学习子情境二：企业出口业务税务会计处理
情境导入：
前情回顾：
一、增值税会计核算科目
一般纳税人增值税的会计科目设置
应交税费——应交增值税、
应交税费——未交增值税、
应交税费——增值税检查调整，三个二级科目
（一）“应交税费——应交增值税”账户的设置采用多栏式账户的方式，在借方和贷方各设若干专栏加以反映。 借方：进项税额
已交税金：核算企业本月上交本月增值税
减免税款
出口抵减内销产品应纳税额
转出未交增值税：核算企业月终转出应交未交的
贷方：销项税额
出口退税
进项税额转出
转出多交增值税
（二）“应交税费——未交增值税”科目
借：应交税费——未交增值税
贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）
或
借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）
贷：应交税费——未交增值税
企业缴纳上月应交未交增值税
借：应交税费——未交增值税
贷：银行存款
企业当月按日缴纳本月增值税
借：应交税费——应交增值税（已交税金）
贷：银行存款
（三）“应交增值税——增值税检查调整”科目
凡税务检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额，借记有关科目，贷记本科目；凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额，借记本科目，贷记有关科目；全部调账事项入账后，应结出本账户的余额，并对该余额进行处理。处理之后，本账户无余额。
（三）出口退税及减免税款的会计核算
1．外贸企业出口货物退税的会计核算
2．生产企业出口货物“免抵退”税的会计核算
生产企业出口退税的会计核算：
教学步骤设计：
出口退（免）税的基本政策
出口退（免）税的条件
出口退（免）税的适用范围
出口退（免）税的会计核算
一、出口退（免）税的基本政策
（一）出口免税并退税
（二）出口免税但不退税
（三）出口不免税也不退税
二、出口退（免）税的条件
1.必须是属于增值税、消费税征税范围的货物
2.必须是报关离境的货物
3.必须是在财务上作销售处理的货物
4.必须是出口收汇并已核销的货物
三、出口退（免）税的适用范围
（一）免税并退税
1.生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物
2.有出口经营权的外贸企业收购后直接出口或委托其他外贸企业代理出口的货物
3.特定出口的货物：
（1）对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物
（2）对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配的货物
（3）外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮而收取外汇的货物
（4）企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的货物
（二）出口免税不退税
1.来料加工复出口的货物，即原材料进口免税，加工自制的货物出口不退税
2.避孕药品和用具、古旧图书，内销免税，出口也免税
3.出口卷烟：有出口卷烟权的企业出口国家出口卷烟计划内的卷烟，在生产环节免征增值税、消费税，出口环节不办理退税。其他非计划内出口的卷烟照章征收增值税和消费税，出口一律不退税
4.军品以及军队系统企业出口军需工厂生产或军需部门调拨的货物免税
5.国家规定的其他免税货物
1.属于生产企业的小规模纳税人自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物
2.外贸企业从小规模纳税人购进并持普通发票的货物出口，免税但不予退税
3.外贸企业直接购进国家规定的免税货物出口的，免税但不予退税
（三）出口不免税也不退税 下列出口货物不免税也不退税：
1.出口的原油
2.援外出口货物
3.国家禁止出口的货物 对没有进出口经营权的商贸企业，从事出口贸易不免税也不退税
【案例】（2008年）下列各项中，除另有规定外，可以享受增值税出口免税并退税优惠政策的有（ ）。
A.来料加工复出品的货物
B.小规模纳税人委托外贸企业出口的自产货物
C.企业在国内采购并运往境外作为国外投资的货物
D.对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物
『正确答案』CD
『答案解析』选项AB，均为给予免税，但不予退税。
三、出口货物退税率
出口货物的退税率，是出口货物的实际退税额与退税计税依据的比例。
现行出口货物的9档增值税退税率（不用记）：有17%、15%、14%、13%、11%、9%、8%、6%、5%等。
四、出口货物退税的计算与核算
两种退税计算办法：
第一种办法是“免、抵、退”办法，主要适用于自营和委托出口自产货物的生产企业；
第二种办法是“先征后退”办法，目前主要用于收购货物出口的外（工）贸企业。
（一）先征税，后退税的计算方法——适用于有
进出口经营权的外贸企业
