技术探索TECHNICALPROBE
现金制基础的现金流量表编制
青岛滨海学院
常小勇
邯郸市进出口服务公司
孙毅
青岛滨海学院
王秀芬
根据《企业会计准则———基本准则》中第一章第九条的规定“企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。”因此，现行企业会计账户记录以权责发为记账基础直接为编制资产负债表和损益表提供资料。而现金流量表建立在收付实现制的基础之上，无法根据现行账户记录直接填列。在具体编制现金流量表时，企业可以根据业务量的大小和繁杂程度，采用工作底稿法、Ｔ型账户法或直接根据有关科目的记录分析填列。这些方法是在年底对全年所发生的会计事项进行分析的基础上，通过计算、编制调
整会计分录进而编制现金流量表。
工作量之繁杂，令人生畏。尽管会计师们最终能够将现金流量表制作出来，但其中的误差在所难免。因而，笔者设想一套以现金制为基础编制现金流量表的处理程序。
一、设计思路
编制现金流量表，实际上要求按现金收付基础反映企业在一定时期内现金收入，现金支出及现金收支净额的财务状况。而在实
际工作中企业的全部现金收支活动主要通过现金、银行存款和其它货币资金三个账户的记录反映出来的（为方便研究，现金等价物作为例外事项）现金流量表中要求填列的全部项目，实际上对述三个账户中的记录按照现金流量表中的分类和项目要求所进行的重新归类和汇总，并按照现金流量表的项目内容予以列示。又由于，上述三个账户中的记录是以收付款凭证为依据，所以，在按权责发生制基础编制收付款凭证的同时，编制以收付实现制为基础并符合编制现金流量表要求的调整分录，并据以登记在专门设置的现金流量账簿体系中，如此，便可以顺理成章地归集编制现金流量表所需的会计信息，从而达到及时，准确编制现金流量表之目的。
二、设计方案
（一）设置“现金流量”账户体系设置＂现金流量”总账科目，以总括反映企业一定时期内现金收支及净额情况。在总账科目下，分别设置“经营活动现金”，“投资活动现金”和“筹资活动现金”三个二级明细分类账，账内按照现金流量表中的项目分设专栏以详
表1
总账二级账明细项目
现金流量
经营活动现金按经营活动现金项目分别设置明细项目投资活动现金按投资活动现金项目分别设置明细项目筹资活动现金按筹资活动现金项目分别设置明细项目
细反映现金流量增、减及净额。账户体系如下所示：
其中，明细项目可根据现金流量表各项目内容的要求灵活设
置，以经营活动产生的现金流量为例：在经营活动现金二级账下设，销售商品，提供劳务，增值税销项税额，收到税费返还和其他五个明细项目归集信息。在编制现金流量表时，将销售商品、提供劳务和增值税销项税额三个明细项目中的数额汇总填列在“销售商品、提供劳务收到的现金”项目下，将收到税费返还项目中的数额直接填列到“收到的税费返还”项目下，不属于上述明细项目的信息全部归集在其他项目中，填列在“收到其他与经营活动有关的现金”项目上。（二）编制两套收付款凭证在日常账务处理中，对于涉及现金、银行存款和其它货币资金的收付业务，在收付款凭证中编制原
会计分录的同时，按现金流量表所需信息要求，另编制一套调整分录，并据以登记上述现金流量账户体系。从而在程序上既保证了原账务处理程序不受影响又满足了现金流量表编制所需信息的
要求，这实际上从按权责发生制原则进行会计核算的账簿系统中再按收付实现制要求分离出反映现金流量财务信息的会计核算子系统。
［例］（１）收到银行通知，用银行存款支付到期的商业承兑汇票
１０００００元，增值税已于前期支付。（２）购入原材料一批，货款１５００００元，增值税额２５５００元，款项已付，材料未到。
（３）从银行借入３年期借款５０００００元，存入银行。
（４）销售一批产品，价款６０００００元，增值税额１０２０００元，价款已存入银行。
（５）用银行存款交纳增值税１２００００元。
表2
贷：银行存款１０００００贷：现金流量－经营活动现金（购买商品）１０００００２应交税费－应交增值税（进项税）２５５００
应交税费－应交增值税（进项税）２５５００贷：银行存款１７５５００贷：
现金流量－经营活动现金（购买商品）１０００００（进项税额）２５５００
贷：长期借款５０００００贷：长期借款５０００００
４贷：主营业务收入６０００００
（销项税额）１０２０００应交税费－应交增值税（销项税）１０２０００贷：
主营业务收入６０００００应交税费－应交增值税（销项税额）１０２０００贷：银行存款１２００００贷：
现金流量－经营活动现金（各项税费）１２００００在收、付款记账凭证中编制原会计分录和调整分录如下：说明：原会计分录和调整分录填制的收付款凭证以两种颜色相区别即可，电算化操作通过编制软件程序实现。
