，具有理论和实践方面的重要意义。首先，深入研究企业纳税系统筹划的问题，是对现有企业管理、财务管理理论体系的一种补充和完善。我国管理学研究的传统体系，包括从工、农、商、行政等专业管理到关于目标、组织、人事、物资、财务决策等职能管理等广泛内容，当中难于觅到有关企业纳税的系统筹划方面的专门研究及论述。但企业纳税系统筹划又是当前企业管理实践中普遍关注的问题。这样，一方面反映我国对企业纳税系统筹划的研究还未形成系统化和理论的研究体系;另一方面也反映我国企业管理理论研究与企业纳税管理实践之间存在一定程度的脱节。因此，围绕企业纳税筹划有关问题进行系统的研究，可以弥补我国企业管理和财务管理理论在这方面研究的不足。
从实践方面考察，目前我国企业经营管理面临的许多问题和困难，与企业纳税筹划存在的问题有着紧密的联系，如企业能否充分利用自己的经营条件及资源，合理、合法地运用国家税收鼓励政策，降低税收性质的成本，获取较佳的整体经济效益，从而确立经营竞争优势，与企业纳税系统筹划及方案执行能力、水平密切相关。因此，企业纳税系统筹划的研究，对提高企业依法纳税意识和水平，净化税收法制环境，促进企业公平竞争;以及实现国家产业结构调整、资源合理配置，推动国民经济健康发展都具有重要的意义。
目前，税收筹划在我国还
是一个新生事物，整个税收筹划市场还处于初始开发阶段[2l。企业在税收筹划时多集中 于某一部门或某一税种进行针对性的筹划，虽然这种筹划可以使相关税种或部门达到税 负最小，但对于企业整体而言其意义不大，有时部门税负最小的方案反而会影响企业价 值最大化目标的实现。因此本文希望结合税收筹划现有理论和我国现实，论述企业在进 行税收筹划时如何实现企业的整体性的筹划，保证企业整体价值最大化的目标能够有效 实现。
二、税收筹划的必然性
（一）企业追求股东权益最大化使税收筹划成为必然
企业要生存、发展、获利，赢得社会各界人士的好评，获得投
资者最大额度的投资。追求股东权益最大化是企业的根本目的。实现
这一目标的途径总体来讲有两条：一是扩大产品市场份额，增加企业
收入；二是努力降低企业成本费用支出。而税款就作为一项费用支出
而存在，在收入不变的情况下，降低税收成本，就等于降低了成本费
用，从而实现了股东权益最大化。
（二）税法的规定性、法律的严肃性使税收筹划成为必然
所谓税收筹划，是指在投资、筹资、经营、股利分配等业务发生
前，在法律、法规允许的范围内，事先对纳税事项进行安排，以达到
缴税最少。而一旦投资、筹资、经营、股利分配等事项已发生，那么
纳税义务都已产生，这时再想办法少缴税款，就成为偷税、漏税，必
将受到法律的严惩。合理、合规、及时、有效的进行税收筹划就像一
把双刃剑，一方面使企业遵守法律；一方面降低企业成本费用，增加
净利润。最终达到增强企业的竞争力，提高了社会效益和经济效益的
目的。
（三）税收筹划是企业行使的一项基本权利，经过税收筹划纳
税义务会变得积极、主动、简洁明了
权利和义务是一对相互依存、相辅相成的矛盾。依法纳税是企业应履行的一项基本义务，而在合理、合法的范围内进行税收筹划则是
企业行使的一项权利。进行税收筹划使企业被动的纳税行为变成了一
种具有主观能动性的行为，为了使企业利润最大化，为了最大限度的
减少纳税额度，企业会进行一系列测算、规划、分析、对比，设计几
套纳税方案，然后选择其中最优的方案使用。对征税机关来说，利用
企业的这种积极性，不但抑制了偷税、漏税、逃税等违法犯罪行为；
而且方便了交税。从而鼓励了企业依法交税，提高企业的交税意识。
2.3.2税收筹划的意义
（1）有利于发挥国家税收调节经济的杠杆作用
