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往来账中存在的问题及审计策略
作者：黄盈盈 迟颖
来源：《审计与理财》2014年第08期
一、案情简介
江西省××公司是一家烟花进出口有限责任公司，于2009年6月办理营业执照，注册资金100万元，主营烟花爆竹批发及出口业务。2009年8月认定为增值税一般纳税人资格，同时2009年9月经备案登记认定出口退税资格。2013年8月份笔者跟随国税局工作人员对该公司2012年度进行了税收征管评估工作。在案头分析阶段，评估人员发现，该公司2012年增值税退税申报销售收入63 550 884.90元，企业所得税营业收入600 070.43元，为何在同一年度，申报收入相差如此之大，是不是因为增值税是免税就如实申报，而企业所得税是缴税就存在少申报或者隐瞒销售收入的情况？为此，评估组开展了一系列内查外调工作。
本文从税收征管评估工作的角度，对企业的往来账项进行分析，旨在摸清企业家底，促使企业加强往来账项的管理，保护企业资产安全。
二、往来账中存在的常见问题
1.利用往来账隐匿收入，减少当期收益，逃避纳税。这类舞弊常用的会计分录是“借：银行存款（或库存现金）；贷：往来账有关科目”。例如，本案中评估人员在对公司应付账款审计时发现，公司应付当地市招商局69 700元，至2012年底一直没有处理，这引起了评估人员的疑惑，难道公司到市招商局采购烟花？市招商局也生产烟花鞭炮？仔细查阅会计凭证得知，凭证摘要写的是“暂收市招商局款”。审计人员责令要求提供资料时，公司会计才不得已交待：根据公司与市政府签订协议，当达到创汇500万美金，可以按每1美元奖2分钱补贴，按协议规定市政府应该补贴收入有10多万元，但政府一直以资金紧张为由，没有补贴到位，所以暂时挂在往来账上，待收到2011年全年的补贴时再结转成补贴收入。
2.利用往来账虚增债务，隐瞒利润。有些企业为了隐瞒利润，会采用虚列或夸大应付账款的方式，虚增企业成本费用。例如，本案中企业为了少缴企业所得税，在2012年12月份，以修理运输车辆为名，虚拟一家汽车修理公司，编制虚假修理费12万元，记入应付账款贷方，致使2012年12月份成本虚增12万元，偷漏企业所得税3万元。
3.利用往来账虚增利润，粉饰企业报表。有的企业为了维持自身形象，还有的企业领导为了追求个人任职期间的业绩，会通过高估应收账款或低估应付账款，以此来增加企业的利润。
三、往来账的审计策略
1.约谈企业财务人员或相关管理人员。
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往来账中存在的问题及审计策略
作者：黄盈盈 迟颖
来源：《审计与理财》2014年第08期
一、案情简介
江西省××公司是一家烟花进出口有限责任公司，于2009年6月办理营业执照，注册资金100万元，主营烟花爆竹批发及出口业务。2009年8月认定为增值税一般纳税人资格，同时2009年9月经备案登记认定出口退税资格。2013年8月份笔者跟随国税局工作人员对该公司2012年度进行了税收征管评估工作。在案头分析阶段，评估人员发现，该公司2012年增值税退税申报销售收入63 550 884.90元，企业所得税营业收入600 070.43元，为何在同一年度，申报收入相差如此之大，是不是因为增值税是免税就如实申报，而企业所得税是缴税就存在少申报或者隐瞒销售收入的情况？为此，评估组开展了一系列内查外调工作。
本文从税收征管评估工作的角度，对企业的往来账项进行分析，旨在摸清企业家底，促使企业加强往来账项的管理，保护企业资产安全。
二、往来账中存在的常见问题
1.利用往来账隐匿收入，减少当期收益，逃避纳税。这类舞弊常用的会计分录是“借：银行存款（或库存现金）；贷：往来账有关科目”。例如，本案中评估人员在对公司应付账款审计时发现，公司应付当地市招商局69 700元，至2012年底一直没有处理，这引起了评估人员的疑惑，难道公司到市招商局采购烟花？市招商局也生产烟花鞭炮？仔细查阅会计凭证得知，凭证摘要写的是“暂收市招商局款”。审计人员责令要求提供资料时，公司会计才不得已交待：根据公司与市政府签订协议，当达到创汇500万美金，可以按每1美元奖2分钱补贴，按协议规定市政府应该补贴收入有10多万元，但政府一直以资金紧张为由，没有补贴到位，所以暂时挂在往来账上，待收到2011年全年的补贴时再结转成补贴收入。
2.利用往来账虚增债务，隐瞒利润。有些企业为了隐瞒利润，会采用虚列或夸大应付账款的方式，虚增企业成本费用。例如，本案中企业为了少缴企业所得税，在2012年12月份，以修理运输车辆为名，虚拟一家汽车修理公司，编制虚假修理费12万元，记入应付账款贷方，致使2012年12月份成本虚增12万元，偷漏企业所得税3万元。
3.利用往来账虚增利润，粉饰企业报表。有的企业为了维持自身形象，还有的企业领导为了追求个人任职期间的业绩，会通过高估应收账款或低估应付账款，以此来增加企业的利润。
三、往来账的审计策略
1.约谈企业财务人员或相关管理人员。