 湖北省教系 ） ２０ 年育度人文社 科 目 项湖北社和会 谐 ＝０ ？８《 与 公的正济基经础评价和 体系研究》 段性阶研成果究］ 参
考 文 ： 献
［
１财］政 财部政 科学究所研《 效绩预算》题 组： 美国府绩 政课《
见 金；
评价体 效》系 经管理 出版社２济 ０版 。 ，年 ４０ ［ ］２财政 预部算、司 香理港大工学课题组 译：府政务报财告一 《公 立单位 委员 第会 号１ 研究告》报 １，中国 财 政济经出版 ２０ 年 社 ２０
版。
修正
计 制 应的 财总资源技务荚 动变 收 ＾ 女 绩 产 出 负债净、毋务源资 ｛完
全的 纠啼 源资 技绥 弃变其动
版，８ 第 ２ 页 。
收入费用 ●新旧ｌ 含产溃、债 净资产 负
］ ３ 贝［洪 ：俊 新共管公理政与 会计府改革》浙 江学大出社版 《 ，
２０年 版 。４ ０
在传
统 的政府体下 制，政府主 要受的托任责是政财资金 的收 支是
否符法律规合 （定合 性 规）于现金制会由基计 可础如实以记 。录每期 的现 金收支 、结 余及其变 ， 能动好较地反 映府政支是开符 否 法合规 ， 所 以，政 会府 计要采用现主制基础进金 核行算和报 告 。 着随政府体制 官从制僚 民到主制的变转，政 受托责任不府断 地 展变发。 化际范围国看 来 ，从政 府 公共的受托任呈现 责以下化变 趋 势： 更加调强结上的绩效果受 托任 ，责更加强调 对外利部相关
益］［ ４ 李发建 ： 政财务府报告 究研》 厦门 学大 版社出０２年版。 《 ， ０６ ［］ ５ 李鹏： 新公管共及应理 》 社用 科学文献会 出社２版０ 年 《 ０，
４。版
］［继伟 ：政府 算预与会计未
来— 权—责 发生制革纵 览改 楼６
《探 与》 索 中国财政 经 济 出版 社 ０ ２ 年 。版 ０２
，
］［７ 刘玉 ：廷我国政府 会计改革若的问干》《 《题 ，会计研 ｝究 ４ ２ ００ 年
９第 期。
者
的托责受任，更加 强调期持续长的托责任 受全和 的面公资共源
受 责托任 为。 此，政 会府计 不仅要能全 、 面整地完 反政府映 有的拥 经
济 源 资和承 担的 务债 而， 要 能且反 公共映 源资的优 化 配 置 和 合理使 用 情 况 提， 公共 部供 门 绩的 效考 核 标指。 是， 金 会 制计基 于现 础 暴 出 了越露来 越 大 局 限性的， 主 表要现 在 １ ：现 金制 基 础 不 能 ）（
［］８ 胜陈群 、 陈孟工、 宁高政：府会 计 基础较比研 》 究《 ，《会研计
｝０ 究２第５ 。 ２ 年 ０ 期
［］ ９ 刘忠： 光改我 国预算进计制度 的思会》考 《 ， 年 １第。 期
研
究０｝２ ２０
实反如政府映拥有 的定资固产、 无 形资等产资产。固定资 产的造 过建并不程在行政 事业、位单的账 中反簿 映 只有，理办工验收交竣接
［ ０ 路军伟、 １］ 李发建： 政府会计改革 的公 受共 托责视任角解 《
析》《 ，会 研 究计｝０ ６ 第１ 期 。０年２ ２ ［ １ 梭卢：社 契会约论 商》印务 书馆 ９ 年版１。１］ 《 ， ６９
２ｌＦ Ｂ：ｔ Ｓ ｅ ｔ ｅｏ ｄ Ｆ ｒＦ ｃ ａ Ａｌ ｃ ｔ ｇ ｕ Ａ Ａ Ｓ ｍ ｎｓｔ ｆ ｅ ｌ ｉｅｎ ｉ ｏ ｎｃｉ １ ｊ ａ ａｎ ａｎ
ｏ ｃＣｐ ｓ ｎ ｔ ｄ ｒｓ Ｆ ｂ ｙａ２ ， ７ ９ｎｅ ｔ ａ ｄ ａ Ｓｄ ａ ， ｅ ｒｒ １ ９ ８ ．ｎ ｕ
手 后续才以予记 登。实 工作际中， 在 政行 、事单位通业过建形成 基 的固资定存产在记登不及 、 甚时不至入 账的 情况。 而 且， 现金 在
