财经纵横
“营改增”对铁路运输企业的影响及对策分析
张苑利 成都铁路局财务处
摘要：营业税改征增值税，是我国税收制度改革的重要内容，铁路运输业作为交通运输业之一，近期也将实行“营改增”。本文在剖析铁路运输企业实行“营改增”意义的基础上，分析“营改增”对铁路运输企业的影响，并提出应对措施。
关键词：营改增；铁路运输
中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）11-0201-01
一、铁路运输业实行“营改增”的意义分析
2011年，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发营业税改征增值税试点方案。从2012年1月1日起，在上海对交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。至此，货物劳务税收制度的改革拉开序幕。自2012年8月1日起至年底，国务院扩大营改增试点至10省市。截止2013年8月1日，根据国家税务总局发布的财税[2013]37号文件，“营改增”范围已推广到全国试行。
解读37号文，此次交通运输业中的铁路运输业暂未纳入此次“营改增”的范围。但据了解，铁路运输业纳入“营改增”是大势所趋，预计将于2014年年初开始执行。
铁路作为一种安全、快捷、经济、可持续的运输方式，是我国国民经济的大动脉，铁路运输业作为交通运输业的重要组成部分，实行营业税改征增值税具有非常重要的意义，主要体现在以下几方面：
(一)有助于促进国民经济各行业的均衡发展。从税收负担看，由于增值税和营业税的征税范围具有明显的行业性，同时由于两者对税制要素的具体规定不同，造成行业间税负的实质性差别，违背了税制的公平性原则。实行“营改增”改革，有助于实现包括铁路运输业在内的各行业间的税负均衡。
(二)有助于深化产业分工，扩大铁路运输业投资，加快发展。营业税由于无法抵扣上一环节的进项税额，按收入全额缴纳营业税，而且承担了外购固定资产价款等增值税进项税额，不利于专业化分工的推行。经济中专业化活动越多，营业税的重复征收频率就越高，由此将影响服务业企业的固定资产投资等行为，这种问题对于外购货物和固定资产占比较大的交通运输企业尤为明显。对铁路运输企业实行“营改增”，铁路运输企业作为增值税一般纳税人即可以享受新购进机器设备的进项税额的抵扣，有利于技术改造和设备更新。
(三)有助于优化增值税制度，完善增值税抵扣链条。铁路运输业与制造业等第二产业密切相关，相互之间属于上下游产业，在未进行“营改增”的情况下，这些行业实行不同的货物劳务税制度，导致铁路运输业无法纳入到增值税的抵扣链条当中，增值税纳税人无法进行购入劳务的进项税额抵扣，存在着抵扣链条被人为中断和重复征税问题。因此，将铁路运输业纳入到“营改增”改革，有助于解决抵扣链条中断的问题，有力推动增值税实现管理链条的完整。
(四)有利于铁路运输业参与现代服务服务业的竞争和合作。铁路运输本身即属于服务业范畴，理应纳入物流服务行业中。而铁路运输企业目前实行营业税，下流企业只能将货物运费和铁路建设基金按7%的扣除率计算进项税额，其他装卸费用、保险费等无法纳入抵扣范围，与其他运输方式相比不具有优势，而实行“营改增”后，与其他交通运输业和物流服务业适用同样的税种和税率，能平等地参与到物流服务业的竞争中，同时还有利于物流企业之间的合作。
指挥；二是铁路运输基本由多个铁路运输企业密切协同合同完成；三是国家铁路运输企业的营业收入由总公司统一清算确认；四是铁路运输企业实行路网一体的管理方式，即同一铁路运输企业既管理线路，同时又管理客货运输。
因为铁路运输的特点，铁路运输企业实行“营改增”，将对整个铁路行业产生深远的影响：
(一)对经营成果的影响。由于铁路运输企业具有“全网联运”的特点，因此铁路运输企业的运输收入全额上缴总公司，总公司统一清算确认的收入作为企业的营业收入。按照当前的会计准则，损益表中“主营业务收入”核算的金额是含营业税的“含税收入额”，而营改增后“主营业务收入”核算的内容是不含增值税的“税后收入额”，铁路企业的营业收入将大幅下降，将影响铁路运输企业在工资总额等方面的清算。费用方面，通过对铁路运输企业的成本分析发现可抵扣的增值税进项税额偏少，另外铁路运输企业的固定资产主要是线路及房屋等不动产，按照现行的税收政策其购置费用中的进项税额无法进行抵扣，会导致铁路运输企业的成本偏高。
