《 小企 业会计 准 所得税 陈 治敏 摘要 ： 所得税 的会计处理在会计实务 中处于较为重要 的位置 。新颁布 的（Ｊ （、 ／ 企业会 计准则 》 企业会计 准则》 与《 在 所得税会计处理方法上有 较大 的不 同 ， 本文通过 对《 小企业会计 准则》 应付税 款法与《 企业 会计准则 》 资产 负债表债 务法的 比较分析 ， 以期能为会计人员 的业务学 习提供一些帮助 。 关键词 ： 小企业会计 准则 ； 企业会计准则 ； 应付税款法 ； 资产负债表债务法 财政部 于２ １年 １月 １ 日发布 （Ｊ 业会计 准则》 ０ ０ ８ １ （、 ／企 ， 自２ １年 １ １ ０ ３ 月 日起在全 国小企业范 围内实施 。《 小企业 会计 准则 》 企业会计准则》 与《 构成 了基本 准则框 架下 的 两个子 系统 ， 分别适用于小企业和大 中型企业 。 小企业 《 会计 准则》 虑到小企 业 的特点 ， 考 对有些业 务处 理作 了 适 当简化 ， 中在所得 税 的会计 处理上 与《 其 企业会 计准 则》 有较 大的差 别 ，小 企业会计 准则 》 求小企 业采用 《 要 应付税款法 ， 企业会计 准则》 求上市公 司必须采用 而《 要费用” 目， “ 科 贷记 应交税 费—— 应交所得税 ” 目， 科 然后 根据递延 所得税 资产和递延 所得税 负债科 目余额 的差 额编制如下会计分录 ， 记“ 借 所得税费用 ” 目， “ 科 贷记 递 延所 得税 资产 ” 目或相 反分 录 ； 科 借记 “ 递延 所得 税 负 债” 目， 科 贷记“ 得税费用” 目或相反分 录。 所 科 【 １Ａ 例 】 企业２ １年初“ ００ 递延所得税资产” 递延所 和“ 得税负债 ”科 目为０ ，在２ １年利润表 中的利润 总额为 ００１０ ０ 万元 ， 在发生的交易和事项 中， 会计处理 与税 收处理 资产负债表债务法。 本文拟通过对应付税款法和资产负债 表债务法的比较 ， 分析 （ 、 （ 企业会计准则》 ／ Ｊ 对企业 的影响 。 应付税 款法是指企 业不确认 时间性 差异对 所得税 的影响金额 ， 按照当期计算 的应交 所得税费用确认为 当 期所得税费用的方法 。在应 付税款法下 ， 本期发生 的时 间性差异不单独核算 ， 与本期发生 的永久性差异 同样 处 理， 它以收付实 现制为基 础 ， 将本期 应交所得 税全部计 人本期 利润表 的所得税项 目； 一般设 置 “ 得税费用 ” 所 、“ 应交税费——应交所得税 ” 会计科 目。 计算缴纳所 得税 时会计 分 录为 ： 记 “ 借 所得 税 费用 ” 目 ， 科 贷记 “ 交税 应 费——应交所得税” 目。 科 存在 的差别有 ： １ ００ １ ． １年月开始计 提折 旧的一项 固定资产 ，成本 ２ 为２ 万元 ， 用年 限为 １年 ， 残值为０ 会 计处理按 双 ０ 使 ０ 净 ， 倍余额递减法计提折 旧， 税收处理按直线法计提折 旧。 ２ 付违法罚 款８ ． 应 万元 。 ３ 末对持 有５ 万 元 的存货计 提 １ 万元 的存 货跌 ． 期 ０ ０ 价 准备 。 《 企业会计准则 》 ， 下 企业需采 用资产负债表债务法 核算所得税 。 该企业 资产负债表 中相关项 目的金额 和计 税基 础如下 表 ： 项目 存 货 固定 资 产 其 他 应 付 款 总计 账面价值 计税基础 应纳税暂时 可抵扣暂时 性 差 异 ４ ０ １ ６ ８ ５ ０ １ ８ ８ １ ２资 产负债表 债务法是指 企业将本 期时 间性 差 异所 产生的所得税影 响额递延分配到 以后各期 ， 并同时转 回 原来 已经确认 的时 间性 差异对本 期所得 税额影 响的方 法。 