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2013 中级会计职称《中级会计实务》教材变化对比
原教材 章页 行 内容 会计是以货币为主要计量单 1 1、2 位，反映和监督一个单位经 济活动的经济管理工作。 在受托责任观下，会计信息 1 14 更多地强调可靠性， 会计主体，是指企业会计确 2 第 一 章4 10 第二段下面增加一段 14 认、计量和报告的空间范围。 第 一 章 新教材 章 内容 会计是以货币为主要计量单位，采用专门方法和程序， 对企业和行政、事业单位的经济活动进行完整的、连续 的、系统的核算和监督，以提供经济信息和提高经济效 益为主要目的的经济管理活动。 在受托责任观下，财务报告的目标是反映受托责任的履 行情况，会计信息更多地强调可靠性， 1 13 1 1、2、3 页 行
会计主体，会计工作服务的特定对象，是企业会计确认、 2 计量和报告的空间范围。 收付实现制是与权责发生制相对应的另一种会计基础， 它是以收到或支付的现金作为确认收入和费用的依据。 目前，我国的行政单位会计采用收付实现制，事业单位 4 部分经济业务或者事项的核算采用权责发生制，除此之 外的业务采用收付实现制。
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第四段第一行增加
在实际工作中，交易或者事项的外在法律形式并不总能 完全反映其实质内容， 如果企业的会计核算仅按照交易或事项的法律形式进 6 10
6
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第四段结束处增加
行，而这些形式又没有反映其经济实质和经济现实，那 么，其最终结果将不仅不会有利于会计信息使用者的决 策，反而有误导会计信息使用者的决策。 修改为： 6 22
在第一段结尾处增加内容并 增加“标题二” 原教材内容： 第 二 14-15 章 3 一、存货的概念与确认条件 存货是指……的材料和物料 等。 存货同时满足以下条件的， 才能予以确认。 …… 二、存货的初始计量 第 二 章
三、 存货的概念 存货是指……的材料和物料等。存货区别于固定资产等 非流动资产……，包括以下内容： （一）原材料，…… （二）在产品，…… （三）半成品，…… （四）产成品，…… （五）商品，…… （六）周转材料，…… 二、存货的确认条件 存货同时满足以下条件的，才能予以确认。 三、存货的初始计量 增加内容 14-15 14 页 3 行-15 页 第一行
倒数第二段结尾处增加内容 第 三 26 章 倒数第 4 行 固定资产的各组成部分，如 第 果具有……，则企业应当将 三 其单独确认为一项固定资 产。 章
固定资产的各组成部分，如果具有……，则企业应当将 其单独确认为一项固定资产。 工业企业所持有的工具、用具、备品备件、维修设备等 26 资产，施工企业所持有的模板
、挡板、架料等周转材料， 以及地质勘探企业所持有的管材等资产，尽管该类资产 具有固定资产的某些特征，如使用期限超过一年，也能 倒数第 8行
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好润教育-让教育更好地润泽生活 过带来经济利益，但由于数量多、单价低，考虑到成本 效益原则，在实务中通常确认为存货。但是符合固定资 产定义和确认条件的，比如企业（民用航空运输）的高 价周转件等，应当确认为固定资产。 倒数第四段增加内容 企业为建造固定资产准备的 倒数第四 各种物资，应当按照实际支 28 段 付的买价、运输费、保险费 等相关税费作为实际成 本，…… 倒数第六段增加内容 固定资产折旧是指……扣除 预计处置费用后的金额。 倒数第二段后增加内容 倒数第二 35 段 固定资产的使用寿命、预计 净残值和折旧方法的改变按 照会计估计变更的有关规定 进行处理。 倒数第五段修改表述 企业对固定资产进行定期检 倒数第五 查发生的大修理费用，符合 38 段 资本化条件的，可以计入固 定资产成本，不符合资本化 条件的，计入当期损益。 倒数第三 40 段 20 增加内容 企业为建造固定资产准备的各种物资， 包括工程用材料， 尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等， 通过“工程 28 物资”科目进行核算。工程物资应当按照实际支付的买 价、运输费、保险费等相关税费作为实际成本，…… 增加内容 固定资产折旧是指……扣除预计处置费用后的金额。预 计净残值预期能够在固定资产的使用寿命终了后收回， 因此计算折旧时应将其扣除。 增加内容 固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变按 照会计估计变更的有关规定进行处理。需要特别注意的 是……不得随意变更。 35 倒数第 二段 33 倒数第 六段 倒数第 四段
倒数第六 33 段
修改为 企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，由确 凿证据表明符合固定资产确认条件的部分，应予以资本 38 化计入固定资产成本，不符合固定资产确认条件的，应 当费用化，计入当期损益。 增加内容 倒数第 五段