综合来看，按照目前的税收政策铁路运输企业实行“营改增”后，其承担的税负将增加，且企业效益会明显降低。
(二)对票据管理的影响。不容质疑的是，铁路运输企业实行“营改增”后，所有的铁路运输企业都将被认定为增值税一般纳税人。铁路运输企业对客户开具的客票或货票都将使用增值税票，涉及“营改增”中现代服务业的其他业务也是如此，相比营业税普通发票而言，增值税发票的开具、使用和管理上各个环节都非常严格，我国《刑法》对增值税专用发票的虚开、伪造和非法出售与违规使用增值税发票行为的处罚措施都做了专门的规定。因此发票的管理相比与缴纳营业税时期更加严格。
(三)对物资采购管理的影响。由于目前铁路运输业的主营业务及绝大部分其他业务均缴纳营业税，因此其采购的物资不论是材料还是固定资产，其增值税进项均列入成本或者是固定资产价值。改征增值税后，材料和除不动产以外的固定资产的进项税额允许进行抵扣，将极大影响企业的物资采购，包括对供应商的选择、存货储备定额的核定、物资设备购置流程设置等方面。
(四)对会计核算的影响。实行增值税后，铁路运输企业在会计核算、财务报表列报方面都会发生重要变化，企业必须根据总公司的要求及企业实际管理的需要增设增值税相关科目，如沿袭现营业税缴纳途径，铁路运输企业主营业务的增值税也由总公司汇总缴纳，还应相应增设各核算单位间的往来清算明细科目。另外，税制改革同时会影响财务报表列报，企业应在扎实掌握政策的基础上，对税务处理和会计处理重新梳理，从而为公司做出相应的决策提供参考。
(五)对财务人员素质的影响。绝大部分财务人员由于基本不从事与增值税相关的业务，因此铁路运输企业的财务人员对增值税了解较少。实行“营改增”后，对财务人员素质提出了更高要求，如必须了
（下转第216页）
二、“营改增”对铁路运输企业的影响
铁路运输业与公路和航空运输相比，其生产经营具有以下特点：一是铁路运输由中国铁路总公司(以下简称总公司)实行集中调度统一
201
现代经济信息
3.建筑工程在竣工阶段的财务风险控制与管理
(1)要加快工程回收款的结算速度，建设项目在工程阶段性完成时，需要及时结算工程款，否则将造成资金供应紧张与周转混乱，业主不能在支付时段内拖延付款，致使工程面临巨大的负债风险。同时若建筑工程在依据图纸进行施工过程中，由于设计发生变更或者由支付方产生的工程量更加或变更，在进行工程竣工验收时，建筑企业要依据合同进行费用追加结算，尽量减少对工程变更、停工或材料耗费产生的成本，加快工程款的结算速度，避免工程发生严重的财务风险。
(2)要明确工程施工过程中产生的赔款事项与法律法规的相关规定。工程施工建设中，产生赔偿问题也是比较常见的工程事项，对建筑工程而言，出现工程索赔问题，要选择合适的赔偿方法来维护自身的合法利益，保证工程在发生意外事项时不影响施工进度以及增加财务风险。公司要依照一定的程序提出索赔请求，通过搜集相关证据使工程自身损失降到最小。发生索赔问题，一定要重视工程索赔，能够减少企业在前期投入资金的损失量，对降低建筑工程财务的风险具有极其重要的作用。
三、结语
建筑工程在在其经营、施工的过程中会面临不同程度的财务风险，不仅会遇到筹资上的风险，而且还会面临负债滚动式风险与投资决策的风险，无论是何种因素产生的影响，都会在相应的时段内造成财务偏离预期目标，对建筑工程施工带来直接性的影响。因此，建筑工程企业必须要加强财务风险的控制与管理，才能促进建筑工程企业的健康发展。
参考文献：
[1]谭志成, 彭松. 工程总包项目财务风险的识别[J ].中国市场,2011(36).
[2]秦德伟. 关于建筑施工企业财务风险的研究[J].新财经(理论版),2011(03).
[3]郭子炀. 浅谈建筑施工企业财务风险[J].山东电大学报,2008(08).[4]柳迎春. 降低建筑工程财务风险的有效措施[J].知识经济,2010(11).[5]刘娴嫔. 浅论建筑施工企业财务风险的防范与控制[J].财经界(学术),2009(01).
