企业应收账款管理研究

企业应收账款管理研究

目 录

摘要…………………………………………………………… 目录…………………………………………………………….

第一章 引言

1.1企业应收账款概述……………………………………………. 1.1.1应收账款的定义„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„

1.1.2 应收账款的特点„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„.

1.2 企业应收账款的必然性……………………………………… 1.2.1 商业竞争„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„

1.2.2 应收账款管理的必然性„„„„„„„„„„„„„„„„„„

第二章 企业应收账款现状研究

2.1 我国企业应收账款管理现状………………………………… 2.2 国外企业应收账款管理现状………………………………….

第三章 企业应收账款形成的原因.

3.1 外部原因………………………………………………………… 3.2 内部原因………………………………………………………… 3.2.1 企业风险认识淡薄„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„. 3.2.2 应收账款管理制度不健全„„„„„„„„„„„„„„„„„

3.2.3 缺乏对业务人员的制约„„„„„„„„„„„„„„„„„„.

3.2.4 对账不及时„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„

3.2.5 对应收账款缺乏动态追踪分析„„„„„„„„„„„„„„„

第四章 企业应收账款管理存在的问题

4.1 应收账款绝对数的增长加大了管理的范围和难度…………… 4.2 签订合同时内容不够严谨……………………………………… 4.3 应收账款日常管理不力,造成大量逾期账款……………………

第五章 应收账款对企业的影响

5.1 促进销售……………………………………………………… 5.2 虚增利润……………………………………………………… 5.3加速企业的现金流出…………………………………………. 5.4 坏账风险增强………………………………………………… 5.5 增加企业费用………………………………………………

第六章C公司应收账款管理案例与问题分析

6.1 C

6.2 C公司基本情况介绍……………………………………………. 公司应收账款管理现状分析………………………………… 6.2.1 C公司应收账款的余额分析„„„„„„„„„„„„„„„„

6.2.2 C公司应收账款账龄情况„„„„„„„„„„„„„„„„„

6.2.3 C公司应收账款的客户单位情况„„„„„„„„„„„„„„ 6.3 应收账款现状对C公司经营发展的影响……………………… 6.3.1 报表不能反映企业真实的经营成果和财务状况„„„„„„„„

6.3.2 加速现金流出,导致企业资金链危机„„„„„„„„„„„„

6.3.3 收款周期延长,增加了企业的总成本,减少了企业利润,加大了企业风险„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„

第七章C公司应收账款管理不善原因分析

7.1 公司外部因素的影响…………………………………………… 7.1.1 市场竞争方面的原因„„„„„„„„„„„„„„„„„„„

7.1.2 购货方企业的原因„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„.

7.1.3 企业及产品的竞争力不足„„„„„„„„„„„„„„„„„ 7.2 公司内部管理的原因……………………………………………… 7.2.1 机构职责划分不清,约束机制不健全„„„„„„„„„„„„„

7.2.2 信用管理薄弱、没有建立有效的信用管理制度„„„„„„„„„

7.2.3 激励和约束机制不健全,没有完善的绩效考核体系„„„„„„„

7.2.4 应收合同管理不善,购销双方权利义务不明确„„„„„„„„„

7.2.5 企业管理层的重视程度不够„„„„„„„„„„„„„„„„

7.2.6 企业内部会计控制不严„„„„„„„„„„„„„„„„„„

第八章 企业应收账款管理的对策

8.1 提高企业自身市场竞争力…………………………………………. 8.2 降低企业应收账款管理风险的前期控制………………………… 8.2.1 对客户进行全面详细的资信查询„„„„„„„„„„„„„„

8.2.2 信用标准的确定„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„. 8.3 加强应收账款的事中管理…………………………………………

8.4 应收账款的后续管理………………………………………………

第九章 结论

致谢…………………………………………………………………………

摘 要

随着我国经济的快速发展,企业竞争日渐激烈,由此企业安全持续的发展显得尤为重要。但在买方市场的条件下,赊销成为企业扩大市场销售的重要手段,应收账款是企业采用赊销方式销售商品或劳务而应向顾客收取的款项。包括应收销货款、其他应收款、应收票据等。作为企业营运资金管理的一项重要内容, 应收账款管理直接影响企业营运资金周转和经济效益。因此, 如何监控应收账款发生以及处理企业的不良债权, 就成为企业管理中不容回避的一个重大问题,故加强应收账款管理的研究具有重要的现实意义。本文就以当前企业应收账款管理的现状进行分析,从应收账款管理不善的弊端、应收账款的形成原因等方面对应收账款加以阐述,并提出相应的对策。

第一章 引言

应收账款是在竞争激烈的市场经济条件下,企业为了扩大销售、占领市场,为争取更多客户所产生的。应收账款是企业营运资金管理的重要环节。然而应收账款在为企业带来更多好处的同时也为企业带来许多财务风险。因此应收账款的存在对企业的经营生产和财务状况有利有弊,如何规避应收账款的风险成为一个需要直面的重要问题

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1.1企业应收账款概述

1.1.1应收账款的定义

应收账款是企业采用信用方式销售商品、产品、提供劳务等而形成的债权性资产。《企业会计准则》对应收账款的定义是:企业因对外销售产品、材料、供应劳务等而应向购货或接受劳务单位收取的款项。对企业而言,应收账款是企业的一种债权,在应收账款发生时,企业一般会与客户签订购销合同或劳务合同,以及签订还款协议。

应收账款的确认是伴随着赊销而发生的,其确认时间为销售成立时间。按照

我国会计准则的规定,企业必须同时满足四个条件时,才能确认收入,此时若未收到现金,即应确认应收账款。这四个条件是:企业己将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方;企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施控制;与交易相关的经济利益能够流入企业;相关的收入和成本能够可靠地计量。

应收账款的计价。由于从应收账款到取得现金需要一段时间,因此,严格地说,应收账款不能按照其到期值(账面价值)计价,而应该按照未来现金的现值计价,但这样就会对企业的当期净收益产生重大影响,多数应收账款仍然按其到期可收回的价值计价。

1.1.2应收账款的特点

具有较高的风险性。由于应收账款仅仅是企业对于客户的一种债权,企业手中并没有掌握实质性的资产,所能代表债权的只是一些有关的单据,因此企业实际上是处于一种被动的地位上,债权能否收回,关键取决于对方的财务状况、信用状况等从而使企业存在一种无法收回货款的可能性,即发生坏账。所以,企业的应收账款实际上均存在无法收回的风险。

由于种种原因,企业的应收账款从其产生到最终收回,往往需要经过一段较长的时间才能完成,造成企业资金长时间被对方占用,这种占用往往是无偿的占用。

企业为了要收回长期挂账的应收账款,往往是付出较高成本的,例如折扣清账、法律途径等等,最后在收款后扣除所须成本,所剩无几。所以企业应收账款管理往往需要较高的回收成本。

1.2企业应收账款的必然性

应收账款是企业因销售商品、产品或提供劳务而形成的债权,合理的应收账款对于企业扩大经营规模,提高销售量和市场占有率有很大的促进作用。但是,赊销也是企业的一把“双刃剑”,一方面运用赊销使销售额大幅度提高,营业利润增加;另一方面,由此产生的应收账款中的呆账增多,如果长期得不到改善,会使企业的资金流逐渐枯竭,最终因财务困难陷入尴尬境地。从财务管理的角度看,应收账款管理是一种营运资金的管理,良好的应收账款管理可以创造出企业的现金流入量和加速企业资金周转,降低企业资金成本。

1.2.1商业竞争

商业竞争是产生应收账款的主要原因。“在社会主义市场经济条件下,存在着激烈的商业竞争。竞争机制的作用迫使企业以各种手段扩大销售,实现利润增长,除了依靠产品质量、价格、售后服务、广告等手段之外,赊销也是一种扩大销售的手段之一。对于同等的产品价格、类似的质量水平,一样的质量服务,实行赊销的产品或商品的赊销额将大于现金销售的产品或商品的销售额,这是因为顾客将从赊销中得到好处。出于扩大销售的竞争需要,企业不得不以赊销或其他优惠方式招揽顾客,于是产生了应收账款。”由竞争引起的应收账款是一种商业信用。商品与劳务的赊销、赊购已成为当代经济的基本特征。

1.2.2应收账款管理的必然性

销售收入的增长可能只给企业带来账面利润,而不能带来维持经营、扩大生产规模所必需的现金流入,而随着应收账款数额的持续增长、平均账龄的不断增长,当达到一定限度时,企业要为此付出相应的代价:①增加了企业的机会成本,即企业资金投放在应收账款上所丧失的其他收入;②增加了企业的管理成本,即企业对客户的资信调查费用、应收账款账簿记录费用以及其他费用;③增加了企业的坏账成本,即由于付款方违约而导致的应收账款无法收回的损失;④增加了企业的资金占用费用,即由于赊销造成企业资金周转紧张,被迫负债经营而发生的

相关费用。

另一方面管理的必然性,随着社会主义市场经济的不断发展和商业信用的进一步推行,应收账款占流动资产的比重明显增加,对其管理是否有效决定着企业生产经营是否顺利进行,所以必须加强应收账款的管理。

第二章 企业应收账款现状研究

应收账款是社会商品经济发展的必然产物, 在市场竞争日趋全球化的背景下, 企业为了扩大产品销售规模, 提高市场占有率,大多采用赊销措施进行产品促销。赊销一方面增加了企业的产品销量, 另一方面也产生了大量的应收账款。

2.1我国企业应收账款管理现状

我国在应收账款的管理中和以美国为代表的发达国家相比较赊销比例远低于西方发达国家水平。据专业机构的统计,美国企业的赊销比例占90%以上,而我的企业的赊销比例仅占20%左右,前后者差距巨大。我国的应收账款的坏账率、平均拖欠率、管理费用等费用以及应收账款占流动资金的比例远远高于对方这种情况下对于我国的企业实现健康发展有致命打击,而国内关于应收账款管理理论的研究不多,主要是在财务管理类书籍中,我们现在对应收账款管理的研究一般都是借鉴西方对应收账款管理研究的已有成果,结合具体的业务实际,形成了符合具有中国国情的企业的应收账款管理特色。我国企业应收账款管理的现状研究主要集中在建立一个相对完整的信用制度,在销售环节前就做好信用档案,对待不同客户采用不同的的管理模式,在法律的角度上吴蓬生(2002)初次提出不良债权的界定意义和范畴,提出一套处理不良债权,规避金融债险的系统对策,着力在债事主体及其控股公司或分支机构的关联交易,债务链的分解和可分债权整合转让等方面有所突破。对于“三角债”等现象,在实行赊销业务前要采用“五C”(品德、能力、资本、担保和条件)系统对购买方的偿债能力与信用状况进行调查并做出判断;其次要建立健全企业内部管理制度,制定相应的工作流程,明确划分销售、财务、信用管理和采购部门的记录和数据,以确保企业财产的安全回收。

从其他角度看,还可以采取其他的管理手段解决应收账款拖欠问题,包括建立应收账款保理业务、进行债务重组和建立应收账款转让市场

2.2国外企业应收账款管理现状

国外对应收账款管理方面的研究主要有三大方面:一是应收账款的分析,二是应收账款中不良资产的预测,三是应收账款价值的评定。①应收账款分析应收账款指企业因销售商品、产品或提供劳务而形成的债权。具体说来,应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务等原因,应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项或代垫的运杂费等。其特定范围,首先,应收账款是指因销售活动形成的债权,不包括应收职工欠款、应收债务人的利息等其他应收账款;其次,应收账款是指流动资产性质的债权,不包括长期的债权,如购买的长期债券等;第三,应收账款是指本企业应收客户的款项,不包括本企业付出的各类存出保证金,如投标保证金和租入包装物保证金等。应收账款应于收入实现时予以确认[1]。

国外在应收账款管理中应用较为普遍的分析指标是应收账款平均销售天数(DSO,Days Sales Outstanding),它是应收账款的账龄指标和应收账款收现保证率指标,是衡量企业信用管理水平的一项重要指标。