（三）调整分录的过账与核对根据以调整分录编制的收付款凭证逐笔登记经营活动现金、投资活动现金和筹资活动现金二级明细账，期末编制科目汇总表或收付款凭证汇总表，并据以登记现金流量总账。期末将现金流量总账同其所属二级明细账的合计数核对相符。在编制现金流量表之前将现金流量总账增减及净额
·综合2010年第7期（上
）
８９
技术探索TECHNICALPROBE
现金流量表编制方法新探
商丘职业技术学院
现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。编制的主要内容分为经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量。目前编制现金流量表的方法主要有工作底稿法和Ｔ形账户法。
采用工作底稿法编制现金流量表，是以工作底稿为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，结合有关科目的记录，对现金流量表的每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表。Ｔ型账户法是以Ｔ型账户为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表。以上两种编制方法，在实际工作中，编制报表的工作量大，出错率高。在会计教学中，操作起来难度较大，且学生不易理解。现对于现金流量表的编制方法进行创新，采用设置的多栏式现金流量日记账方式，把现金流量表编制分散在平时工作中。其操作程序为：
一、按现金流量表项目开设多栏式现金流量日记账
孙志洁
流出的项目的专栏，由于页面问题，分成和筹资活动三部分流入、
三部分详细说明。具体格式见表２、表３、表４。
表2经营活动现金流量
５１０００００１１４００００表3投资活动现金流量
付现投资资收益产收现净额收现期资产付现
表4筹资活动现金流量
凭证号吸收投资取得借款其他收现偿还债务支付股息其他付现
３００００００１２
４２００００１４
２５０００００１５
３００００００－２５０００００４２００００－合计－
多栏式现金流量日记账分别按现金流量表中经营活动、投资
活动和筹资活动三部分流入、流出的项目设置专栏。上述各专栏的名称对应于现金流量表中的相应项目，在设置专栏时，坚持简洁明了的原则，根据管理需要设置，可简可繁。但应熟悉现金流量表中各项目完整的名称及其包括的内容。由于该账簿专为编制现金流量表准备的，注重每笔现金流入流出的金额与对应项目选择的正确性，其他辅助项目可以根据需要简化填制，如日期、凭证号和摘
多栏式现金流量日记要三项，可以只登记凭证号，以减少工作量。
账的具体格式见表１：
表1
多栏式现金流量日记账
二、登记多栏式现金流量日记账
企业平时发生经济业务时，根据涉及影响企业现金流量增减变化的记账凭证，登记该辅助账。这样，就能及时准确的满足企业编制现金流量表的需要。
三、编制现金流量表
凭证号经营活动现金流量合计
投资活动现金流量筹资活动现金流量
根据多栏式现金流量日记账的月末合计金额，会计人员直接将金额过入到本期的现金流量表中。即编制出本期企业的现金流量表。
［例］２００９年，甲公司共发生如下经济业务：
为了详细反映多栏式现金流量日记账中经营活动、投资活动
同现金、银行存款及其他货币资金增减及净额核对相符。
现金流量表信息流程图如下：
三、评价
（一）实现了现金流量表编制程序化通过建立现金流量账簿子系统，使编制现金流量表的信息具有规范化和程序化的特点，提准确和可信，同时，为实现现金流量表电供的现金流量信息真实、
算化提供了必要的帮助和参考。
（二）改善了收付凭证功能以收付款凭证为现金流量信息载体与原程序同步编制调整分录，提供现金流量表所需会计信息，既保证了现金流量信息规范、准确，无一遗漏又大大改善了收付款凭证的功能。
（三）提高了现金流量表信息的及时性本文所设计的程序将年底集中对会计记录进行分析，进而编制调整分录的大量工作均匀地摊到日常会计核算中，一方面可以减轻年终会计工作量，另一
方面通过序时和汇总登记，可以随时提供现金流量信息，以便按期
与《现金收支计划》对比，及时发现问题，及时进行现金收支控制，使会计工作更有效地发挥对现金流量控制和运筹的作用。
（四）实现了收付实现制的灵活运用本程序以权责发生制记账基础为依托，从原程序中分离出来按收付实现制记账基础核算的子系统，满足编制现金流量表所需会计信息，使权责发生制与收付实现制有机结合，相得益彰。
参考文献：
［１］财政部会计资格评价中心编：《中级会计实务》，经济科学出版社２００８年版。［２］戴德明、林钢、赵西卜：《财务会计学》，中国人民大学出版社２００６年版。
（编辑袁露芬）
９０
·综合2010年第7期（上）
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现金制基础的现金流量表编制