国家根据宏观经济发展以及产业结构调整的需要，制定国家税法。企业进行税收筹划 必须依据税法规定，并以税法的立法精神为导向进行，从某种角度上看，正是对税法的回 馈行为。如果税法制定科学，则税收筹划将使社会经济向良性、积极的方向发展。可以说， 正是由于税收筹划的激励功能和强烈的节税愿望，国家才有可能利用税收杠杆作用来调节 企业经营活动，实现税收杠杆对经济的宏观调控作用。在许多情况下，税收的调节作用是 通过税收筹划来实现的，它们是信号的发出与回馈的统一。
（2）获取资金时间价值
资金是有时间价值的，纳税人通过一定的手段将当期应该缴纳的税款延缓到以后年度 缴纳，以获得资金的时间价值，也是税收筹划目标体系的组成部分之一。资金的时间价值 是指资金经历一定时间的投资和再投资所增加的价值。既然资金具有时间价值，尽量减少 当期的应纳税所得额，以延缓当期的税款缴纳就具有理论和现实意义。虽然这笔税款迟早 要缴纳，但现在无偿地占用这笔资金就相当于从国家获得了一笔无息贷款，其经济效用是 非常大的。而且从理论上讲，如果企业每期都可以使一部分税款缓纳，相当于每期都获得 一笔无息贷款。也就是说，每期都可以用新“贷款”偿还旧“贷款”，则相当于一笔贷款 永远不用清偿。
（3）实现涉税零风险
实现涉税零风险，是指纳税人账目清楚，纳税申报正确，缴纳税款及时、足额，不会8 出现任何关于税收方面的处罚，即在税收方面没有任何风险，或风险极小可以忽略不计的 一种状态。在这种状态下，纳税人虽然不能直接获取税收上的好处，但却能间接地获取一 定的经济利益，更加有利于企业的长远发展与规模扩大。
第二，有利于发挥税收的经济杠杆
作用。早在20世纪30年代，凯恩斯学派认为市场经济可以通过自由竞争而自动保持均 衡的理论已经过时，国家应担负起调节经济生活的重要职责汇6〕。国家征税除了为筹集公 共需要的财政资金外，更重要的是全面运用税收政策，调节经济运行，即调节资源配置， 实现资源的有效运用;再分配国民收入与财富，提高社会福利水平;调节有效需求，稳
定经济发展〔6〕。在市场经济条件下，企业税收筹划活动必须以国家税收法律法规为依据， 来制定各自经营决策。税收筹划就意味着纳税人对国家制定的税收法律、法规的全面理 解和运用，并且做到对国家税收政策意图的准确把握。尽管在主观上是为了减轻自身的 税收负担，但客观上却体现了国家的产业政策导向，根据税法的引导作用下合理调整经 营活动，税收的杠杆作用得到充分发挥，资源得到更合理有效地配置，实现国家宏观调 控目标。
随着我国社会主义经济体制的逐步建立和发展，随着改革开放的不断深入与扩大，
企业作为市场主体的地位逐步建立与巩固，企业在生产经营活动中必然会越来越关心自身 的利益波动，其中，能否有效地减轻纳税义务以及申张纳税人的权利已成为所有者面临的 一个极其重要问题，纳入了它的整个经营活动的路线。如果说在我国现在的状况，主要是 以往，由于依法治税的监管力度不够，造成了一部分不良纳税人由于偷、逃、骗税，而相 应的税收及所涉经济和法律处罚又不足以遏制纳税人对金钱极度渴求的欲望，而多次实施 偷、逃。骗税行为，取得了一定数额的非法经营收入，使国家财产遭受重大损失。 随着我国社会主义法制的逐步建立和健全，公民的法制观念也在不断增强与扩大， 政府机关以及全社会正在遵守江泽民总书记在十五大报告中重点指出的“健全社会主义 法制，依法治国，不断建设社会主义法治国家”，“一切政府机关都必须依法行政，必须 严格执法”的指示精神，体现在税收上:一方面是税务行政机关等相关部门必须按照江总 书记为核心的党中央的要求，坚决实行依法治税，这是依法治国的一个核心组成部分;另 一方面是全体公民遵纪守法的意识必须得到增强，谨慎处理好个人收入与“有依照法律法 规纳税的义务”的关系，自觉养成依法纳税的良好纳税习惯。