此外还采用在美国,企业经常使用的账龄分析方法是采用二维象限图,可以直观地显示

出应收账款按照账龄分布的情况。企业在采用二维账龄象限图的同时,还可以计算企业所持有的应收账款的平均账龄。

第三章 企业应收账款形成的原因

3.1外部原因

随着市场竞争的日趋激烈,作为市场一份子的企业,为了在竞争中求得生存,常常采用赊销手段来壮大自己的市场占有份额,尤其是在市场疲软、资金匮乏的情况下,赊销对企业销售产品、开拓新市场具有更重要的促销作用。在这种销售策略的推动下,企业的应收账款不断增加,经营的危险性也逐日增加。

3.2内部原因

3.2.1企业风险认识淡薄

缺乏对客户信用状况调查,由于市场经济竞争的日益激烈,很多企业为了提高市场的占有率盲目采用赊销方式扩大产品销售份额,在销售产品前,不能对客户经行细致严格的信用调查,不能合理分析客户按期偿债能力,在没有正确评估应收账款风险的前提下,与客户签订销竹合同,甚至有些不诚信客户通过提供一系列虚假的信息数据,致使企业误认为其有足够的偿债能力,最后导致签订大额的销售合同,形成大额应收账款。据统计,2007年1-7月天津市独立核算工业企业应收账款净额达617.94亿元,比上年同期增长20.1%,在流动资产中的比重过高,影响了流动资金的周转。大额的应收账款如不能及时收回,对企业后续发展产生严重的阻碍。在我国,由于法律对商业信用的保护缺乏力度,诉讼结果执行艰难。债权一旦涉及诉讼,收回的可能性极小,潜亏的可能性很大。

3.2.2应收账款管理制度不健全

很多企业没有针对应收账款制定相应的管理制度,有的企业即使有相应的管理制度,也是流于形式,不能发挥制约作用。对应收账款的日常管理应具体到有哪个部门负责,职责明确,实际工作中,很多企业没有建立相应的管理机制、责任机制和奖惩制度,缺乏内部审计,最后导致应收账款损失没法追究,有些企业是领导压根就没有意识到如何建立应收账款规章制度,最后是财务部门与业务部门相互扯皮,销售与财务核算分离,矛盾不能及时得到解决。

3.2.3缺乏对业务人员的制约

激烈的市场竟争,很多企业只一味地扩大销售、占领市场,缺乏理性的分析市场的能力、管理理念,成本意识和风险意识淡薄,主要表现在、整个销售流程管理机制不健全,业务部门是企业主要对外联系的部门,很多企业都是业务部门单独促成业务合同的签订,缺乏必要的监督与审计。、有些企业,为了调动业务人员的积极性,工资只与销售任务挂钩,往往忽视会计核算与货款是否收回,这就导致,业务人员为了追求个人利益,提高个人的销售指标,往往采用赊销方式促成业务合同签订,而不能对客户的资信、财务状况、交易记录情况经行调查分析,从而增加了应收账款数量和风险。

3.2.4对账不及时

由于经营过程中货物与资金流动在时间和空间上的差异及记录误差的可能,为了明确债权债务双方的权利和义务,所以,双方就经济往来中的未了事项经行定期对账,然而实际工作中由于企业不及时与往来客户对账有的即使对账但不能实现债权债务的偿付,导致应收账款长期挂账,形成大量的坏账、呆账,加大了企业的日常经营风险,降低了企业的运营效率。

3.2.5对应收账款缺乏动态追踪分析

应收账款的账龄是资产负债表中的应收账款从销售实现、产生应收账款之日起,至资产负债表日止所经历的时间。由于企业缺乏先进的管理理念,对整个销

售过程缺乏有效的控制,对已经形成的应收账款未能经行经常性分析其风险等级,对应收账款企业的经营情况不清楚,由于责任不明确,企业财务人员对应收账款不能有效实施监督,不能根据客户欠款情况分门别类建档,长时间不能对账,导致账龄过长,账目不清等原因,致使企业应收账款长期挂账,企业的催收体制不健全,主要是靠企业自身能力去回收应收账款,欠缺运用法律手段解决债务纠纷意识。缺少应收账款的代理和出售的社会机制,难以保证应收账款安全可靠地收回,导致企业出现大量呆账和坏账。

第四章 应收账款管理存在的问题

4.1应收账款绝对数的增长加大了管理的范围和难度

在现在的市场经济中存在着信用观念扭曲、信用意识淡薄的现象。由于我国市场经济还不是非常发达,没有建立起一个统一的社会信用体系,所以存在着一些企业之间相互故意拖欠的现象,从而导致大量的应收账款成为呆账、坏账,从而增加了管理的范围和难度。

4.2签订合同是内容不够严谨

在合同的订立过程中,缺乏对合同内容全面、审慎的把握,所签的合同条款不齐备,内容不全面,为合同的履行埋下了隐患。在订立合同时,合同的一般条款欠缺,虽然不会对合同的成立、合同的效力等问题产生影响,却会对合同的履行、合同当事人经济利益的实现带来消极影响。还有就是业务人员票据知识不够,特别是支票的处理上没有知识或经验,没有预防空头支票、虚假账票等知识而开具了相关的认可收据,从而导致追索不能,造成坏账产生。

4.3应收账款日常管理不力,造成大量逾期账款

大部分企业对应收账款管理滞后。应收账款发生后并没有做任何管理,只是让其挂在账上,未对其收现能力进行分析,只有发现应收账款已经逾期时,才被动地催收,结果导致了应收账款越积越多,最终影响企业正常的生产经营,甚至给企业带来破产的威胁。

企业在对应收账款管理过程中长期不对账或对账不清。现实中有的企业长期不对账,有的即便对了账,但没有形成合法有效的对账依据,只是口头承诺,起不到应有的作用

企业没有对应收账款进行辅助管理或仅按账龄进行辅助管理。对应收账款的辅助管理,许多企业仅仅是在资产负债表的补充资料中按账龄对应收账款的数额进

行简单分类,平时没有对应收账款进行辅助管理。如果出现回款不畅,就不能满足管理需要,从而导致企业存在大量的逾期账款,不利于企业生产经营。

第五章 应收账款对企业的影响

5.1促进销售

在激烈的市场竞争中,赊销是加大市场占有率,提高竞争力的一种重要手段。在银根紧缩、市场疲软的情况下,赊销可促进销售。因此,在对客户信用进行严格审查后,确定收入很可能流入的情况下,适度利用赊销而增加的应收账款对于企业来说是一种很好的经营手段。

5.2虚增利润

我国企业实行的记账基础是权责发生制,发生的当期赊销全部记入当期收入。应收账款发生时的会计处理是借记“应收账款”贷记“主营业务收入”、“应交税费——应交增值税(销项税额)”。因此,从账上看,应收账款的增加会使企业的利润增多,但是企业账上利润的增加并不表示能如期实现现金流入。因此,企业应收款的大量存在,虚增了账面上的销售收入,在一定程度上虚增了企业的利润。

5.3加速企业的现金流出

从应收账款的会计处理上也可以看出,赊销所确定的收入当时并未真正使企业现金流入增加,反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用,加速了企业的现金流出。在企业应收账款金额很大的情况下,会给企业资金周转增加负担。

5.4坏账风险增强

会计制度要求企业按照应收账款余额的百分比来提取坏账准备,坏账准备率一般为3%-5%(特殊企业除外)。一般企业实务操作中,应收账款提取坏账率有一个上限,期限再长的应收账款也按照这个上限标准计提,所以其实对于一些账龄太长的应收账款仍按此标准计提未能如实反映企业坏账的风险,如果实际发生的坏账损失超过提取的坏账准备,会给企业带来很大的损失。

5.5增加企业费用

大量应收账款形成必然使管理应收账款的机会成本增加。对于应收账款量多,金额大的企业,除了管理应收账款的财务人员,企业还增设清欠办。清欠人员的

差旅费、补贴等各种催款费用支出增加了企业的费用支出。当由于欠款发生纠纷不得不进行法律诉讼时,将会耗费企业的大量人力物力。

第六章 C公司应收账款管理现状与问题分析

6.1 C公司基本情况介绍

C公司是中国最大、全球第六的工程机械制造商。近年来,C公司连续获评为中国企业500强、工程机械行业综合效益和竞争力最强企业、福布斯“中国顶尖企业”、中国最具成长力自主品牌、中国最具竞争力品牌、中国工程机械行业标志性品牌、亚洲品牌50强。C公司始创于1989年。自成立以来,C公司秉持“创建一流企业,造就一流人才,做出一流贡献”的企业宗旨,打造了业内知名的品牌。2007年,C公司集团实现销售135亿元,成为建国以来本省首家销售过百亿的民营企业。2008年和2009年,尽管受金融危机影响,C公司仍然延续了以往的增长。2010年,C公司集团销售超过500亿元。2011年,C公司实现销售802亿元。2011年7月,C公司以215.84亿美元的市值,首次入围FT全球500强,成为唯一上榜的中国机械企业。目前集团拥有员工近7万名。

C公司主业是以“工程”为主题的机械装备制造业,目前已全面进入工程机械制造领域。主导产品为混凝土机械、筑路机械、挖掘机械、桩工机械、起重机械、非开挖施工设备、港口机械、风电设备等全系列产品。其中混凝土机械、桩工机械、履带起重机械为国内第一品牌,混凝土泵车全面取代进口,国内市场占有率达57%,为国内首位,且连续多年产销量居全球第一。在国内,C公司建有上海、北京、沈阳、昆山、长沙等五大产业基地。在全球,C公司建有21个海外子公司,业务覆盖达150个国家,产品出口到110多个国家和地区。目前,C公司已在印度、美国、德国、巴西相继投资建设工程机械研发制造基地.

6.2 C公司应收账款管理现状分析

6.2.1 C公司应收账款的余额分析

2012年12月31日公司应收账款余额为11,304,874,098,10元,占流动资产的33.46%,占资产总额的22.03%,当年实现销售收入50,776,301,487,57元,与2010年相比,在销售收入增长49.54%的情况下,应收账款大幅度增加97.36%。

该公司2009—2011年有关财务指标如下表:

表1-1相关财务指标表

从以上应收账款余额占用情况看,其占流动资产、资产总额以及主营业务收入的比重均较高。应收账款所占比偏高,应收账款增加的幅度大大超过收入增加的幅度,这些指标说明公司的盈利质量不是很理想,长期如此,公司将缺乏可持续发展以及扩大生产经营规模的现金流。

6.2.2 C公司应收账款账龄情况

表1-2 应收账款账龄分析表

比重逐年提高,但是在该公司这三年的经营,1年以上应收账款的比重均比较大,特别是以2010年12月31日为基础,账龄在1年以内的约25.23亿元,占总额的44.75%,账龄在1-2年的4.57亿元,占总额的8.12%,账龄在2-3年的3.29亿元,占总额的5.84%,账龄在3年以上的2.47亿元,占总额的4.40%。应收账款的账龄情况看,账龄较长。

一般来讲,应收账款逾期拖欠时间越长,账款催收的难度越大,造成坏账风险的可能性越高。C公司账龄较长的应收款比重高,而且基础很大,长此以往,会对公司经营产生较大的不良影响。

6.2.3 C公司应收账款的客户单位情况

应收账款金额前五名单位分析:

表1-3 2011年末应收账款前五名客户情况表

398,608,854.68 元,占应收账款总额的 9.70%;截至 2010 年 12 月 31 日止,前五名的客户欠款金额合计为 575,534,636.27 元,占应收账款总额的 9.32%;

从2009年一2011年,前5家客户应收账款之和占应收账款总额的比例在9.0%一14%之间波动,第一号大客户的应收账款占应收账款总额的比例近3.5%,且拖欠了2年以上。可见,L公司的应收账款密集度比较高,且金额巨大,进而公司的信用风险也就集中在了这么少数的大客户身上。

客户构成分析:

图1-3客户构成比例饼状图

从上表应收账款的客户及客户占用余额可以看出,客户数量过多,特别是小客户,50万元以下的客户986个,占到总客户的44%。客户数量多而且分散,给公司应收账款的管理带来了一定的难度。