案例：济南进出口贸易公司有进出口经营许可权，2009年5月发生如下业务：
5月10日，从济南元首针织有限公司购入服装一批，价款200万元，进项税额34万元，5月20日将该批服装全部出口到韩国，取得收入500万元，假设该公司本月就上述两单业务，请核算该外贸公司本月的退税额。（服装退税率11%）
⑴ 5月10日
借：库存商品 200 000 0
应交税费——应交增值税（进项税额） 340 000
贷：银行存款 234 000 0
⑵ 5月20日
借：银行存款 500 000 0
贷：主营业务收入 500 000
⑶ 5月31日
当期应退税额=购入价×退税率=200×
11%=22万元
借：其它应收款——应收退税款 220 000
贷：应交税费——应交增值税（出口退税）
220 000
⑷ 结转税额
借：主营业务成本 120 000
贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出） 120 000
⑸ 收到退税款时
借：银行存款 220 000
贷：其它应收款——应收退税款 220 000
（二）“免、抵、退”税的计算方法——生产企业适用
1.适用范围：主要适用于自营和委托出口自产货物的生产企业。
2.含义：
“免税”，免征出口销售环节的增值税；
“抵税”，生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；
“退税”，生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税
第一步：
免抵退税不得免征和抵扣税额＝出口货物离岸价×
外汇人民币牌价×（出口货物征税率一出口货物退税率）一免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额
免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进
原材料价格×（出口货物征税率-出口货物退税率） 免税购进原材料包括从国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。
进料加工免税进口料件的组成计税价格＝货物到岸价＋海关实征关税和消费税
借：主营业务成本
贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出） 第二步：
当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额－（当期进项税额 －当期免抵退税不得免征和抵扣税额）－上期留抵税额
当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额－（当期内销进项税额+当期出口产品进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额）－上期留抵税额 当期应纳税额＝（当期内销货物的销项税额－当期内销进项税额）-当期出口产品进项税额+当期免抵退税不得免征和抵扣税额－上期留抵税额
第三步：
免抵退税额= 出口货物离岸价×外汇人民币牌价×
出口货物退税率－免抵退税额抵减额
免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率
第四步：比较
①如当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则： 当期应退税额＝当期期末留抵税额
当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额 借：其他应收款-应收退税款
贷：应交税费-应交增值税（出口退税）
借：应交税费-应交增值税（出口递减内销产品应交税额）
贷：应交税费-应交增值税（出口退税）
②如当期期末留抵税额＞当期免抵退税额，则： 当期应退税额＝当期免抵退税额
借：其他应收款-应收退税款
贷：应交税费-应交增值税（出口退税）
当期免抵税额＝0
当期期末留抵税额根据当期《增值税纳税申报表》 中“期末留抵税额”确定。
借：应交税费-未交增值税
贷：应交税费-应交增值税（转出多交增值税）
【案例】中国重汽集团为自营出口的生产企业，是增值税一般纳税人，出口货车的征税税率为17%，
退税税率为13%。2005年4月的有关经营业务为：4月1日结转上月末留抵税款3万元；
4月5日购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣的进项税额34万元通过认证。4月10日内销货车不含税销售额100万元，收款117万元存入银行，4月20日出口货车的销售额折合人民币200万元。假设该企业本月只发生上述业务，请会计人员核算该企业本月增值税税额。
（1）4月5日
借：原材料——原料及主要材料 2000000
应交税费——应交增值税（进项税额） 340000
贷：银行存款 2340000
（2）4月10日
借：银行存款 1170000
贷：主营业务收入 1000000
应交税费——应交增值税 170000
（3）4月20日
借：银行存款 2000000
