摘要：在企业经营活中，由于受社会经济变化以及会计自身的目标深化等方面对财务会计要素的影响，财务会计的要素实质上包括了多层次结构休系。在这个结构体系中，包括了基本要素、次要素、支要素三个层次，它们相互之间有着密切的联系。本文着重围绕着财务会计基本要素结构进行分析。 关键词：财务会计 基本要素结构 分析 一、企业财务会计基本要素的含义 企业财务的基本要素主要是指：资产、负债、企业主的权益、企业经营所发生的费用、以及收入五部分内容。企业财务基本要素结构是指用来描述企业资、负债、收入、费用等基本要素相互之间的联系。 财务会计基本要素是维持企业正常经营最基本保障，同时也是企业经济活动与资金运动的基本条件，是整个财务会计体系的“框架”。而反应财务基本五要素之间关系，就是财务最基本素的结构体系（有书上也叫结构模式）。 1.资产：中国于一九九二年发布的《企业会计准则》将资产定义为：“资产是企业拥有或控制的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。”该定义的阐述了资产的特征。还有人把资产定义为：“资产是特定企业所实际控制的，具有获得未来经济利益能力的资源”。 2.负债：IASC解释，负债：“由于以往事项而发生的企业的现有义务，这种义务的结算将会引起含有经济利益的企业资源的外流”。 而中国《企业会计准则》将负债解释为“企业所承担的能以货币计量、需以资产或劳务偿付的债务。” 3.所有者权益：中国《企业会计准则》将所有者权益解释为：“企业投资人对企业净资产的所有权。”是指投资者合法地将资金投入到企业，对企业的相应捅有资产合法所有权。 4.收入：IASC，认为收入是指“会计期间内经济利益的增加，其形式表现为资产流入、资产增值或负债减少而引起的产权增加（但不包括与产权所有者出资有关的类似事项）”。而我国在颁布的“收入”会计准则中，认为收入“是因销售商品、提供劳务以及他人使用本企业资产而导致的经济利益的总流入”。 5.费用：IASC对“费用”的解释为：“会计期间经济利益的减少，其形式表现为资产流出、资产递耗或发生负债而引起的业主产权减少”。「1」 二、财务会计基本要素结构分析 1.国内外关于财务基本要素结构的不同理解分析 中国大学会计教材中将“资产=负债+所有权益”和“收入-费用=利润”作为“会计方程式”，而西方发达国家以美英等国为代表的大学会计教学中，却以“资产=权益”或“资产=负债+业主权益”被称作“会计方程式”。 美英等国家以“资产=负债+业主权益”作为会计基本要素结构体系的基础，来表述财务会计结构体系中各种方法建立与运用，却没有把“企业的收益”即（收入-费用）+利得-损失等作为会计方程式。有专者分析其原因是两方面：⑴以“以资产=负债+业主权益”作为会计基本要素结构体的基础来阐述复式记帐的方法理论基础，解释完全合理，如果增加其它的“会计方程式”反而是画蛇添足。⑵以“企业全面收益”作为财务会计结构体系只能说明收益、收入以及费用等之间的量化关系，不能说明其在经济内容上的联系，这点很重要。 我国以“资产=负债+所有权益”和“收入—费用=利润”作为“会计方程式”。还有专家考虑到：“收入是利润的基础，是利润增加的主要要因素，而费用（也叫成本）是利润减少的主要因素”从上面分析又得出下面综合会计方程式：资产+费用=负债+权益+收入。 虽然我国的财务会计结构体系，在很多方面不如西方发达国家，但在完整反应财务会计基本要素结构体系的内在规律方面，我国的会计学的研究者们就明显地超过西方的学者。这主要是与我国研究者的价值观有很大的关系。不过我国的会计学研究者们也存在遗憾。我国会计学者不能揭示两个“会计方程式”之间的关系，也无法提供“综合会方程式”成立的充分理由。 2.财务会计基本要素结构体系的确立分析 ⑴财务会计基本要素结构体系的确认存在的问题。 ①因为对“收益”等要素存在不同的理解，人们只看重“资产=所有者权益“的结构体系的运用，而没注重到“收入”和“费用”要素以及它们之间的关系。②对于资产、负债、业主权益等要素收入和费用之间的内在关系无法做出合理的解释。对于资金运动中静态表现内容要素之间的关系看法，几乎差不多，但对于静态与动态内容要素这间关系的理解就是大相径庭了。 ⑵财务会计基本要素结构体系的确认。 财务会计基本结构体系的作用在于反应企业经济活动，以及资金的运动的基本规律，是作为账户、复式记账等会计特有方法的理论基础。确立基本要素结构体系，是从企业资金运动与相关的经济业务规律入手。有关的经济业务，主要抱括资本（金）的投入与退出以及内部经营使用。资本（金）投入与退出企业，就会使企业的资产、负债和所有者权益要素发生变。资金在企业内部的运营，实质上就是一个不停地投入资金（即费用或叫开支）和不停地收回新资金（即收入）过程。这个过程就是反应在企业财务会计基本要素费用和收入的变化。「2」 参考文献： [1]财务会计基本要素含义新释「J」；财会月刊；唐国平；2002.06 [2]财务会计“基本要素”结构模式「J」；科技咨询导报；王太华；2007.11 （作者单位：大同煤矿集团有限责任公司马脊梁矿财务科；山西 大同 037000）