6.3应收账款现状对C公司经营发展的影响

市场竞争日益激烈的今天,由于经济竞争压力迫使企业提供赊销,工程项目垫资施工,不断扩大市场份额,拓宽产品销路,增加销售收入。然而赊销在使企业带来增加收入的同时也形成一定的应收账款,应收账款作为企业的一项债权,体现着企业未来的现金流入。应收账款虽然只存在于资产负债表中,但应收账款的形成和计提的坏账准备又直接影响着企业的损益表和现金流量表,应收账款的增减变化会对公司经营产生很大的影响。由于垫资施工,应收账款占用了企业的大量资金。虽然目前南方交通产业公司的现金流尚可应付正常的生产经营活动,那主要是因为,公司垄断性资产、资源的经营收入和投资回报,才使得企业的资金链不致断裂。如果不重视对应收账款的管理,不大力组织清欠,随着时间的推

移,大量应收账款非常容易成为坏账、死账。在不远的将来,应收账款的消极影响必将是企业的持续发展以及壮大的后患。应收账款的不善管理对公司发展的主要影响表现在以下几个方面:

6.3.1报表不能反映企业真实的经营成果和财务状况

以权责发生制为基础的会计确认和计量,企业的信用交易应该在商品发出 时确认销售收入,从而使企业的利润增加。但是我们很容易看出,这种利润并没有使现金流入企业,获得的收入并没有转换为现金,现金才是所有企业活力的源泉,所以信用销售产生的利润只是一种假象,它并不代表企业当期真正实现的经营成果,这种账面利润对会计信息使用者提供的只能是虚假的信号。

企业的应收账款形成后,由于其回收时间不确定,即使应收账款在流动资产列示也发挥不了流动资产的作用,相反,如果企业的应收账款长期不能收回,将形成长期资产,使企业的流动资产变得不流动,从而大大影响企业资金的正常周转速度以及资金的使用效率,这些对企业的生产经营是非常重要的。而公司的高层领导,由于缺乏一定的财务知识,看到高额的收入和利润就认为公司发展前景很好,做出一些错误的决策,对应收账款更是疏于管理,这会使企业在应收账款管理方面的问题更加严重。

高额的账面利润背后竟是企业现金流量的不足,这里的元凶当推应收账款了。企业的增长需要真正的实力,夸大的账面利润掩盖了企业的真正实力,从这一点可以解释许多企业为什么会有高额的账面利润和高额的奖金而企业的潜亏和负债连年上升了。

6.3.2加速现金流出,导致企业资金链危机

信用销售方式能给企业带来利润,但这种利润并没有使现金流入企业,相反,其结果是造成企业流出更多的现金来支付各种费用。主要表现有以下几个方面:

(1)支付为实现商品销售发生的期间费用。如广告费、运杂费、包装费、装卸费等。

(2)支付由于销售产生的相关流转税。流转税以企业的销售收入作为计税依据,信用销售使企业销售收入增加,但并没有使企业的现金增加,但是企业却必须按时用现金等交纳相关流转税,如增值税、营业税、消费税、城建税、教育费附加等。

(3)支付企业所得税。为高额的利润所缴纳的企业所得税必须用现金支付,而这些现金并不是销售产生的,这必将影响企业资金的周转使用。

(4)支付给投资者股利。赊销形成的账面利润,虽然没有现金流入,但企 业要用现金来进行利润分配,又使企业的现金支出增加。

(5)应收账款的管理成本、回收成本都会加速企业的现金流出。

6.3.3收款周期延长,增加了企业的总成本,减少了企业利润,加大了企业风险

企业信用销售发生的应收账款何时能够变现,从理论上讲,以购销双方协商的时间收回,但在实际工作中十分复杂,客户往往有意无意地无限拖延。而企业持有的应收账款持续的时间越长,坏账风险也就越大,这样就会使企业产生额外的成本。持有应收账款的成本大体上包括管理成本、机会成本、短缺成本和坏帐成本,管理成本是指应收账款进行管理而耗费的开支,如对客户的资信调费用,账簿的记录费用、收账费用、坏账损失等等;机会成本是指资金投放在应账款上所丧失的其他投入,即企业资金如果不被应收账款占用,就可用于其他投资而取得相应的收益,或归还银行借款而减少的利息负担;短缺成本指的是企业持有应收账款的规模过低而没有赢得最大销售产生的损失。坏账成本是企业无法收回应

收账款而发生的损失,该成本一般与应收账款的数量成正比。拖欠风险和坏账风险必然导致应收账款成本增加,导致企业应有的利润大部分被无效成本(坏账损失、拖欠款损失、管理费用三项之和)吞噬。

第七章 C公司应收账款管理不善原因分析

7.1公司外部因素的影响

7.1.1市场竞争方面的原因

我国市场经济正处于逐步建立的过程中,信用管理体系还不完善。企业为了扩大销售,增加竞争力,常常不得不采用赊销即发放信用的方式去争取客户。在同等销售条件下,企业如果采取赊销方式,等于企业向客户提供了一笔以赊销期间为期的无息贷款,容易受到客户的欢迎,有利于扩大销售,提高市场占有率。但是赊销并未真正使企业现金流入增加,反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用,加速了企业现金的流出,致使企业资金更为紧张、资金周转不畅,影响企业的正常生产经营工作。所以,市场竞争成了应收账款产生的主要原因。

7.1.2购货方企业的原因

首先是客户品德问题 ,应付账款被许多公司看作是一种重要的资金来源,也被看作是一种免费的资金来源,许多企业只关心眼前利益,恶意拖欠销货方的货款,赖帐造成的企业之间三角债非常严重,据估计,目前全国企业三角债已经达到 1.5 万亿元,由此而增加的财务费用一年达2000亿元,极大地降低了经济效率。其次是客户自身的经营状况差,无力支付货款,这是我国面前企业间相互拖欠贷款的最主要原因。由于企业内部经营不善,资金流转不畅,甚至亏损,致使信用降低,产生信用风险。有的企业为了保证本企业资金周转,也采用同样的手段,拖欠对方或他人的货款,从而使债务关系复杂化,形成供货商的呆帐、坏账。 7.1.3企业及产品的竞争力不足

不论是高科技产品还是一般工业品,当前几乎都是买方市场,而一些企业 在规模、技术和成本的某一方面并不具备优势,不具备与其他企业抗衡的能力,导致其市场占有份额很小,而其生产能力却大于市场需求份额,这样就产生了供大于求的局面,造成产品过剩积压。为了解决产品积压的问题,企业在销售过程中又不得不做出相应让步,如产品的使用期限久一些、货款的回收期长一些等等,使产品的应收账款从数量上与时间上都增加了,随之企业应收账款增多、回款不顺畅、资金短缺等等问题就接踵而来。

7.2公司内部管理的原因

7.2.1机构职责划分不清,约束机制不健全

C公司现有与应收账款管理相关的职能部门仅有市场部、财务部、计划部, 相关部门职责不清,各行其是,使企业不能对产品订货情况、销售情况、货款的回收和销售获利情况进行及时有效的监控。致使造成坏账时,各部门相互推诿,应收账款管理责任处于真空状态,应收账款不能得到有效的控制。市场部,主要负责与客户洽谈合同,销售人员拥有很大的销售自主权,把销售额作为考核市场部业绩的重要指标,使得市场部片面重视市场和销售,忽视销售货款的回收。财务部,承担着部分应收账款的管理职能,辅助管理应收账款,包括核算账龄分析、销售收入和回款金额等。虽然从管理目标上看,财务部门的确更加重视企业的现金流量和经营利润,然而实际上财务部门却难以起到期望的作用,甚至造成与市

场部的激励冲突。财务部门日常工作以会计核算为主,平时只与业务部门核对客户应收账款明细,未实行直接和客户定期对账制度,应收账款余额和客户挂帐余额部分脱节,以至于账龄老化,应收账款差错问题不能及时暴露。同时财务人员不了解客户的资信状况,也不具备风险管理的专门技术,因此无法合理的控制应收账款26。计划部兼管着合同审核等职责,但是,在实际工作中,仅仅是对市场部已经形成的合同加盖合同专用章,并没有对合同起到审核作用,更不用说对合同的执行起到监督作用。

7.2.2信用管理薄弱、没有建立有效的信用管理制度

C公司客户信用管理仍处于较低的水平,甚至也可以说是“零”水平。虽然对应收账款给予了一些关注,但是总体来说还是一种低层次的应收账款管理,一些深层次的问题并没有得到解决,在客户信息管理方面的缺陷主要是信息管理意识不强,信息管理体制不健全。公司目前没有设专门的信用管理部门,客户资料收集、资信调查等功能完全从属于市场部的自身管理,而市场部主要目的是销售,因此,信用管理制度缺失,几乎处于无信用管理的状态。信用销售是坏账形成的起因,企业在进行信用销售前首先应该进行详细的信用调查,评估客户的信用等级和资信程度。一直以来企业普遍缺乏“信用”的观念,事前的资信评估非常薄弱,缺乏规范的信用销售程序予以约束,对外赊销的权利实际掌握在市场部经理手中,市场部经理往往根据自己的主观判断确定客户的赊销额度和期限,事前口头请示主管领导或总经理即可授信,事后也不办审批手续,造成损失后责任难以划分。总之,企业缺乏风险意识,事先未对付款人资信度做深入调查、未对应收账款风险进行正确评估、未建立科学的信用风险管理制度,只是为了片面扩大销路、提升市场占有率,而使事前的信用调查不充分或形同虚设,这些是坏账和逾期应收账款形成的重要原因。目前市场竞争比较激烈, 企业一方面急于在短期内扩大市场占有率,增加企业竞争力,另一方面没有专门的部门管理应收账款, 因此较少对客户的信用进行调查和评估 ,客户信息资料不全, 甚至客户的地址、法人代表的姓名都不知道。为了急于扩大销售,提供给客户的信用标准较低 ,最终形成许多呆账、坏账。

7.2.3激励和约束机制不健全,没有完善的绩效考核体系

C司缺乏应收账款管理的激励和约束机制,在前几年的绩效考核体系中,应收账款所占的权重很低。在年度责任考核指标中,主要是考核收入和账面利润指标。应收账款考核只是流于形式,没有充分调动各部门的收款积极性,造成应收账款回收速度和回收率低。在公司的绩效考核体系中,应收账款回收仅作为辅助指标,对考核奖励系数起微弱的调节作用,而且在实际的考核时,很大部分依赖公司领导层的主观意识来判断考核,确定绩效,因此不能从根本上解决重合同、轻回款的现象。考核体系的缺失,也是企业应收账款大幅度上升的一个重要因素。加之企业没有采取果断有效措施,落实责任,要求责任人员全权负责追款,导致应收账款大量的沉积下来,最终变成逾期应收账款或者坏账。

7.2.4.应收合同管理不善,购销双方权利义务不明确

建立合同管理制度,加强对合同的审核,依照合同法以文字的形式明确规定买卖双方的权利及义务关系。从因受账款管理的角度来看,合同管理的全部内容就是索要发票上的正确价格。价格不符时发票争议的主要原因,这会造成迟延付款、付款不足和大量重复性劳动。概念虽然简单,但实际操作起来却非常复杂、非常困难。L公司在合同管理上比较混乱,造成合同履约率较低。

7.2.5企业管理层的重视程度不够

公司管理层对应收账款管理的重视程度对应收账款管理有至关重要的作用。

而自从2003年以来,公司管理层都以扩大销售,抢占市场份额,提高货物量作为公司管理层的主要考核指标。为了达成这个计划指标,只要是可以抢过来的货量都去拿,只要是愿意使用L公司服务的客户都去开设信用账号,而忽视了对客户质量的考核,给应收账款管理带来了不可估计的风险。然而,一笔销售是在应收账款完全收回的时候才真正实现的,而要撇除坏账的成本是坏账数目的倍值,故此多做额外的营业额才可抵销撇账的损失。长期与L公司进行应收账款管理的安华理达律师事务所L公司的管理层算了这样一笔账,每产生10000元的应收账款坏账,就要用89000元收入所产生的利润去弥补。而作为公司的领导者, 如果还是一味地追求销售和货量,不仅不能扩大公司的盈利,而且可能因为资金链的问题,给公司的持续经营带来隐患。

