江苏大学毕业论文
目 录
一、成本核算概述„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„1
（一）成本概念与内容划定„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„1
（二）成本核算概念及改进现有成本核算的意义„„„„„„„„„„„„„„1
二、工业企业成本核算存在的问题„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„3
（一）工业企业成本核算的指导思想存在偏颇„„„„„„„„„„„„„„„3
（二）工业企业成本核算的内容不够全面„„„„„„„„„„„„„„„„„5
（三）制造费用的分配方法有待改进„„„„„„„„„„„„„„„„„„„6
三、改进工业企业生产成本核算存在问题的对策„„„„„„„„„„„„„„7
（一）营造良好的企业会计环境„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„8
（二）科学界定成本核算的范围和内容„„„„„„„„„„„„„„„„„„8
（三）选择合适的成本核算方法„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„9
（四）成本核算的内容应进一步拓宽„„„„„„„„„„„„„„„„„„„9
（五）适当调整无形资产的摊销期限„„„„„„„„„„„„„„„„„„„10
（六）改进企业制造费用的分配方法„„„„„„„„„„„„„„„„„„„11
工业企业成本核算存在的问题与对策
摘要：对工业企业来说, 成本项目规模大、种类多, 核算体系复杂, 成本核算一直是工业企业财务管理乃至整个企业管理的重点。目前我国很多工业企业疏于对成本的控制与管理, 成本管理水平的低下造成会计信息失真、竞争力下降。本文从工业企业加强成本核算的重要性出发, 分析当前核算体系中存在的问题, 重点提出优化成本核算的对策建议。
关键词：工业企业；成本；核算；问题对策
随着经济体制改革的不断深入，企业作为经济实体的主导者的地位日益明确，受到的压力和动力也日益增长。成本是衡量企业生产耗费和补偿的尺度、是决定产品或服务价格的基础，成本核算准确与否，事关企业的盈利能力，竞争能力和可持续发展能力。成本作为企业一定时期内生产特定种类和数量产品的资金耗费，是任何时代的任何企业都十分重视的问题，在当今经济社会，企业的活动是多方面的，其最终价值是通过经济效益表现出来的。在注重企业经济效益的同时，不能忽视关于成本核算的重要性
一、 成本核算概述
（一）成本概念与内容划定
成本是指在经营过程的一定时期内，所发生的各种费用的和，是在生产经营活动中所耗费的全部物化劳动的货币形式。
现代成本会计拓宽了传统成本会计的内涵和外延，其涉及的内容广泛，以我国会计界目前的共识来看，现代成本会计的基本内容包括成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析、成本考核、成本检查等八方面的内容。
（二）成本核算概念及改进现有成本核算的意义
成本核算是在经营费用发生前和发生后按成本项目对各种费用进行汇总、分配，以确定各核算对象成本的一系列方法和程序。
改进现有成本核算的意义：
随着知识经济的到来，对传统会计成本分类和分配方法提出了挑战。在知识经济形态中，强调产品的个性化，即产品的生产由工业经济时代的生产导向型转变为市场和消费者导向型。
近年来, 环境保护问题引起了全社会的高度重视，要求企业减少环境污染，降低影响环境的物质能源消耗，欧美、日本等一些发达国家已相当重视企业环境成本的应用，但长期以来，环境问题一直并未能引起我国会计界的足够重视。
传统的成本核算主要以物质资料为重心，但是随着知识经济的不断发展，物质资料占产品成本的比重已越来越低，而一些非物质资料如，环境成本、人力资源成本、无形资产成本等所占的比较已越来越重。来了适应社会的发展，我们应改进现有的成本核算内容及方法。
(三) 成本核算的要求
1. 严格执行企业会计准则规定的成本计量要求
2. 正确划分各种成本耗费的界限
3. 做好成本核算的基础工作
4. 选择适当的成本计算方法
5. 成本核算使用的主要科目
（四）生产成本核算的一般程
1. 区分应计入产品成本的成本和不应计入产品成本的费用。
2. 将应计入产品成本的各项成本，区分为应当计入本月的产品成本与应当由其他月份产品负担的成本。
3. 将应计入本月产品成本的各项成本在各种产品之间进行归集和分配，计算出各种产品的成本。
4. 对既有完工产品又有在产品的产品，采用一定的方法在完工产品和期末在产品之间进行分配，计算出该种完工产品的总成本和单位成本。
二、工业企业成本核算存在的问题
（一）成本核算的指导思想存在偏颇
1. 成本核算重制造成本，轻研发成本和核算营销
在现代市场经济环境下，每个企业的生产经营过程是由产前、产中、产后构成的链条，每一个环节都不可或缺。目前，随着市场竞争的加剧，生产制造