贷：主营业务收入 2000000
（4）4月30日
该企业到底是向国家交税，还是国家对其退税呢？
①
当期免抵退税不得免征和抵扣税额＝200×（17%－13%）＝8（万元）
借：主营业务成本 80000
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 80000
② 当期应纳税额＝100×17%－（34－8）－3＝17－26－3＝－12（万元）
③ 出口货物“免、抵、退”税额＝200×13%＝26（万元）
④ 按规定，如当期末留抵税额≤当期免抵退税额时：
当期应退税额＝当期期末留抵税额
即该企业当期应退税额＝12（万元）
借：其它应收款——应收出口退税款 120000
贷：应交税费——应交增值税（出口退税） 120000
⑤ 当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额
当期免抵税额＝26－12＝14（万元）
借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）140000
贷：应交税费——应交增值税（出口退税） 140000
⑥ 收到退税款时：
借：银行存款 120000
贷：其他应收款——应收退税款 120000
【案例】济南钢铁有限公司为自营出口的生产企业，是增值税一般纳税人，出口钢材的征税税率为17%，退税税率为13%。2005年6月有关经营业务为：
6月1日结转上月留抵税款5万元。
6月2日，购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款400万元，外购货物准予抵扣的进项税额68万元通过认证。6月15日内销钢材不含税销售额100万元，收款117万元存入银行。6月25日出口钢材的销售额折合人民币200万元。假设该企业本月业务如上所述，请核算该企业6月增值税税额。
（1）6月2日
借：原材料——原料及主要材料 4000000
应交税费——应交增值税（进项税额） 680000
贷：银行存款 4680000
（2）6月15日
借：银行存款 1170000
贷：主营业务收入 1000000
应交税费——应交增值税 170000
（3）6月25日
借：银行存款 2000000
贷：主营业务收入 2000000
（4）6月30日
该企业到底是向国家交税，还是国家对其退税呢？
①
当期免抵退税不得免征和抵扣税额＝200×（17%－13%）＝8（万元）
借：主营业务成本 80000
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 80000
② 当期应纳税额＝100×17%－（68－8）－5＝17－60－5＝－48（万元）
③ 出口货物“免、抵、退”税额＝200×13%＝26（万元）
④ 按规定，如当期期末留抵税额>当期免抵退税额时：
当期应退税额＝当期免抵退税额
即该企业当期应退税额＝26（万元）
借：其它应收款——应收出口退税款 260000
贷：应交税费——应交增值税（出口退税） 260000
收到退税款时：
借：银行存款 260000
贷：其他应收款——应收退税款 260000
⑤ 当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额
该企业当期免抵税额＝26－26＝0（万元）
⑦ 6月期末留抵结转下期继续抵扣税额为22（48－26）万元。
借：应交税费——未交增值税 220000
贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税） 220000
【例题•计算题】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率17%，退税率15%。2009年1月的生产经营情况如下：
（1）1月5日，外购原材料、燃料取得增值税专用发票，注明支付价款850万元、增值税额144.5万元，材料、燃料已验收入库；
（2）1月10日，外购动力取得增值税专用发票，注明支付价款150万元、增值税额25.5万元，其中20%用于企业基建工程；
（3）1月3日，以外购原材料80万元委托某公司加工货物，15日支付加工费取得增值税专用发票，注
明价款30万元、增值税额5.1万元，同时支付加工货物的运输费用10万元并取得运输公司开具的普通发票。
（4）1月20日，内销货物取得不含税销售额300万元，支付销售货物运输费用18万元并取得运输公司开具的普通发票；
（5）1月25日，出口销售货物取得销售额500万元。
要求：
采用“免、抵、退”法计算企业2009年1月份应纳（或应退）的增值税。
（1） 借： 原材料——原料及主要材料 8 50 000 0
应交税费——应交增值税（进项税额） 144 500 0
贷：
（2）借：生产成本 120 000 0
在建工程 351 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 204 000
贷：银行存款 175 500 0
（3）1月3日
借：委托加工物资 800 000