在该方法下 ， 企业从 资产负债表 出发 ， 通过 比较资产 负债表 上列示 的资产 、 负债按照会计 准则规 定确定 的账 面价值 与按照税法规定确定 的计税基础 ， 于两者之间 对 的差异分别应纳税暂 时Ｉ差异 与可抵扣暂 时性差异 ， 生 确 性 差 异 １ Ｏ ２ 该 年 会 计 折 旧 ＝ ０ ２１＝ （ 元 ） ２ ＂／０ ４ 万 ，税 收 折 旧 ＝认相关 的递延 所得税 负债 与递延所 得税 资产 ， 并在此基 础上确定每一个会计期 间的所得税费用 。 以权责发生 它 制为基础 ， 强调收入 与费用 的配 比 ， 暂时性差 异产生 从 的本质出发 ， 析暂 时 ｌ差异 产生的原 因及对期末资产 分 生 负债表的影响。 设置“ 所得税费用” “ 、递延所 得税 资产 ” 、 “ 递延所 得税 负债 ” “ 交税费——应 交所得税 ” 和 应 四个 账户 ， 业计算缴 纳所得税 时会计分 录为借记 “ 企 所得税 ２ ／０ ２ 万 元 ） ０１＝ （ 应交所得税＝１０ １＋ ４ ２ ＋ ］２ ％＝ ｏ 万元 ） ［０ ＋ ０ （— ）８ｘ ５ ３ （ 递延所得税资产＝ ２ ２ ％＝ （ １ｘ ５ ３ 万元 ） 借： 所得税费用 递延所得税资产 贷： 应交税费——应交所得税 ２ ７３ ３ ０《 小企业会计准则》 ， 下 规定小企业需 采用应付税款 法核算所得税 ； 规定 小企业应 当按照年 限平均 法 （ 直线 法） 计提折 旧 ， 由于技 术进步 的原 因 ， 需加速 折 旧的 ， 确 否符合确认递延资产或者递延负债 的条件 ； 后对于符 最 合条件 的交易或者事项 ， 按所得税会计准则计 量递延 所 得税资产或者递延所得税负债 的金额 。因此 ， 采用 资产 负债表债务法不仅核算程序复杂 ， 而且增加 了会计人 员 的工作量 。 可以采用双倍余额 递减法 和年数 总和法 ； 另外还规定小 企业 对资产不计 提减值准 备。 因此 ， 上述例子 中 ， 该企业 就不存 在计 提存货跌价准备 会计 事项 ， 固定资产也可 以 采用 双倍余 额递减 法计提折 旧 ， 则该企业 只有 固定资产 和罚款的会计处理 与税 收处理 的差异 ， 企业所得税会计 处理 为 ： 应付税款法的核算 简单 ， 便于操作 。在计算所得税 费用 时 ， 根据企业税 前会计 利润 ， 整永久性 差异和 时 调间性差异 ， 以确定 应税所得 ， 计算应交所得税 。 （ ） 二 不考虑暂时性差异 采用资产负债表债 务法时 ，引人 计税基础 的概念 ， 应交所得税＝１０ （— ）８ ×２ ％＝ ７ （ ［ ＋ ４ ２ ＋ ］ ５ ２ ． 万元 ） ０ ５ 借： 所得税费用 ２． ７ ５贷： 应交税费——应交所得税 ２． ７ ５【 】接上 例 ， 企业在 ２ １年度 利润表 中的利润 例２ ： Ａ ０ １总额 为１０ ５ 万元 ，在会计处理与税 收处理差 异上除上述 固定 资产外 ， 还对应收账款期末余额５ 万元计 提坏账准 Ｏ注重暂时性差异 。暂 时性差异 既包 括所有时间性差异 ， 又包括非时间性差异 ， 由于暂 时性差异影响确认 的递 而延所得税 资产和递 延所得税 负债不仅 能够确 实代 表报 告主体未来的纳税利益 和纳税 责任 ， 而且适合在资产负 债表 中列示为资产和负债 。 备５ 万元 ， 坏账准备科 目期初余额为０ 。 该年会计折 Ｉ＝ （０ ４ × ／０ ３２ Ｈ ２ — ） ２１＝ ． 万元 ，税收折 旧 ＝２ ／０ ２ ０ １ ＝ 万元 。 应付 税款法将 时间性差异视 同永 久性 差异 ， 只按照 税法的规定在税前会计利润 的基础 上进行调整 ， 并不考 虑时间性 差异对企业 的影 响。 