（上接第201页）
解掌握增值税相关政策，在实务中对增值税票据开具、保管等流程的熟悉，对进项税额能否进行抵扣进行职业判断等均需加强。
(二)修订完善现有规章制度，适应“营改增”的变化。通过对铁路运输业“营改增”分析，铁路运输企业必须对经营业绩考核办法、清算办法、收入管理规程、固定资产管理办法、预算编制管理办法、会计核算办法等一系列规章制度进行修订，以适应新的税制改革。
(三)制订适合铁路运输企业的经营策划方案。实行“营改增”后，铁路企业的会计体制将会有翻天覆地的变化，各级财务部门应该做好准备，合理调整企业的整体预算和经营规划，尽可能的减少企业税负、增加资金流量。
(四)提高铁路运输企业财务人员技能和管理系统。“营改增”虽然只是税种变化，但它牵扯整个会计核算体系改变，涉及科目增多，核算要求也提高，对财务人员的职业判断能力提出了更高要求。因此，铁路运输企业应该加大培训力度，提高会计人员的专业素质和业务水平。
三、“营改增”后铁路运输企业的应对措施分析
为避免“营改增” 带来的不利影响，铁路运输企业应从以下几方面着手，保证“营改增”的顺利实施：
(一)争取国家政策。一是与税务机关进行沟通协调，力争将目前铁路运输投入最大的线路资产购置过程中承担的增值税进项税额纳入抵扣范围；二是争取国家补贴。前期试点地区的税收政策对税制转换期内按照新税制规定缴纳的增值税比按照老税制规定计算的营业税确实有所增加的试点企业给予财政资金扶持，帮助试点企业实现平稳过渡，确保试点行业和企业税负基本不增加，铁路运输企业应就税负增加问题与各级政府和税务机关沟通衔接，争取税负增加部分的补贴。
216
“营改增”对铁路运输企业的影响及对策分析
作者：
作者单位：刊名：
张苑利
成都铁路局财务处现代经济信息
Modern Economic Information
2013(22)
英文刊名：年，卷(期)：
本文链接：http://d.g.wanfangdata.com.cn/Periodical_xdjjxx201322161.aspx
财经纵横
“营改增”对铁路运输企业的影响及对策分析
张苑利 成都铁路局财务处
摘要：营业税改征增值税，是我国税收制度改革的重要内容，铁路运输业作为交通运输业之一，近期也将实行“营改增”。本文在剖析铁路运输企业实行“营改增”意义的基础上，分析“营改增”对铁路运输企业的影响，并提出应对措施。
关键词：营改增；铁路运输
中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）11-0201-01
一、铁路运输业实行“营改增”的意义分析
2011年，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发营业税改征增值税试点方案。从2012年1月1日起，在上海对交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。至此，货物劳务税收制度的改革拉开序幕。自2012年8月1日起至年底，国务院扩大营改增试点至10省市。截止2013年8月1日，根据国家税务总局发布的财税[2013]37号文件，“营改增”范围已推广到全国试行。
解读37号文，此次交通运输业中的铁路运输业暂未纳入此次“营改增”的范围。但据了解，铁路运输业纳入“营改增”是大势所趋，预计将于2014年年初开始执行。
铁路作为一种安全、快捷、经济、可持续的运输方式，是我国国民经济的大动脉，铁路运输业作为交通运输业的重要组成部分，实行营业税改征增值税具有非常重要的意义，主要体现在以下几方面：
(一)有助于促进国民经济各行业的均衡发展。从税收负担看，由于增值税和营业税的征税范围具有明显的行业性，同时由于两者对税制要素的具体规定不同，造成行业间税负的实质性差别，违背了税制的公平性原则。实行“营改增”改革，有助于实现包括铁路运输业在内的各行业间的税负均衡。