贷：原材料 800 000
1月15日
借：委托加工物资 393 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 58000
贷：银行存款 361 000
（4）1月20日
借：银行存款 333 000 0
销售费用 167 400
应交税费——应交增值税（进项税额） 126 00
贷：主营业务收入 300 000 0
应交税费——应交增值税（销项税额） 510 000
（5）1月25日
借：银行存款 500 000 0
贷：主营业务收入 500 000 0
月末进项结算：
①进项税额：
进项税额合计＝144.5＋25.5×80%＋5.1＋（10＋18）×7%＝171.96（万元）
②免抵退税不得免征和抵扣税额＝500×（17%－15%）＝10（万元）
借：主营业务成本 100 000
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 100 000
③应纳税额＝300×17%－（171.96－10）＝－110.96（万元）
④出口货物“免抵退”税额＝500×15%＝75（万元）
⑤应退税额＝75（万元）
借：其它应收款——应收出口退税款 750 000
贷：应交税费——应交增值税（出口退税） 750 000
收到退税款时：
借：银行存款 750 000
贷：其他应收款——应收退税款 750 000
⑥留抵下月抵扣税额＝110.96－75＝35.96（万元）
借：应交税费——未交增值税 359 600
贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税） 359 600
（二）外贸企业出口货物——先征后退计算方法
1.外贸企业“先征后退”的计算办法
应退税额＝外贸收购不含增值税购进金额×退税率
2.外贸企业收购小规模纳税人出口货物增值税的退税规定
3.外贸企业委托生产企业加工出口货物的退税规定
外贸企业委托生产企业加工收回后报关出口的货物，按购进国内原辅材料的增值税专用发票上注明的进项金额、依原辅材料的退税税率计算原辅材料退税额。支付的加工费，凭受托方开具货物的退税税率，计算加工费的应退税额。
【例题•单选题】（2009年）下列各项中，适用增值税出口退税“先征后退”办法的是（ ）。
A.收购货物出口的外贸企业 B.受托代理出口货物的外贸企业
C.自营出口自产货物的生产企业 D.委托出口自产货物的生产企业
『正确答案』A
『答案解析』本题考核出口增值税的出口退税有关规定，外贸企业出口适用先征后退的方式。
学习子情境二：企业出口业务税务会计处理
情境导入：
前情回顾：
一、增值税会计核算科目
一般纳税人增值税的会计科目设置
应交税费——应交增值税、
应交税费——未交增值税、
应交税费——增值税检查调整，三个二级科目
（一）“应交税费——应交增值税”账户的设置采用多栏式账户的方式，在借方和贷方各设若干专栏加以反映。 借方：进项税额
已交税金：核算企业本月上交本月增值税
减免税款
出口抵减内销产品应纳税额
转出未交增值税：核算企业月终转出应交未交的
贷方：销项税额
出口退税
进项税额转出
转出多交增值税
（二）“应交税费——未交增值税”科目
借：应交税费——未交增值税
贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）
或
借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）
贷：应交税费——未交增值税
企业缴纳上月应交未交增值税
借：应交税费——未交增值税
贷：银行存款
企业当月按日缴纳本月增值税
借：应交税费——应交增值税（已交税金）
贷：银行存款
（三）“应交增值税——增值税检查调整”科目
凡税务检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额，借记有关科目，贷记本科目；凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额，借记本科目，贷记有关科目；全部调账事项入账后，应结出本账户的余额，并对该余额进行处理。处理之后，本账户无余额。
（三）出口退税及减免税款的会计核算
1．外贸企业出口货物退税的会计核算
2．生产企业出口货物“免抵退”税的会计核算
生产企业出口退税的会计核算：
教学步骤设计：
出口退（免）税的基本政策
出口退（免）税的条件
出口退（免）税的适用范围
出口退（免）税的会计核算
一、出口退（免）税的基本政策
（一）出口免税并退税
（二）出口免税但不退税
（三）出口不免税也不退税
二、出口退（免）税的条件
1.必须是属于增值税、消费税征税范围的货物
2.必须是报关离境的货物
3.必须是在财务上作销售处理的货物
4.必须是出口收汇并已核销的货物
三、出口退（免）税的适用范围
（一）免税并退税
1.生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物
2.有出口经营权的外贸企业收购后直接出口或委托其他外贸企业代理出口的货物
3.特定出口的货物：
