[摘 要] 会计信息作为会计框架体系中的重要组成部分，引起了人们的关注。其中会计信息质量特征中相关性和可靠性是判断会计信息是否失真的重要特征。本文阐述了会计信息的可靠性与相关性的内涵，分析了相关性与可靠性之间的辩证关系。同时提出了应在我国当前的经济环境下对相关性和可靠性进行协调的几个观点和看法。
[关键词] 会计信息；相关性；可靠性
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 08. 008
[中图分类号] F233 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2014）08- 0017- 021 会计信息的相关性和可靠性的内涵
1.1 相关性
会计信息的相关性是指企业所提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务会计报告信息使用者对企业过去、现在或未来的情况作出评价或预测，影响信息使用者的决策。会计信息是否相关有3个方面的决定因素：反馈价值，指会计信息能有助于信息使用者证实或修正过去的决策和实施方案，具有反馈性，有助于信息使用者对未来的决策做出正确的判断；预测价值，指会计信息能帮助信息使用者对评价过去、现在和未来的事项并预测可能的结果，做出最优的决策，是相关性的重要因素；及时性，是指会计信息能在其使用者做出决策以前提供相关性要求，及时地收集会计信息，及时地对会计信息进行加工并及时地传递会计信息，方便信息使用者。
1.2 可靠性
会计信息的可靠性指会计信息应能避免错误和偏差，并能如实地反映现象或状况的质量。可靠性要求企业对实际发生的交易或事项进行确认、计量和报告，如实地反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息的真实可靠、内容完整。按照美国财务会计委员会第二号财务会计概念公告，可靠性可以从真实性、可验证性、客观性3个方面进行具体反映。真实性要求企业一方面应该披露其实际发生的交易或事项，另一方面在披露会计信息时应遵循实质重于形式这一会计信息质量要求。可验证性是指某些会计信息可以验证以及会计信息之间可以相互核对。客观性是指进行会计信息披露时，不能以是否对特定的信息使用者有利为准，而应当以会计信息的相关性和可靠性为准。
2 相关性与可靠性的关系分析
2.1 相关性与可靠性是对立的
首先相关性是面向未来的，要求会计信息中包含对未来的预测，这就会涉及许多对不确定因素的估计或预测，而可靠性要求如实反映过去发生的经济事项，偏重于客观实际。同时，会计信息的使用者类型较多，每一位信息使用者对财务信息的要求也不相同，传统财务会计的基本职能就是反映财务会计信息的真实性，对企业的经济活动进行可靠的记录、计量并报告，会计信息经过确认、计量、记录、报告、审计后通过各种财务报表的形式将企业的会计信息传递给信息使用者，这个过程基本保证了会计信息的可靠性。但为了满足各种信息使用者的需求，就会在披露会计信息时增加一些体现相关性的信息，这些信息往往不能以货币的形式加以计量，只能通过会计报表附注和其他报告形式进行披露。这些表外信息虽然更受到信息使用者的重视，但仅仅是考虑到了信息使用者的需求而没有经过严格的审计，虽然相关性提高了，但可靠性降低了。因此，追求相关性时有可能降低可靠性，可靠性得到保证时相关性就会有所减弱。
不同的会计计量属性也会影响到会计信息的可靠性与相关性，比如历史成本计量模式条件下较多地增强了会计信息的可靠性，而在公开竞争的市场经济条件下，随着持续经营，时间的推移，历史数据就不具有了现实的意义，进而会影响会计信息的相关性。而公允价值这一会计计量属性的引入在一些情况下会增强信息的相关性，削弱会计信息的可靠性。
2.2 相关性与可靠性是统一的，相联系的