过程大大缩短，制造成本在产品成本的构成中所占的比重已逐步降低，而研发成本和营销成本等非制造成本在产品成本构成中的比重在逐步提高。但是，我国许多企业的成本核算仍滞留于传统的工业生产方式，以生产制造过程的耗费为中心，因而，成本核算不能提供真实、准确的成本信息。
2. 成本核算重物质资料，轻人力资源
我国大多数企业产品成本核算对象主要以物质资料为重心，而未将人力资源纳入成本核算范围。在知识经济时代，企业资本的范围不断扩大，知识资本相对于物质资本的比重日趋上升，作为知识载体的人力资源成为决定企业乃至整个社会经济发展的最重要资源。为此，企业财务管理的重心应该从传统的物质资本管理转向人力资本管理，构建起人力资本和物质资本相结合的财务核算机制。否则，一切会计信息系统所提供的信息将是不全面、不充分的。
3. 成本核算重有形资产，轻无形资产
无形资产是无形的特殊商品，是企业有形的财富，其作用是多方面的，但是，长期以来，人们对无形资产未给予足够的重视，在会计核算中，仅将无形资产的成本在生产经营费用中冲销而已。直到现在，为数不少的企业所拥有的无形资产未能资本化，资产化，也未能登记入账，致使无形资产的成本不完整，也造成产权交易过程中不应有的资产低估和流失。
4. 成本核算重企业内部成本，轻社会环境成本
从经济学的角度讲，成本的构成应当是自然资源成本，物化劳动消耗和活劳动消耗的总和，成本补偿只有包含这三方面的消耗和支出，最终才能使人类社会和自然界完全良性循环。
（二）工业企业成本核算的内容不够全面
1. 工业企业有许多资产没有得到充分的计量
企业的某些特殊资产，例如土地、自然资源、建筑物商誉、专营权、知识产权等，是被企业控制并能为企业带来经济效益的资源，对这些稀有资源，由于会计人员没有或不能可靠地加以计量，从而根本没有在资产负债表上得到充分的反映。有的企业虽有反映，却只是以历史成本计价，其价值被严重低估，随着市场经济的发展，恰恰这些未被企业充分确认的资产增值很快，正逐渐成为对企业有举足轻重的作用的重要资产，这样就出现资产负债表脱离企业真实
财务状况的情况，也导致企业的成本耗费无法得到完全补偿。
2. 工业企业人工成本的归集不完整
在成本核算中，不考虑现代生产过程的复杂性，人工成本的归集对象仅限于直接生产工人，而未包括研究开发人员，设计人员和市场开拓人员等。同时，人工成本的列支内容又仅限于直接生产工人和车间管理人员的工资和福利费，而未包括员工招聘、培训、社会保险等项目支出，致使企业成本信息不能真实地反映人力资本耗费的全貌。
3. 工业成本核算的方法不够科学
从成本的计算方法来看，调查显示，目前我国绝大多数企业采用品种法和分步法，只有极少数企业采用分批法。一般来讲，品种法、分步法适用于大量、重复、单一品种生产类型，分批法适用于多品种、小批量的生产类型。
在知识经济形态中，强调产品的个性化，即产品的生产由工业经济时代的生产导向型转变为市场和消费者导向型。生产和经营厂商要根据消费者不同的需要进行生产和经营。产品的个性化导致产品生产工艺、原材料消耗的结构和数量、生产工时各不相同。这种生产品种的多样化与传统工业经济中的产品单一化和批量化生产发生了根本性的变化，产品成本的分配也必然要作相应的改革，也就是说传统会计中成本分配的品种法、分步法等已不适应新经济形态中产品生产成本分配的要求。企业的生产将由以前的生产导向型变为消费导向型，生产厂家应根据顾客的不同需要进行生产，小批量“单元生产”和批别成本核算将成为主要特点。
4. 工业成本核算的随意性较大
有些企业领导人和会计工作者，为了本单位甚至个人利益，不按“两则”和《会计法》操作，千方百计在成本上做文章。该提的费用不提或少提，该摊的费用不摊或少摊，不该列支则支，人为造成成本膨胀及压缩，导致成本计量数据失真。
（三）制造费用的分配方法有待改进
制造费用的内容和金额已发生了巨大的变化，最初制造费用只占人工成本的近6O%，且占全部产品成本的比重也只有1O%左右，将制造费用按照各产品的生产工时或生产工人工资的比例在各产品之间进行分配既有一定的科学依据，又不影响成本计算的准确性，然而现在的制造费用其内容越来越多，金额越来
越大，已相当于人工成本的300%左右，有时甚至达500%至600%，且占全部成本的比重已大大提高，如果仍然按照各产品生产工时或生产工人工资比例对其进行分配，则会使工艺程序复杂、产量不高的成本偏低，使工艺程序简单、产量较大的产品成本偏高。产品成本资料的失真，将影响根据成本所进行的各种决策。
由于适时生产系统、零存货及顾客化生产的出现，企业的生产将以小批量的单元生产为主，加之技术的进步，使产品的生产周期大大缩短，从而使产品的生产经营周期与成本计算期有可能始终一致，当生产经营期与成本计算期一致时，生产费用在完工产品与期末在产品之间的分配将不复存在。
三、改进生产成本核算存在问题与对策
（一）营造良好的企业会计环境
1. 更新成本观念
目前，人们对成本的理解仍局限于传统政治经济学的观点，将成本定义为转移到产品中的物化劳动价值和劳动者必要劳动所创造的价值，并将其作为再生产过程价值补偿的尺度。其实，马克思主义政治经济学在论及成本时，是作了很多假想的，把成本限定于较小的范围，目的在于揭示剩余价值的源泉。