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根据《企业会计准则———基本准则》中第一章第九条的规定“企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。”因此，现行企业会计账户记录以权责发为记账基础直接为编制资产负债表和损益表提供资料。而现金流量表建立在收付实现制的基础之上，无法根据现行账户记录直接填列。在具体编制现金流量表时，企业可以根据业务量的大小和繁杂程度，采用工作底稿法、Ｔ型账户法或直接根据有关科目的记录分析填列。这些方法是在年底对全年所发生的会计事项进行分析的基础上，通过计算、编制调
整会计分录进而编制现金流量表。
工作量之繁杂，令人生畏。尽管会计师们最终能够将现金流量表制作出来，但其中的误差在所难免。因而，笔者设想一套以现金制为基础编制现金流量表的处理程序。
一、设计思路
编制现金流量表，实际上要求按现金收付基础反映企业在一定时期内现金收入，现金支出及现金收支净额的财务状况。而在实
际工作中企业的全部现金收支活动主要通过现金、银行存款和其它货币资金三个账户的记录反映出来的（为方便研究，现金等价物作为例外事项）现金流量表中要求填列的全部项目，实际上对述三个账户中的记录按照现金流量表中的分类和项目要求所进行的重新归类和汇总，并按照现金流量表的项目内容予以列示。又由于，上述三个账户中的记录是以收付款凭证为依据，所以，在按权责发生制基础编制收付款凭证的同时，编制以收付实现制为基础并符合编制现金流量表要求的调整分录，并据以登记在专门设置的现金流量账簿体系中，如此，便可以顺理成章地归集编制现金流量表所需的会计信息，从而达到及时，准确编制现金流量表之目的。
二、设计方案
（一）设置“现金流量”账户体系设置＂现金流量”总账科目，以总括反映企业一定时期内现金收支及净额情况。在总账科目下，分别设置“经营活动现金”，“投资活动现金”和“筹资活动现金”三个二级明细分类账，账内按照现金流量表中的项目分设专栏以详
表1
总账二级账明细项目
现金流量
经营活动现金按经营活动现金项目分别设置明细项目投资活动现金按投资活动现金项目分别设置明细项目筹资活动现金按筹资活动现金项目分别设置明细项目
细反映现金流量增、减及净额。账户体系如下所示：
其中，明细项目可根据现金流量表各项目内容的要求灵活设
置，以经营活动产生的现金流量为例：在经营活动现金二级账下设，销售商品，提供劳务，增值税销项税额，收到税费返还和其他五个明细项目归集信息。在编制现金流量表时，将销售商品、提供劳务和增值税销项税额三个明细项目中的数额汇总填列在“销售商品、提供劳务收到的现金”项目下，将收到税费返还项目中的数额直接填列到“收到的税费返还”项目下，不属于上述明细项目的信息全部归集在其他项目中，填列在“收到其他与经营活动有关的现金”项目上。（二）编制两套收付款凭证在日常账务处理中，对于涉及现金、银行存款和其它货币资金的收付业务，在收付款凭证中编制原
会计分录的同时，按现金流量表所需信息要求，另编制一套调整分录，并据以登记上述现金流量账户体系。从而在程序上既保证了原账务处理程序不受影响又满足了现金流量表编制所需信息的
要求，这实际上从按权责发生制原则进行会计核算的账簿系统中再按收付实现制要求分离出反映现金流量财务信息的会计核算子系统。
［例］（１）收到银行通知，用银行存款支付到期的商业承兑汇票
１０００００元，增值税已于前期支付。（２）购入原材料一批，货款１５００００元，增值税额２５５００元，款项已付，材料未到。
（３）从银行借入３年期借款５０００００元，存入银行。
（４）销售一批产品，价款６０００００元，增值税额１０２０００元，价款已存入银行。
（５）用银行存款交纳增值税１２００００元。
表2
贷：银行存款１０００００贷：现金流量－经营活动现金（购买商品）１０００００２应交税费－应交增值税（进项税）２５５００
应交税费－应交增值税（进项税）２５５００贷：银行存款１７５５００贷：
现金流量－经营活动现金（购买商品）１０００００（进项税额）２５５００
贷：长期借款５０００００贷：长期借款５０００００
４贷：主营业务收入６０００００
（销项税额）１０２０００应交税费－应交增值税（销项税）１０２０００贷：
主营业务收入６０００００应交税费－应交增值税（销项税额）１０２０００贷：银行存款１２００００贷：
现金流量－经营活动现金（各项税费）１２００００在收、付款记账凭证中编制原会计分录和调整分录如下：说明：原会计分录和调整分录填制的收付款凭证以两种颜色相区别即可，电算化操作通过编制软件程序实现。