(二)有助于深化产业分工，扩大铁路运输业投资，加快发展。营业税由于无法抵扣上一环节的进项税额，按收入全额缴纳营业税，而且承担了外购固定资产价款等增值税进项税额，不利于专业化分工的推行。经济中专业化活动越多，营业税的重复征收频率就越高，由此将影响服务业企业的固定资产投资等行为，这种问题对于外购货物和固定资产占比较大的交通运输企业尤为明显。对铁路运输企业实行“营改增”，铁路运输企业作为增值税一般纳税人即可以享受新购进机器设备的进项税额的抵扣，有利于技术改造和设备更新。
(三)有助于优化增值税制度，完善增值税抵扣链条。铁路运输业与制造业等第二产业密切相关，相互之间属于上下游产业，在未进行“营改增”的情况下，这些行业实行不同的货物劳务税制度，导致铁路运输业无法纳入到增值税的抵扣链条当中，增值税纳税人无法进行购入劳务的进项税额抵扣，存在着抵扣链条被人为中断和重复征税问题。因此，将铁路运输业纳入到“营改增”改革，有助于解决抵扣链条中断的问题，有力推动增值税实现管理链条的完整。
(四)有利于铁路运输业参与现代服务服务业的竞争和合作。铁路运输本身即属于服务业范畴，理应纳入物流服务行业中。而铁路运输企业目前实行营业税，下流企业只能将货物运费和铁路建设基金按7%的扣除率计算进项税额，其他装卸费用、保险费等无法纳入抵扣范围，与其他运输方式相比不具有优势，而实行“营改增”后，与其他交通运输业和物流服务业适用同样的税种和税率，能平等地参与到物流服务业的竞争中，同时还有利于物流企业之间的合作。
指挥；二是铁路运输基本由多个铁路运输企业密切协同合同完成；三是国家铁路运输企业的营业收入由总公司统一清算确认；四是铁路运输企业实行路网一体的管理方式，即同一铁路运输企业既管理线路，同时又管理客货运输。
因为铁路运输的特点，铁路运输企业实行“营改增”，将对整个铁路行业产生深远的影响：
(一)对经营成果的影响。由于铁路运输企业具有“全网联运”的特点，因此铁路运输企业的运输收入全额上缴总公司，总公司统一清算确认的收入作为企业的营业收入。按照当前的会计准则，损益表中“主营业务收入”核算的金额是含营业税的“含税收入额”，而营改增后“主营业务收入”核算的内容是不含增值税的“税后收入额”，铁路企业的营业收入将大幅下降，将影响铁路运输企业在工资总额等方面的清算。费用方面，通过对铁路运输企业的成本分析发现可抵扣的增值税进项税额偏少，另外铁路运输企业的固定资产主要是线路及房屋等不动产，按照现行的税收政策其购置费用中的进项税额无法进行抵扣，会导致铁路运输企业的成本偏高。
综合来看，按照目前的税收政策铁路运输企业实行“营改增”后，其承担的税负将增加，且企业效益会明显降低。
(二)对票据管理的影响。不容质疑的是，铁路运输企业实行“营改增”后，所有的铁路运输企业都将被认定为增值税一般纳税人。铁路运输企业对客户开具的客票或货票都将使用增值税票，涉及“营改增”中现代服务业的其他业务也是如此，相比营业税普通发票而言，增值税发票的开具、使用和管理上各个环节都非常严格，我国《刑法》对增值税专用发票的虚开、伪造和非法出售与违规使用增值税发票行为的处罚措施都做了专门的规定。因此发票的管理相比与缴纳营业税时期更加严格。
(三)对物资采购管理的影响。由于目前铁路运输业的主营业务及绝大部分其他业务均缴纳营业税，因此其采购的物资不论是材料还是固定资产，其增值税进项均列入成本或者是固定资产价值。改征增值税后，材料和除不动产以外的固定资产的进项税额允许进行抵扣，将极大影响企业的物资采购，包括对供应商的选择、存货储备定额的核定、物资设备购置流程设置等方面。
(四)对会计核算的影响。实行增值税后，铁路运输企业在会计核算、财务报表列报方面都会发生重要变化，企业必须根据总公司的要求及企业实际管理的需要增设增值税相关科目，如沿袭现营业税缴纳途径，铁路运输企业主营业务的增值税也由总公司汇总缴纳，还应相应增设各核算单位间的往来清算明细科目。另外，税制改革同时会影响财务报表列报，企业应在扎实掌握政策的基础上，对税务处理和会计处理重新梳理，从而为公司做出相应的决策提供参考。
(五)对财务人员素质的影响。绝大部分财务人员由于基本不从事与增值税相关的业务，因此铁路运输企业的财务人员对增值税了解较少。实行“营改增”后，对财务人员素质提出了更高要求，如必须了
（下转第216页）
二、“营改增”对铁路运输企业的影响