（1）对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物
（2）对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配的货物
（3）外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮而收取外汇的货物
（4）企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的货物
（二）出口免税不退税
1.来料加工复出口的货物，即原材料进口免税，加工自制的货物出口不退税
2.避孕药品和用具、古旧图书，内销免税，出口也免税
3.出口卷烟：有出口卷烟权的企业出口国家出口卷烟计划内的卷烟，在生产环节免征增值税、消费税，出口环节不办理退税。其他非计划内出口的卷烟照章征收增值税和消费税，出口一律不退税
4.军品以及军队系统企业出口军需工厂生产或军需部门调拨的货物免税
5.国家规定的其他免税货物
1.属于生产企业的小规模纳税人自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物
2.外贸企业从小规模纳税人购进并持普通发票的货物出口，免税但不予退税
3.外贸企业直接购进国家规定的免税货物出口的，免税但不予退税
（三）出口不免税也不退税 下列出口货物不免税也不退税：
1.出口的原油
2.援外出口货物
3.国家禁止出口的货物 对没有进出口经营权的商贸企业，从事出口贸易不免税也不退税
【案例】（2008年）下列各项中，除另有规定外，可以享受增值税出口免税并退税优惠政策的有（ ）。
A.来料加工复出品的货物
B.小规模纳税人委托外贸企业出口的自产货物
C.企业在国内采购并运往境外作为国外投资的货物
D.对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物
『正确答案』CD
『答案解析』选项AB，均为给予免税，但不予退税。
三、出口货物退税率
出口货物的退税率，是出口货物的实际退税额与退税计税依据的比例。
现行出口货物的9档增值税退税率（不用记）：有17%、15%、14%、13%、11%、9%、8%、6%、5%等。
四、出口货物退税的计算与核算
两种退税计算办法：
第一种办法是“免、抵、退”办法，主要适用于自营和委托出口自产货物的生产企业；
第二种办法是“先征后退”办法，目前主要用于收购货物出口的外（工）贸企业。
（一）先征税，后退税的计算方法——适用于有
进出口经营权的外贸企业
案例：济南进出口贸易公司有进出口经营许可权，2009年5月发生如下业务：
5月10日，从济南元首针织有限公司购入服装一批，价款200万元，进项税额34万元，5月20日将该批服装全部出口到韩国，取得收入500万元，假设该公司本月就上述两单业务，请核算该外贸公司本月的退税额。（服装退税率11%）
⑴ 5月10日
借：库存商品 200 000 0
应交税费——应交增值税（进项税额） 340 000
贷：银行存款 234 000 0
⑵ 5月20日
借：银行存款 500 000 0
贷：主营业务收入 500 000
⑶ 5月31日
当期应退税额=购入价×退税率=200×
11%=22万元
借：其它应收款——应收退税款 220 000
贷：应交税费——应交增值税（出口退税）
220 000
⑷ 结转税额
借：主营业务成本 120 000
贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出） 120 000
⑸ 收到退税款时
借：银行存款 220 000
贷：其它应收款——应收退税款 220 000
（二）“免、抵、退”税的计算方法——生产企业适用
1.适用范围：主要适用于自营和委托出口自产货物的生产企业。
2.含义：
“免税”，免征出口销售环节的增值税；
“抵税”，生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；
“退税”，生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税
第一步：
免抵退税不得免征和抵扣税额＝出口货物离岸价×
外汇人民币牌价×（出口货物征税率一出口货物退税率）一免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额
免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进
原材料价格×（出口货物征税率-出口货物退税率） 免税购进原材料包括从国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。
进料加工免税进口料件的组成计税价格＝货物到岸价＋海关实征关税和消费税
借：主营业务成本
贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出） 第二步：
当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额－（当期进项税额 －当期免抵退税不得免征和抵扣税额）－上期留抵税额