下， 制政 、行事 单业 只位能在际收实拨款到据单时拨款按额确金 和 认 计购量的人材物资料 如果，购过程采跨度年， 则不 完能整映该项 反
经济 业务活 动， 能 真 实 反 预映算 执 行 情 况； 现２金 制基础 不 考不 （ ）
１３Ｉ ＡＰ Ｃ ｓ ｕ １ｙ： ｖ ｍｒｔｅ Ｆａｃ ｌＲｅ ｔｏ ｊ１ＦＣ， Ｓ． ｄｔ １ｏＧｅ ｎ ｎ ｉ ａｎｉ ｌｎ ａ ｒ： ｐＡ
ｃ ｏｔｎｇｓ Ｉａｓ ａ ｔ ｃｓ Ｍ ａ ０ ｃｕｎ ｉ ｕｅｓ ｄ ｎｒｃＰｉｅ ， ２ｖ ０．
０长虑期资产的耗（损旧 ）不能充反 分映府政公共 服务的关相成 折， 本 ；３ 现 制基础不金能实如反 政府映 积的长欠债务 期、 ）（ 欠拖的工 等债务 资 也，
不考政府虑保担、 承 诺和他或其有因形素 的成隐负性
４ Ｏ【Ｅ ， ｃｏＤｎ ｎ ｆｒ ｗ ａ： ｅｖｌｅ ｏｃｕａ ｌ １Ｃ Ａｃ ｕ ｔ ｇ ｏ ｈｔｔ ａ ｆ ｃｒ Ｊ ａ ｈｉｕ
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ｉ （辑
编
年春 熊）
债。在 金制下现， 财政支 出 中只 反当映实期的际本还付 数息 ， 能不
佘 通孔科・ 综 合ｌ ２年第１ Ｉ （ － ０ ｏ￣ ２） Ｉ］
研究创新 ｌ与Ｔ Ｎ Ｄ ＮＯ ＡＩ Ｎ Ｕ Ｙ ＡＤ Ｉ Ｎ Ｓ ＴＶ Ｏ
政府的约性契与政会府计理论新
湖创北大学商院 学晓黄波 北湖 天市门会计 谢局洲汉
一
、
政府 的 契 约性
的 府—政—等从制级到与参和作协； 市场以为向的导府——通 政过市场力量进 行革。 改克 洛 、卢等梭提出的 由自约论契的基本价 取向值 ， 自由、 平等 、如正义 、序秩 公平 、、民 等 主 上述，新公共理管 模式 中在 到得了充分 体现。从的公新共理模式所体现管出 的这来些 价 值信念 的高 审视 度 契，性约是现代政乃 府本质属的性 。 现代政府是 人 民的政 ，是 广大人 民府了维为护自 身权的而益 达成
一种的约契。这契种约关具系表现体为 一多种次层委的一托
（ 府）约性契 的论理渊 政府源契约论是产资 级学阶者 一 政在 批判封建等级度制基础的提 上出一的种以自 、平由为核等 心的 政府 论理。在封 建会社 ， 政府与人民 间的关系是之种一君以权 （ 皇 ） 权 为 中 的心统与治统被治系关， 府统是者 治 ，是被民统者 治， 政人 他 们 间的之 关系世袭是平等不的 ，治统者过建立通严格的建封级 等制 度
实行统 治 。７ 英 国 的纪政 治学 者 翰 约・克 ８ 、 纪 国 的 法ｌ 世洛ｌ 世
想思家 ・ 卢梭对让这种 “ 君神权 授 ”理论的提 出了 战挑。克 认为 ， 在洛国家 出现 前 以 人类，处于 自然 态状 ，有 然权利自， 拥 每个人 是 都自 由和等平的 。家是人们国了为证保自 然利权不受侵 而设犯立的 一
代
关理系 ， ：即 全体人 一 民国全 民代表人大会地方各级和 民人代表
大会
一家国政行机 、关判 机 、 审关检 机关察。 我《国如 法》宪规 ： 定“
中华人民 和国的共一切力属权人 于民 。民行使国权力 家机关 的 人是全 国 民人表代会大和方各级 人地代表大民会” “。 全国 民代表人 会 和地方大级各人 代表大民会 都民由主举选产生 对，人 民责， 受负 民监人督。 国 行政家关 、机 审判机关 、 察检机 都 由关民代表大人会
产 生 ， 它 责负 ， 它监 督 。 对受 ”
种
约 契， 们置人身府政之 的主要 下目是保的护 自己财的产。卢 梭