在增强法律意识，强调法治的同时，经营企业由于市场主体地位的确立，利益和生存 的竞争日趋激化，而在税收发展策划的过程中，从自身的利益出发，体现在纳税筹划上就 是必然极其周密地考虑尽可能地减少或者免除政府的税赋，相应地增加自身的物质财富的 行为。企业肯定是这样，公民个人也是这样。当今社会，全球经济正朝着一体化的方向发 展，伴随着中国加入世贸组织谈判回合进展的不断加快，对外经济交往范围日益扩大，这 为我们的经济发展贡献了一个十分宽广的舞台，同时也是对经济发展协同性的严峻考验。 税收筹划的意义在于:
(l)有效的减少税收违法行为的发生，不断深化诚信纳税意识，实现诚信经营合法纳
税。纳税人当然强烈要求减轻税负。只要有合法的方法可以进行选择，一般就不会有违法
行为的发生。税收筹划理论的产生和不断发展为纳税人节约负税成本提供了合法的途径， 这在操作上减少了企业各项涉税事项违法的尝试。
第2页华东理工大学硕士学位论文
(2)非常有助于改善企业产业结构和投资组合。企业凭借税收法律法规制度的各项涉
税优惠政策进行再投资决策、企业制度重组再造、产品结构调整等，尽管在表面上是为了 减轻税收负担水平，但是在实际上却是在国家宏观税收政策杠杆的强大作用下，被逐步指 引走上优化工业产业结构和企业生产力合理布局的路线。
(3)有助于不断提高企业本身的经营管理层次，尤其是企业决策层和财务的管理水平。 如果一个国家的现行税收政策法律法规存在空当纳税人却根本无视其存在，这可能意味 着:一方面纳税人经营管理水平太低，对现有税法没把控，就更谈不上合法经营依法缴税 和诚实劳动诚信纳税;另一方面意味着一个国家税收立法质量存在重大问题。
(4)有利于完善税制，增加国家税收。税收筹划有效的协助企业降低税务综合成本，
也有利于贯彻我国国内的宏观经济政策，使我国经济效益和我国社会效益达到有机结合， 从而持续增加国家财政收入。整体税收筹划体系中的避税筹划，就是针对目前所存在的税 法模糊地段作出的延伸，显示出了现有税收法规的美中不足，国家则可以根据税法缺失情 况及时采取相应立法措施，对现有税收法律法规制度进行改善，以此改善国家的税收法律 环境。
，具有理论和实践方面的重要意义。首先，深入研究企业纳税系统筹划的问题，是对现有企业管理、财务管理理论体系的一种补充和完善。我国管理学研究的传统体系，包括从工、农、商、行政等专业管理到关于目标、组织、人事、物资、财务决策等职能管理等广泛内容，当中难于觅到有关企业纳税的系统筹划方面的专门研究及论述。但企业纳税系统筹划又是当前企业管理实践中普遍关注的问题。这样，一方面反映我国对企业纳税系统筹划的研究还未形成系统化和理论的研究体系;另一方面也反映我国企业管理理论研究与企业纳税管理实践之间存在一定程度的脱节。因此，围绕企业纳税筹划有关问题进行系统的研究，可以弥补我国企业管理和财务管理理论在这方面研究的不足。
从实践方面考察，目前我国企业经营管理面临的许多问题和困难，与企业纳税筹划存在的问题有着紧密的联系，如企业能否充分利用自己的经营条件及资源，合理、合法地运用国家税收鼓励政策，降低税收性质的成本，获取较佳的整体经济效益，从而确立经营竞争优势，与企业纳税系统筹划及方案执行能力、水平密切相关。因此，企业纳税系统筹划的研究，对提高企业依法纳税意识和水平，净化税收法制环境，促进企业公平竞争;以及实现国家产业结构调整、资源合理配置，推动国民经济健康发展都具有重要的意义。
目前，税收筹划在我国还
是一个新生事物，整个税收筹划市场还处于初始开发阶段[2l。企业在税收筹划时多集中 于某一部门或某一税种进行针对性的筹划，虽然这种筹划可以使相关税种或部门达到税 负最小，但对于企业整体而言其意义不大，有时部门税负最小的方案反而会影响企业价 值最大化目标的实现。因此本文希望结合税收筹划现有理论和我国现实，论述企业在进 行税收筹划时如何实现企业的整体性的筹划，保证企业整体价值最大化的目标能够有效 实现。
二、税收筹划的必然性
（一）企业追求股东权益最大化使税收筹划成为必然
企业要生存、发展、获利，赢得社会各界人士的好评，获得投