2. 强化内部管理
为了营造一个良好的企业会计环境，应加强财务基础工作，建立以提高经济效益为目标，以强化内部管理为中心的会计管理体系。
3. 提高会计人员素质
会计人员既是企业钱、财、物的管理者，又是会计信息的提供者。会计人员素质的高低，直接决定着会计核算质量的优劣。因此，建立一支高素质，懂管理的财会队伍非常重要。经济社会越发展，会计人才越重要。我国企业引进外资、学习国外的先进技术和管理经验，需要相关的会计人才；我国企业境外上市、筹资，需要相关的会计人才；我国企业跨国经营、并购、投资，从以资本输入为主向以资本输出为主转换，需要相关的会计人才。
国际形势的不断变化和发展，都直接或间接地波及到会计领域。在此背景下迫切需要一批拥有高智商、情商和较强实际应用能力的高素质的会计人才。社会发展对于会计人员的要求不再是一种传统意义上的记账式会计，而是渗透于
金融、保险、投资等多行业的，既精通会计知识，又懂得相关知识；既有敬业精神，又有团队意识；既有创新观念，又有风险意识的会计职业人员。会计行业这种专家化、中介化、职业化的发展趋势对会计人才提出了更高的要求，也给会计人才提供了更加广阔的空间。
总的来说，未来的会计职业要求会计人员不能再局限于进行会计核算领域，一定要掌握全面的经济和管理、计算机、法律及金融知识，成为复合型的人才，才能在未来的经济大潮中立于不败之地。
开能学校紧紧把握社会脉搏，根据社会发展的实际需求，开设会计专业，凭借国内外优秀的教育资源，通过人性化的教育服务，培养具有竞争力的复合型管理和技能人才。课程设置入门起点低，循序渐进，顺利完成学业后由名校颁证，一学多证。针对在职、在读人员的特殊需求，学校开设了业余制培训班，方便在职、在读人员配合自己的时间，选择就读，在工作、学习之余，增强自己的学习能力，提升自己的知识技能水平，开拓自己的职业发展道路。
4.改善会计核算手段
改善会计核算手段，加快企业信息化建设步伐，做到生产过程中信息自动化机器记录，为成本核算提供准确及时的信息；普及会计电算化，使用统一的财务软件，进行实时核算，提高会计核算速度，以增强企业市场适应能力和竞争能力。
现代科学的成本管理手段与方法。采用计算机管理和现代的成本管理方法。传统的成本管理单单是被动地计划和记账以及算账。在市场经济条件下，成本管理是不能局限于产品的生产过程的，而是应该将视野向前延伸到产品的市场需求分析和相关技术的发展态势分析以及产品的设计，最后向后延伸到顾客的使用和维修以及处置。
（二）科学界定成本核算的范围和内容
1. 扩展人工成本的核算内容
首先，要正确确定人工成本的范围，在发达的社会分工体系下，参与产品生产的不仅有直接生产工人和管理人员，还包括生产准备人员，产品设计开发人员，市场调研开拓人员等，因此，在这些人员方面的费用支出，均应构成产品的成本。其次，要增加人力资源成本的内容。企业所拥有的人力资源和其他物质资料一样具有资产的属性。
2. 正确进行无形资产的成本核算
企业无形资产的成本应包括三个内容：第一是研究开发成本。包括研究、咨询、设计、试验、鉴定等费用以及原材料，设备费用，人工费用等；第二是保护成本。包括为得到社会承认，取得法律保护向有关部门提出申请、交纳登记、注册、保护等费用开支；第三是效益成本，即无形资产在其经济寿命周期内为它的所有者带来的高于社会平均收益的“额外效益”。
3. 把环境成本纳入企业的成本核算之中
长期以来，环境问题一直未能引起会计界的重视，突出表现在：企业为减少和环境污染，以及恢复环境而发生的成本费用没有在资产成本中加以反映；因污染而发生的费用损失，如环境损害赔偿，违反环境保护规定的罚款，向国家交纳的排污费用没有引起重视。只关心实际生产成本，而忽视环境污染带来的社会成本等。为了强化企业的环境意识，增强企业的社会责任感，将环境成本纳入企业成本核算体系势在必行。
把环境成本纳入成本核算体系，将迫使企业选择恢复成本低的自然资源作为开采的对象，研究开发没有污染的生产工艺和方法，为社会提供不损害环境的产品，致力于提高物质资源的利用率，减少物质资源的浪费，损失，废品和残次品的出现，这无疑是一种新的科技导向。
(三) 选择合适的成本核算方法
传统的成本核算方法是适应手工制造系统和固定制造系统的经营而建立
的，它按直接材料、直接人工、制造费用三个成本项目归集成本，并将许多间接性、共同性的固定成本往往以单一的分配基础，分配给各种产品，从而获得产品成本信息。当企业制造系统日趋自动化、智能化、生产经营呈现品种多样化、小批化、复杂化的环境下，传统的成本计算方法已丧失其应用基础，更新成本核算方法应提到重要议事日程，否则，产品成本信息就会被严重扭曲。
（四）成本核算的内容应不断拓展
既然知识资源已成为生产要素的主要因素，因而知识资源的消耗理所当然地应成为产品成本的构成部分，而现行财务会计和成本会计都将无形资产的价值摊入管理费用，没有记入产品成本．这显然已不符合知识经济下成本的内涵，因此，如何完整地核算企业的无形资产，并将其价值记入产品成本将是成本会计的紧迫课题；同时，在知识经济社会中，创造发明知识、掌握和使用知识的