《 企业会计准则》 ， 下 计算 出固定 资产 的账面价值为 ２ 一 ４ ３ ） １．万 元 ， 税基 础 为２ 一 ２ ２ ＝ ６ 元 ， ０ （＋ ． ＝ ２８ ２ 计 ０ （＋ ） １万 形成 可抵 扣暂时性差 异３ 万元 。会计上对应 收账款计 ． ２ 提坏 账准备 ， 法是不 允许税前 扣除 的 ， 税 因而应 收账款 账 面价值为４ 万元 ， ５ 计税 基础 为５ 万元 ， 成可抵 扣暂 Ｏ 形 时性差异５ 万元 。 应 交 所 得 税 ＝ｌＯ （ ． ２ ＋ １ ５ ３ ． 万元 『５ ＋ ３２ ）５ ×２ ％＝ ９ ５ — ０（ ） 三 不需对所得税费用 的跨期分摊 资产负债 表债务法是 将所得税 费用在 不 同会 计期 间进行合 理分摊 ， 所确认 的所得税 费用 比较准确 ； 同时 ， 所确认 的所 得税费用 与税前会 计利润 之间符合 配 比原 则 ， 映各类 不 同业 务的纳税影 响 ； 反 另外 也有利 于企业 如实反映近期的财务状况 和经 营成果 ， 有利于报表使用 者对财务报表进行分析 。 应付 税款法不需要对所得税 费用 进行跨 期分摊 ， 因 而确认的所得税 费用通 常不准确 。 这不仅会导致所确认 的所得税 费用 与税前会计利润 之间不 符合 配 比原则 ， 所 确认递延 所得税资产＝ ３ ＋ ） ２ ％＝ 。 （ （ ． ５ × ５ ２ ５ 万元 ） ２ ０ ， 由于递延所得税资产期初余额 为３ 万元 ，则本期应转 回 ０９ 万元 ．５借： 所得税费用 ４ ０贷： 应交税费——应交所得税 递延所得税资产３． ９５ ０ ０５ ． ９得税费用计算不 准确 ， 而且也容 易引起 报表使用者 的误 解， 不利于报表使用者对报表 的分析 。 （ 提高会计信息 的可靠性 四） 在资产负债 表债务法下 ， 由于对所 得税费用跨期分 摊的方法有 不 同选择 ， 并且在 同一分摊 方法下 ， 需要 以 会计人员 的经验 和对经济事项 的理解 来计量所 得税 费 用， 因此 ， 容易掺 杂个人偏好 ， 以资产负债表债务法下 所 的所得税费用的可核性 降低 了。 而应付税款法计算 的所 得税费用 ，是按 照税法规定 的应税 所得计算而来 的 ， 消 除了与税 法的差 异 ，既有利 于会计 人员掌握和运用 ， 又 使审计查 账 、 税务部 门进行监管更加顺畅 。 参考文献 ： ［ ／企 业 会 计 准 则 ． 会 计 网 ． １ｂ ］ 中华 《 小企业会计准则》 ， 下 规定小企业对 应收账款不计 提坏 账准备 ， 企业实 际发生坏 账时再确认 损失 ， 因而不 存在计提坏账准备 的会计事项 ， 则该企业 只有 固定资产 的会计处理 与税务处理差异 ， 企业所得税会计处理为 ： 应交所得税＝ １０ （ ． ２ 】 ５ ３ ． 『 ＋ ３ — ）×２％＝ ７ 万元 ５ ２ ８借： 所得税费用 贷： 应交税 费——应交所得税 ３． ７ ８ ３． ７ ８通过对 《 小企业会计准则 》 的应付税 款法和《 企业会 计 准则》 的资 产负债表 债务法会计 处理 的 比较 ， 颁布 新 的《 企业会计 准则》 小 所得税会 计核算方 法对小企 业产 生 了 以下 影 响 ： （ ） 一 简化 了会计核算程序的复杂性 资产负债表债务法 的核算程序 比较复杂。 首先要 比 较资产或者负债 的账面价值与计税基础之 间的差异 ， 计 算暂 时性 差异 ； 然后分析 涉税交 易事项 的性 质 ， 断是 判７ ０【］ ２企业会计准则． 中华会计网． 【 中国注册会计师协会． １年度注册会计师全国统一考 ３ 】 ２ ０ ０试教材——会计【 ． ： Ｍ】 北京 中国财政经济 出版社 ，０ ０ ２ １．（ 作者单位 ： 贵州黔东南 民族 职业技术学院 ）