资者最大额度的投资。追求股东权益最大化是企业的根本目的。实现
这一目标的途径总体来讲有两条：一是扩大产品市场份额，增加企业
收入；二是努力降低企业成本费用支出。而税款就作为一项费用支出
而存在，在收入不变的情况下，降低税收成本，就等于降低了成本费
用，从而实现了股东权益最大化。
（二）税法的规定性、法律的严肃性使税收筹划成为必然
所谓税收筹划，是指在投资、筹资、经营、股利分配等业务发生
前，在法律、法规允许的范围内，事先对纳税事项进行安排，以达到
缴税最少。而一旦投资、筹资、经营、股利分配等事项已发生，那么
纳税义务都已产生，这时再想办法少缴税款，就成为偷税、漏税，必
将受到法律的严惩。合理、合规、及时、有效的进行税收筹划就像一
把双刃剑，一方面使企业遵守法律；一方面降低企业成本费用，增加
净利润。最终达到增强企业的竞争力，提高了社会效益和经济效益的
目的。
（三）税收筹划是企业行使的一项基本权利，经过税收筹划纳
税义务会变得积极、主动、简洁明了
权利和义务是一对相互依存、相辅相成的矛盾。依法纳税是企业应履行的一项基本义务，而在合理、合法的范围内进行税收筹划则是
企业行使的一项权利。进行税收筹划使企业被动的纳税行为变成了一
种具有主观能动性的行为，为了使企业利润最大化，为了最大限度的
减少纳税额度，企业会进行一系列测算、规划、分析、对比，设计几
套纳税方案，然后选择其中最优的方案使用。对征税机关来说，利用
企业的这种积极性，不但抑制了偷税、漏税、逃税等违法犯罪行为；
而且方便了交税。从而鼓励了企业依法交税，提高企业的交税意识。
2.3.2税收筹划的意义
（1）有利于发挥国家税收调节经济的杠杆作用
国家根据宏观经济发展以及产业结构调整的需要，制定国家税法。企业进行税收筹划 必须依据税法规定，并以税法的立法精神为导向进行，从某种角度上看，正是对税法的回 馈行为。如果税法制定科学，则税收筹划将使社会经济向良性、积极的方向发展。可以说， 正是由于税收筹划的激励功能和强烈的节税愿望，国家才有可能利用税收杠杆作用来调节 企业经营活动，实现税收杠杆对经济的宏观调控作用。在许多情况下，税收的调节作用是 通过税收筹划来实现的，它们是信号的发出与回馈的统一。
（2）获取资金时间价值
资金是有时间价值的，纳税人通过一定的手段将当期应该缴纳的税款延缓到以后年度 缴纳，以获得资金的时间价值，也是税收筹划目标体系的组成部分之一。资金的时间价值 是指资金经历一定时间的投资和再投资所增加的价值。既然资金具有时间价值，尽量减少 当期的应纳税所得额，以延缓当期的税款缴纳就具有理论和现实意义。虽然这笔税款迟早 要缴纳，但现在无偿地占用这笔资金就相当于从国家获得了一笔无息贷款，其经济效用是 非常大的。而且从理论上讲，如果企业每期都可以使一部分税款缓纳，相当于每期都获得 一笔无息贷款。也就是说，每期都可以用新“贷款”偿还旧“贷款”，则相当于一笔贷款 永远不用清偿。
（3）实现涉税零风险
实现涉税零风险，是指纳税人账目清楚，纳税申报正确，缴纳税款及时、足额，不会8 出现任何关于税收方面的处罚，即在税收方面没有任何风险，或风险极小可以忽略不计的 一种状态。在这种状态下，纳税人虽然不能直接获取税收上的好处，但却能间接地获取一 定的经济利益，更加有利于企业的长远发展与规模扩大。
第二，有利于发挥税收的经济杠杆
作用。早在20世纪30年代，凯恩斯学派认为市场经济可以通过自由竞争而自动保持均 衡的理论已经过时，国家应担负起调节经济生活的重要职责汇6〕。国家征税除了为筹集公 共需要的财政资金外，更重要的是全面运用税收政策，调节经济运行，即调节资源配置， 实现资源的有效运用;再分配国民收入与财富，提高社会福利水平;调节有效需求，稳