人力资源的价值也应是成本核算涉及的对象；知识经济时代的企业劳动主体是智力劳动，智力劳动的知识价值如何确认、计量、记录和报告，应是该时代成本核算的重要内容。因为在我国相当一部分企业至今仍使用陈旧的设备、落后的工艺，生产加工“粗老笨重”的传统产品，浪费严重，附加值低，污染严重。必须将知识经济和循环经济的发展有机地结合起来，尽可能地利用高科技，尽可能地以知识投入来替代物质投入，促进产品升级换代，减少消耗和排放，以达到经济、社会与生态的和谐统一。因而环境成本也将构成成本核算的基本内容，在党的十六大和十六届三中全会精神、树立和落实科学发展观的过程中，发展循环经济正成为热点问题。企业应顺势推进，使其成为全社会的共同理念和自觉行动。
统的成本核算方法是适应手工制造系统和固定制造系统的经营环境而建立的，它按直接材料、直接人工、制造费用三个成本项目归集成本，并将许多间接性、共同性的固定成本往往以单一的分配基础，分配给各种产品，从而获得产品成本信息。当企业制造系统日趋自动化、智能化，生产经营呈现品种多样化、小批化、复杂化的环境下，传统的成本计算方法已丧失其应用基础，更新成本核算方法就应提到重要议事日程。否则，产品成本信息就会被严重扭曲。由于各企业具有不同的技术条件和工作环境，企业成本核算的方法选择也应因企制宜。若企业间接费用比重高，产品品种繁杂，不同批次的生产准备费用高，生产自动化具备一定基础，计算机技术较为普及，财会人员素质比较高，可采用作业成本法；若采用作业成本法的条件尚不成熟，仍可选用传统的品种法、分批法、分步法计算成本。
总之，企业的成本核算，就是要摸清企业成本真实构成，逐步建立健全成本核算方法和核算体系，这是进行成本控制、推行成本管理的前提和基础。企业的成本控制，在实际运行当中，首先要使成本不超出限额，其次要保持成本的低水平，在此基础上，努力使成本降到最低数。通过全面、有效、科学的成本核算和成本控制，有目标地大幅度降低企业生产的物化劳动耗费和活劳动耗，促使企业真正将利润作为其运行水平的基本的经济衡量指标，最终实现生产成本的全面降低，最大限度地拓展企业的盈利空间，增强发展后劲，从而推动企业整体经济实力的不断增长，在日趋激烈的市场竞争中更好地生存和发展。这是目前研究和探讨企业成本核算和成本控制的真正意义所在。
（五）适当调整无形资产的摊销期限
知识资源一方面具有可重复使用的特征，另一方面由于科学技术的日新月异，其更新换代的速度比较快，因而应适应其更新的速度调整其摊销的期间和方法，可以像当前固定资产加速折旧法那样采用快速摊销的办法，也可以适当缩短无形资产的摊销期限。这样，既能准确地核算无形资产，又能准确地进行知识产品成本的计算方法。
（六）改进企业制造费用的分配方法
现行制造费用的分配方法不能准确真实地反映各产品的成本水平，因此必须加以改进。改进方法有：一是区分各种不同的制造费用．分别采用不同的分配标难。这种方法只能治标不能治本，因为各项标准可能会因时因地不断变化。二是从根本上改变现行的分配方法，对具备条件的企业引入作业成本核算。
作业成本计算是以作业为核算对象，依据不同成本动因核算各个作业所耗的生产资源，计算出各个作业的成本，然后按各最终产品所耗用的作业数量将各作业的成本分配计入各最终产品，从而计算出各种最终产品总成本和单位成本的一种成本核算方法。由于作业成本是从成本动因上寻找各项费用的分配标准，从而可以从根本上消除分配标准不科学的弊端，实现材料资源的节约。但实施作业成本核算有其必要的前提条件，企业应实行电脑一体化制造系统和适时生产系统，而我国当前大多数企业还不具备这些条件，因而目前我国实行作业成本核算为时尚早。
为此，一方面应改进我国现行的制造费用的分配标准和分配方法，另一方面应积极创造条件，在生产中，企业可以使用标准尺寸进行设计，例如使用标准尺寸设计可以使用计算机和其他电子装置非常容易和便捷地升级换代，在这类生产自动化程度较高、技术含量较大的企业进行作业成本核算的试点，通过试点，解决作业成本核算理论和实务中的众多问题，待条件成熟时再全面推行。
成本核算是一种以对内服务为主的管理分支，并以企业内部全体人员的共同协作完成。不存在企业间的横向比较，而侧重于成本费用的计量。由于企业的成本具有长期性、根本性、终极性，公认的最终点站目标是经济效益。所以成本正是从费用的计量、记录、计算及监督等方面着手。为提高经济效益服务，并以经济效益为最高目标。成本核算的产生、发展，正是基于对费用成本的反映与监督。基于对经济效益的关注和追求，与经济效益具有密不可分的关系。
每个企业在重视经济效益的同时，一定不能忽视成本核算的重要性。现代企业管理需要更加关注成本管理，成本管理也必须更加科学化和系统化。目前我国许多企业所采用的传统成本管理方法存在着诸多缺陷，难以满足企业参与市场竞争的需要，必须加以改进和完善。才能对生产成本实行全面有效控制，才能有效增强企业的竞争力。
致 谢
感谢财经系各位老师多年来对我的教育和培养, 为我提供良好的学习环境, 在此谨向你们致以诚挚的谢意!