《 小企 业会计 准 所得税 陈 治敏 摘要 ： 所得税 的会计处理在会计实务 中处于较为重要 的位置 。新颁布 的（Ｊ （、 ／ 企业会 计准则 》 企业会计 准则》 与《 在 所得税会计处理方法上有 较大 的不 同 ， 本文通过 对《 小企业会计 准则》 应付税 款法与《 企业 会计准则 》 资产 负债表债 务法的 比较分析 ， 以期能为会计人员 的业务学 习提供一些帮助 。 关键词 ： 小企业会计 准则 ； 企业会计准则 ； 应付税款法 ； 资产负债表债务法 财政部 于２ １年 １月 １ 日发布 （Ｊ 业会计 准则》 ０ ０ ８ １ （、 ／企 ， 自２ １年 １ １ ０ ３ 月 日起在全 国小企业范 围内实施 。《 小企业 会计 准则 》 企业会计准则》 与《 构成 了基本 准则框 架下 的 两个子 系统 ， 分别适用于小企业和大 中型企业 。 小企业 《 会计 准则》 虑到小企 业 的特点 ， 考 对有些业 务处 理作 了 适 当简化 ， 中在所得 税 的会计 处理上 与《 其 企业会 计准 则》 有较 大的差 别 ，小 企业会计 准则 》 求小企 业采用 《 要 应付税款法 ， 企业会计 准则》 求上市公 司必须采用 而《 要费用” 目， “ 科 贷记 应交税 费—— 应交所得税 ” 目， 科 然后 根据递延 所得税 资产和递延 所得税 负债科 目余额 的差 额编制如下会计分录 ， 记“ 借 所得税费用 ” 目， “ 科 贷记 递 延所 得税 资产 ” 目或相 反分 录 ； 科 借记 “ 递延 所得 税 负 债” 目， 科 贷记“ 得税费用” 目或相反分 录。 所 科 【 １Ａ 例 】 企业２ １年初“ ００ 递延所得税资产” 递延所 和“ 得税负债 ”科 目为０ ，在２ １年利润表 中的利润 总额为 ００１０ ０ 万元 ， 在发生的交易和事项 中， 会计处理 与税 收处理 资产负债表债务法。 本文拟通过对应付税款法和资产负债 表债务法的比较 ， 分析 （ 、 （ 企业会计准则》 ／ Ｊ 对企业 的影响 。 应付税 款法是指企 业不确认 时间性 差异对 所得税 的影响金额 ， 按照当期计算 的应交 所得税费用确认为 当 期所得税费用的方法 。在应 付税款法下 ， 本期发生 的时 间性差异不单独核算 ， 与本期发生 的永久性差异 同样 处 理， 它以收付实 现制为基 础 ， 将本期 应交所得 税全部计 人本期 利润表 的所得税项 目； 一般设 置 “ 得税费用 ” 所 、“ 应交税费——应交所得税 ” 会计科 目。 计算缴纳所 得税 时会计 分 录为 ： 记 “ 借 所得 税 费用 ” 目 ， 科 贷记 “ 交税 应 费——应交所得税” 目。 科 存在 的差别有 ： １ ００ １ ． １年月开始计 提折 旧的一项 固定资产 ，成本 ２ 为２ 万元 ， 用年 限为 １年 ， 残值为０ 会 计处理按 双 ０ 使 ０ 净 ， 倍余额递减法计提折 旧， 税收处理按直线法计提折 旧。 ２ 付违法罚 款８ ． 应 万元 。 ３ 末对持 有５ 万 元 的存货计 提 １ 万元 的存 货跌 ． 期 ０ ０ 价 准备 。 《 企业会计准则 》 ， 下 企业需采 用资产负债表债务法 核算所得税 。 该企业 资产负债表 中相关项 目的金额 和计 税基 础如下 表 ： 项目 存 货 固定 资 产 其 他 应 付 款 总计 账面价值 计税基础 应纳税暂时 可抵扣暂时 性 差 异 ４ ０ １ ６ ８ ５ ０ １ ８ ８ １ ２资 产负债表 债务法是指 企业将本 期时 间性 差 异所 产生的所得税影 响额递延分配到 以后各期 ， 并同时转 回 原来 已经确认 的时 间性 差异对本 期所得 税额影 响的方 法。 