7.2.6企业内部会计控制不严

我国五部委在2008年5月22日颁布的《企业内部控制基本规范》中指出,内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的,旨在实现控制目标的过程。内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整,提高经营效率和效果,促进企业实现发展战略。应收账款内部控制制度当然是企业内部控制的一部分,内控制度贯穿于企业应收账款管理的各个方面。如果没有建立健全的应收账款管理内控制度,其后果是非常严重的。由于没有明确的法规条文还约定催收及监督程序,这样便会使应收账款收账执行力度不足,使销售部门和财务部门不能做到有效地协调去及时收回货款。另一方面,授权审批不明确,岗位职责不分明,带来的结果只能是逾期应收账款找不到责任人,再谈其及时足额收回只能是纸上谈兵了。

第八章 企业应收账款管理的对策

应收账款是企业资产的重要组成部分,从财务管理的角度看,应收账款管理是一种营运资金的管理,良好的管理系统可以使企业的现金流量畅通。

8.1提高企业自身市场竞争力

在市场经济条件下,企业只有了解、掌握市场动向,才能根据消费者的需求生产出有特色的、差异化的,满足多层次需求的产品,通过提高产品档次和质量,改进产品外观和包装来逐步扩大市场占有率。让更多的消费者选择企业的产品,更多的客户来选择企业,企业才能选择那些信用品质好,赖账可能性小的客户,从而可以减少资金在应收账款上的占用。现代科技先进设备的投入,可以提高产品的产量,相对降低单位产品成本,占据价格竞争方面的优势;同时,科技含量高的现代化产品,以其新奇、多功能的特征吸引更多的消费者,从而扩大了产品的销售量,在消费市场占据优势。

8.2降低企业应收账款管理风险的前期控制

事前控制非常重要,一旦疏忽就会给企业带来损失。如四川长虹公司遭受美国代理商高达42亿元人民币的巨额欠款,导致出现巨额亏损的主要原因,就是因为事前没有对美国代理商的资信度进行深入的调查,所以如何做好前期控制就应该做好以下两个方面:

8.2.1对客户进行全面详细的资信查调

企业间的信用调查,主要依据5C评估法对客户的品质、偿付能力、资本、抵押品和经济状况五个方面的资信状进行调查。通过对来往客户以上几个方面的信用综合分析,可以对客户的信用情况作出判断,对每个客户确定相应的信用等级,作为是否向客户提供信用或确定信用额度的依据。信用等级要及时调整,与客户的最新变化保持一致。对于不同信用等级的客户,在销售时就要采取不同的销售

策略及结算方式,信用等级高的客户可以采取赊销方式,信用等级较差的客户,应采用现款交易或采用银行承兑汇票方式进行货款结算。企业在规定信用期限的同时,可以附有现金折扣条件,以鼓励客户能尽早支付货款。当客户违反信用时,企业就应采取有力措施催收账款,如可诉诸法院,通过法律途径来解决.

国内在实际运用中主要依照此法并具体细化,主要内容包括企业性质、企业人数、法人代表姓名、供应部门有关人员办公电话、固定资产金额、流动资产金额(能获得客户的财务报表最好)、主要设备、正在扩建和拟建项目,主要产品质量、数量,销往哪些地区,竞争对手供应的主要产品品种及数量等等。对用户进行调查一般是用户自己填写,内容不一定全面,特别是客户认为涉及到自己的商业秘密,肯定轻易不会填写,所以调查的内容需要到进一步补充和完善,能到用户所在地的工商、税务、银行及主管部门做进一步了解核实最好,这是信用标准制定的可靠依据。

设立资信管理部门。根据企业内部牵制制度的规定,资信管理部门在企业中是一个独立于销售部门、在总经理或董事长直接领导下的中级管理部门,该部门或人员的主要职能是对客户的信用进行事前、事中、事后的全程管理。业务前考察客户的资信情况,确定是否赊销以及赊销额度的多少、期限的长短;赊销后对应收账款采用的科学方法进行日常的管理,协助财务部门并监督销售人员的催收工作;对逾期的应收账款根据情况及时采取处理措施。

8.2.2信用标准的确定

一般情况下主要通过以下三个步骤来确定信用标准:设定信用标准进行分析,即根据对客户信用资料的调查分析,确定评价信用优劣的数量标准。以一组有代表性的、能够说明付款能力和财务状况的若干比率。如流动比率、速动比率、应收账款平均收款天数、存货周转率、产权比率或资产负债率、赊销付款履约情况等,作为信用风险指标。根据数年内最坏年景的情况,挑出信用好和差的两类用户上述比率的平均值,依次作为比较其他用户信用标准。利用既有或潜在客户的财务报表数值,计算各自的指标值,并于上述标准比较,将客户的各项指标的拒付风险系数累加,作为该客户发生坏账损失的总比率。依据上述风险系数的分析数据,按照客户累计风险系数从小到大进行排序,然后结合企业自身承受违约风险能力及市场

单时所提出的付款要求。主要包括信用期限、折扣期限及现金折扣率等。信用条件的基本表现方式为“2/10、1/20、n/45”,意思是客户能够在发票开出后10天内付款,可享受总金额2%的现金折扣,在20日内付款可享受1%的现金折扣,如放弃折扣优惠则全部货款必须在45日内结清。由此可知,①延长信用期限一定程度上扩大销售量,从而增加毛利,但不适当地延长信用期限,会使平均收款期延长,占用在应收账款上的资金相应增加,引起机会成本增加,同时也会引起收账费用和坏账损失加大。因此,是否延长客户的信用期限应慎重,应计算延长信用期限的边际收入是

否大于边际成本而定。②为弥补信用期限延长的不足,加速资金周转、及时回收货款,减少坏账损失,企业会对在规定时间内提前偿付货款的客户按销售收入的一定比例折扣优惠,其折扣的多少主要依据提供折扣及加速收款所得的收益是否大于优惠现金的成本。

完善合同签订和赊销审批制度。企业所有赊销业务,均要设置不同的审批权限,赋予不同级别的人员不等合同金额的审批权限,审批实行责任追究制,并引入监督机制。尤其是企业在产品滞销和畅销时,更要提高警惕,严把合同审批关,不要怕麻烦、不要怕面子不好看,更不要怕花差旅费用,对客户的资信状况一定要认真调查,对客户的资信条件要慎之又慎、严格控制,避免1%的疏忽给企业造成100%的损失。

8.3加强应收账款的事中管理

控制应收账款销售进度。许多应收账款造成沉淀,都是没有认真执行信用条件、应收账款控制不力造成的,因此强化应收账款日常管理一刻也不能放松。一方面销售部门要设专门岗位安排专门人员对每日销售的货物和回款进行统计,严格按信用额度和赊销期限把握销售进度,发现超过信用期限货款未能回收,应立即向销售主管报告,暂停发货,以便领导及时采取对策。

建立动态的应收账款考核预警体制。由于企业发生应收账款的时间长短时间不一,有的尚未超过信用期限,有的则已逾期拖欠,通过考察应收账款的账龄结构,来研究不同客户所占应收账款总金额的比重。财务销售会计要切实负起责任,注意区分不同应收账款信用期限内的销货、回款核算,在应收账款月报中把当期已结算和未结算明细备注出来,及时进行账龄结构分析,核算应收账款周转率、应收账款收现保证率等有关指标,呈报财务主管领导,便于财务、销售领导及部门之间纵向和横向的沟通,为调整应收账款的管理决策提供准确数据。

因势利导,及时调整应收账款决策政策。企业应根据产品市场变化趋势和竞争对手的扩张局势,随时调整赊销总额、赊销期限、现金期限、现金折扣率等信用政策,力争应收账款损失最小化,企业效益最大化,降低财务管理费用,降低产品总成本,提高产品市场竞争力。

缩短销售和收款时间差。在内部管理上财务部门要协调内部数据传递速度,及时开票结算,争取早开票,为销售部门收款赢得时间。作为销售部门也要在货物验收、入库等售后服务方面服务到位,减少质量异议,督促需方早入账,尽力加快应收账款回款速度,减少企业资金垫付,加快资金周转。

坚持定期对账制度。供需双方在业务往来过程中,由于种种原因,双方同期财务账面余额常会出现不一致。如:票据传递速度慢,或因调整财务损益推迟入账,账务处理存在时间差;发票在传递过程中丢失,供方已入账而需方暂时无法入账;存在质量计量异议待处理;业务人员在用户处因公借支差旅费用,回单位后推迟冲账;因供应商名称相似,会计看错名称入错账,笔者单位以前的客户中曾有两家企业的会计犯过同类失误。因此,定期对账(如一年一次,至少两年一次)可有效避免应收账款余额争议,防止企业债权的损失。

落实应收账款目标责任制,建立责权利一体化的激励机制。加强思想政治教育,增强企业主人翁责任感,使合同的签订、应收账款的回收等,同业务人员的薪酬等切身利益挂钩,提高应收账款回收积极性。

8.4应收账款的后续管理

把握应收账款的未来趋势,权衡利弊,有的放矢。针对应收账款出现的沉淀,要

认真分析应收账款拖欠的原因,通过催收成本与收账成本的对比,尽快制定一厂一策的收账补救政策,尽力将损失降到最低。

记提坏账成本。经过多方努力索要后,企业仍会有部分应收账款因债务人逾期超过三年未履行义务,或因债务人破产或死亡,以其破产或遗产清偿后仍不能收回,形成坏账。由此而产生的损失称为坏账损失。坏账准备金是指企业按照财务制度规定,预先计提用于补偿坏账损失的准备金,是按财务管理的稳定原则,预先形成而后支用性质的资金。财政部规定,企业在年度终了,按照年末应收账款总金额的一定比例计提坏账准备金,计入管理费用。目前企业对已损失的坏账一般采用备抵法做账务处理。如果企业经过努力收回了核销的坏账,可增加坏账准备金。为了预防和减少坏账损失对企业财务的不利影响,企业应及时、足额计提坏账准备金。

第九章 结 论

应收账款若不能及时收回,轻则增加企业的融资成本,重则可导致企业资金链断裂,影响企业持续经营。本文具体分析了应收账款的成因主要是企业风险意识淡薄所决定的,并据此提出企业主动赊销导致对客户资信调查能力的下降、相应制度上的不健全导致的管理缺陷等问题。针对这些严重的问题,提出了加强事前控制,建立资信评级和客户档案制度、企业在签订合同时,多增加对自己有利的法律条款、建立有效的业务人员薪酬激励制度;在做好事前控制的基础上,企业还应加强应收账款的日常管理工作,并确立合理的收账程序。

应收账款的管理是个系统工程,降低应收账款的管理风险,需要财务、销售、企管、法规等部门的密切配合、通力合作,只要大家齐心协力齐抓共管,企业应收账款的管理定会上一个新台阶。

致 谢

衷心感谢我的导师***老师对我论文的悉心指导。从论文的选题,资料的收集、初稿的审阅、修改稿、定稿,无不凝聚着恩师的心血和汗水。他以严谨的治学态度,平和的生活态度更是让我受益匪浅,是我在未来的工作学习中的永久动力。我无法用更多的言语来表达我的感激之情,只有在这里送上我最最衷心的感谢。

感谢西科大的各位老师,感谢他们的解惑授业,还有图书馆的各位老师,在资料收集过程中,感谢他们的帮助,使我能够顺利地完成毕业设计的工作。

我还要感谢关心和爱护我的所有朋友和同学,谢谢你们的帮助和支持,你们的关爱将激励我在以后的人生道路上不断奋进。

最后我还要感谢我的父母,一直默默支持我的生活和学习,为我提供前进的动力和勇气。

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[17]约翰.G.塞莱克.所著《Accounts receivable management best practices》.2006,P30

企业应收账款管理研究

目 录

摘要…………………………………………………………… 目录…………………………………………………………….