为认 ， 府是政们人通过会社契方式约， 在 全平等的基础 上 完自愿结 合起 来的社 组 织会 ，府 政的根 作本用是 保 护 个每 的天 赋权人 利 —— 由自 、生和财命 。 产他在们看 来 ，府 政与 民之间 的人关系是 一
种平等的
律法授关系权—— 契约关系。
） （代 政府 的契 性约 与契 约 关系
洛 和克卢 梭 的 自由 契 约 二现
管尽国家一切 力权属于民人， 是民家国一切财的富有者 ，所 人 但在任一何 个国家， 人民 接行使直其拥有的所 国家权都是十力分
论，进促 了世界 各国宪运动的政蓬勃展 ，开进促民主国了家的建
困 的。难 可以按民 照己的意志自， 人 设 能代立其利表益 国的权家力 主 体 ，并委托管理 国其 事务 家 同。 ， 时民将 己的意志上自升 为 人国 家的宪法 和律 法 对代表，其利 的国益家力主权体进行制和监约督 。
为 保证 了家权国力体主够有能效管理地国 家务 事公民应，依法 纳税， 一部分社会 资将源移转到 家权力主体国手 ，中 国由家 力权主体 使用 控或制。 在里这 全体人，民 是始委托人初 ， 全国人民表大会 代 和方地各级人 民代大表是会间中托人 ，中委央人民府 政和方地 各人级政府民代是理人 。 现代 在主民社会 ， 中们他间之关 系是一种 的平等 委托一的 理代关系， 即 契约关。系
。 立国美《 立宣独言》 人人 而平生 等 ”天人赋等权 主张 ，大国 中“ 、法
命革中 提出“ 自由 、 的平 、 爱等”口号 ， 博 的都 体了现克洛和卢梭 的
思想。
但在工业济经时 代 ，界各世 国政府的制体并是不建立 自由 在
约契 的基论础上，而是 以马克思 韦・创伯建的 官 僚制论理和伍 罗・ 威尔逊创立的德政治——政二行法分论作理 为思其想基础 ，官 制政府因僚成而 了为世各国界府政体制的一般 式。 模
世２纪７年代 以 ，以来微 电技子和计算术网络机为心 的核 信 Ｏ０息技 革术 ， 极大命 改变地了 类的人产方生 和生式活式方 ，促 进了 社 会经 济的展 发，促进 财了 富观 价、 值和发观展观的 变 ， 转类开人始 从 工社业会进信息社入。 刻板 、 会化 僵的僚体官制越越来不适应社
会济经的展 发，到遭 了来越越多 众公的 评批。 官僚制政府模庞 大、 规职能膨 胀 浪费资、源、 服 务庸 平 效率、低下等题问 益明Ｈ地暴显 露 出 来，起 了引公众对政府的满不， 加 剧公了对政众 的府任信
危
府政的契约 性和契约平等性正的现是代文社会明赖以存 和在
展的发基本信—念—“人 生平等” 人 的具体而体现。 政 府的约契性 也分地说充 ，明 代政现 理应府是 “民政府”人 、“责任政” 府理应 ，为人 民服务 ，对 民人责负 。
二、府 会 计 理 论 新 创
政机， 社会
众公求政要 府革 改呼声的来越强烈越。 是于 ，０２ 纪７世年 ０代
末、０ ８ 年 初代， 、 英 国美国等一主些 的西方要国家 继开相始 政 了
府改革动运——公共管新理 运。 动 公新管理共模针对官式僚政制 府弊的 ，主端用张企业精重 神塑政 府，用种一以市 场为基础的 政府模取代官僚式 制从而改，变
“生 而 由 ， 自 所无不 枷在锁 之 中 ” 状 况。 斯 本 盖和布 勒 在 人 但 的
（ ）奥府 会 计 环 境 ：政 治 国 到家公 社 民 会、集 权 政 府 到民 一政 从从
主政府