感谢我的指导老师李镭老师, 本课题的选择及研究过程是在她的亲切关怀和悉心指导下顺利地完成的。正是由于导师严谨的治学精神，精益求精的工作作风，为我指点迷津，帮助我开拓研究思路，给予我细心的指导和不懈的支持，我才能克服一个个的困难和疑惑顺利地完成了本论文。在此, 谨向万老师致以诚挚的谢意和崇高的敬意。
参考文献
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[2]杨树和. 浅析工业成本核算有关问题 [J].中国商界,2009,(5)
[3]刘克伟. 企业成本核算存在的问题与对策[J],中国科技信息,2009
[4]葛家澎 会计学 高等教育出版社2011
[5]钱健．研究与开发费用会计处理的探讨．上海会计，2010
[6]黄雪涛. 工业企业成本核算会计体系研究[J];时代金融;2010年05期
[7]叶琳. 关于工业企业成本核算的几点探索[J];现代经济信息;2010年13期
[8]张东毅. 浅谈工业企业成本核算[J];现代经济信息;2009年
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一、成本核算概述„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„1
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（二）成本核算概念及改进现有成本核算的意义„„„„„„„„„„„„„„1
二、工业企业成本核算存在的问题„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„3
（一）工业企业成本核算的指导思想存在偏颇„„„„„„„„„„„„„„„3
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（三）制造费用的分配方法有待改进„„„„„„„„„„„„„„„„„„„6
三、改进工业企业生产成本核算存在问题的对策„„„„„„„„„„„„„„7
（一）营造良好的企业会计环境„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„8
（二）科学界定成本核算的范围和内容„„„„„„„„„„„„„„„„„„8
（三）选择合适的成本核算方法„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„9
（四）成本核算的内容应进一步拓宽„„„„„„„„„„„„„„„„„„„9
（五）适当调整无形资产的摊销期限„„„„„„„„„„„„„„„„„„„10
（六）改进企业制造费用的分配方法„„„„„„„„„„„„„„„„„„„11
工业企业成本核算存在的问题与对策
摘要：对工业企业来说, 成本项目规模大、种类多, 核算体系复杂, 成本核算一直是工业企业财务管理乃至整个企业管理的重点。目前我国很多工业企业疏于对成本的控制与管理, 成本管理水平的低下造成会计信息失真、竞争力下降。本文从工业企业加强成本核算的重要性出发, 分析当前核算体系中存在的问题, 重点提出优化成本核算的对策建议。
关键词：工业企业；成本；核算；问题对策
随着经济体制改革的不断深入，企业作为经济实体的主导者的地位日益明确，受到的压力和动力也日益增长。成本是衡量企业生产耗费和补偿的尺度、是决定产品或服务价格的基础，成本核算准确与否，事关企业的盈利能力，竞争能力和可持续发展能力。成本作为企业一定时期内生产特定种类和数量产品的资金耗费，是任何时代的任何企业都十分重视的问题，在当今经济社会，企业的活动是多方面的，其最终价值是通过经济效益表现出来的。在注重企业经济效益的同时，不能忽视关于成本核算的重要性
一、 成本核算概述
（一）成本概念与内容划定
成本是指在经营过程的一定时期内，所发生的各种费用的和，是在生产经营活动中所耗费的全部物化劳动的货币形式。
现代成本会计拓宽了传统成本会计的内涵和外延，其涉及的内容广泛，以我国会计界目前的共识来看，现代成本会计的基本内容包括成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析、成本考核、成本检查等八方面的内容。
（二）成本核算概念及改进现有成本核算的意义
成本核算是在经营费用发生前和发生后按成本项目对各种费用进行汇总、分配，以确定各核算对象成本的一系列方法和程序。
改进现有成本核算的意义：
随着知识经济的到来，对传统会计成本分类和分配方法提出了挑战。在知识经济形态中，强调产品的个性化，即产品的生产由工业经济时代的生产导向型转变为市场和消费者导向型。
近年来, 环境保护问题引起了全社会的高度重视，要求企业减少环境污染，降低影响环境的物质能源消耗，欧美、日本等一些发达国家已相当重视企业环境成本的应用，但长期以来，环境问题一直并未能引起我国会计界的足够重视。
传统的成本核算主要以物质资料为重心，但是随着知识经济的不断发展，物质资料占产品成本的比重已越来越低，而一些非物质资料如，环境成本、人力资源成本、无形资产成本等所占的比较已越来越重。来了适应社会的发展，我们应改进现有的成本核算内容及方法。
(三) 成本核算的要求
1. 严格执行企业会计准则规定的成本计量要求
2. 正确划分各种成本耗费的界限
3. 做好成本核算的基础工作
4. 选择适当的成本计算方法
5. 成本核算使用的主要科目