第一章 引言

1.1企业应收账款概述……………………………………………. 1.1.1应收账款的定义„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„

1.1.2 应收账款的特点„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„.

1.2 企业应收账款的必然性……………………………………… 1.2.1 商业竞争„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„

1.2.2 应收账款管理的必然性„„„„„„„„„„„„„„„„„„

第二章 企业应收账款现状研究

2.1 我国企业应收账款管理现状………………………………… 2.2 国外企业应收账款管理现状………………………………….

第三章 企业应收账款形成的原因.

3.1 外部原因………………………………………………………… 3.2 内部原因………………………………………………………… 3.2.1 企业风险认识淡薄„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„. 3.2.2 应收账款管理制度不健全„„„„„„„„„„„„„„„„„

3.2.3 缺乏对业务人员的制约„„„„„„„„„„„„„„„„„„.

3.2.4 对账不及时„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„

3.2.5 对应收账款缺乏动态追踪分析„„„„„„„„„„„„„„„

第四章 企业应收账款管理存在的问题

4.1 应收账款绝对数的增长加大了管理的范围和难度…………… 4.2 签订合同时内容不够严谨……………………………………… 4.3 应收账款日常管理不力,造成大量逾期账款……………………

第五章 应收账款对企业的影响

5.1 促进销售……………………………………………………… 5.2 虚增利润……………………………………………………… 5.3加速企业的现金流出…………………………………………. 5.4 坏账风险增强………………………………………………… 5.5 增加企业费用………………………………………………

第六章C公司应收账款管理案例与问题分析

6.1 C

6.2 C公司基本情况介绍……………………………………………. 公司应收账款管理现状分析………………………………… 6.2.1 C公司应收账款的余额分析„„„„„„„„„„„„„„„„

6.2.2 C公司应收账款账龄情况„„„„„„„„„„„„„„„„„

6.2.3 C公司应收账款的客户单位情况„„„„„„„„„„„„„„ 6.3 应收账款现状对C公司经营发展的影响……………………… 6.3.1 报表不能反映企业真实的经营成果和财务状况„„„„„„„„

6.3.2 加速现金流出,导致企业资金链危机„„„„„„„„„„„„

6.3.3 收款周期延长,增加了企业的总成本,减少了企业利润,加大了企业风险„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„

第七章C公司应收账款管理不善原因分析

7.1 公司外部因素的影响…………………………………………… 7.1.1 市场竞争方面的原因„„„„„„„„„„„„„„„„„„„

7.1.2 购货方企业的原因„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„.

7.1.3 企业及产品的竞争力不足„„„„„„„„„„„„„„„„„ 7.2 公司内部管理的原因……………………………………………… 7.2.1 机构职责划分不清,约束机制不健全„„„„„„„„„„„„„

7.2.2 信用管理薄弱、没有建立有效的信用管理制度„„„„„„„„„

7.2.3 激励和约束机制不健全,没有完善的绩效考核体系„„„„„„„

7.2.4 应收合同管理不善,购销双方权利义务不明确„„„„„„„„„

7.2.5 企业管理层的重视程度不够„„„„„„„„„„„„„„„„

7.2.6 企业内部会计控制不严„„„„„„„„„„„„„„„„„„

第八章 企业应收账款管理的对策

8.1 提高企业自身市场竞争力…………………………………………. 8.2 降低企业应收账款管理风险的前期控制………………………… 8.2.1 对客户进行全面详细的资信查询„„„„„„„„„„„„„„

8.2.2 信用标准的确定„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„. 8.3 加强应收账款的事中管理…………………………………………

8.4 应收账款的后续管理………………………………………………

第九章 结论

致谢…………………………………………………………………………

摘 要

随着我国经济的快速发展,企业竞争日渐激烈,由此企业安全持续的发展显得尤为重要。但在买方市场的条件下,赊销成为企业扩大市场销售的重要手段,应收账款是企业采用赊销方式销售商品或劳务而应向顾客收取的款项。包括应收销货款、其他应收款、应收票据等。作为企业营运资金管理的一项重要内容, 应收账款管理直接影响企业营运资金周转和经济效益。因此, 如何监控应收账款发生以及处理企业的不良债权, 就成为企业管理中不容回避的一个重大问题,故加强应收账款管理的研究具有重要的现实意义。本文就以当前企业应收账款管理的现状进行分析,从应收账款管理不善的弊端、应收账款的形成原因等方面对应收账款加以阐述,并提出相应的对策。

第一章 引言

应收账款是在竞争激烈的市场经济条件下,企业为了扩大销售、占领市场,为争取更多客户所产生的。应收账款是企业营运资金管理的重要环节。然而应收账款在为企业带来更多好处的同时也为企业带来许多财务风险。因此应收账款的存在对企业的经营生产和财务状况有利有弊,如何规避应收账款的风险成为一个需要直面的重要问题

关键字:企业应收账款 有效管理 对策

1.1企业应收账款概述

1.1.1应收账款的定义

应收账款是企业采用信用方式销售商品、产品、提供劳务等而形成的债权性资产。《企业会计准则》对应收账款的定义是:企业因对外销售产品、材料、供应劳务等而应向购货或接受劳务单位收取的款项。对企业而言,应收账款是企业的一种债权,在应收账款发生时,企业一般会与客户签订购销合同或劳务合同,以及签订还款协议。

应收账款的确认是伴随着赊销而发生的,其确认时间为销售成立时间。按照

我国会计准则的规定,企业必须同时满足四个条件时,才能确认收入,此时若未收到现金,即应确认应收账款。这四个条件是:企业己将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方;企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施控制;与交易相关的经济利益能够流入企业;相关的收入和成本能够可靠地计量。

应收账款的计价。由于从应收账款到取得现金需要一段时间,因此,严格地说,应收账款不能按照其到期值(账面价值)计价,而应该按照未来现金的现值计价,但这样就会对企业的当期净收益产生重大影响,多数应收账款仍然按其到期可收回的价值计价。

1.1.2应收账款的特点

具有较高的风险性。由于应收账款仅仅是企业对于客户的一种债权,企业手中并没有掌握实质性的资产,所能代表债权的只是一些有关的单据,因此企业实际上是处于一种被动的地位上,债权能否收回,关键取决于对方的财务状况、信用状况等从而使企业存在一种无法收回货款的可能性,即发生坏账。所以,企业的应收账款实际上均存在无法收回的风险。

由于种种原因,企业的应收账款从其产生到最终收回,往往需要经过一段较长的时间才能完成,造成企业资金长时间被对方占用,这种占用往往是无偿的占用。

企业为了要收回长期挂账的应收账款,往往是付出较高成本的,例如折扣清账、法律途径等等,最后在收款后扣除所须成本,所剩无几。所以企业应收账款管理往往需要较高的回收成本。

1.2企业应收账款的必然性

应收账款是企业因销售商品、产品或提供劳务而形成的债权,合理的应收账款对于企业扩大经营规模,提高销售量和市场占有率有很大的促进作用。但是,赊销也是企业的一把“双刃剑”,一方面运用赊销使销售额大幅度提高,营业利润增加;另一方面,由此产生的应收账款中的呆账增多,如果长期得不到改善,会使企业的资金流逐渐枯竭,最终因财务困难陷入尴尬境地。从财务管理的角度看,应收账款管理是一种营运资金的管理,良好的应收账款管理可以创造出企业的现金流入量和加速企业资金周转,降低企业资金成本。

1.2.1商业竞争

商业竞争是产生应收账款的主要原因。“在社会主义市场经济条件下,存在着激烈的商业竞争。竞争机制的作用迫使企业以各种手段扩大销售,实现利润增长,除了依靠产品质量、价格、售后服务、广告等手段之外,赊销也是一种扩大销售的手段之一。对于同等的产品价格、类似的质量水平,一样的质量服务,实行赊销的产品或商品的赊销额将大于现金销售的产品或商品的销售额,这是因为顾客将从赊销中得到好处。出于扩大销售的竞争需要,企业不得不以赊销或其他优惠方式招揽顾客,于是产生了应收账款。”由竞争引起的应收账款是一种商业信用。商品与劳务的赊销、赊购已成为当代经济的基本特征。

1.2.2应收账款管理的必然性

销售收入的增长可能只给企业带来账面利润,而不能带来维持经营、扩大生产规模所必需的现金流入,而随着应收账款数额的持续增长、平均账龄的不断增长,当达到一定限度时,企业要为此付出相应的代价:①增加了企业的机会成本,即企业资金投放在应收账款上所丧失的其他收入;②增加了企业的管理成本,即企业对客户的资信调查费用、应收账款账簿记录费用以及其他费用;③增加了企业的坏账成本,即由于付款方违约而导致的应收账款无法收回的损失;④增加了企业的资金占用费用,即由于赊销造成企业资金周转紧张,被迫负债经营而发生的

相关费用。

另一方面管理的必然性,随着社会主义市场经济的不断发展和商业信用的进一步推行,应收账款占流动资产的比重明显增加,对其管理是否有效决定着企业生产经营是否顺利进行,所以必须加强应收账款的管理。

第二章 企业应收账款现状研究

应收账款是社会商品经济发展的必然产物, 在市场竞争日趋全球化的背景下, 企业为了扩大产品销售规模, 提高市场占有率,大多采用赊销措施进行产品促销。赊销一方面增加了企业的产品销量, 另一方面也产生了大量的应收账款。

2.1我国企业应收账款管理现状

我国在应收账款的管理中和以美国为代表的发达国家相比较赊销比例远低于西方发达国家水平。据专业机构的统计,美国企业的赊销比例占90%以上,而我的企业的赊销比例仅占20%左右,前后者差距巨大。我国的应收账款的坏账率、平均拖欠率、管理费用等费用以及应收账款占流动资金的比例远远高于对方这种情况下对于我国的企业实现健康发展有致命打击,而国内关于应收账款管理理论的研究不多,主要是在财务管理类书籍中,我们现在对应收账款管理的研究一般都是借鉴西方对应收账款管理研究的已有成果,结合具体的业务实际,形成了符合具有中国国情的企业的应收账款管理特色。我国企业应收账款管理的现状研究主要集中在建立一个相对完整的信用制度,在销售环节前就做好信用档案,对待不同客户采用不同的的管理模式,在法律的角度上吴蓬生(2002)初次提出不良债权的界定意义和范畴,提出一套处理不良债权,规避金融债险的系统对策,着力在债事主体及其控股公司或分支机构的关联交易,债务链的分解和可分债权整合转让等方面有所突破。对于“三角债”等现象,在实行赊销业务前要采用“五C”(品德、能力、资本、担保和条件)系统对购买方的偿债能力与信用状况进行调查并做出判断;其次要建立健全企业内部管理制度,制定相应的工作流程,明确划分销售、财务、信用管理和采购部门的记录和数据,以确保企业财产的安全回收。

从其他角度看,还可以采取其他的管理手段解决应收账款拖欠问题,包括建立应收账款保理业务、进行债务重组和建立应收账款转让市场

2.2国外企业应收账款管理现状

国外对应收账款管理方面的研究主要有三大方面:一是应收账款的分析,二是应收账款中不良资产的预测,三是应收账款价值的评定。①应收账款分析应收账款指企业因销售商品、产品或提供劳务而形成的债权。具体说来,应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务等原因,应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项或代垫的运杂费等。其特定范围,首先,应收账款是指因销售活动形成的债权,不包括应收职工欠款、应收债务人的利息等其他应收账款;其次,应收账款是指流动资产性质的债权,不包括长期的债权,如购买的长期债券等;第三,应收账款是指本企业应收客户的款项,不包括本企业付出的各类存出保证金,如投标保证金和租入包装物保证金等。应收账款应于收入实现时予以确认[1]。

国外在应收账款管理中应用较为普遍的分析指标是应收账款平均销售天数(DSO,Days Sales Outstanding),它是应收账款的账龄指标和应收账款收现保证率指标,是衡量企业信用管理水平的一项重要指标。