本章主要参考法规索引增加
《财政部关于做好执行会计准则企业 2012 年年报工作 40 的通知》（2012 年 12 月 31 日财政部发布）
倒数第 三段 20
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新增例题
新增例题例 4-2 修改为： 【例 4-3】 20x9 年 2 月，甲公司从其他单位购入一块 使用期限为 50 年的土地， 并在这块土地上开始自行建造 两栋厂房。20x9 年 11 月，甲公司预计厂房即将完工， 与乙公司签订了经营租赁合同，将其中的一栋厂房租赁
42
第 四 章 44 4 例题 4-2 内容进行了修改
第 四 章
给乙公司使用。租赁合同约定，该厂房于完工时开始起 租。20x9 年 12 月 5 日，两栋厂房同时完工。该块土地 使用权的成本为 9 000 000 元,至 20x9 年 12 月 5 日， 土 地使用权已摊销 165000 元；两栋厂房的实际造价均为 12 000 000 元，能够单独出售。为简化处理，假设两栋 厂房分别占用这块土地的一半面积，并且以占用的土地 面积作为土地使用权的划分依据。假设甲公司采用成本 模式进行后续计量。 甲公司的账务处理如下： 13 44
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好润教育-让教育更好地润泽生活 由于甲公司在购入的土地上建造的两栋厂房，其中的一 栋厂房用于出租，因此应当将土地使用权中对应部分同 时转为为投资性房地产。 9 000 000×1/2= 4 500 000(元) 借：固定资产——厂房 12 000 000 投资性房地产——厂房 12 000 000 贷：在建工程——厂房 24 000 000 借：投资性房地产——已出租土地使用权 4 500 000 累计摊销 82500 贷：无形资产——土地使用权(9 000 000÷ 4 500 000 2) 投资性房地产累计摊销（16500÷ 2） 82500 房地产的转换是指房地产用 途的变更。企业有确凿证据 倒数第 1 行 表明房地产用途发生改变， 满足下列条件之一的，应当 将投资性房地产转换为其他 资产或者将其他资产转换为 投资性房地产： 倒数第四 （2）投资性房地产转换为存 49 段 倒数第 3 行 货的上面增加一个例题 本章主要参考法规索引 删除 2，增加 2012 年年报工 作 倒数第一段、倒数第二段文 字调整顺序和内容 非同一控制下的企业合并 中……的公允价值以及为进 行企业合并发生的各项直接 相关费用。 非同一控制下的企业合 并，……各项相关费用作为 合并中形成长期股权投资的 第 五 55 章 倒数第 7 行 成本。购买方为企业合并发 第 生的审计费、法律服务、评 五 估咨询等中介费用以及其他 章 相关管理费用，应当于发生 时计入当期损益；购买方作 为合并对价发行的权益性证 券或债务性证券的交易费 用，应当计入权益性证券或 债务性证券的初始确认金 额。其中，支付非货币性资 产为对价的，……处置损益， 计入企业合并当期的利润 调整为: 非同一控制下的企业合并中……的公允价值以及为进行 企业合并发生的各项直接相关费用。但是，购买方为企 业合并发生的审计费、法律服务、评估咨询等中介费用 以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益； 购买方作为合并对价发行的权益性证券或债务性证券的 交易费用，应当计入权益性证券或债务性证券
的初始确 56 认金额。 非同一控制下的企业合并，……各项相关费用作为合并 中形成长期股权投资的成本。其中，支付非货币性资产 为对价的，所支付非货币性资产在购买日的公允价值与 其账面价值的差额应作为资产处置损益，计入企业合并 当期的利润表。 倒数第 6行 增加红色内容 房地产的转换是指房地产用途的变更。企业不得随意对 自用或作为存货的房地产进行重分类。企业有确凿证据 表明房地产用途发生改变，满足下列条件之一的，才应 当将投资性房地产转换为其他资产或者将其他资产转换 为投资性房地产： 增加例题 4-8 内容为投资性房地产转为固定资产的情形 本章主要参考法规索引 删除 2，增加 2012 年年报工作 54 49 12
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倒数第 3行
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好润教育-让教育更好地润泽生活 表。 涉及一揽子交易的情况的说明： 57 2 第一段结尾处增加内容 此外，应当注意的是……（4）一项交易单独看是不经济 58 的，但是和其他交易一并考虑时是经济的。 对例题 5-3 的分析的调整： 57 9 对例题 5-3 的分析变化 则在个别财务报表中，对 B 公司长期股权投资的成本为 58 91 500 000 元（40 000 000+1 500 000+50 000 000）。 还是逆流交易产生的未实现 内部交易损失，属于所转让 65 19 资产发生减值损失的，有关 的未实现内部交易损失不应 予以抵销。 