定经济发展〔6〕。在市场经济条件下，企业税收筹划活动必须以国家税收法律法规为依据， 来制定各自经营决策。税收筹划就意味着纳税人对国家制定的税收法律、法规的全面理 解和运用，并且做到对国家税收政策意图的准确把握。尽管在主观上是为了减轻自身的 税收负担，但客观上却体现了国家的产业政策导向，根据税法的引导作用下合理调整经 营活动，税收的杠杆作用得到充分发挥，资源得到更合理有效地配置，实现国家宏观调 控目标。
随着我国社会主义经济体制的逐步建立和发展，随着改革开放的不断深入与扩大，
企业作为市场主体的地位逐步建立与巩固，企业在生产经营活动中必然会越来越关心自身 的利益波动，其中，能否有效地减轻纳税义务以及申张纳税人的权利已成为所有者面临的 一个极其重要问题，纳入了它的整个经营活动的路线。如果说在我国现在的状况，主要是 以往，由于依法治税的监管力度不够，造成了一部分不良纳税人由于偷、逃、骗税，而相 应的税收及所涉经济和法律处罚又不足以遏制纳税人对金钱极度渴求的欲望，而多次实施 偷、逃。骗税行为，取得了一定数额的非法经营收入，使国家财产遭受重大损失。 随着我国社会主义法制的逐步建立和健全，公民的法制观念也在不断增强与扩大， 政府机关以及全社会正在遵守江泽民总书记在十五大报告中重点指出的“健全社会主义 法制，依法治国，不断建设社会主义法治国家”，“一切政府机关都必须依法行政，必须 严格执法”的指示精神，体现在税收上:一方面是税务行政机关等相关部门必须按照江总 书记为核心的党中央的要求，坚决实行依法治税，这是依法治国的一个核心组成部分;另 一方面是全体公民遵纪守法的意识必须得到增强，谨慎处理好个人收入与“有依照法律法 规纳税的义务”的关系，自觉养成依法纳税的良好纳税习惯。
在增强法律意识，强调法治的同时，经营企业由于市场主体地位的确立，利益和生存 的竞争日趋激化，而在税收发展策划的过程中，从自身的利益出发，体现在纳税筹划上就 是必然极其周密地考虑尽可能地减少或者免除政府的税赋，相应地增加自身的物质财富的 行为。企业肯定是这样，公民个人也是这样。当今社会，全球经济正朝着一体化的方向发 展，伴随着中国加入世贸组织谈判回合进展的不断加快，对外经济交往范围日益扩大，这 为我们的经济发展贡献了一个十分宽广的舞台，同时也是对经济发展协同性的严峻考验。 税收筹划的意义在于:
(l)有效的减少税收违法行为的发生，不断深化诚信纳税意识，实现诚信经营合法纳
税。纳税人当然强烈要求减轻税负。只要有合法的方法可以进行选择，一般就不会有违法
行为的发生。税收筹划理论的产生和不断发展为纳税人节约负税成本提供了合法的途径， 这在操作上减少了企业各项涉税事项违法的尝试。
第2页华东理工大学硕士学位论文
(2)非常有助于改善企业产业结构和投资组合。企业凭借税收法律法规制度的各项涉
税优惠政策进行再投资决策、企业制度重组再造、产品结构调整等，尽管在表面上是为了 减轻税收负担水平，但是在实际上却是在国家宏观税收政策杠杆的强大作用下，被逐步指 引走上优化工业产业结构和企业生产力合理布局的路线。
(3)有助于不断提高企业本身的经营管理层次，尤其是企业决策层和财务的管理水平。 如果一个国家的现行税收政策法律法规存在空当纳税人却根本无视其存在，这可能意味 着:一方面纳税人经营管理水平太低，对现有税法没把控，就更谈不上合法经营依法缴税 和诚实劳动诚信纳税;另一方面意味着一个国家税收立法质量存在重大问题。
(4)有利于完善税制，增加国家税收。税收筹划有效的协助企业降低税务综合成本，
也有利于贯彻我国国内的宏观经济政策，使我国经济效益和我国社会效益达到有机结合， 从而持续增加国家财政收入。整体税收筹划体系中的避税筹划，就是针对目前所存在的税 法模糊地段作出的延伸，显示出了现有税收法规的美中不足，国家则可以根据税法缺失情 况及时采取相应立法措施，对现有税收法律法规制度进行改善，以此改善国家的税收法律 环境。