国际税收辅导
一、简答题
1、怎样判定法人居民身份？
2、我国税法对各类所得的来源地如何判定？
3、什么是抵免限额？如何计算？
4、跨国纳税人进行国际避税的手段主要有哪些？
5、外商在我国避税主要采取哪些手段？
6、举例说明转让定价法的避税机理。
7、什么是预约定价协议？它的目标是什么？
8、国际税收协定的主要内容是什么？
二、计算分析题（列出计算过程计算）
（一）甲国居民A来自本国的所得100万元，本国税率为33％。来自国外的税前所得为乙国60万元、丙国40万元；来自丁国的股息所得为17万元。三国的所得税率分别为乙国30％、丙国40％、丁国15％。要求计算：
（1）综合抵免限额法下，A实纳甲国所得税额？
（2）分国抵免限额法下，A实纳甲国所得税额？
答案：（1）综合抵免限额法下，A实纳甲国所得税额
1）综合抵免限额＝【60+40+17÷（1－15％）】×33％＝39.6（万元） 因为：A实际承担的外国政府所得税为
60×30％+40×40％+20×15％＝37（万元）小于39.6万元
所以，准予抵免的税额为37万元
2）A实纳甲国所得税额＝（100+60+40+20）×33％－37＝35.6万元
（2）分国抵免限额法下，A实纳甲国所得税额
1）分国抵免限额＝60×30%+40×33%+20×15%=34.2(万元)
因为：A实际承担的外国政府所得税为
60×30％+40×40％+20×15％＝37（万元）大于34.2万元
所以，准予抵免的税额为34.2万元
2）A实纳甲国所得税额＝（100+60+40+20）×33％－34.2＝38.4万元
（二）跨国纳税人纳税年度内的基本情况如下：
1、甲国A公司为母公司，乙国B公司为子公司；丙国C公司为孙公司。
2、A和B各拥有下一层公司股票的50%，假定税后利润全部分配给股东。
3、各公司税前所得及各国税率为：A所得300万元，甲国税率40%；B所得200万元，乙国税率50%；C所得100万元，丙国税率30%
4、要求：列出计算过程计算：
⑴C公司的纳税情况及股息分配。
⑵B公司的纳税情况及股息分配。
⑶A公司承担的纳税义务。
答案：
⑴C公司的纳税情况及股息分配
①应纳丙所得税=100×30%=30万元
②税后利润=100－30=70万元
③C应支付B股息=70×50%=35万元
⑵B的纳税情况及股息分配
① B来源于C的股息应承担的C公司所得税
=30×35÷（100－30）=15（万元）
②来自C的所得=35+15=50（万元）
③承担C公司所得税的抵免限额=50×50%=25（万元）
∵承担C所得税15万元，不足限额；
∴准予抵免税额为15万元。
④实交乙国所得税=（200+50）×50%－15=110（万元）
⑤税后利润=200+50－110－15=125（万元）
⑥B应支付A股息=125×50%=62．5（万元）
⑶A公司承担的纳税义务
①应承担B、C公司所得税=（110+15）×62．5÷125 =62．5（万元） ②来自B、C公司的所得=62．5+62．5=125（万元）
③承担B、C所得税的抵免限额=125×40%=50（万元）
∵承担B、C公司所得税62．5万元，大于抵免限额；
∴准予抵免税额为50万元。
④实交甲国所得税=（300+125）×40%－50=120（万元）
（三）甲国居民A在纳税期内，来自甲国的所得5万元，来自乙的所得10万元，来自丙国的所得20万元。甲国采用全额累进税率，具体税率为：
不超过5万元的Tˊ为10%
超过5万不超过15万元的Tˊ为20%
超过15万元不超过30万元的Tˊ30%
超过30万元不超过60万元的Tˊ40%
乙国所得税率为16.8%；丙国所得税率为45%。
计算甲国采用累进免税法下，A负担各国税收的情况和甲国放弃的税收。
参考答案：
①A应负担的甲国税收：
A来自世界范围的所得总额=5+10+20=35（万元）
A应负担甲国税收=（35－30）×40%=2（万元）
②共负担各国税收：
负担乙国T=10×1.68%=1.68 （万元）
负担丙国T=20×40%=9（万元）
A共负担各国税收=2+1.68+9=12.68（万元）
③甲国放弃税收=35×40%－5－2=7（万元）
（四）甲国居民A来自本国的所得100万元，税率为33%，来自国外的所得为乙国60万元，丙国40万元，税率分别为乙国40%，丙国15%。计算限额抵免法下，居民A境外所得税的分国抵免限额和应纳甲国政府所得税。
参考答案：
（1）A的国内外所得按本国税率计算的税额（100+60+50）×33%=66（万元）
（2）抵免限额：
乙国抵免限额=66×60/ 200=19．8（万元）小于60×40%=24（万元） 丙国抵免限额=66×40/ 200 =13．2（万元）大于40×15%=6（万元） 故：实际抵免税额=19．8+6=25．8（万元）
（3）A实纳本国所得税额=66－25．8=40．2(万元)
或：=100×33%+40×(33%－15%)=40．2（万元）
（五）甲国A公司来自乙国子公司的股息20万元，乙国税法规定的予提所得税率为20%，甲乙两国税收协定中的限制税率为10%，抵免的固定税率为15%，甲国税率25%。试计算甲、乙两国各自的实际征税数额和乙国放弃的税额。
参考答案：
①A公司应纳乙国予提所得税=20×20%=4（万元） ②A公司实交乙国予提所得税=20×10%=2（万元） ③乙国放弃的税额=4－2=2（万元）
④甲国准予抵免的固定税款=20×1．5%=3（万元） ⑤甲国可征收差额所得税=20×25%－3=2（万元）