实现的净利润为 10 000 000 70 13 元（25 000 000×40%），应 调整增加长期股权投资的账 面价值 73 倒数第 1 行 本章主要参考法规索引 正数第三段修改部分内容： 即由企业拥有或者控制并能 为其带来经济利益。通常情 况下，企业拥有或者控制的 无形资产应当拥有其所有权 并且能够为企业带来未来经 74 8 济利益。但在某些情况下并 不需要企业拥有其所有权， 如果企业有权获得某项无形 资产产生的未来经济利益， 并能约束其他方获得这些经 第 六 章 74 倒数 3 济利益，则表明企业控制了 该无形资产。 第 六 如果计算机软件不是构成相关硬件不可缺少的组成部 分，该软件应作为无形资产核算。 75 正数 4 修改内容为： 即由企业拥有或者控制并预期能为其带来经济利益。通 常情况下，企业拥有或者控制的无形资产应当拥有其所 有权并且预期能够为企业带来未来经济利益。但在某些 75 情况下，如果企业有权获得某项无形资产产生的未来经 济利益，并能约束其他方获得这些经济利益。即使企业 没有拥有其所有权，也可认为企业控制了该无形资产。 正数 8 修改为： 还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，按照
《企业 会计准则第 8 号——资产减值》等规定属于资产减值损 失的，不应予以抵销 增加红色字体部分： 实现的净利润为 10 000 000 元（25 000 000×40%），其 中以前年度净利润为……应当按照权益法核算。应调整 增加长期股权投资的账面价值 增加《企业会计准则解释第 5 号》 倒数第 74 1行 71 15 66 倒数第 10 行 16 1
如果计算机软件不是相关硬 章 件不可缺少的组成部分，该 软件应作为无形资产核算。 要作为无形资产进行核算， 74 倒数 1 该资产必须是能够区别于其 他资产可单独辨认的， 其具有可辨认性： 1.能够从企业中分离或者划 75 正数 2 分出来，并能单独或者与相 关合同、资产或负债一起， 用于出售、转移、授予许可、 租赁或者交换
作为无形资产核算的资产必须是能够区别于其他资产可 单独辨认的， 其具有可辨认性： （1）能够从企业中分离或者划分出来，并能够单独用于 出售或者转让等，而不需要同时处置在同一获利活动中 的其他资产，说明无形资产可辨认。在某些情况下，无 形资产可能需要与有关的合同一起用于出售转让等，此 类无形资产也视为可辨认。 76 75
倒数 1
正数 2
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好润教育-让教育更好地润泽生活 2.源自………通过法律程序 申请获得的商标权、专利权 等。 75 倒数 2 成本无法可靠计量，因此， 不应确认为无形资产。 在信用期间内采用实际利率 法进行摊销 关于研究与开发阶段的具体 划分， 二、研究与开发支出的确认 正数 3 正数 16 才能资本化，确认为无形资 产，否则…… 主要是用于生产新产品， 1.完成……因此， 必须有确凿 证据证明企业继续开发该项 无形资产有足够的技术支持 和技术能力。 78 2.财务…企业必须能够证明 可以取得无形资产开发所必 须的财务和其他资产，以及 获得这些资源的相关计划。 3.能够… 4.有能力… 79 正数 10 可以资本化的利息费用等 可以根据活跃市场得到预计 83 正数 11 残值信息，并且该市场在无 形资产…… 可以资本化的利息支出等 可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且从目前情况 看，该市场在无形资产…… ……. 83 ……. （三） 持有待售的无形资产不进行摊销，按照账面价值与公允 价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。 （三） 第四节 无形资产的处置和 报废 无形资产的处置和报废，主 85 要是指无形资产对外出租、 出售，或者是无法为企业带 来未来经济利益时，应予转 销并终止确认。 第 89 七 章 89 第二节 非货币性资产交换 的确认和计量 正数 2 视为货
币性资产交换。 视为货币性资产交换。例如对于公允价值能够可靠确定 第 七 章 第二节 非货币性资产交换的确认和计量 一、非货币性资产交换的确认和计量原则 90 的非货币性资产， 90 正数 1 第四节 无形资产的处置 无形资产的处置，主要是指无形资产对外出租、出售， 或者是无法为企业带来未来经济利益时，应予转销并终 止确认。 84 84 80 正数 11 （1）完成……因此，必须有确凿证据证明企业有足够的 技术支持和技术能力继续开发该项无形资产。 （2） 财务…企业必须能够说明为完成该项无形资产开发 所需的财务和其他资源，是否能够足以支持完成该项无 79 形资产的开发。 （3）能够… （4）有能力… 成本无法可靠计量，不应确认为无形资产。 76 倒数 1 （2） 源自……通过法律程序申请获得的商标权和专利权 等。
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正数 14
在付款期间内采用实际利率法进行摊销
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正数 15