在该方法下 ， 企业从 资产负债表 出发 ， 通过 比较资产 负债表 上列示 的资产 、 负债按照会计 准则规 定确定 的账 面价值 与按照税法规定确定 的计税基础 ， 于两者之间 对 的差异分别应纳税暂 时Ｉ差异 与可抵扣暂 时性差异 ， 生 确 性 差 异 １ Ｏ ２ 该 年 会 计 折 旧 ＝ ０ ２１＝ （ 元 ） ２ ＂／０ ４ 万 ，税 收 折 旧 ＝认相关 的递延 所得税 负债 与递延所 得税 资产 ， 并在此基 础上确定每一个会计期 间的所得税费用 。 以权责发生 它 制为基础 ， 强调收入 与费用 的配 比 ， 暂时性差 异产生 从 的本质出发 ， 析暂 时 ｌ差异 产生的原 因及对期末资产 分 生 负债表的影响。 设置“ 所得税费用” “ 、递延所 得税 资产 ” 、 “ 递延所 得税 负债 ” “ 交税费——应 交所得税 ” 和 应 四个 账户 ， 业计算缴 纳所得税 时会计分 录为借记 “ 企 所得税 ２ ／０ ２ 万 元 ） ０１＝ （ 应交所得税＝１０ １＋ ４ ２ ＋ ］２ ％＝ ｏ 万元 ） ［０ ＋ ０ （— ）８ｘ ５ ３ （ 递延所得税资产＝ ２ ２ ％＝ （ １ｘ ５ ３ 万元 ） 借： 所得税费用 递延所得税资产 贷： 应交税费——应交所得税 ２ ７３ ３ ０《 小企业会计准则》 ， 下 规定小企业需 采用应付税款 法核算所得税 ； 规定 小企业应 当按照年 限平均 法 （ 直线 法） 计提折 旧 ， 由于技 术进步 的原 因 ， 需加速 折 旧的 ， 确 否符合确认递延资产或者递延负债 的条件 ； 后对于符 最 合条件 的交易或者事项 ， 按所得税会计准则计 量递延 所 得税资产或者递延所得税负债 的金额 。因此 ， 采用 资产 负债表债务法不仅核算程序复杂 ， 而且增加 了会计人 员 的工作量 。 可以采用双倍余额 递减法 和年数 总和法 ； 另外还规定小 企业 对资产不计 提减值准 备。 因此 ， 上述例子 中 ， 该企业 就不存 在计 提存货跌价准备 会计 事项 ， 固定资产也可 以 采用 双倍余 额递减 法计提折 旧 ， 则该企业 只有 固定资产 和罚款的会计处理 与税 收处理 的差异 ， 企业所得税会计 处理 为 ： 应付税款法的核算 简单 ， 便于操作 。在计算所得税 费用 时 ， 根据企业税 前会计 利润 ， 整永久性 差异和 时 调间性差异 ， 以确定 应税所得 ， 计算应交所得税 。 （ ） 二 不考虑暂时性差异 采用资产负债表债 务法时 ，引人 计税基础 的概念 ， 应交所得税＝１０ （— ）８ ×２ ％＝ ７ （ ［ ＋ ４ ２ ＋ ］ ５ ２ ． 万元 ） ０ ５ 借： 所得税费用 ２． ７ ５贷： 应交税费——应交所得税 ２． ７ ５【 】接上 例 ， 企业在 ２ １年度 利润表 中的利润 例２ ： Ａ ０ １总额 为１０ ５ 万元 ，在会计处理与税 收处理差 异上除上述 固定 资产外 ， 还对应收账款期末余额５ 万元计 提坏账准 Ｏ注重暂时性差异 。暂 时性差异 既包 括所有时间性差异 ， 又包括非时间性差异 ， 由于暂 时性差异影响确认 的递 而延所得税 资产和递 延所得税 负债不仅 能够确 实代 表报 告主体未来的纳税利益 和纳税 责任 ， 而且适合在资产负 债表 中列示为资产和负债 。 备５ 万元 ， 坏账准备科 目期初余额为０ 。 该年会计折 Ｉ＝ （０ ４ × ／０ ３２ Ｈ ２ — ） ２１＝ ． 万元 ，税收折 旧 ＝２ ／０ ２ ０ １ ＝ 万元 。 应付 税款法将 时间性差异视 同永 久性 差异 ， 只按照 税法的规定在税前会计利润 的基础 上进行调整 ， 并不考 虑时间性 差异对企业 的影 响。 