国际税收辅导
一、简答题
1、怎样判定法人居民身份？
2、我国税法对各类所得的来源地如何判定？
3、什么是抵免限额？如何计算？
4、跨国纳税人进行国际避税的手段主要有哪些？
5、外商在我国避税主要采取哪些手段？
6、举例说明转让定价法的避税机理。
7、什么是预约定价协议？它的目标是什么？
8、国际税收协定的主要内容是什么？
二、计算分析题（列出计算过程计算）
（一）甲国居民A来自本国的所得100万元，本国税率为33％。来自国外的税前所得为乙国60万元、丙国40万元；来自丁国的股息所得为17万元。三国的所得税率分别为乙国30％、丙国40％、丁国15％。要求计算：
（1）综合抵免限额法下，A实纳甲国所得税额？
（2）分国抵免限额法下，A实纳甲国所得税额？
答案：（1）综合抵免限额法下，A实纳甲国所得税额
1）综合抵免限额＝【60+40+17÷（1－15％）】×33％＝39.6（万元） 因为：A实际承担的外国政府所得税为
60×30％+40×40％+20×15％＝37（万元）小于39.6万元
所以，准予抵免的税额为37万元
2）A实纳甲国所得税额＝（100+60+40+20）×33％－37＝35.6万元
（2）分国抵免限额法下，A实纳甲国所得税额
1）分国抵免限额＝60×30%+40×33%+20×15%=34.2(万元)
因为：A实际承担的外国政府所得税为
60×30％+40×40％+20×15％＝37（万元）大于34.2万元
所以，准予抵免的税额为34.2万元
2）A实纳甲国所得税额＝（100+60+40+20）×33％－34.2＝38.4万元
（二）跨国纳税人纳税年度内的基本情况如下：
1、甲国A公司为母公司，乙国B公司为子公司；丙国C公司为孙公司。
2、A和B各拥有下一层公司股票的50%，假定税后利润全部分配给股东。
3、各公司税前所得及各国税率为：A所得300万元，甲国税率40%；B所得200万元，乙国税率50%；C所得100万元，丙国税率30%
4、要求：列出计算过程计算：
⑴C公司的纳税情况及股息分配。
⑵B公司的纳税情况及股息分配。
⑶A公司承担的纳税义务。
答案：
⑴C公司的纳税情况及股息分配
①应纳丙所得税=100×30%=30万元
②税后利润=100－30=70万元
③C应支付B股息=70×50%=35万元
⑵B的纳税情况及股息分配
① B来源于C的股息应承担的C公司所得税
=30×35÷（100－30）=15（万元）
②来自C的所得=35+15=50（万元）
③承担C公司所得税的抵免限额=50×50%=25（万元）
∵承担C所得税15万元，不足限额；
∴准予抵免税额为15万元。
④实交乙国所得税=（200+50）×50%－15=110（万元）
⑤税后利润=200+50－110－15=125（万元）
⑥B应支付A股息=125×50%=62．5（万元）
⑶A公司承担的纳税义务
①应承担B、C公司所得税=（110+15）×62．5÷125 =62．5（万元） ②来自B、C公司的所得=62．5+62．5=125（万元）
③承担B、C所得税的抵免限额=125×40%=50（万元）
∵承担B、C公司所得税62．5万元，大于抵免限额；
∴准予抵免税额为50万元。
④实交甲国所得税=（300+125）×40%－50=120（万元）
（三）甲国居民A在纳税期内，来自甲国的所得5万元，来自乙的所得10万元，来自丙国的所得20万元。甲国采用全额累进税率，具体税率为：
不超过5万元的Tˊ为10%
超过5万不超过15万元的Tˊ为20%
超过15万元不超过30万元的Tˊ30%
超过30万元不超过60万元的Tˊ40%
乙国所得税率为16.8%；丙国所得税率为45%。
计算甲国采用累进免税法下，A负担各国税收的情况和甲国放弃的税收。
参考答案：
①A应负担的甲国税收：
A来自世界范围的所得总额=5+10+20=35（万元）
A应负担甲国税收=（35－30）×40%=2（万元）
②共负担各国税收：
负担乙国T=10×1.68%=1.68 （万元）
负担丙国T=20×40%=9（万元）
A共负担各国税收=2+1.68+9=12.68（万元）
③甲国放弃税收=35×40%－5－2=7（万元）
（四）甲国居民A来自本国的所得100万元，税率为33%，来自国外的所得为乙国60万元，丙国40万元，税率分别为乙国40%，丙国15%。计算限额抵免法下，居民A境外所得税的分国抵免限额和应纳甲国政府所得税。
参考答案：
（1）A的国内外所得按本国税率计算的税额（100+60+50）×33%=66（万元）
（2）抵免限额：
乙国抵免限额=66×60/ 200=19．8（万元）小于60×40%=24（万元） 丙国抵免限额=66×40/ 200 =13．2（万元）大于40×15%=6（万元） 故：实际抵免税额=19．8+6=25．8（万元）
（3）A实纳本国所得税额=66－25．8=40．2(万元)
或：=100×33%+40×(33%－15%)=40．2（万元）
（五）甲国A公司来自乙国子公司的股息20万元，乙国税法规定的予提所得税率为20%，甲乙两国税收协定中的限制税率为10%，抵免的固定税率为15%，甲国税率25%。试计算甲、乙两国各自的实际征税数额和乙国放弃的税额。
参考答案：
①A公司应纳乙国予提所得税=20×20%=4（万元） ②A公司实交乙国予提所得税=20×10%=2（万元） ③乙国放弃的税额=4－2=2（万元）
④甲国准予抵免的固定税款=20×1．5%=3（万元） ⑤甲国可征收差额所得税=20×25%－3=2（万元）