２ 世七八纪 十年 代来 ，以随新公共管理运着 动发展的 和 ０府“ 善政”治理 的兴念起， 政 府计环会境经历着正刻 深变革的。 从政 治家国到 民社会公。自从 国 家产之后生， 社会 就分裂为 了 政治社会 和公 社民会两分。 在资本主义社会 以前部 ，君 是主个一 国 家的 征 象，普天之下， 非 土皇 ”在城堡里过住着 奢生活侈君的 “莫 。
《
再政府》 一造书中 ， 公共新理管模式的 本 原基则主和 要内容进 对行 了细的详论证， 包 括：起催 作用 化政的—府掌—舵而 是划 不桨 ； 社 区拥 的政府有—授—而不权是服 务； 争竞政府性— —把争竞机
主握掌着社生会活 全部 ，的公民政治的权被力剥夺了７。１世纪 １、８ 英国 、 国、 国 等国家 的资 产阶级革命 翻 了封推建治统， 美 法 立 建 了以
宪民政制为主基 的础民国家主。 ９１纪２ 世代年 垄断本资义 的 主 ０ 展发 ， 西方社在造成 会了一系严重列 问的题 ， 包括治腐败政、 市 场
注入制到提服供务之中 去有；使 的政命府—改—照变办事章的 组 织 ；究讲效的果政—府按效果—而不按投入是拨款； 受 顾驱使 客 的政府—
—足顾满 的客要 ， 而需是不僚官政治需要 ；的有 业心事 的政 府——有 收而不益浪费； 有 见 预的府—— 政预防而 不治是疗； 权
混分 、 社乱冲突会 、富悬 等殊。 于是贫 ， 发在资达主义本家国兴起了
一以场建 立“ 个一实地属真于人的代仪制政民府”为目的的进 步运 动 ，建起 立使公了不仅能直接民选政举府员 ，官 且能直接决而定议
财务 通 孔 ・ 合 ２ 综１ ￣ｆ１ ｌ（ｌ ）００ ２ｌ ｇ ＿ ｚ￣
研与究创新 ｌ ＤＴ Ｎ Ｎ Ｖ Ｔ Ｏ Ｕ ＹＡ ＤＩＯ Ａ Ｉ ＮＳ Ｎ题
投票的选举制机。投票选举机制赋予公民 种一直接民权主力， 形 成 公民了与国家问的直之联 接，系政府开 直始面 接向公 民 ，政国治
家 开 转 始 为 公变 社 会民 ：政治 国到 家 民 公社会 转的变 ， 现 了 民从 体
使用者位在政定内府部 。如 我《 国政总预财 算会计 制 度 ｌ 第６ 》条规 定 ：总
算会预报计……表各是政府和级级上财 政部门解了
情况、 “ 掌 握策政 、指 预导执算行作工的重要料”也就是资 ，说 ，我国财总 政
主的
质本 ，代 表 人了社会发展的必类然趋势。
官 从僚 政 府到 民主 府 。Ｏ 纪政７ 年代 前以 ，僚 制 政 府 一直 ２ 世０ 官
预
算会信计息是向各级政府面上级和政的。财我国 《行政 位会单 计
制》 度规 定行：政单位 应当 按财部政或上级门单位规报定送月度、 “
季 和度 年度 会计 报 表 ” “ 计 信 息 应当 …… 有 利 于 位单 加强 内 部，
会
各是国府体制的政般一模 。式按 现照代僚体官 制创建的者马 思克・ 伯的韦理 论 ，僚官政制的府本特基表现在 ：征 在府 政有中一严格个
财务 管
理” 我 国《 。事单业会计位度》 制定规： 事业位会计单 表 报
… …
“的
上下等级制 体 ；在政府中 ， 每官员个有都定的职责固 ，在 职范责 围内有 发布权命 ； 政府的各项令动都按文活件定执行规； 只要胜 能任工作
政，府 各的官级员保应终身证雇 佣 ，取固定领金薪和 保障 等。金 僚官政制适应府 工了业化展 的发要 ， 需过通政 内府的严部分 工和密政官员的府业专 ，化 大改善 了政大府对社会经的管理济， 促 进了国
民经济 的 发 展。
是财政部 和门级上单 位了情况 、解掌 政策握、 导指单预算执位
行工的作要资料重” “，会计息应信当…… 有于利事单业加强位 内 部营经理”管 见可 ，国政单位和行业事单位会信计也主要是 息。 我供给提内 使部用者 ，包政括财政府门部 、上级 单 、位行 或政事业单