（四）生产成本核算的一般程
1. 区分应计入产品成本的成本和不应计入产品成本的费用。
2. 将应计入产品成本的各项成本，区分为应当计入本月的产品成本与应当由其他月份产品负担的成本。
3. 将应计入本月产品成本的各项成本在各种产品之间进行归集和分配，计算出各种产品的成本。
4. 对既有完工产品又有在产品的产品，采用一定的方法在完工产品和期末在产品之间进行分配，计算出该种完工产品的总成本和单位成本。
二、工业企业成本核算存在的问题
（一）成本核算的指导思想存在偏颇
1. 成本核算重制造成本，轻研发成本和核算营销
在现代市场经济环境下，每个企业的生产经营过程是由产前、产中、产后构成的链条，每一个环节都不可或缺。目前，随着市场竞争的加剧，生产制造
过程大大缩短，制造成本在产品成本的构成中所占的比重已逐步降低，而研发成本和营销成本等非制造成本在产品成本构成中的比重在逐步提高。但是，我国许多企业的成本核算仍滞留于传统的工业生产方式，以生产制造过程的耗费为中心，因而，成本核算不能提供真实、准确的成本信息。
2. 成本核算重物质资料，轻人力资源
我国大多数企业产品成本核算对象主要以物质资料为重心，而未将人力资源纳入成本核算范围。在知识经济时代，企业资本的范围不断扩大，知识资本相对于物质资本的比重日趋上升，作为知识载体的人力资源成为决定企业乃至整个社会经济发展的最重要资源。为此，企业财务管理的重心应该从传统的物质资本管理转向人力资本管理，构建起人力资本和物质资本相结合的财务核算机制。否则，一切会计信息系统所提供的信息将是不全面、不充分的。
3. 成本核算重有形资产，轻无形资产
无形资产是无形的特殊商品，是企业有形的财富，其作用是多方面的，但是，长期以来，人们对无形资产未给予足够的重视，在会计核算中，仅将无形资产的成本在生产经营费用中冲销而已。直到现在，为数不少的企业所拥有的无形资产未能资本化，资产化，也未能登记入账，致使无形资产的成本不完整，也造成产权交易过程中不应有的资产低估和流失。
4. 成本核算重企业内部成本，轻社会环境成本
从经济学的角度讲，成本的构成应当是自然资源成本，物化劳动消耗和活劳动消耗的总和，成本补偿只有包含这三方面的消耗和支出，最终才能使人类社会和自然界完全良性循环。
（二）工业企业成本核算的内容不够全面
1. 工业企业有许多资产没有得到充分的计量
企业的某些特殊资产，例如土地、自然资源、建筑物商誉、专营权、知识产权等，是被企业控制并能为企业带来经济效益的资源，对这些稀有资源，由于会计人员没有或不能可靠地加以计量，从而根本没有在资产负债表上得到充分的反映。有的企业虽有反映，却只是以历史成本计价，其价值被严重低估，随着市场经济的发展，恰恰这些未被企业充分确认的资产增值很快，正逐渐成为对企业有举足轻重的作用的重要资产，这样就出现资产负债表脱离企业真实
财务状况的情况，也导致企业的成本耗费无法得到完全补偿。
2. 工业企业人工成本的归集不完整
在成本核算中，不考虑现代生产过程的复杂性，人工成本的归集对象仅限于直接生产工人，而未包括研究开发人员，设计人员和市场开拓人员等。同时，人工成本的列支内容又仅限于直接生产工人和车间管理人员的工资和福利费，而未包括员工招聘、培训、社会保险等项目支出，致使企业成本信息不能真实地反映人力资本耗费的全貌。
3. 工业成本核算的方法不够科学
从成本的计算方法来看，调查显示，目前我国绝大多数企业采用品种法和分步法，只有极少数企业采用分批法。一般来讲，品种法、分步法适用于大量、重复、单一品种生产类型，分批法适用于多品种、小批量的生产类型。
在知识经济形态中，强调产品的个性化，即产品的生产由工业经济时代的生产导向型转变为市场和消费者导向型。生产和经营厂商要根据消费者不同的需要进行生产和经营。产品的个性化导致产品生产工艺、原材料消耗的结构和数量、生产工时各不相同。这种生产品种的多样化与传统工业经济中的产品单一化和批量化生产发生了根本性的变化，产品成本的分配也必然要作相应的改革，也就是说传统会计中成本分配的品种法、分步法等已不适应新经济形态中产品生产成本分配的要求。企业的生产将由以前的生产导向型变为消费导向型，生产厂家应根据顾客的不同需要进行生产，小批量“单元生产”和批别成本核算将成为主要特点。
4. 工业成本核算的随意性较大
有些企业领导人和会计工作者，为了本单位甚至个人利益，不按“两则”和《会计法》操作，千方百计在成本上做文章。该提的费用不提或少提，该摊的费用不摊或少摊，不该列支则支，人为造成成本膨胀及压缩，导致成本计量数据失真。
（三）制造费用的分配方法有待改进
制造费用的内容和金额已发生了巨大的变化，最初制造费用只占人工成本的近6O%，且占全部产品成本的比重也只有1O%左右，将制造费用按照各产品的生产工时或生产工人工资的比例在各产品之间进行分配既有一定的科学依据，又不影响成本计算的准确性，然而现在的制造费用其内容越来越多，金额越来
越大，已相当于人工成本的300%左右，有时甚至达500%至600%，且占全部成本的比重已大大提高，如果仍然按照各产品生产工时或生产工人工资比例对其进行分配，则会使工艺程序复杂、产量不高的成本偏低，使工艺程序简单、产量较大的产品成本偏高。产品成本资料的失真，将影响根据成本所进行的各种决策。
由于适时生产系统、零存货及顾客化生产的出现，企业的生产将以小批量的单元生产为主，加之技术的进步，使产品的生产周期大大缩短，从而使产品的生产经营周期与成本计算期有可能始终一致，当生产经营期与成本计算期一致时，生产费用在完工产品与期末在产品之间的分配将不复存在。
