试论审计风险模型的改良
［摘 要］ 审计风险模型已成为审计理论界普遍关注的问题，出现了百家争鸣的局面。新审计准则出台后，审计风险模型有了较大的变动。新的审计风险模型将原有的固有风险和控制风险直接综合为重大错报风险。但是笔者认为，基于审计风险的定义，重大错报是审计风险存在的基本前提，而不是主要因素。本文不考虑被审计单位财务报表公允表达但是审计人员审计报告出错这种可能性。另外，针对国内外的一些案例，还应该关注一种可能性，那就是审计人员检查出了被审计单位财务报表存在重大错报，但是在发表审计意见时不予披露。为此本文认为审计风险模型中应加入报告风险。笔者通过博弈论模型证明了这种观点。
［关键词］ 审计风险；报告风险；财务报告“粉饰”
1971年美国会计学会（AAA）的基本审计概念委员会发表了《审计基本概念说明》，把审计定义为：审计是客观地收集、评价有关认定及其所反映的经济活动和事项的证据，确定认定与既定标准之间的相符程度，并将结果传递给有利益关系的使用者的系统化过程。
由于股份公司所有权与经营权分离，公司的所有者和管理者的利益出现分歧，公司所有者要对公司的财务状况和经营成果进行审查。管理者提供的财务报表成了审查管理当局工作成果的主要依据。所有者想要得到尽可能真实的财务报表，而管理当局想要财务报表反映更好的经营业绩，在这种欲望的驱动下，管理当局有可能对财务报表进行“粉饰”、造假。公司所有者为了杜绝这种现象的发生，增强财务报表的可信度，请注册会计师对公司的财务报表进行审计，审计人员对公司的所有者负责。但是，目前大多数公司的管理当局代替所有者行使这种权力，审计人员直接受雇于管理当局，管理当局又是审计的主要对象。会计师事务所主要也是以盈利为目的，会计师事务所与被审计单位与管理当局的勾稽关系，对审计独立性带来了挑战，也必然影响审计报告的质量。
我国较早引入了审计风险的概念。新的《审计准则》1101号文件规定：审计风险是注册会计师对含有重大错报财务报表发表不恰当意见的可能性。审计风险就是审计人员为了得到报酬而相应主观愿意承担对不公允财务报表提出不恰当意见的风险。注册会计师在对公司财务报表发表审计意见时肯定面临着审计风险。注册会计师是承担审计风险的主体。
一、 新旧审计风险模型比较
1．原有审计风险模型：审计风险=固有风险×控制风险×检查风险。固有风
试论审计风险模型的改良
［摘 要］ 审计风险模型已成为审计理论界普遍关注的问题，出现了百家争鸣的局面。新审计准则出台后，审计风险模型有了较大的变动。新的审计风险模型将原有的固有风险和控制风险直接综合为重大错报风险。但是笔者认为，基于审计风险的定义，重大错报是审计风险存在的基本前提，而不是主要因素。本文不考虑被审计单位财务报表公允表达但是审计人员审计报告出错这种可能性。另外，针对国内外的一些案例，还应该关注一种可能性，那就是审计人员检查出了被审计单位财务报表存在重大错报，但是在发表审计意见时不予披露。为此本文认为审计风险模型中应加入报告风险。笔者通过博弈论模型证明了这种观点。
［关键词］ 审计风险；报告风险；财务报告“粉饰”
1971年美国会计学会（AAA）的基本审计概念委员会发表了《审计基本概念说明》，把审计定义为：审计是客观地收集、评价有关认定及其所反映的经济活动和事项的证据，确定认定与既定标准之间的相符程度，并将结果传递给有利益关系的使用者的系统化过程。
由于股份公司所有权与经营权分离，公司的所有者和管理者的利益出现分歧，公司所有者要对公司的财务状况和经营成果进行审查。管理者提供的财务报表成了审查管理当局工作成果的主要依据。所有者想要得到尽可能真实的财务报表，而管理当局想要财务报表反映更好的经营业绩，在这种欲望的驱动下，管理当局有可能对财务报表进行“粉饰”、造假。公司所有者为了杜绝这种现象的发生，增强财务报表的可信度，请注册会计师对公司的财务报表进行审计，审计人员对公司的所有者负责。但是，目前大多数公司的管理当局代替所有者行使这种权力，审计人员直接受雇于管理当局，管理当局又是审计的主要对象。会计师事务所主要也是以盈利为目的，会计师事务所与被审计单位与管理当局的勾稽关系，对审计独立性带来了挑战，也必然影响审计报告的质量。
我国较早引入了审计风险的概念。新的《审计准则》1101号文件规定：审计风险是注册会计师对含有重大错报财务报表发表不恰当意见的可能性。审计风险就是审计人员为了得到报酬而相应主观愿意承担对不公允财务报表提出不恰当意见的风险。注册会计师在对公司财务报表发表审计意见时肯定面临着审计风险。注册会计师是承担审计风险的主体。
一、 新旧审计风险模型比较
1．原有审计风险模型：审计风险=固有风险×控制风险×检查风险。固有风