位 导等领。
着官随僚制政 府民主制向政府 转变 的政府的受托责，任由面 向政府内部 变转直 为面向接会公众 （社初始 委托 人）接面向直纳 ， 税人 、债人和权 普公通民 。相应地 ， 政 会府应从为计 内部用使和 者 准部使用内服者务 向为外部使用转服务者西方。府政计会的革
改
但僚官理论制其从产生 之起就日在严重的缺陷 存主要，现 在：表对 性 的推理导致崇了非 人化与人格的冲突 、性对 效的率崇导推 致 了目与的段之间的手矛 、等盾制级专和化对政府效率具有业双 重应效。 此 ， 为奥斯本和盖勒布提应出“ 企业用精神塑政重” 奥府 ，
正 循着这一是路展思 开。的如 美国政府会计准 则员会 （委 ＡＢ 认 Ｓ）Ｇ
：那些为 以很可方便地从府政部报告内中得取财数务 的政府管 “据 理部门 内部的使者用 不是，要使主用者”国际 会 计师联合 明确 会。 指 出：政府财报告是务一为定范 围的内部外使者用编制” “ “的 ，它 是们外对报告
而非对 内告 ”报。显然 ， 国 府政计会则准委员会 美 和国际会计师 合会联都 经选已择 以民作为公政府财务其告报的主
要对 。 象
斯
罗特姆出了从提僚制行官政走民向制行主 的“ 哥白政式尼命 ” 革
政的治 发 展道 路 。 夫 勒 认 ， 为 后工业 社会的 信息 代时 ， 制 僚 托 在官
运
行的结果 是 不“承堪的受、 决定性 的超荷。 简单的说负 ，是政就治
的未 来 地 震”不 把 做能决 定的 力权集 中 在 经 紧已 张 乱 和套 的了政 ，
府中心 ，而应用一该 以种权为分心核内 的容等级协作和参 与制 代 替僚官制， 赋 低层管予者参与决理策权 ，导公民引参与决策。０ ２世 纪７ 年代 、０末０ ８ 年初 代，一在主些要西方 家国掀的起政府革改 运 动， 实其就质是 要以织的使命代替组官机僚的繁构文节缛 变，僚官 驱 使的政府 为客驱顾 的使府 ， 政立责权应对 的、建 实充现分监督的 可问 责政府和 以宪政导 引民的主法治型政。府 自 国从家产以生 后好政府或善政，就成为人们了头脑中 想
当理， 政府会计然 的目标服从于政进行府会社经济理管的要需。
从 官 僚 制 府政向 民 主制 府 的政转 变 是 一个 渐 进的过 程， 相应 地 ，政
府计的会 标目内从部使者导向到用外使用部导向者的变转是也 渐进 的
，决于 国家 主民 的化进 程 。 取 （） 府会 的计 内容 反： 合 规性映（ 入 责任 绩 ）效 向导 三政从 投到
的
政治管理模 。式 世但各国界的 “政府失”灵表 明 ，那把种会社 好良
治理 的愿望全 部托寄在府身上政的想法 和做法是 不 实切际。的Ｏ２ 世 纪９年代 来以 ，政 善”０ “ 理念 渐转逐向“治 迈克”尔 ・ 。善巴泽 把雷 “ 善治 ”结归为“民 值价体”现茨认罗 为 ，公； 只 将市有的场激励制机 和 人私门的管部手理引段入政 的府共服公 ，从而务立建以 信任和 互
利为 础基 的社 会络 ， 网形成政 府 与民 间、 部 门 私 与部人 门 之 公 共间 的 互动 ，真能 实 正 现 治 “” “ ” 调政治府 与 民对公公 生共 才 善。 善
（强结 责任果） 在官 僚体制下 为，了止防官僚超行越政的界 限 制定 了，多政策很规或则规则。化的政行作运官使僚们关心更程序不而 是结 ，果从 而致导了政府官对规则僚负责不而结对负果。责相 应地 政，府过编通收支制 算预改进来务财理管 ，重其是点改合善规
性政；会计府通过对预算度年预收计入核和定经执费行况及结 情果进 行核和算报告 进，而政对公府受共责任托的履情行况进行评