三、改进生产成本核算存在问题与对策
（一）营造良好的企业会计环境
1. 更新成本观念
目前，人们对成本的理解仍局限于传统政治经济学的观点，将成本定义为转移到产品中的物化劳动价值和劳动者必要劳动所创造的价值，并将其作为再生产过程价值补偿的尺度。其实，马克思主义政治经济学在论及成本时，是作了很多假想的，把成本限定于较小的范围，目的在于揭示剩余价值的源泉。
2. 强化内部管理
为了营造一个良好的企业会计环境，应加强财务基础工作，建立以提高经济效益为目标，以强化内部管理为中心的会计管理体系。
3. 提高会计人员素质
会计人员既是企业钱、财、物的管理者，又是会计信息的提供者。会计人员素质的高低，直接决定着会计核算质量的优劣。因此，建立一支高素质，懂管理的财会队伍非常重要。经济社会越发展，会计人才越重要。我国企业引进外资、学习国外的先进技术和管理经验，需要相关的会计人才；我国企业境外上市、筹资，需要相关的会计人才；我国企业跨国经营、并购、投资，从以资本输入为主向以资本输出为主转换，需要相关的会计人才。
国际形势的不断变化和发展，都直接或间接地波及到会计领域。在此背景下迫切需要一批拥有高智商、情商和较强实际应用能力的高素质的会计人才。社会发展对于会计人员的要求不再是一种传统意义上的记账式会计，而是渗透于
金融、保险、投资等多行业的，既精通会计知识，又懂得相关知识；既有敬业精神，又有团队意识；既有创新观念，又有风险意识的会计职业人员。会计行业这种专家化、中介化、职业化的发展趋势对会计人才提出了更高的要求，也给会计人才提供了更加广阔的空间。
总的来说，未来的会计职业要求会计人员不能再局限于进行会计核算领域，一定要掌握全面的经济和管理、计算机、法律及金融知识，成为复合型的人才，才能在未来的经济大潮中立于不败之地。
开能学校紧紧把握社会脉搏，根据社会发展的实际需求，开设会计专业，凭借国内外优秀的教育资源，通过人性化的教育服务，培养具有竞争力的复合型管理和技能人才。课程设置入门起点低，循序渐进，顺利完成学业后由名校颁证，一学多证。针对在职、在读人员的特殊需求，学校开设了业余制培训班，方便在职、在读人员配合自己的时间，选择就读，在工作、学习之余，增强自己的学习能力，提升自己的知识技能水平，开拓自己的职业发展道路。
4.改善会计核算手段
改善会计核算手段，加快企业信息化建设步伐，做到生产过程中信息自动化机器记录，为成本核算提供准确及时的信息；普及会计电算化，使用统一的财务软件，进行实时核算，提高会计核算速度，以增强企业市场适应能力和竞争能力。
现代科学的成本管理手段与方法。采用计算机管理和现代的成本管理方法。传统的成本管理单单是被动地计划和记账以及算账。在市场经济条件下，成本管理是不能局限于产品的生产过程的，而是应该将视野向前延伸到产品的市场需求分析和相关技术的发展态势分析以及产品的设计，最后向后延伸到顾客的使用和维修以及处置。
（二）科学界定成本核算的范围和内容
1. 扩展人工成本的核算内容
首先，要正确确定人工成本的范围，在发达的社会分工体系下，参与产品生产的不仅有直接生产工人和管理人员，还包括生产准备人员，产品设计开发人员，市场调研开拓人员等，因此，在这些人员方面的费用支出，均应构成产品的成本。其次，要增加人力资源成本的内容。企业所拥有的人力资源和其他物质资料一样具有资产的属性。
2. 正确进行无形资产的成本核算
企业无形资产的成本应包括三个内容：第一是研究开发成本。包括研究、咨询、设计、试验、鉴定等费用以及原材料，设备费用，人工费用等；第二是保护成本。包括为得到社会承认，取得法律保护向有关部门提出申请、交纳登记、注册、保护等费用开支；第三是效益成本，即无形资产在其经济寿命周期内为它的所有者带来的高于社会平均收益的“额外效益”。
3. 把环境成本纳入企业的成本核算之中
长期以来，环境问题一直未能引起会计界的重视，突出表现在：企业为减少和环境污染，以及恢复环境而发生的成本费用没有在资产成本中加以反映；因污染而发生的费用损失，如环境损害赔偿，违反环境保护规定的罚款，向国家交纳的排污费用没有引起重视。只关心实际生产成本，而忽视环境污染带来的社会成本等。为了强化企业的环境意识，增强企业的社会责任感，将环境成本纳入企业成本核算体系势在必行。
把环境成本纳入成本核算体系，将迫使企业选择恢复成本低的自然资源作为开采的对象，研究开发没有污染的生产工艺和方法，为社会提供不损害环境的产品，致力于提高物质资源的利用率，减少物质资源的浪费，损失，废品和残次品的出现，这无疑是一种新的科技导向。
(三) 选择合适的成本核算方法
传统的成本核算方法是适应手工制造系统和固定制造系统的经营而建立
的，它按直接材料、直接人工、制造费用三个成本项目归集成本，并将许多间接性、共同性的固定成本往往以单一的分配基础，分配给各种产品，从而获得产品成本信息。当企业制造系统日趋自动化、智能化、生产经营呈现品种多样化、小批化、复杂化的环境下，传统的成本计算方法已丧失其应用基础，更新成本核算方法应提到重要议事日程，否则，产品成本信息就会被严重扭曲。
（四）成本核算的内容应不断拓展
既然知识资源已成为生产要素的主要因素，因而知识资源的消耗理所当然地应成为产品成本的构成部分，而现行财务会计和成本会计都将无形资产的价值摊入管理费用，没有记入产品成本．这显然已不符合知识经济下成本的内涵，因此，如何完整地核算企业的无形资产，并将其价值记入产品成本将是成本会计的紧迫课题；同时，在知识经济社会中，创造发明知识、掌握和使用知识的