（三）调整分录的过账与核对根据以调整分录编制的收付款凭证逐笔登记经营活动现金、投资活动现金和筹资活动现金二级明细账，期末编制科目汇总表或收付款凭证汇总表，并据以登记现金流量总账。期末将现金流量总账同其所属二级明细账的合计数核对相符。在编制现金流量表之前将现金流量总账增减及净额
·综合2010年第7期（上
）
８９
技术探索TECHNICALPROBE
现金流量表编制方法新探
商丘职业技术学院
现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。编制的主要内容分为经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量。目前编制现金流量表的方法主要有工作底稿法和Ｔ形账户法。
采用工作底稿法编制现金流量表，是以工作底稿为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，结合有关科目的记录，对现金流量表的每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表。Ｔ型账户法是以Ｔ型账户为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表。以上两种编制方法，在实际工作中，编制报表的工作量大，出错率高。在会计教学中，操作起来难度较大，且学生不易理解。现对于现金流量表的编制方法进行创新，采用设置的多栏式现金流量日记账方式，把现金流量表编制分散在平时工作中。其操作程序为：
一、按现金流量表项目开设多栏式现金流量日记账
孙志洁
流出的项目的专栏，由于页面问题，分成和筹资活动三部分流入、
三部分详细说明。具体格式见表２、表３、表４。
表2经营活动现金流量
５１０００００１１４００００表3投资活动现金流量
付现投资资收益产收现净额收现期资产付现
表4筹资活动现金流量
凭证号吸收投资取得借款其他收现偿还债务支付股息其他付现
３００００００１２
４２００００１４
２５０００００１５
３００００００－２５０００００４２００００－合计－
多栏式现金流量日记账分别按现金流量表中经营活动、投资
活动和筹资活动三部分流入、流出的项目设置专栏。上述各专栏的名称对应于现金流量表中的相应项目，在设置专栏时，坚持简洁明了的原则，根据管理需要设置，可简可繁。但应熟悉现金流量表中各项目完整的名称及其包括的内容。由于该账簿专为编制现金流量表准备的，注重每笔现金流入流出的金额与对应项目选择的正确性，其他辅助项目可以根据需要简化填制，如日期、凭证号和摘
多栏式现金流量日记要三项，可以只登记凭证号，以减少工作量。
账的具体格式见表１：
表1
多栏式现金流量日记账
二、登记多栏式现金流量日记账
企业平时发生经济业务时，根据涉及影响企业现金流量增减变化的记账凭证，登记该辅助账。这样，就能及时准确的满足企业编制现金流量表的需要。
三、编制现金流量表
凭证号经营活动现金流量合计
投资活动现金流量筹资活动现金流量
根据多栏式现金流量日记账的月末合计金额，会计人员直接将金额过入到本期的现金流量表中。即编制出本期企业的现金流量表。
［例］２００９年，甲公司共发生如下经济业务：
为了详细反映多栏式现金流量日记账中经营活动、投资活动
同现金、银行存款及其他货币资金增减及净额核对相符。
现金流量表信息流程图如下：
三、评价
（一）实现了现金流量表编制程序化通过建立现金流量账簿子系统，使编制现金流量表的信息具有规范化和程序化的特点，提准确和可信，同时，为实现现金流量表电供的现金流量信息真实、
算化提供了必要的帮助和参考。
（二）改善了收付凭证功能以收付款凭证为现金流量信息载体与原程序同步编制调整分录，提供现金流量表所需会计信息，既保证了现金流量信息规范、准确，无一遗漏又大大改善了收付款凭证的功能。
（三）提高了现金流量表信息的及时性本文所设计的程序将年底集中对会计记录进行分析，进而编制调整分录的大量工作均匀地摊到日常会计核算中，一方面可以减轻年终会计工作量，另一
方面通过序时和汇总登记，可以随时提供现金流量信息，以便按期
与《现金收支计划》对比，及时发现问题，及时进行现金收支控制，使会计工作更有效地发挥对现金流量控制和运筹的作用。
（四）实现了收付实现制的灵活运用本程序以权责发生制记账基础为依托，从原程序中分离出来按收付实现制记账基础核算的子系统，满足编制现金流量表所需会计信息，使权责发生制与收付实现制有机结合，相得益彰。
参考文献：
［１］财政部会计资格评价中心编：《中级会计实务》，经济科学出版社２００８年版。［２］戴德明、林钢、赵西卜：《财务会计学》，中国人民大学出版社２００６年版。
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