价
。
活的合
管作 ，理强调 政国治家与公 民社会的良好 作 合，治善” “的 过
就程是 还政 于 民 过 的 程在。 ‘ ’治 “善 的治 理 理 念 与制度 框 架 下 ， 公
在２
世 七八十年纪兴代起 政府的革运改 动中政，绩府受到 效 ０ 了极大重的。视场政这改革运府动的基本目的就 是塑造 个一信 取于的民、 节俭而有的政府 效。 奥斯和盖本布在勒 《再政造》 府中 书
一提出的 竞“式争政”府 、结果“ 向的导府” “政、 顾客向的导府政” “、企 业 向的政导府 ”“、 市 导向场的政 ”府 ， 上是将企业管际 中的 理 等
实开
、 明 透、 主民、 与成参推进政务为进行和政管理 行的必要前，提依 法 公平 、 公开、为各成级行机政关 其及工作员 人行的为则和价值
准目标 ，知情 权、 权 与、 权择和 监督 权成 为 一 般 众 民 当然的 和 现 参
选实的定法力 ，权府及其工作人员政一与民般 的众关表现系相为互
重 、尊约 和依 赖 ” 制。（ ） 府会 目计标 ：内部 使 用 者 导 向 外到部使 用者 导向 政 二 政 从
绩管理效理念模式引和政府管理 ，入其核 是建心设效率有 政府。的
世纪２８ 年初 ， ０ 代０ 英国阁成内立以雷了诺为的支出评主估组 ， 称小 为 “诺雷估评” １到 ９ 年 。 ，９ 由英 ０国府确认政的绩效指 标及２涉 行个 ９
府计会基本的 标目 是会计为息信的使 用者提供用有息 。信政会府
业
， 标数指达多２ ０多 。９ 项３ 月， 国国会通过《 了０８１ ９１年 美府绩政 效与 成果案法 》ＧＲ ， （ Ｐ ）规Ａ各政府定机 在编构制算预、 提出支 要 出
求同时的 ， 须制必定 出一套能合综反部门映业 绩 、便考评于的绩效 指标９。 月 ３ ，国成了立副总统以・Ａ １ ９年３ 美 尔戈为首 国的绩家效
价评委 员 会 Ｐ （ 经过 ６ 的 月集中 调 查 研 究，９ ９ ３， 绩家 ＲｏＮ 个１ ９ 年 国月
计
息的信用者可以分使内为部用者使、 准部内使者用和外使部
者，用其 中：内 使用者”部“ 是指政 府 门部及领其导，准 内部 使者用” “ 指立法是机构 审、计部门 、上级政府等 外部使，者用 ”“主要 有 税 纳 、人债 人权普通公民等。和 在 僚官政府制体下 ，政制府计会要主为内部 用使和准者部 内
效
价委评会员（ Ｐ ＮＲ）成完 研究了报告 从繁文缛《节向 果的转 成变 》这报份告的主题是 “ 创，一个高造而效约节 政府”的 这份报 告
使。者服务 用 。在我 有国政关会计 的规府范 中， 将政都府会计的主 要４套
通 代・ Ｉ
综合２ｌ ．１ （ 期ｏｏ ￣ ２ ）
研上与创新究Ｉ ＴＤ Ｎ Ｏ Ａ ＩＮ ＵＡＹ Ｄ Ｓ ＮＮ Ｉ ＴＯ
Ｖ指 出我们：的个两务任 ：是政 府效 高 、“使 节约 “ 、”高政提府所及 的涉领域 的作效率”工这份告认报为 工业化时： 的期僚作官与用信 。 “提利计支出息；政府的负 债反只 映期当本数金 没，有反映应由期 本 负 、担 以后度偿付 年利息 的数等 。总 之 ，现 制金基 既础能充分不 反映各 级 各届、政的府责任， 也不能充 分反映各级 、 各届府政的绩效 ，
息时代 格格不入 “”， 府政并是真不的无 ， 联邦雇能 也不是员有没作
为 ， 深层次 原的因是 ，境环经已发生了改 变 ， 庞大 的僚官构机能不
无
法提供建设高效、 节 的约现政代府需所要的会计信 息。
２ 纪世 年代８ 来 ， ０以 ０新西 兰 大、利亚 澳 英、国、 加拿、大美国 、 法