相关性和可靠性是会计信息质量的两个重要特征，他们共同反映会计信息的质量情况，统一于会计信息有用性的原则。一项会计信息如果不与信息使用者的决策相关，即使再可靠有用性的意义也不大。同样，一项特别相关的会计信息不可靠，失去了可靠性的保证也会降低甚至丧失信息的相关性，也不会被信息使用者所采取。所以，片面地强调相关性和可靠性中的任何一方都会损害会计信息的有用性，会误导信息使用者做出错误的决策。因此，会计信息的可靠性和相关性是要紧密联系在一起的，一并体现会计信息的质量特征，不能离开相关性去要求信息具有可靠性，也不能离开可靠性去强调信息的相关性，他们同时影响和决定会计信息的质量。
3 协调相关性和可靠性的建议
在我国当前的经济环境下，经济发展水平相对不高，证券市场等金融市场发展还不完善，国家宏观调控的力度不够，国家财政对加大企业监督的会计方法还不全面，会计制度准则还不够完善。在这些因素的影响下片面地强调会计信息相关性和可靠性中的任何一方都是不可取的。笔者认为，可从以下两个方面来协调信息的相关性和可靠性。
3.1 从企业内部提高会计从业人员的素质跟专业水平
目前，我国许多企业的会计人员业务素质偏低，会计工作不规范，对我国及国际会计准则不熟悉，导致会计人员所做的财务报表及披露的会计信息缺乏相关性，可靠性也得不到保证，不能真实、完整地反映企业的经营成果和财务状况。因此，要大力提高我国企业会计从业人员的素质，会计人员要做到熟悉并掌握我国及国际会计准则，能及时了解新的会计案例、会计发展动向；树立会计信息化的概念，会计从业人员必须具备熟练的计算机操作技能，掌握基本的应用软件操作，熟悉网络技术等一系列新技术、新技能；提高会计人员自身的职业道德素质；企业要建立完善的激励和监督机制，调动会计人员的工作积极性和主动性。
3.2 适当地增加对财务报表附注的披露，增加对财务报表数据的分析，鼓励企业披露一些非财务信息 附注是构成企业财务报告体系的重要内容，附注对信息的相关性和可比性具有重要的影响，是信息使用者正确理解报表数据、判断报表信息是否有用的重要依据。但在我国的财务报告体系中财务报表是重要披露的部分，附注部分得不到有效的重视。我国现行的财务报告仍未脱离财务报表的传统，向外界提供的信息需要使用者对报表数据进行分析提取之后才能变为使用者所关注的重要内容，缺少来自企业内部的财务分析数据。企业要增加对财务报表的分析内容，比如要重视对现金流量表数据的分析，现金流量表反映企业一定会计期间内现金和现金等价物流入流出企业的信息，有助于信息使用者了解、分析企业获取现金和现金等价物的能力，并据以预测企业未来的现金流量，评价企业的获利能力和支付能力，对企业对外部资金的需求情况做出可靠的判断，是影响投资者决策的主要因素，对信息使用者确定企业的价值、预测企业未来发展的趋势有重要的意义，是使用者最关心、最相关的信息，对现金流量表的披露要加强。
3.3 提高信息使用者使用信息的能力
会计信息是供信息使用者进行决策的，可靠性与相关性的“度”是由信息使用者进行判断的。而信息使用者对信息的分辨力、理解力直接影响着决策的进行，特别是对社会上分散的投资者，他们缺乏对信息的分析与研究能力，这在一定程度上将严重影响其对会计信息质量的评价。因此，针对信息提供方提供的经过第三方审计验证过的会计信息，信息使用者也只有通过提高自身对信息的使用分析能力，才能得到最理想的信息。
4 总 结
综上分析，对于会计信息的相关性和可靠性，我们不能片面地强调一方。随着我国经济发展水平的不断提高，金融市场的逐步发展完善，对会计信息的要求越来越多。因此，在进行会计计量时要以对决策者有用的会计信息为首要目标，要根据实际的企业内部会计环境和企业外部的经济环境在信息的可靠性和相关性之间进行均衡，更好地为会计信息使用者服务。
主要参考文献
[1]瞿燕丽.会计信息质量相关性和可靠性的协调[J].社科纵横，2012，27（6）.
[2]禇作红.会计信息质量的相关性与可靠性分析[J].当代经济，2011（9）.
[3]刘玉江.略谈会计信息的相关性与可靠性[J].现代企业教育，2006（15）.
[4]陈国辉.会计理论研究[M].大连：东北财经大学出版社，2012.
[5]朱元午.会计信息质量：相关行和可靠性的两难选择——兼论我国现行财务报告的改进[J].会计研究，1997（7）.