摘要：在企业经营活中，由于受社会经济变化以及会计自身的目标深化等方面对财务会计要素的影响，财务会计的要素实质上包括了多层次结构休系。在这个结构体系中，包括了基本要素、次要素、支要素三个层次，它们相互之间有着密切的联系。本文着重围绕着财务会计基本要素结构进行分析。 关键词：财务会计 基本要素结构 分析 一、企业财务会计基本要素的含义 企业财务的基本要素主要是指：资产、负债、企业主的权益、企业经营所发生的费用、以及收入五部分内容。企业财务基本要素结构是指用来描述企业资、负债、收入、费用等基本要素相互之间的联系。 财务会计基本要素是维持企业正常经营最基本保障，同时也是企业经济活动与资金运动的基本条件，是整个财务会计体系的“框架”。而反应财务基本五要素之间关系，就是财务最基本素的结构体系（有书上也叫结构模式）。 1.资产：中国于一九九二年发布的《企业会计准则》将资产定义为：“资产是企业拥有或控制的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。”该定义的阐述了资产的特征。还有人把资产定义为：“资产是特定企业所实际控制的，具有获得未来经济利益能力的资源”。 2.负债：IASC解释，负债：“由于以往事项而发生的企业的现有义务，这种义务的结算将会引起含有经济利益的企业资源的外流”。 而中国《企业会计准则》将负债解释为“企业所承担的能以货币计量、需以资产或劳务偿付的债务。” 3.所有者权益：中国《企业会计准则》将所有者权益解释为：“企业投资人对企业净资产的所有权。”是指投资者合法地将资金投入到企业，对企业的相应捅有资产合法所有权。 4.收入：IASC，认为收入是指“会计期间内经济利益的增加，其形式表现为资产流入、资产增值或负债减少而引起的产权增加（但不包括与产权所有者出资有关的类似事项）”。而我国在颁布的“收入”会计准则中，认为收入“是因销售商品、提供劳务以及他人使用本企业资产而导致的经济利益的总流入”。 5.费用：IASC对“费用”的解释为：“会计期间经济利益的减少，其形式表现为资产流出、资产递耗或发生负债而引起的业主产权减少”。「1」 二、财务会计基本要素结构分析 1.国内外关于财务基本要素结构的不同理解分析 中国大学会计教材中将“资产=负债+所有权益”和“收入-费用=利润”作为“会计方程式”，而西方发达国家以美英等国为代表的大学会计教学中，却以“资产=权益”或“资产=负债+业主权益”被称作“会计方程式”。 美英等国家以“资产=负债+业主权益”作为会计基本要素结构体系的基础，来表述财务会计结构体系中各种方法建立与运用，却没有把“企业的收益”即（收入-费用）+利得-损失等作为会计方程式。有专者分析其原因是两方面：⑴以“以资产=负债+业主权益”作为会计基本要素结构体的基础来阐述复式记帐的方法理论基础，解释完全合理，如果增加其它的“会计方程式”反而是画蛇添足。⑵以“企业全面收益”作为财务会计结构体系只能说明收益、收入以及费用等之间的量化关系，不能说明其在经济内容上的联系，这点很重要。 我国以“资产=负债+所有权益”和“收入—费用=利润”作为“会计方程式”。还有专家考虑到：“收入是利润的基础，是利润增加的主要要因素，而费用（也叫成本）是利润减少的主要因素”从上面分析又得出下面综合会计方程式：资产+费用=负债+权益+收入。 虽然我国的财务会计结构体系，在很多方面不如西方发达国家，但在完整反应财务会计基本要素结构体系的内在规律方面，我国的会计学的研究者们就明显地超过西方的学者。这主要是与我国研究者的价值观有很大的关系。不过我国的会计学研究者们也存在遗憾。我国会计学者不能揭示两个“会计方程式”之间的关系，也无法提供“综合会方程式”成立的充分理由。 2.财务会计基本要素结构体系的确立分析 ⑴财务会计基本要素结构体系的确认存在的问题。 ①因为对“收益”等要素存在不同的理解，人们只看重“资产=所有者权益“的结构体系的运用，而没注重到“收入”和“费用”要素以及它们之间的关系。②对于资产、负债、业主权益等要素收入和费用之间的内在关系无法做出合理的解释。对于资金运动中静态表现内容要素之间的关系看法，几乎差不多，但对于静态与动态内容要素这间关系的理解就是大相径庭了。 ⑵财务会计基本要素结构体系的确认。 财务会计基本结构体系的作用在于反应企业经济活动，以及资金的运动的基本规律，是作为账户、复式记账等会计特有方法的理论基础。确立基本要素结构体系，是从企业资金运动与相关的经济业务规律入手。有关的经济业务，主要抱括资本（金）的投入与退出以及内部经营使用。资本（金）投入与退出企业，就会使企业的资产、负债和所有者权益要素发生变。资金在企业内部的运营，实质上就是一个不停地投入资金（即费用或叫开支）和不停地收回新资金（即收入）过程。这个过程就是反应在企业财务会计基本要素费用和收入的变化。「2」 参考文献： [1]财务会计基本要素含义新释「J」；财会月刊；唐国平；2002.06 [2]财务会计“基本要素”结构模式「J」；科技咨询导报；王太华；2007.11 （作者单位：大同煤矿集团有限责任公司马脊梁矿财务科；山西 大同 037000）