应适新境环下们人 需 要的”解 决 的办法是建立 业企型机 构， 。使 人对 们自的工己结作果 负 ， 责不是一味地遵而循章规制。 度
建高效 、立节约 企的业型政府 ，要规 需 、范有 效的会 计核算和 督监。政 府绩管效改革理客上观要求府会计政供提 更反多映府
政等国国府开始政在府政计会不同中度地引入程计应。９制 ３ ，１８ 新 年 兰先西 后颁布 公《共政财 案》法 务报财告法案》 将应计制 全 《 ，和面引
政府入会 计。 ７９ ， ９ 年１ 大澳利 颁布实施《亚 财管理务会和计 报 法案告 规》在定政府计 会全 中面实施 应制计。 ， 际国计师联会合 会Ｆ（ Ｃ对在 府政会计采中应计用给制 予充分肯了定。 Ｉ Ａ） 际国会师 计联 会 （ Ａ合指 出 ：计 制基应础的 会 计息信政使府管 理 门能部 ＩＣ ）Ｆ “准够评价政确及其 机府 构的绩效 财、状务及况现金流情量况 ；评价
绩 效会计的息 信，以 对政府便效进绩行考核和评价 。 ， 以 政府所
会计主要的 内 ，容应从反 投入映责任 变转反为映结果任 ， 应责从善改
合规性 转变 为绩 效 导向 。
（
府会）计 核基 础算： 现金 制到应 制计政 府计会确 认 四 政从
基 础决解主要 问题是的 对：有于政府关活的交动或易项 ，事 何时
在进会计行认 确和量 。计政会府确认计础一基般有两 种即，现制金 （ 收 实付制现） 和应 计 （制 权发生制 责）从但 前政目府会 实务来计 。 看， 部大 分家国采用的都修正 是的现金制修或正应计的 制 不同。会 确计认础基的量重计和会点要计素存一在些差异， 用不采的会同 确认计基础供提 会计信
的息不一 ，样 反 映的受托责出不一任样， 见 表１建 立任责府和政高效 。、节约政 府， 客上观求注重政要会计府 确
认 基 础的 选择。
表１ 种四 政 府会 计确认 基 比础 较会 确计基础认 爿 瑾重点 会 馏｝ 素墁制金 现 垒 结女余其级动变 入Ｉ金女现出 嫩 硷 ．女 旨 余 修 的正金 现 时当 务制期 喷 技源 顼 其 动变 收 入应加 ￡ 捌． 款 现釜 出支 寸 力 ｊ 当 颈噬 结务
遵其循算预情的况 ；正 确做财政资出 源置 的配决策 ；明其利财 用证 政资源的受托责 任； 准确映政反为府政务活其动提供金 的情况 ，资 评并价融其资及债偿 能 力 评；政 价府 部提供产品门服务 和的本 成、
效率” 计应代表制了 界世各国政 府会计改革的 本基方向 ， 在。共公 部门管理中 ， 于计制 的应核方算法得将广到采泛用 基。 ［ 本文 湖北省教系 ） ２０ 年育度人文社 科 目 项湖北社和会 谐 ＝０ ？８《 与 公的正济基经础评价和 体系研究》 段性阶研成果究］ 参
考 文 ： 献
［
１财］政 财部政 科学究所研《 效绩预算》题 组： 美国府绩 政课《
见 金；
评价体 效》系 经管理 出版社２济 ０版 。 ，年 ４０ ［ ］２财政 预部算、司 香理港大工学课题组 译：府政务报财告一 《公 立单位 委员 第会 号１ 研究告》报 １，中国 财 政济经出版 ２０ 年 社 ２０
版。
修正
计 制 应的 财总资源技务荚 动变 收 ＾ 女 绩 产 出 负债净、毋务源资 ｛完
全的 纠啼 源资 技绥 弃变其动
版，８ 第 ２ 页 。
收入费用 ●新旧ｌ 含产溃、债 净资产 负
］ ３ 贝［洪 ：俊 新共管公理政与 会计府改革》浙 江学大出社版 《 ，
２０年 版 。４ ０
在传
统 的政府体下 制，政府主 要受的托任责是政财资金 的收 支是