[摘 要] 会计信息作为会计框架体系中的重要组成部分，引起了人们的关注。其中会计信息质量特征中相关性和可靠性是判断会计信息是否失真的重要特征。本文阐述了会计信息的可靠性与相关性的内涵，分析了相关性与可靠性之间的辩证关系。同时提出了应在我国当前的经济环境下对相关性和可靠性进行协调的几个观点和看法。
[关键词] 会计信息；相关性；可靠性
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 08. 008
[中图分类号] F233 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2014）08- 0017- 021 会计信息的相关性和可靠性的内涵
1.1 相关性
会计信息的相关性是指企业所提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务会计报告信息使用者对企业过去、现在或未来的情况作出评价或预测，影响信息使用者的决策。会计信息是否相关有3个方面的决定因素：反馈价值，指会计信息能有助于信息使用者证实或修正过去的决策和实施方案，具有反馈性，有助于信息使用者对未来的决策做出正确的判断；预测价值，指会计信息能帮助信息使用者对评价过去、现在和未来的事项并预测可能的结果，做出最优的决策，是相关性的重要因素；及时性，是指会计信息能在其使用者做出决策以前提供相关性要求，及时地收集会计信息，及时地对会计信息进行加工并及时地传递会计信息，方便信息使用者。
1.2 可靠性
会计信息的可靠性指会计信息应能避免错误和偏差，并能如实地反映现象或状况的质量。可靠性要求企业对实际发生的交易或事项进行确认、计量和报告，如实地反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息的真实可靠、内容完整。按照美国财务会计委员会第二号财务会计概念公告，可靠性可以从真实性、可验证性、客观性3个方面进行具体反映。真实性要求企业一方面应该披露其实际发生的交易或事项，另一方面在披露会计信息时应遵循实质重于形式这一会计信息质量要求。可验证性是指某些会计信息可以验证以及会计信息之间可以相互核对。客观性是指进行会计信息披露时，不能以是否对特定的信息使用者有利为准，而应当以会计信息的相关性和可靠性为准。
2 相关性与可靠性的关系分析
2.1 相关性与可靠性是对立的
首先相关性是面向未来的，要求会计信息中包含对未来的预测，这就会涉及许多对不确定因素的估计或预测，而可靠性要求如实反映过去发生的经济事项，偏重于客观实际。同时，会计信息的使用者类型较多，每一位信息使用者对财务信息的要求也不相同，传统财务会计的基本职能就是反映财务会计信息的真实性，对企业的经济活动进行可靠的记录、计量并报告，会计信息经过确认、计量、记录、报告、审计后通过各种财务报表的形式将企业的会计信息传递给信息使用者，这个过程基本保证了会计信息的可靠性。但为了满足各种信息使用者的需求，就会在披露会计信息时增加一些体现相关性的信息，这些信息往往不能以货币的形式加以计量，只能通过会计报表附注和其他报告形式进行披露。这些表外信息虽然更受到信息使用者的重视，但仅仅是考虑到了信息使用者的需求而没有经过严格的审计，虽然相关性提高了，但可靠性降低了。因此，追求相关性时有可能降低可靠性，可靠性得到保证时相关性就会有所减弱。
不同的会计计量属性也会影响到会计信息的可靠性与相关性，比如历史成本计量模式条件下较多地增强了会计信息的可靠性，而在公开竞争的市场经济条件下，随着持续经营，时间的推移，历史数据就不具有了现实的意义，进而会影响会计信息的相关性。而公允价值这一会计计量属性的引入在一些情况下会增强信息的相关性，削弱会计信息的可靠性。
2.2 相关性与可靠性是统一的，相联系的