此外还采用在美国,企业经常使用的账龄分析方法是采用二维象限图,可以直观地显示

出应收账款按照账龄分布的情况。企业在采用二维账龄象限图的同时,还可以计算企业所持有的应收账款的平均账龄。

第三章 企业应收账款形成的原因

3.1外部原因

随着市场竞争的日趋激烈,作为市场一份子的企业,为了在竞争中求得生存,常常采用赊销手段来壮大自己的市场占有份额,尤其是在市场疲软、资金匮乏的情况下,赊销对企业销售产品、开拓新市场具有更重要的促销作用。在这种销售策略的推动下,企业的应收账款不断增加,经营的危险性也逐日增加。

3.2内部原因

3.2.1企业风险认识淡薄

缺乏对客户信用状况调查,由于市场经济竞争的日益激烈,很多企业为了提高市场的占有率盲目采用赊销方式扩大产品销售份额,在销售产品前,不能对客户经行细致严格的信用调查,不能合理分析客户按期偿债能力,在没有正确评估应收账款风险的前提下,与客户签订销竹合同,甚至有些不诚信客户通过提供一系列虚假的信息数据,致使企业误认为其有足够的偿债能力,最后导致签订大额的销售合同,形成大额应收账款。据统计,2007年1-7月天津市独立核算工业企业应收账款净额达617.94亿元,比上年同期增长20.1%,在流动资产中的比重过高,影响了流动资金的周转。大额的应收账款如不能及时收回,对企业后续发展产生严重的阻碍。在我国,由于法律对商业信用的保护缺乏力度,诉讼结果执行艰难。债权一旦涉及诉讼,收回的可能性极小,潜亏的可能性很大。

3.2.2应收账款管理制度不健全

很多企业没有针对应收账款制定相应的管理制度,有的企业即使有相应的管理制度,也是流于形式,不能发挥制约作用。对应收账款的日常管理应具体到有哪个部门负责,职责明确,实际工作中,很多企业没有建立相应的管理机制、责任机制和奖惩制度,缺乏内部审计,最后导致应收账款损失没法追究,有些企业是领导压根就没有意识到如何建立应收账款规章制度,最后是财务部门与业务部门相互扯皮,销售与财务核算分离,矛盾不能及时得到解决。

3.2.3缺乏对业务人员的制约

激烈的市场竟争,很多企业只一味地扩大销售、占领市场,缺乏理性的分析市场的能力、管理理念,成本意识和风险意识淡薄,主要表现在、整个销售流程管理机制不健全,业务部门是企业主要对外联系的部门,很多企业都是业务部门单独促成业务合同的签订,缺乏必要的监督与审计。、有些企业,为了调动业务人员的积极性,工资只与销售任务挂钩,往往忽视会计核算与货款是否收回,这就导致,业务人员为了追求个人利益,提高个人的销售指标,往往采用赊销方式促成业务合同签订,而不能对客户的资信、财务状况、交易记录情况经行调查分析,从而增加了应收账款数量和风险。

3.2.4对账不及时

由于经营过程中货物与资金流动在时间和空间上的差异及记录误差的可能,为了明确债权债务双方的权利和义务,所以,双方就经济往来中的未了事项经行定期对账,然而实际工作中由于企业不及时与往来客户对账有的即使对账但不能实现债权债务的偿付,导致应收账款长期挂账,形成大量的坏账、呆账,加大了企业的日常经营风险,降低了企业的运营效率。

3.2.5对应收账款缺乏动态追踪分析

应收账款的账龄是资产负债表中的应收账款从销售实现、产生应收账款之日起,至资产负债表日止所经历的时间。由于企业缺乏先进的管理理念,对整个销

售过程缺乏有效的控制,对已经形成的应收账款未能经行经常性分析其风险等级,对应收账款企业的经营情况不清楚,由于责任不明确,企业财务人员对应收账款不能有效实施监督,不能根据客户欠款情况分门别类建档,长时间不能对账,导致账龄过长,账目不清等原因,致使企业应收账款长期挂账,企业的催收体制不健全,主要是靠企业自身能力去回收应收账款,欠缺运用法律手段解决债务纠纷意识。缺少应收账款的代理和出售的社会机制,难以保证应收账款安全可靠地收回,导致企业出现大量呆账和坏账。

第四章 应收账款管理存在的问题

4.1应收账款绝对数的增长加大了管理的范围和难度

在现在的市场经济中存在着信用观念扭曲、信用意识淡薄的现象。由于我国市场经济还不是非常发达,没有建立起一个统一的社会信用体系,所以存在着一些企业之间相互故意拖欠的现象,从而导致大量的应收账款成为呆账、坏账,从而增加了管理的范围和难度。

4.2签订合同是内容不够严谨

在合同的订立过程中,缺乏对合同内容全面、审慎的把握,所签的合同条款不齐备,内容不全面,为合同的履行埋下了隐患。在订立合同时,合同的一般条款欠缺,虽然不会对合同的成立、合同的效力等问题产生影响,却会对合同的履行、合同当事人经济利益的实现带来消极影响。还有就是业务人员票据知识不够,特别是支票的处理上没有知识或经验,没有预防空头支票、虚假账票等知识而开具了相关的认可收据,从而导致追索不能,造成坏账产生。

4.3应收账款日常管理不力,造成大量逾期账款

大部分企业对应收账款管理滞后。应收账款发生后并没有做任何管理,只是让其挂在账上,未对其收现能力进行分析,只有发现应收账款已经逾期时,才被动地催收,结果导致了应收账款越积越多,最终影响企业正常的生产经营,甚至给企业带来破产的威胁。

企业在对应收账款管理过程中长期不对账或对账不清。现实中有的企业长期不对账,有的即便对了账,但没有形成合法有效的对账依据,只是口头承诺,起不到应有的作用

企业没有对应收账款进行辅助管理或仅按账龄进行辅助管理。对应收账款的辅助管理,许多企业仅仅是在资产负债表的补充资料中按账龄对应收账款的数额进

行简单分类,平时没有对应收账款进行辅助管理。如果出现回款不畅,就不能满足管理需要,从而导致企业存在大量的逾期账款,不利于企业生产经营。

第五章 应收账款对企业的影响

5.1促进销售

在激烈的市场竞争中,赊销是加大市场占有率,提高竞争力的一种重要手段。在银根紧缩、市场疲软的情况下,赊销可促进销售。因此,在对客户信用进行严格审查后,确定收入很可能流入的情况下,适度利用赊销而增加的应收账款对于企业来说是一种很好的经营手段。

5.2虚增利润

我国企业实行的记账基础是权责发生制,发生的当期赊销全部记入当期收入。应收账款发生时的会计处理是借记“应收账款”贷记“主营业务收入”、“应交税费——应交增值税(销项税额)”。因此,从账上看,应收账款的增加会使企业的利润增多,但是企业账上利润的增加并不表示能如期实现现金流入。因此,企业应收款的大量存在,虚增了账面上的销售收入,在一定程度上虚增了企业的利润。

5.3加速企业的现金流出

从应收账款的会计处理上也可以看出,赊销所确定的收入当时并未真正使企业现金流入增加,反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用,加速了企业的现金流出。在企业应收账款金额很大的情况下,会给企业资金周转增加负担。

5.4坏账风险增强

会计制度要求企业按照应收账款余额的百分比来提取坏账准备,坏账准备率一般为3%-5%(特殊企业除外)。一般企业实务操作中,应收账款提取坏账率有一个上限,期限再长的应收账款也按照这个上限标准计提,所以其实对于一些账龄太长的应收账款仍按此标准计提未能如实反映企业坏账的风险,如果实际发生的坏账损失超过提取的坏账准备,会给企业带来很大的损失。

5.5增加企业费用

大量应收账款形成必然使管理应收账款的机会成本增加。对于应收账款量多,金额大的企业,除了管理应收账款的财务人员,企业还增设清欠办。清欠人员的

差旅费、补贴等各种催款费用支出增加了企业的费用支出。当由于欠款发生纠纷不得不进行法律诉讼时,将会耗费企业的大量人力物力。

第六章 C公司应收账款管理现状与问题分析

6.1 C公司基本情况介绍

C公司是中国最大、全球第六的工程机械制造商。近年来,C公司连续获评为中国企业500强、工程机械行业综合效益和竞争力最强企业、福布斯“中国顶尖企业”、中国最具成长力自主品牌、中国最具竞争力品牌、中国工程机械行业标志性品牌、亚洲品牌50强。C公司始创于1989年。自成立以来,C公司秉持“创建一流企业,造就一流人才,做出一流贡献”的企业宗旨,打造了业内知名的品牌。2007年,C公司集团实现销售135亿元,成为建国以来本省首家销售过百亿的民营企业。2008年和2009年,尽管受金融危机影响,C公司仍然延续了以往的增长。2010年,C公司集团销售超过500亿元。2011年,C公司实现销售802亿元。2011年7月,C公司以215.84亿美元的市值,首次入围FT全球500强,成为唯一上榜的中国机械企业。目前集团拥有员工近7万名。

C公司主业是以“工程”为主题的机械装备制造业,目前已全面进入工程机械制造领域。主导产品为混凝土机械、筑路机械、挖掘机械、桩工机械、起重机械、非开挖施工设备、港口机械、风电设备等全系列产品。其中混凝土机械、桩工机械、履带起重机械为国内第一品牌,混凝土泵车全面取代进口,国内市场占有率达57%,为国内首位,且连续多年产销量居全球第一。在国内,C公司建有上海、北京、沈阳、昆山、长沙等五大产业基地。在全球,C公司建有21个海外子公司,业务覆盖达150个国家,产品出口到110多个国家和地区。目前,C公司已在印度、美国、德国、巴西相继投资建设工程机械研发制造基地.

6.2 C公司应收账款管理现状分析

6.2.1 C公司应收账款的余额分析

2012年12月31日公司应收账款余额为11,304,874,098,10元,占流动资产的33.46%,占资产总额的22.03%,当年实现销售收入50,776,301,487,57元,与2010年相比,在销售收入增长49.54%的情况下,应收账款大幅度增加97.36%。

该公司2009—2011年有关财务指标如下表:

表1-1相关财务指标表

从以上应收账款余额占用情况看,其占流动资产、资产总额以及主营业务收入的比重均较高。应收账款所占比偏高,应收账款增加的幅度大大超过收入增加的幅度,这些指标说明公司的盈利质量不是很理想,长期如此,公司将缺乏可持续发展以及扩大生产经营规模的现金流。

6.2.2 C公司应收账款账龄情况

表1-2 应收账款账龄分析表

比重逐年提高,但是在该公司这三年的经营,1年以上应收账款的比重均比较大,特别是以2010年12月31日为基础,账龄在1年以内的约25.23亿元,占总额的44.75%,账龄在1-2年的4.57亿元,占总额的8.12%,账龄在2-3年的3.29亿元,占总额的5.84%,账龄在3年以上的2.47亿元,占总额的4.40%。应收账款的账龄情况看,账龄较长。

一般来讲,应收账款逾期拖欠时间越长,账款催收的难度越大,造成坏账风险的可能性越高。C公司账龄较长的应收款比重高,而且基础很大,长此以往,会对公司经营产生较大的不良影响。

6.2.3 C公司应收账款的客户单位情况

应收账款金额前五名单位分析:

表1-3 2011年末应收账款前五名客户情况表

398,608,854.68 元,占应收账款总额的 9.70%;截至 2010 年 12 月 31 日止,前五名的客户欠款金额合计为 575,534,636.27 元,占应收账款总额的 9.32%;

从2009年一2011年,前5家客户应收账款之和占应收账款总额的比例在9.0%一14%之间波动,第一号大客户的应收账款占应收账款总额的比例近3.5%,且拖欠了2年以上。可见,L公司的应收账款密集度比较高,且金额巨大,进而公司的信用风险也就集中在了这么少数的大客户身上。

客户构成分析:

图1-3客户构成比例饼状图

从上表应收账款的客户及客户占用余额可以看出,客户数量过多,特别是小客户,50万元以下的客户986个,占到总客户的44%。客户数量多而且分散,给公司应收账款的管理带来了一定的难度。

6.3应收账款现状对C公司经营发展的影响

市场竞争日益激烈的今天,由于经济竞争压力迫使企业提供赊销,工程项目垫资施工,不断扩大市场份额,拓宽产品销路,增加销售收入。然而赊销在使企业带来增加收入的同时也形成一定的应收账款,应收账款作为企业的一项债权,体现着企业未来的现金流入。应收账款虽然只存在于资产负债表中,但应收账款的形成和计提的坏账准备又直接影响着企业的损益表和现金流量表,应收账款的增减变化会对公司经营产生很大的影响。由于垫资施工,应收账款占用了企业的大量资金。虽然目前南方交通产业公司的现金流尚可应付正常的生产经营活动,那主要是因为,公司垄断性资产、资源的经营收入和投资回报,才使得企业的资金链不致断裂。如果不重视对应收账款的管理,不大力组织清欠,随着时间的推

移,大量应收账款非常容易成为坏账、死账。在不远的将来,应收账款的消极影响必将是企业的持续发展以及壮大的后患。应收账款的不善管理对公司发展的主要影响表现在以下几个方面:

6.3.1报表不能反映企业真实的经营成果和财务状况

以权责发生制为基础的会计确认和计量,企业的信用交易应该在商品发出 时确认销售收入,从而使企业的利润增加。但是我们很容易看出,这种利润并没有使现金流入企业,获得的收入并没有转换为现金,现金才是所有企业活力的源泉,所以信用销售产生的利润只是一种假象,它并不代表企业当期真正实现的经营成果,这种账面利润对会计信息使用者提供的只能是虚假的信号。

企业的应收账款形成后,由于其回收时间不确定,即使应收账款在流动资产列示也发挥不了流动资产的作用,相反,如果企业的应收账款长期不能收回,将形成长期资产,使企业的流动资产变得不流动,从而大大影响企业资金的正常周转速度以及资金的使用效率,这些对企业的生产经营是非常重要的。而公司的高层领导,由于缺乏一定的财务知识,看到高额的收入和利润就认为公司发展前景很好,做出一些错误的决策,对应收账款更是疏于管理,这会使企业在应收账款管理方面的问题更加严重。

高额的账面利润背后竟是企业现金流量的不足,这里的元凶当推应收账款了。企业的增长需要真正的实力,夸大的账面利润掩盖了企业的真正实力,从这一点可以解释许多企业为什么会有高额的账面利润和高额的奖金而企业的潜亏和负债连年上升了。

6.3.2加速现金流出,导致企业资金链危机

信用销售方式能给企业带来利润,但这种利润并没有使现金流入企业,相反,其结果是造成企业流出更多的现金来支付各种费用。主要表现有以下几个方面:

(1)支付为实现商品销售发生的期间费用。如广告费、运杂费、包装费、装卸费等。

(2)支付由于销售产生的相关流转税。流转税以企业的销售收入作为计税依据,信用销售使企业销售收入增加,但并没有使企业的现金增加,但是企业却必须按时用现金等交纳相关流转税,如增值税、营业税、消费税、城建税、教育费附加等。

(3)支付企业所得税。为高额的利润所缴纳的企业所得税必须用现金支付,而这些现金并不是销售产生的,这必将影响企业资金的周转使用。

(4)支付给投资者股利。赊销形成的账面利润,虽然没有现金流入,但企 业要用现金来进行利润分配,又使企业的现金支出增加。

(5)应收账款的管理成本、回收成本都会加速企业的现金流出。

6.3.3收款周期延长,增加了企业的总成本,减少了企业利润,加大了企业风险

企业信用销售发生的应收账款何时能够变现,从理论上讲,以购销双方协商的时间收回,但在实际工作中十分复杂,客户往往有意无意地无限拖延。而企业持有的应收账款持续的时间越长,坏账风险也就越大,这样就会使企业产生额外的成本。持有应收账款的成本大体上包括管理成本、机会成本、短缺成本和坏帐成本,管理成本是指应收账款进行管理而耗费的开支,如对客户的资信调费用,账簿的记录费用、收账费用、坏账损失等等;机会成本是指资金投放在应账款上所丧失的其他投入,即企业资金如果不被应收账款占用,就可用于其他投资而取得相应的收益,或归还银行借款而减少的利息负担;短缺成本指的是企业持有应收账款的规模过低而没有赢得最大销售产生的损失。坏账成本是企业无法收回应

收账款而发生的损失,该成本一般与应收账款的数量成正比。拖欠风险和坏账风险必然导致应收账款成本增加,导致企业应有的利润大部分被无效成本(坏账损失、拖欠款损失、管理费用三项之和)吞噬。

第七章 C公司应收账款管理不善原因分析

7.1公司外部因素的影响

7.1.1市场竞争方面的原因

我国市场经济正处于逐步建立的过程中,信用管理体系还不完善。企业为了扩大销售,增加竞争力,常常不得不采用赊销即发放信用的方式去争取客户。在同等销售条件下,企业如果采取赊销方式,等于企业向客户提供了一笔以赊销期间为期的无息贷款,容易受到客户的欢迎,有利于扩大销售,提高市场占有率。但是赊销并未真正使企业现金流入增加,反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用,加速了企业现金的流出,致使企业资金更为紧张、资金周转不畅,影响企业的正常生产经营工作。所以,市场竞争成了应收账款产生的主要原因。

7.1.2购货方企业的原因

首先是客户品德问题 ,应付账款被许多公司看作是一种重要的资金来源,也被看作是一种免费的资金来源,许多企业只关心眼前利益,恶意拖欠销货方的货款,赖帐造成的企业之间三角债非常严重,据估计,目前全国企业三角债已经达到 1.5 万亿元,由此而增加的财务费用一年达2000亿元,极大地降低了经济效率。其次是客户自身的经营状况差,无力支付货款,这是我国面前企业间相互拖欠贷款的最主要原因。由于企业内部经营不善,资金流转不畅,甚至亏损,致使信用降低,产生信用风险。有的企业为了保证本企业资金周转,也采用同样的手段,拖欠对方或他人的货款,从而使债务关系复杂化,形成供货商的呆帐、坏账。 7.1.3企业及产品的竞争力不足

不论是高科技产品还是一般工业品,当前几乎都是买方市场,而一些企业 在规模、技术和成本的某一方面并不具备优势,不具备与其他企业抗衡的能力,导致其市场占有份额很小,而其生产能力却大于市场需求份额,这样就产生了供大于求的局面,造成产品过剩积压。为了解决产品积压的问题,企业在销售过程中又不得不做出相应让步,如产品的使用期限久一些、货款的回收期长一些等等,使产品的应收账款从数量上与时间上都增加了,随之企业应收账款增多、回款不顺畅、资金短缺等等问题就接踵而来。

7.2公司内部管理的原因

7.2.1机构职责划分不清,约束机制不健全

C公司现有与应收账款管理相关的职能部门仅有市场部、财务部、计划部, 相关部门职责不清,各行其是,使企业不能对产品订货情况、销售情况、货款的回收和销售获利情况进行及时有效的监控。致使造成坏账时,各部门相互推诿,应收账款管理责任处于真空状态,应收账款不能得到有效的控制。市场部,主要负责与客户洽谈合同,销售人员拥有很大的销售自主权,把销售额作为考核市场部业绩的重要指标,使得市场部片面重视市场和销售,忽视销售货款的回收。财务部,承担着部分应收账款的管理职能,辅助管理应收账款,包括核算账龄分析、销售收入和回款金额等。虽然从管理目标上看,财务部门的确更加重视企业的现金流量和经营利润,然而实际上财务部门却难以起到期望的作用,甚至造成与市

场部的激励冲突。财务部门日常工作以会计核算为主,平时只与业务部门核对客户应收账款明细,未实行直接和客户定期对账制度,应收账款余额和客户挂帐余额部分脱节,以至于账龄老化,应收账款差错问题不能及时暴露。同时财务人员不了解客户的资信状况,也不具备风险管理的专门技术,因此无法合理的控制应收账款26。计划部兼管着合同审核等职责,但是,在实际工作中,仅仅是对市场部已经形成的合同加盖合同专用章,并没有对合同起到审核作用,更不用说对合同的执行起到监督作用。

7.2.2信用管理薄弱、没有建立有效的信用管理制度

C公司客户信用管理仍处于较低的水平,甚至也可以说是“零”水平。虽然对应收账款给予了一些关注,但是总体来说还是一种低层次的应收账款管理,一些深层次的问题并没有得到解决,在客户信息管理方面的缺陷主要是信息管理意识不强,信息管理体制不健全。公司目前没有设专门的信用管理部门,客户资料收集、资信调查等功能完全从属于市场部的自身管理,而市场部主要目的是销售,因此,信用管理制度缺失,几乎处于无信用管理的状态。信用销售是坏账形成的起因,企业在进行信用销售前首先应该进行详细的信用调查,评估客户的信用等级和资信程度。一直以来企业普遍缺乏“信用”的观念,事前的资信评估非常薄弱,缺乏规范的信用销售程序予以约束,对外赊销的权利实际掌握在市场部经理手中,市场部经理往往根据自己的主观判断确定客户的赊销额度和期限,事前口头请示主管领导或总经理即可授信,事后也不办审批手续,造成损失后责任难以划分。总之,企业缺乏风险意识,事先未对付款人资信度做深入调查、未对应收账款风险进行正确评估、未建立科学的信用风险管理制度,只是为了片面扩大销路、提升市场占有率,而使事前的信用调查不充分或形同虚设,这些是坏账和逾期应收账款形成的重要原因。目前市场竞争比较激烈, 企业一方面急于在短期内扩大市场占有率,增加企业竞争力,另一方面没有专门的部门管理应收账款, 因此较少对客户的信用进行调查和评估 ,客户信息资料不全, 甚至客户的地址、法人代表的姓名都不知道。为了急于扩大销售,提供给客户的信用标准较低 ,最终形成许多呆账、坏账。

7.2.3激励和约束机制不健全,没有完善的绩效考核体系

C司缺乏应收账款管理的激励和约束机制,在前几年的绩效考核体系中,应收账款所占的权重很低。在年度责任考核指标中,主要是考核收入和账面利润指标。应收账款考核只是流于形式,没有充分调动各部门的收款积极性,造成应收账款回收速度和回收率低。在公司的绩效考核体系中,应收账款回收仅作为辅助指标,对考核奖励系数起微弱的调节作用,而且在实际的考核时,很大部分依赖公司领导层的主观意识来判断考核,确定绩效,因此不能从根本上解决重合同、轻回款的现象。考核体系的缺失,也是企业应收账款大幅度上升的一个重要因素。加之企业没有采取果断有效措施,落实责任,要求责任人员全权负责追款,导致应收账款大量的沉积下来,最终变成逾期应收账款或者坏账。

7.2.4.应收合同管理不善,购销双方权利义务不明确

建立合同管理制度,加强对合同的审核,依照合同法以文字的形式明确规定买卖双方的权利及义务关系。从因受账款管理的角度来看,合同管理的全部内容就是索要发票上的正确价格。价格不符时发票争议的主要原因,这会造成迟延付款、付款不足和大量重复性劳动。概念虽然简单,但实际操作起来却非常复杂、非常困难。L公司在合同管理上比较混乱,造成合同履约率较低。

7.2.5企业管理层的重视程度不够

公司管理层对应收账款管理的重视程度对应收账款管理有至关重要的作用。

而自从2003年以来,公司管理层都以扩大销售,抢占市场份额,提高货物量作为公司管理层的主要考核指标。为了达成这个计划指标,只要是可以抢过来的货量都去拿,只要是愿意使用L公司服务的客户都去开设信用账号,而忽视了对客户质量的考核,给应收账款管理带来了不可估计的风险。然而,一笔销售是在应收账款完全收回的时候才真正实现的,而要撇除坏账的成本是坏账数目的倍值,故此多做额外的营业额才可抵销撇账的损失。长期与L公司进行应收账款管理的安华理达律师事务所L公司的管理层算了这样一笔账,每产生10000元的应收账款坏账,就要用89000元收入所产生的利润去弥补。而作为公司的领导者, 如果还是一味地追求销售和货量,不仅不能扩大公司的盈利,而且可能因为资金链的问题,给公司的持续经营带来隐患。