否符法律规合 （定合 性 规）于现金制会由基计 可础如实以记 。录每期 的现 金收支 、结 余及其变 ， 能动好较地反 映府政支是开符 否 法合规 ， 所 以，政 会府 计要采用现主制基础进金 核行算和报 告 。 着随政府体制 官从制僚 民到主制的变转，政 受托责任不府断 地 展变发。 化际范围国看 来 ，从政 府 公共的受托任呈现 责以下化变 趋 势： 更加调强结上的绩效果受 托任 ，责更加强调 对外利部相关
益］［ ４ 李发建 ： 政财务府报告 究研》 厦门 学大 版社出０２年版。 《 ， ０６ ［］ ５ 李鹏： 新公管共及应理 》 社用 科学文献会 出社２版０ 年 《 ０，
４。版
］［继伟 ：政府 算预与会计未
来— 权—责 发生制革纵 览改 楼６
《探 与》 索 中国财政 经 济 出版 社 ０ ２ 年 。版 ０２
，
］［７ 刘玉 ：廷我国政府 会计改革若的问干》《 《题 ，会计研 ｝究 ４ ２ ００ 年
９第 期。
者
的托责受任，更加 强调期持续长的托责任 受全和 的面公资共源
受 责托任 为。 此，政 会府计 不仅要能全 、 面整地完 反政府映 有的拥 经
济 源 资和承 担的 务债 而， 要 能且反 公共映 源资的优 化 配 置 和 合理使 用 情 况 提， 公共 部供 门 绩的 效考 核 标指。 是， 金 会 制计基 于现 础 暴 出 了越露来 越 大 局 限性的， 主 表要现 在 １ ：现 金制 基 础 不 能 ）（
［］８ 胜陈群 、 陈孟工、 宁高政：府会 计 基础较比研 》 究《 ，《会研计
｝０ 究２第５ 。 ２ 年 ０ 期
［］ ９ 刘忠： 光改我 国预算进计制度 的思会》考 《 ， 年 １第。 期
研
究０｝２ ２０
实反如政府映拥有 的定资固产、 无 形资等产资产。固定资 产的造 过建并不程在行政 事业、位单的账 中反簿 映 只有，理办工验收交竣接
［ ０ 路军伟、 １］ 李发建： 政府会计改革 的公 受共 托责视任角解 《
析》《 ，会 研 究计｝０ ６ 第１ 期 。０年２ ２ ［ １ 梭卢：社 契会约论 商》印务 书馆 ９ 年版１。１］ 《 ， ６９
２ｌＦ Ｂ：ｔ Ｓ ｅ ｔ ｅｏ ｄ Ｆ ｒＦ ｃ ａ Ａｌ ｃ ｔ ｇ ｕ Ａ Ａ Ｓ ｍ ｎｓｔ ｆ ｅ ｌ ｉｅｎ ｉ ｏ ｎｃｉ １ ｊ ａ ａｎ ａｎ
ｏ ｃＣｐ ｓ ｎ ｔ ｄ ｒｓ Ｆ ｂ ｙａ２ ， ７ ９ｎｅ ｔ ａ ｄ ａ Ｓｄ ａ ， ｅ ｒｒ １ ９ ８ ．ｎ ｕ
手 后续才以予记 登。实 工作际中， 在 政行 、事单位通业过建形成 基 的固资定存产在记登不及 、 甚时不至入 账的 情况。 而 且， 现金 在
下， 制政 、行事 单业 只位能在际收实拨款到据单时拨款按额确金 和 认 计购量的人材物资料 如果，购过程采跨度年， 则不 完能整映该项 反
经济 业务活 动， 能 真 实 反 预映算 执 行 情 况； 现２金 制基础 不 考不 （ ）
１３Ｉ ＡＰ Ｃ ｓ ｕ １ｙ： ｖ ｍｒｔｅ Ｆａｃ ｌＲｅ ｔｏ ｊ１ＦＣ， Ｓ． ｄｔ １ｏＧｅ ｎ ｎ ｉ ａｎｉ ｌｎ ａ ｒ： ｐＡ
ｃ ｏｔｎｇｓ Ｉａｓ ａ ｔ ｃｓ Ｍ ａ ０ ｃｕｎ ｉ ｕｅｓ ｄ ｎｒｃＰｉｅ ， ２ｖ ０．
０长虑期资产的耗（损旧 ）不能充反 分映府政公共 服务的关相成 折， 本 ；３ 现 制基础不金能实如反 政府映 积的长欠债务 期、 ）（ 欠拖的工 等债务 资 也，
不考政府虑保担、 承 诺和他或其有因形素 的成隐负性
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