相关性和可靠性是会计信息质量的两个重要特征，他们共同反映会计信息的质量情况，统一于会计信息有用性的原则。一项会计信息如果不与信息使用者的决策相关，即使再可靠有用性的意义也不大。同样，一项特别相关的会计信息不可靠，失去了可靠性的保证也会降低甚至丧失信息的相关性，也不会被信息使用者所采取。所以，片面地强调相关性和可靠性中的任何一方都会损害会计信息的有用性，会误导信息使用者做出错误的决策。因此，会计信息的可靠性和相关性是要紧密联系在一起的，一并体现会计信息的质量特征，不能离开相关性去要求信息具有可靠性，也不能离开可靠性去强调信息的相关性，他们同时影响和决定会计信息的质量。
3 协调相关性和可靠性的建议
在我国当前的经济环境下，经济发展水平相对不高，证券市场等金融市场发展还不完善，国家宏观调控的力度不够，国家财政对加大企业监督的会计方法还不全面，会计制度准则还不够完善。在这些因素的影响下片面地强调会计信息相关性和可靠性中的任何一方都是不可取的。笔者认为，可从以下两个方面来协调信息的相关性和可靠性。
3.1 从企业内部提高会计从业人员的素质跟专业水平
目前，我国许多企业的会计人员业务素质偏低，会计工作不规范，对我国及国际会计准则不熟悉，导致会计人员所做的财务报表及披露的会计信息缺乏相关性，可靠性也得不到保证，不能真实、完整地反映企业的经营成果和财务状况。因此，要大力提高我国企业会计从业人员的素质，会计人员要做到熟悉并掌握我国及国际会计准则，能及时了解新的会计案例、会计发展动向；树立会计信息化的概念，会计从业人员必须具备熟练的计算机操作技能，掌握基本的应用软件操作，熟悉网络技术等一系列新技术、新技能；提高会计人员自身的职业道德素质；企业要建立完善的激励和监督机制，调动会计人员的工作积极性和主动性。
3.2 适当地增加对财务报表附注的披露，增加对财务报表数据的分析，鼓励企业披露一些非财务信息 附注是构成企业财务报告体系的重要内容，附注对信息的相关性和可比性具有重要的影响，是信息使用者正确理解报表数据、判断报表信息是否有用的重要依据。但在我国的财务报告体系中财务报表是重要披露的部分，附注部分得不到有效的重视。我国现行的财务报告仍未脱离财务报表的传统，向外界提供的信息需要使用者对报表数据进行分析提取之后才能变为使用者所关注的重要内容，缺少来自企业内部的财务分析数据。企业要增加对财务报表的分析内容，比如要重视对现金流量表数据的分析，现金流量表反映企业一定会计期间内现金和现金等价物流入流出企业的信息，有助于信息使用者了解、分析企业获取现金和现金等价物的能力，并据以预测企业未来的现金流量，评价企业的获利能力和支付能力，对企业对外部资金的需求情况做出可靠的判断，是影响投资者决策的主要因素，对信息使用者确定企业的价值、预测企业未来发展的趋势有重要的意义，是使用者最关心、最相关的信息，对现金流量表的披露要加强。
3.3 提高信息使用者使用信息的能力
会计信息是供信息使用者进行决策的，可靠性与相关性的“度”是由信息使用者进行判断的。而信息使用者对信息的分辨力、理解力直接影响着决策的进行，特别是对社会上分散的投资者，他们缺乏对信息的分析与研究能力，这在一定程度上将严重影响其对会计信息质量的评价。因此，针对信息提供方提供的经过第三方审计验证过的会计信息，信息使用者也只有通过提高自身对信息的使用分析能力，才能得到最理想的信息。
4 总 结
综上分析，对于会计信息的相关性和可靠性，我们不能片面地强调一方。随着我国经济发展水平的不断提高，金融市场的逐步发展完善，对会计信息的要求越来越多。因此，在进行会计计量时要以对决策者有用的会计信息为首要目标，要根据实际的企业内部会计环境和企业外部的经济环境在信息的可靠性和相关性之间进行均衡，更好地为会计信息使用者服务。
主要参考文献
[1]瞿燕丽.会计信息质量相关性和可靠性的协调[J].社科纵横，2012，27（6）.
[2]禇作红.会计信息质量的相关性与可靠性分析[J].当代经济，2011（9）.
[3]刘玉江.略谈会计信息的相关性与可靠性[J].现代企业教育，2006（15）.
[4]陈国辉.会计理论研究[M].大连：东北财经大学出版社，2012.
[5]朱元午.会计信息质量：相关行和可靠性的两难选择——兼论我国现行财务报告的改进[J].会计研究，1997（7）.