7.2.6企业内部会计控制不严

我国五部委在2008年5月22日颁布的《企业内部控制基本规范》中指出,内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的,旨在实现控制目标的过程。内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整,提高经营效率和效果,促进企业实现发展战略。应收账款内部控制制度当然是企业内部控制的一部分,内控制度贯穿于企业应收账款管理的各个方面。如果没有建立健全的应收账款管理内控制度,其后果是非常严重的。由于没有明确的法规条文还约定催收及监督程序,这样便会使应收账款收账执行力度不足,使销售部门和财务部门不能做到有效地协调去及时收回货款。另一方面,授权审批不明确,岗位职责不分明,带来的结果只能是逾期应收账款找不到责任人,再谈其及时足额收回只能是纸上谈兵了。

第八章 企业应收账款管理的对策

应收账款是企业资产的重要组成部分,从财务管理的角度看,应收账款管理是一种营运资金的管理,良好的管理系统可以使企业的现金流量畅通。

8.1提高企业自身市场竞争力

在市场经济条件下,企业只有了解、掌握市场动向,才能根据消费者的需求生产出有特色的、差异化的,满足多层次需求的产品,通过提高产品档次和质量,改进产品外观和包装来逐步扩大市场占有率。让更多的消费者选择企业的产品,更多的客户来选择企业,企业才能选择那些信用品质好,赖账可能性小的客户,从而可以减少资金在应收账款上的占用。现代科技先进设备的投入,可以提高产品的产量,相对降低单位产品成本,占据价格竞争方面的优势;同时,科技含量高的现代化产品,以其新奇、多功能的特征吸引更多的消费者,从而扩大了产品的销售量,在消费市场占据优势。

8.2降低企业应收账款管理风险的前期控制

事前控制非常重要,一旦疏忽就会给企业带来损失。如四川长虹公司遭受美国代理商高达42亿元人民币的巨额欠款,导致出现巨额亏损的主要原因,就是因为事前没有对美国代理商的资信度进行深入的调查,所以如何做好前期控制就应该做好以下两个方面:

8.2.1对客户进行全面详细的资信查调

企业间的信用调查,主要依据5C评估法对客户的品质、偿付能力、资本、抵押品和经济状况五个方面的资信状进行调查。通过对来往客户以上几个方面的信用综合分析,可以对客户的信用情况作出判断,对每个客户确定相应的信用等级,作为是否向客户提供信用或确定信用额度的依据。信用等级要及时调整,与客户的最新变化保持一致。对于不同信用等级的客户,在销售时就要采取不同的销售

策略及结算方式,信用等级高的客户可以采取赊销方式,信用等级较差的客户,应采用现款交易或采用银行承兑汇票方式进行货款结算。企业在规定信用期限的同时,可以附有现金折扣条件,以鼓励客户能尽早支付货款。当客户违反信用时,企业就应采取有力措施催收账款,如可诉诸法院,通过法律途径来解决.

国内在实际运用中主要依照此法并具体细化,主要内容包括企业性质、企业人数、法人代表姓名、供应部门有关人员办公电话、固定资产金额、流动资产金额(能获得客户的财务报表最好)、主要设备、正在扩建和拟建项目,主要产品质量、数量,销往哪些地区,竞争对手供应的主要产品品种及数量等等。对用户进行调查一般是用户自己填写,内容不一定全面,特别是客户认为涉及到自己的商业秘密,肯定轻易不会填写,所以调查的内容需要到进一步补充和完善,能到用户所在地的工商、税务、银行及主管部门做进一步了解核实最好,这是信用标准制定的可靠依据。

设立资信管理部门。根据企业内部牵制制度的规定,资信管理部门在企业中是一个独立于销售部门、在总经理或董事长直接领导下的中级管理部门,该部门或人员的主要职能是对客户的信用进行事前、事中、事后的全程管理。业务前考察客户的资信情况,确定是否赊销以及赊销额度的多少、期限的长短;赊销后对应收账款采用的科学方法进行日常的管理,协助财务部门并监督销售人员的催收工作;对逾期的应收账款根据情况及时采取处理措施。

8.2.2信用标准的确定

一般情况下主要通过以下三个步骤来确定信用标准:设定信用标准进行分析,即根据对客户信用资料的调查分析,确定评价信用优劣的数量标准。以一组有代表性的、能够说明付款能力和财务状况的若干比率。如流动比率、速动比率、应收账款平均收款天数、存货周转率、产权比率或资产负债率、赊销付款履约情况等,作为信用风险指标。根据数年内最坏年景的情况,挑出信用好和差的两类用户上述比率的平均值,依次作为比较其他用户信用标准。利用既有或潜在客户的财务报表数值,计算各自的指标值,并于上述标准比较,将客户的各项指标的拒付风险系数累加,作为该客户发生坏账损失的总比率。依据上述风险系数的分析数据,按照客户累计风险系数从小到大进行排序,然后结合企业自身承受违约风险能力及市场

单时所提出的付款要求。主要包括信用期限、折扣期限及现金折扣率等。信用条件的基本表现方式为“2/10、1/20、n/45”,意思是客户能够在发票开出后10天内付款,可享受总金额2%的现金折扣,在20日内付款可享受1%的现金折扣,如放弃折扣优惠则全部货款必须在45日内结清。由此可知,①延长信用期限一定程度上扩大销售量,从而增加毛利,但不适当地延长信用期限,会使平均收款期延长,占用在应收账款上的资金相应增加,引起机会成本增加,同时也会引起收账费用和坏账损失加大。因此,是否延长客户的信用期限应慎重,应计算延长信用期限的边际收入是

否大于边际成本而定。②为弥补信用期限延长的不足,加速资金周转、及时回收货款,减少坏账损失,企业会对在规定时间内提前偿付货款的客户按销售收入的一定比例折扣优惠,其折扣的多少主要依据提供折扣及加速收款所得的收益是否大于优惠现金的成本。

完善合同签订和赊销审批制度。企业所有赊销业务,均要设置不同的审批权限,赋予不同级别的人员不等合同金额的审批权限,审批实行责任追究制,并引入监督机制。尤其是企业在产品滞销和畅销时,更要提高警惕,严把合同审批关,不要怕麻烦、不要怕面子不好看,更不要怕花差旅费用,对客户的资信状况一定要认真调查,对客户的资信条件要慎之又慎、严格控制,避免1%的疏忽给企业造成100%的损失。

8.3加强应收账款的事中管理

控制应收账款销售进度。许多应收账款造成沉淀,都是没有认真执行信用条件、应收账款控制不力造成的,因此强化应收账款日常管理一刻也不能放松。一方面销售部门要设专门岗位安排专门人员对每日销售的货物和回款进行统计,严格按信用额度和赊销期限把握销售进度,发现超过信用期限货款未能回收,应立即向销售主管报告,暂停发货,以便领导及时采取对策。

建立动态的应收账款考核预警体制。由于企业发生应收账款的时间长短时间不一,有的尚未超过信用期限,有的则已逾期拖欠,通过考察应收账款的账龄结构,来研究不同客户所占应收账款总金额的比重。财务销售会计要切实负起责任,注意区分不同应收账款信用期限内的销货、回款核算,在应收账款月报中把当期已结算和未结算明细备注出来,及时进行账龄结构分析,核算应收账款周转率、应收账款收现保证率等有关指标,呈报财务主管领导,便于财务、销售领导及部门之间纵向和横向的沟通,为调整应收账款的管理决策提供准确数据。

因势利导,及时调整应收账款决策政策。企业应根据产品市场变化趋势和竞争对手的扩张局势,随时调整赊销总额、赊销期限、现金期限、现金折扣率等信用政策,力争应收账款损失最小化,企业效益最大化,降低财务管理费用,降低产品总成本,提高产品市场竞争力。

缩短销售和收款时间差。在内部管理上财务部门要协调内部数据传递速度,及时开票结算,争取早开票,为销售部门收款赢得时间。作为销售部门也要在货物验收、入库等售后服务方面服务到位,减少质量异议,督促需方早入账,尽力加快应收账款回款速度,减少企业资金垫付,加快资金周转。

坚持定期对账制度。供需双方在业务往来过程中,由于种种原因,双方同期财务账面余额常会出现不一致。如:票据传递速度慢,或因调整财务损益推迟入账,账务处理存在时间差;发票在传递过程中丢失,供方已入账而需方暂时无法入账;存在质量计量异议待处理;业务人员在用户处因公借支差旅费用,回单位后推迟冲账;因供应商名称相似,会计看错名称入错账,笔者单位以前的客户中曾有两家企业的会计犯过同类失误。因此,定期对账(如一年一次,至少两年一次)可有效避免应收账款余额争议,防止企业债权的损失。

落实应收账款目标责任制,建立责权利一体化的激励机制。加强思想政治教育,增强企业主人翁责任感,使合同的签订、应收账款的回收等,同业务人员的薪酬等切身利益挂钩,提高应收账款回收积极性。

8.4应收账款的后续管理

把握应收账款的未来趋势,权衡利弊,有的放矢。针对应收账款出现的沉淀,要

认真分析应收账款拖欠的原因,通过催收成本与收账成本的对比,尽快制定一厂一策的收账补救政策,尽力将损失降到最低。

记提坏账成本。经过多方努力索要后,企业仍会有部分应收账款因债务人逾期超过三年未履行义务,或因债务人破产或死亡,以其破产或遗产清偿后仍不能收回,形成坏账。由此而产生的损失称为坏账损失。坏账准备金是指企业按照财务制度规定,预先计提用于补偿坏账损失的准备金,是按财务管理的稳定原则,预先形成而后支用性质的资金。财政部规定,企业在年度终了,按照年末应收账款总金额的一定比例计提坏账准备金,计入管理费用。目前企业对已损失的坏账一般采用备抵法做账务处理。如果企业经过努力收回了核销的坏账,可增加坏账准备金。为了预防和减少坏账损失对企业财务的不利影响,企业应及时、足额计提坏账准备金。

第九章 结 论

应收账款若不能及时收回,轻则增加企业的融资成本,重则可导致企业资金链断裂,影响企业持续经营。本文具体分析了应收账款的成因主要是企业风险意识淡薄所决定的,并据此提出企业主动赊销导致对客户资信调查能力的下降、相应制度上的不健全导致的管理缺陷等问题。针对这些严重的问题,提出了加强事前控制,建立资信评级和客户档案制度、企业在签订合同时,多增加对自己有利的法律条款、建立有效的业务人员薪酬激励制度;在做好事前控制的基础上,企业还应加强应收账款的日常管理工作,并确立合理的收账程序。

应收账款的管理是个系统工程,降低应收账款的管理风险,需要财务、销售、企管、法规等部门的密切配合、通力合作,只要大家齐心协力齐抓共管,企业应收账款的管理定会上一个新台阶。

致 谢

衷心感谢我的导师***老师对我论文的悉心指导。从论文的选题,资料的收集、初稿的审阅、修改稿、定稿,无不凝聚着恩师的心血和汗水。他以严谨的治学态度,平和的生活态度更是让我受益匪浅,是我在未来的工作学习中的永久动力。我无法用更多的言语来表达我的感激之情,只有在这里送上我最最衷心的感谢。

感谢西科大的各位老师,感谢他们的解惑授业,还有图书馆的各位老师,在资料收集过程中,感谢他们的帮助,使我能够顺利地完成毕业设计的工作。

我还要感谢关心和爱护我的所有朋友和同学,谢谢你们的帮助和支持,你们的关爱将激励我在以后的人生道路上不断奋进。

最后我还要感谢我的父母,一直默默支持我的生活和学习,为我提供前进的动力和勇气。

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