《 企业会计准则》 ， 下 计算 出固定 资产 的账面价值为 ２ 一 ４ ３ ） １．万 元 ， 税基 础 为２ 一 ２ ２ ＝ ６ 元 ， ０ （＋ ． ＝ ２８ ２ 计 ０ （＋ ） １万 形成 可抵 扣暂时性差 异３ 万元 。会计上对应 收账款计 ． ２ 提坏 账准备 ， 法是不 允许税前 扣除 的 ， 税 因而应 收账款 账 面价值为４ 万元 ， ５ 计税 基础 为５ 万元 ， 成可抵 扣暂 Ｏ 形 时性差异５ 万元 。 应 交 所 得 税 ＝ｌＯ （ ． ２ ＋ １ ５ ３ ． 万元 『５ ＋ ３２ ）５ ×２ ％＝ ９ ５ — ０（ ） 三 不需对所得税费用 的跨期分摊 资产负债 表债务法是 将所得税 费用在 不 同会 计期 间进行合 理分摊 ， 所确认 的所得税 费用 比较准确 ； 同时 ， 所确认 的所 得税费用 与税前会 计利润 之间符合 配 比原 则 ， 映各类 不 同业 务的纳税影 响 ； 反 另外 也有利 于企业 如实反映近期的财务状况 和经 营成果 ， 有利于报表使用 者对财务报表进行分析 。 应付 税款法不需要对所得税 费用 进行跨 期分摊 ， 因 而确认的所得税 费用通 常不准确 。 这不仅会导致所确认 的所得税 费用 与税前会计利润 之间不 符合 配 比原则 ， 所 确认递延 所得税资产＝ ３ ＋ ） ２ ％＝ 。 （ （ ． ５ × ５ ２ ５ 万元 ） ２ ０ ， 由于递延所得税资产期初余额 为３ 万元 ，则本期应转 回 ０９ 万元 ．５借： 所得税费用 ４ ０贷： 应交税费——应交所得税 递延所得税资产３． ９５ ０ ０５ ． ９得税费用计算不 准确 ， 而且也容 易引起 报表使用者 的误 解， 不利于报表使用者对报表 的分析 。 （ 提高会计信息 的可靠性 四） 在资产负债 表债务法下 ， 由于对所 得税费用跨期分 摊的方法有 不 同选择 ， 并且在 同一分摊 方法下 ， 需要 以 会计人员 的经验 和对经济事项 的理解 来计量所 得税 费 用， 因此 ， 容易掺 杂个人偏好 ， 以资产负债表债务法下 所 的所得税费用的可核性 降低 了。 而应付税款法计算 的所 得税费用 ，是按 照税法规定 的应税 所得计算而来 的 ， 消 除了与税 法的差 异 ，既有利 于会计 人员掌握和运用 ， 又 使审计查 账 、 税务部 门进行监管更加顺畅 。 参考文献 ： ［ ／企 业 会 计 准 则 ． 会 计 网 ． １ｂ ］ 中华 《 小企业会计准则》 ， 下 规定小企业对 应收账款不计 提坏 账准备 ， 企业实 际发生坏 账时再确认 损失 ， 因而不 存在计提坏账准备 的会计事项 ， 则该企业 只有 固定资产 的会计处理 与税务处理差异 ， 企业所得税会计处理为 ： 应交所得税＝ １０ （ ． ２ 】 ５ ３ ． 『 ＋ ３ — ）×２％＝ ７ 万元 ５ ２ ８借： 所得税费用 贷： 应交税 费——应交所得税 ３． ７ ８ ３． ７ ８通过对 《 小企业会计准则 》 的应付税 款法和《 企业会 计 准则》 的资 产负债表 债务法会计 处理 的 比较 ， 颁布 新 的《 企业会计 准则》 小 所得税会 计核算方 法对小企 业产 生 了 以下 影 响 ： （ ） 一 简化 了会计核算程序的复杂性 资产负债表债务法 的核算程序 比较复杂。 首先要 比 较资产或者负债 的账面价值与计税基础之 间的差异 ， 计 算暂 时性 差异 ； 然后分析 涉税交 易事项 的性 质 ， 断是 判７ ０【］ ２企业会计准则． 中华会计网． 【 中国注册会计师协会． １年度注册会计师全国统一考 ３ 】 ２ ０ ０试教材——会计【 ． ： Ｍ】 北京 中国财政经济 出版社 ，０ ０ ２ １．（ 作者单位 ： 贵州黔东南 民族 职业技术学院 ）