铁路运输业与公路和航空运输相比，其生产经营具有以下特点：一是铁路运输由中国铁路总公司(以下简称总公司)实行集中调度统一
201
现代经济信息
3.建筑工程在竣工阶段的财务风险控制与管理
(1)要加快工程回收款的结算速度，建设项目在工程阶段性完成时，需要及时结算工程款，否则将造成资金供应紧张与周转混乱，业主不能在支付时段内拖延付款，致使工程面临巨大的负债风险。同时若建筑工程在依据图纸进行施工过程中，由于设计发生变更或者由支付方产生的工程量更加或变更，在进行工程竣工验收时，建筑企业要依据合同进行费用追加结算，尽量减少对工程变更、停工或材料耗费产生的成本，加快工程款的结算速度，避免工程发生严重的财务风险。
(2)要明确工程施工过程中产生的赔款事项与法律法规的相关规定。工程施工建设中，产生赔偿问题也是比较常见的工程事项，对建筑工程而言，出现工程索赔问题，要选择合适的赔偿方法来维护自身的合法利益，保证工程在发生意外事项时不影响施工进度以及增加财务风险。公司要依照一定的程序提出索赔请求，通过搜集相关证据使工程自身损失降到最小。发生索赔问题，一定要重视工程索赔，能够减少企业在前期投入资金的损失量，对降低建筑工程财务的风险具有极其重要的作用。
三、结语
建筑工程在在其经营、施工的过程中会面临不同程度的财务风险，不仅会遇到筹资上的风险，而且还会面临负债滚动式风险与投资决策的风险，无论是何种因素产生的影响，都会在相应的时段内造成财务偏离预期目标，对建筑工程施工带来直接性的影响。因此，建筑工程企业必须要加强财务风险的控制与管理，才能促进建筑工程企业的健康发展。
参考文献：
[1]谭志成, 彭松. 工程总包项目财务风险的识别[J ].中国市场,2011(36).
[2]秦德伟. 关于建筑施工企业财务风险的研究[J].新财经(理论版),2011(03).
[3]郭子炀. 浅谈建筑施工企业财务风险[J].山东电大学报,2008(08).[4]柳迎春. 降低建筑工程财务风险的有效措施[J].知识经济,2010(11).[5]刘娴嫔. 浅论建筑施工企业财务风险的防范与控制[J].财经界(学术),2009(01).
（上接第201页）
解掌握增值税相关政策，在实务中对增值税票据开具、保管等流程的熟悉，对进项税额能否进行抵扣进行职业判断等均需加强。
(二)修订完善现有规章制度，适应“营改增”的变化。通过对铁路运输业“营改增”分析，铁路运输企业必须对经营业绩考核办法、清算办法、收入管理规程、固定资产管理办法、预算编制管理办法、会计核算办法等一系列规章制度进行修订，以适应新的税制改革。
(三)制订适合铁路运输企业的经营策划方案。实行“营改增”后，铁路企业的会计体制将会有翻天覆地的变化，各级财务部门应该做好准备，合理调整企业的整体预算和经营规划，尽可能的减少企业税负、增加资金流量。
(四)提高铁路运输企业财务人员技能和管理系统。“营改增”虽然只是税种变化，但它牵扯整个会计核算体系改变，涉及科目增多，核算要求也提高，对财务人员的职业判断能力提出了更高要求。因此，铁路运输企业应该加大培训力度，提高会计人员的专业素质和业务水平。
三、“营改增”后铁路运输企业的应对措施分析
为避免“营改增” 带来的不利影响，铁路运输企业应从以下几方面着手，保证“营改增”的顺利实施：
(一)争取国家政策。一是与税务机关进行沟通协调，力争将目前铁路运输投入最大的线路资产购置过程中承担的增值税进项税额纳入抵扣范围；二是争取国家补贴。前期试点地区的税收政策对税制转换期内按照新税制规定缴纳的增值税比按照老税制规定计算的营业税确实有所增加的试点企业给予财政资金扶持，帮助试点企业实现平稳过渡，确保试点行业和企业税负基本不增加，铁路运输企业应就税负增加问题与各级政府和税务机关沟通衔接，争取税负增加部分的补贴。
216
“营改增”对铁路运输企业的影响及对策分析
作者：
作者单位：刊名：
张苑利
成都铁路局财务处现代经济信息
Modern Economic Information
2013(22)
英文刊名：年，卷(期)：
本文链接：http://d.g.wanfangdata.com.cn/Periodical_xdjjxx201322161.aspx