当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额－（当期内销进项税额+当期出口产品进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额）－上期留抵税额 当期应纳税额＝（当期内销货物的销项税额－当期内销进项税额）-当期出口产品进项税额+当期免抵退税不得免征和抵扣税额－上期留抵税额
第三步：
免抵退税额= 出口货物离岸价×外汇人民币牌价×
出口货物退税率－免抵退税额抵减额
免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率
第四步：比较
①如当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则： 当期应退税额＝当期期末留抵税额
当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额 借：其他应收款-应收退税款
贷：应交税费-应交增值税（出口退税）
借：应交税费-应交增值税（出口递减内销产品应交税额）
贷：应交税费-应交增值税（出口退税）
②如当期期末留抵税额＞当期免抵退税额，则： 当期应退税额＝当期免抵退税额
借：其他应收款-应收退税款
贷：应交税费-应交增值税（出口退税）
当期免抵税额＝0
当期期末留抵税额根据当期《增值税纳税申报表》 中“期末留抵税额”确定。
借：应交税费-未交增值税
贷：应交税费-应交增值税（转出多交增值税）
【案例】中国重汽集团为自营出口的生产企业，是增值税一般纳税人，出口货车的征税税率为17%，
退税税率为13%。2005年4月的有关经营业务为：4月1日结转上月末留抵税款3万元；
4月5日购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣的进项税额34万元通过认证。4月10日内销货车不含税销售额100万元，收款117万元存入银行，4月20日出口货车的销售额折合人民币200万元。假设该企业本月只发生上述业务，请会计人员核算该企业本月增值税税额。
（1）4月5日
借：原材料——原料及主要材料 2000000
应交税费——应交增值税（进项税额） 340000
贷：银行存款 2340000
（2）4月10日
借：银行存款 1170000
贷：主营业务收入 1000000
应交税费——应交增值税 170000
（3）4月20日
借：银行存款 2000000
贷：主营业务收入 2000000
（4）4月30日
该企业到底是向国家交税，还是国家对其退税呢？
①
当期免抵退税不得免征和抵扣税额＝200×（17%－13%）＝8（万元）
借：主营业务成本 80000
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 80000
② 当期应纳税额＝100×17%－（34－8）－3＝17－26－3＝－12（万元）
③ 出口货物“免、抵、退”税额＝200×13%＝26（万元）
④ 按规定，如当期末留抵税额≤当期免抵退税额时：
当期应退税额＝当期期末留抵税额
即该企业当期应退税额＝12（万元）
借：其它应收款——应收出口退税款 120000
贷：应交税费——应交增值税（出口退税） 120000
⑤ 当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额
当期免抵税额＝26－12＝14（万元）
借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）140000
贷：应交税费——应交增值税（出口退税） 140000
⑥ 收到退税款时：
借：银行存款 120000
贷：其他应收款——应收退税款 120000
【案例】济南钢铁有限公司为自营出口的生产企业，是增值税一般纳税人，出口钢材的征税税率为17%，退税税率为13%。2005年6月有关经营业务为：
6月1日结转上月留抵税款5万元。
6月2日，购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款400万元，外购货物准予抵扣的进项税额68万元通过认证。6月15日内销钢材不含税销售额100万元，收款117万元存入银行。6月25日出口钢材的销售额折合人民币200万元。假设该企业本月业务如上所述，请核算该企业6月增值税税额。
（1）6月2日
借：原材料——原料及主要材料 4000000
应交税费——应交增值税（进项税额） 680000
贷：银行存款 4680000
（2）6月15日
借：银行存款 1170000
贷：主营业务收入 1000000
应交税费——应交增值税 170000
（3）6月25日
借：银行存款 2000000
贷：主营业务收入 2000000
（4）6月30日
该企业到底是向国家交税，还是国家对其退税呢？
①
当期免抵退税不得免征和抵扣税额＝200×（17%－13%）＝8（万元）
借：主营业务成本 80000