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正数 5
在实际工作中，关于研究与开发阶段的具体划分， 二、研究与开发阶段支出的确认 才能资本化，计入无形资产成本，否则….. 主要是用于生产新产品或新工艺的，
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正数 7
正数 5 正数 18
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好润教育-让教育更好地润泽生活 一、商业实质的判断 非货币性资产交换……以及换入资产或换出资产的公允 价值能否可靠地计量。 二、商业实质的判断 企业如果难以判断某项非货 币性资产交换是否满足第一 项条件，则应当考虑第二项 89 倒数 13 条件，即换入资产与换出资 产的预计未来现金流量现值 不同，且其差额与换入资产 和换出资产的公允价值相比 是重大的。 三、非货币性资产交换的确 90 认和计量原则 借：原材料——钢材 1 404 000 应交税费——应交增值税(进 92 项税额) 238 680 贷：固定资产清理 976 500 营业外收入 427 500 应交税费——应交增值税(销 项税额) 238 680 例 7-4： 以换取甲公司拥有的仓库。 95 税费机关核定甲公司需要为 交换仓库支付营业税 57500 元，尚未支付。 1.将例题 7-5 的“轿车”改为“专用设备” 2.倒数第一行修改红色部分 例题 7-5 P98 分录： 借：固定资产——办公楼 1600 000 ——机器设备 1200 000 第 七 96-98 章 原材料 5250 000 应交税费——应交增值税 （进项税额） 1096 500 银行存款 623 000 贷：固定资产清理 8350 000 应交税费——应交增值税 （销项税额） 1419 500 第 七 章 本例中，交换涉及收付货币性资产，应当计算甲公司支 付的货币性资产占甲公司换出资产公允价值与支付的货 币性资产之和的比例，即 300 000÷ 600
000＋1 200 (1 000＋5 250 000＋300 000) = 3.73%
借：固定资产清理 238 680 贷：应交税费——应交增值税(销项税额) 238 680 借：原材料——钢材 1 404 000 应交税费——应交增值税(进项税额) 238 680 贷：固定资产清理 1 642 680 借：固定资产清理 427 500 贷：营业外收入——处置非流动资产利得 427 500 93
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好润教育-让教育更好地润泽生活 借：固定资产——办公楼 1600 000 ——机器设备 1200 000 原材料 5250 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 1096 500 银行存款 623 000 贷：固定资产清理 9769 500 2.不具有商业实质或者虽具 有商业实质但换入资产的公 99 第 七 章 99 例 7-6 （2） 换入资产总成本=换出资产 账面价值=1125 000（元） 101 103 倒数 9 第一节 资产减值的认定 企业在估计资产的公允价值 减去…… 需要采用以下方法估计资产 的公允价值减去处置费用 与此同时，筹集资金…… 第三节 资产组的认定及减 值的处理 例 8-5 增加红色字体部分： 111 该铁路线除非报废出售，其 在持续使用过程中， 113 121 倒数 9 4 导致公司的精密仪器 企业应当结合自身业务特点 和风险管理要求 修改表述 3.属于衍生工具。 但是， 被指 定为有效套期工具的衍生工 具、属于财务担保合同的衍 第 九 章 121 倒数第二 段 生工具、与在活跃市场中没 第 有报价且其公允价值不能可 九 靠计量的权益工具投资挂钩 章 并须通过交付该权益工具结 算的衍生工具除外。其中， 财务担保合同是指保证人和 债权人约定，当债务人不履 行债务时，保证人按照约定 履行债务或者承担责任的合 第 八 章 （2） 换入资产总成本=换出资产账面价值+应支付的相关税费 100 =1125 000（元） 第一节 资产减值的概述 资产的公允价值减去 需要采用后面所述方法估计资产的公允价值减去处置费 用 而且
，筹集资金…… 第三节 资产组减值的处理 104 106 111 102 104 倒数 14 允价值不能可靠计量的会计 处理 2.不具有商业实质或者虽具有商业实质但换入资产和换 出资产的公允价值不能可靠计量的会计处理 100
103 第 八 105 章 110
倒数 4 倒数 7
倒数 10 倒数 17