人力资源的价值也应是成本核算涉及的对象；知识经济时代的企业劳动主体是智力劳动，智力劳动的知识价值如何确认、计量、记录和报告，应是该时代成本核算的重要内容。因为在我国相当一部分企业至今仍使用陈旧的设备、落后的工艺，生产加工“粗老笨重”的传统产品，浪费严重，附加值低，污染严重。必须将知识经济和循环经济的发展有机地结合起来，尽可能地利用高科技，尽可能地以知识投入来替代物质投入，促进产品升级换代，减少消耗和排放，以达到经济、社会与生态的和谐统一。因而环境成本也将构成成本核算的基本内容，在党的十六大和十六届三中全会精神、树立和落实科学发展观的过程中，发展循环经济正成为热点问题。企业应顺势推进，使其成为全社会的共同理念和自觉行动。
统的成本核算方法是适应手工制造系统和固定制造系统的经营环境而建立的，它按直接材料、直接人工、制造费用三个成本项目归集成本，并将许多间接性、共同性的固定成本往往以单一的分配基础，分配给各种产品，从而获得产品成本信息。当企业制造系统日趋自动化、智能化，生产经营呈现品种多样化、小批化、复杂化的环境下，传统的成本计算方法已丧失其应用基础，更新成本核算方法就应提到重要议事日程。否则，产品成本信息就会被严重扭曲。由于各企业具有不同的技术条件和工作环境，企业成本核算的方法选择也应因企制宜。若企业间接费用比重高，产品品种繁杂，不同批次的生产准备费用高，生产自动化具备一定基础，计算机技术较为普及，财会人员素质比较高，可采用作业成本法；若采用作业成本法的条件尚不成熟，仍可选用传统的品种法、分批法、分步法计算成本。
总之，企业的成本核算，就是要摸清企业成本真实构成，逐步建立健全成本核算方法和核算体系，这是进行成本控制、推行成本管理的前提和基础。企业的成本控制，在实际运行当中，首先要使成本不超出限额，其次要保持成本的低水平，在此基础上，努力使成本降到最低数。通过全面、有效、科学的成本核算和成本控制，有目标地大幅度降低企业生产的物化劳动耗费和活劳动耗，促使企业真正将利润作为其运行水平的基本的经济衡量指标，最终实现生产成本的全面降低，最大限度地拓展企业的盈利空间，增强发展后劲，从而推动企业整体经济实力的不断增长，在日趋激烈的市场竞争中更好地生存和发展。这是目前研究和探讨企业成本核算和成本控制的真正意义所在。
（五）适当调整无形资产的摊销期限
知识资源一方面具有可重复使用的特征，另一方面由于科学技术的日新月异，其更新换代的速度比较快，因而应适应其更新的速度调整其摊销的期间和方法，可以像当前固定资产加速折旧法那样采用快速摊销的办法，也可以适当缩短无形资产的摊销期限。这样，既能准确地核算无形资产，又能准确地进行知识产品成本的计算方法。
（六）改进企业制造费用的分配方法
现行制造费用的分配方法不能准确真实地反映各产品的成本水平，因此必须加以改进。改进方法有：一是区分各种不同的制造费用．分别采用不同的分配标难。这种方法只能治标不能治本，因为各项标准可能会因时因地不断变化。二是从根本上改变现行的分配方法，对具备条件的企业引入作业成本核算。
作业成本计算是以作业为核算对象，依据不同成本动因核算各个作业所耗的生产资源，计算出各个作业的成本，然后按各最终产品所耗用的作业数量将各作业的成本分配计入各最终产品，从而计算出各种最终产品总成本和单位成本的一种成本核算方法。由于作业成本是从成本动因上寻找各项费用的分配标准，从而可以从根本上消除分配标准不科学的弊端，实现材料资源的节约。但实施作业成本核算有其必要的前提条件，企业应实行电脑一体化制造系统和适时生产系统，而我国当前大多数企业还不具备这些条件，因而目前我国实行作业成本核算为时尚早。
为此，一方面应改进我国现行的制造费用的分配标准和分配方法，另一方面应积极创造条件，在生产中，企业可以使用标准尺寸进行设计，例如使用标准尺寸设计可以使用计算机和其他电子装置非常容易和便捷地升级换代，在这类生产自动化程度较高、技术含量较大的企业进行作业成本核算的试点，通过试点，解决作业成本核算理论和实务中的众多问题，待条件成熟时再全面推行。
成本核算是一种以对内服务为主的管理分支，并以企业内部全体人员的共同协作完成。不存在企业间的横向比较，而侧重于成本费用的计量。由于企业的成本具有长期性、根本性、终极性，公认的最终点站目标是经济效益。所以成本正是从费用的计量、记录、计算及监督等方面着手。为提高经济效益服务，并以经济效益为最高目标。成本核算的产生、发展，正是基于对费用成本的反映与监督。基于对经济效益的关注和追求，与经济效益具有密不可分的关系。
每个企业在重视经济效益的同时，一定不能忽视成本核算的重要性。现代企业管理需要更加关注成本管理，成本管理也必须更加科学化和系统化。目前我国许多企业所采用的传统成本管理方法存在着诸多缺陷，难以满足企业参与市场竞争的需要，必须加以改进和完善。才能对生产成本实行全面有效控制，才能有效增强企业的竞争力。
致 谢
感谢财经系各位老师多年来对我的教育和培养, 为我提供良好的学习环境, 在此谨向你们致以诚挚的谢意!
感谢我的指导老师李镭老师, 本课题的选择及研究过程是在她的亲切关怀和悉心指导下顺利地完成的。正是由于导师严谨的治学精神，精益求精的工作作风，为我指点迷津，帮助我开拓研究思路，给予我细心的指导和不懈的支持，我才能克服一个个的困难和疑惑顺利地完成了本论文。在此, 谨向万老师致以诚挚的谢意和崇高的敬意。
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