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 80000
② 当期应纳税额＝100×17%－（68－8）－5＝17－60－5＝－48（万元）
③ 出口货物“免、抵、退”税额＝200×13%＝26（万元）
④ 按规定，如当期期末留抵税额>当期免抵退税额时：
当期应退税额＝当期免抵退税额
即该企业当期应退税额＝26（万元）
借：其它应收款——应收出口退税款 260000
贷：应交税费——应交增值税（出口退税） 260000
收到退税款时：
借：银行存款 260000
贷：其他应收款——应收退税款 260000
⑤ 当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额
该企业当期免抵税额＝26－26＝0（万元）
⑦ 6月期末留抵结转下期继续抵扣税额为22（48－26）万元。
借：应交税费——未交增值税 220000
贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税） 220000
【例题•计算题】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率17%，退税率15%。2009年1月的生产经营情况如下：
（1）1月5日，外购原材料、燃料取得增值税专用发票，注明支付价款850万元、增值税额144.5万元，材料、燃料已验收入库；
（2）1月10日，外购动力取得增值税专用发票，注明支付价款150万元、增值税额25.5万元，其中20%用于企业基建工程；
（3）1月3日，以外购原材料80万元委托某公司加工货物，15日支付加工费取得增值税专用发票，注
明价款30万元、增值税额5.1万元，同时支付加工货物的运输费用10万元并取得运输公司开具的普通发票。
（4）1月20日，内销货物取得不含税销售额300万元，支付销售货物运输费用18万元并取得运输公司开具的普通发票；
（5）1月25日，出口销售货物取得销售额500万元。
要求：
采用“免、抵、退”法计算企业2009年1月份应纳（或应退）的增值税。
（1） 借： 原材料——原料及主要材料 8 50 000 0
应交税费——应交增值税（进项税额） 144 500 0
贷：
（2）借：生产成本 120 000 0
在建工程 351 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 204 000
贷：银行存款 175 500 0
（3）1月3日
借：委托加工物资 800 000
贷：原材料 800 000
1月15日
借：委托加工物资 393 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 58000
贷：银行存款 361 000
（4）1月20日
借：银行存款 333 000 0
销售费用 167 400
应交税费——应交增值税（进项税额） 126 00
贷：主营业务收入 300 000 0
应交税费——应交增值税（销项税额） 510 000
（5）1月25日
借：银行存款 500 000 0
贷：主营业务收入 500 000 0
月末进项结算：
①进项税额：
进项税额合计＝144.5＋25.5×80%＋5.1＋（10＋18）×7%＝171.96（万元）
②免抵退税不得免征和抵扣税额＝500×（17%－15%）＝10（万元）
借：主营业务成本 100 000
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 100 000
③应纳税额＝300×17%－（171.96－10）＝－110.96（万元）
④出口货物“免抵退”税额＝500×15%＝75（万元）
⑤应退税额＝75（万元）
借：其它应收款——应收出口退税款 750 000
贷：应交税费——应交增值税（出口退税） 750 000
收到退税款时：
借：银行存款 750 000
贷：其他应收款——应收退税款 750 000
⑥留抵下月抵扣税额＝110.96－75＝35.96（万元）
借：应交税费——未交增值税 359 600
贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税） 359 600
（二）外贸企业出口货物——先征后退计算方法
1.外贸企业“先征后退”的计算办法
应退税额＝外贸收购不含增值税购进金额×退税率
2.外贸企业收购小规模纳税人出口货物增值税的退税规定
3.外贸企业委托生产企业加工出口货物的退税规定
外贸企业委托生产企业加工收回后报关出口的货物，按购进国内原辅材料的增值税专用发票上注明的进项金额、依原辅材料的退税税率计算原辅材料退税额。支付的加工费，凭受托方开具货物的退税税率，计算加工费的应退税额。
【例题•单选题】（2009年）下列各项中，适用增值税出口退税“先征后退”办法的是（ ）。
A.收购货物出口的外贸企业 B.受托代理出口货物的外贸企业
C.自营出口自产货物的生产企业 D.委托出口自产货物的生产企业
『正确答案』A
『答案解析』本题考核出口增值税的出口退税有关规定，外贸企业出口适用先征后退的方式。