例 8-5 增加红色字体部分： 该铁路线除非报废出售，否则，其在持续使用过程中， 导致公司生产的精密仪器 增加内容 企业应当结合自身业务特点、投资策略和风险管理要求 修改为： 3.属于衍生工具。例如，远期合同、期货合同、互换和 期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一 种或一种以上特征的工具，其公允价值变动大于零时， 应将其相关变动金额确认为交易性金融资产。但是，被 指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的 衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能 可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具 结算的衍生工具除外。其中，财务担保合同，是指当特 定债务人到期不能按照最初或修改后的债务工具条款偿 付时，要求签发人向蒙受损失的合同持有人赔付特定金 额的合同。
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正数 9 4
倒数第 122 二段
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好润教育-让教育更好地润泽生活 同。 倒数第二 122 行 只有在满足下列条件之一时 按照金融工具确认和计量准 则规定，有些金融资产可以 122 4 被指定或划分为可供出售金 融资产， 二、持有至到期投资 持有至到期投资，是指到期 日固定、回收金额固定或可 确定，且企业有明确意图和 能力持有至到期的非衍生金 融资产。企业不能将下列非 衍生金融资产划分为持有至 到期投资： 在初始确认时 (1) 即被指定为以公允价值计量 且其变动计入当期损益的非 衍生金融资产； 在初始确 (2) 认时被指定为可供出售的非 衍生金融资产； 符合贷款 (3) 倒数第 3、 和应收款项的定义的非衍生 4、段 金融资产。 如果企业管理层决定将某项 金融资产持有至到期，则在 该金融资产未到期前，不能 随意地改变其“最初意图”。 也 就是说，投资者在取得投资 时意图就应当是明确的，除 非遇到一些企业所不能控 制、预期不会重复发生且难 以合理预计的独立事件，否 则将持有至到期。 (一) 到期日固定、回收金额 固定或可确定 顺数第三段结尾处增加内容 (二) 有明确意图持有至到期 “有明确意图持有至到期”是 指投资者在取得投资时意图 123 第三段 就是明确的，除非遇到一些 企业所不能控制、预期不会 重复发生且难以合理预计的
独立事件，否则将持有至到 期。 增加内容为红色部分 (二) 有明确意图持有至到期 “有明确意图持有至到期”是指投资者在取得投资时意图 就是明确的，除非遇到一些企业所不能控制、预期不会 124 重复发生且难以合理预计的独立事件，否则将持有至到 期。 如果企业管理层决定将其某项金融资产持有至到期， 则在该金融资产未到期前，不能随意改变其“最初意图”。 第三段 修改为： 二、持有至到期投资 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可 确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金 融资产。例如，企业从二级市场上购入的固定利率国债、 浮动利率公司债券等，符合持有至到期条件的，可以划 分为持有至到期投资。企业不能将下列非衍生金融资产 划分为持有至到期投资： 在初始确认时即被指定为以 ① 公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资 产；②在初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资 产；③符合贷款和应收款项的定义的非衍生金融资产。 企业将金融资产划分为持有至到期投资时，应把握其以 下特征： (一) 到期日固定、回收金额固定或可确定 123 倒数第 3、4、5 段 增加内容 通常情况下，只有在满足下列条件之一时 修改为： 按照《企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量》 123 （以下简称金融工具确认和计量准则）的规定，有些金 融资产可以被指定或划分为可供出售金融资产， 6、7 123 1
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好润教育-让教育更好地润泽生活 企业持有上市公司限售股权 (不包括股权分置改革过程中 持有的限售股权)，对上市公 司不具有控制、共同控制或 重大影响的，应当按照《企 124 倒数第 5 业会计准则第 22 号——金融 段 工具确认和计量》(以下简称 金融工具确认和计量准则)的 规定，将该限售股权划分为 可供出售金融资产或以公允 价值计量且其变动计入当期 损益的金融资产。 持未到期的商业汇票向银行 137 倒数第 3 贴现，符合金融工具确认和 段 计量准则有关金融资产终止 确认条件的， (7) 2x10 年 1 月 1 日至 2x14 年 12 月 31 日止每年 12 月 31 日，乙公司股票公允价值 变动为 0， 每年会计分录相同 借：可供出售金融资产—— 140 乙公司股票——公允价值变 动 0 贷：资本公积——其他资本 公积——公允价值变动—— 乙公司股票 0 增加内容： 倒数第三 140 行 出售乙公司股票取得的价款 = 4 500 000－72 000 = 4 492 800(元) 出售乙公司股票取得的价款 = 4 500 000－72 000 = 4 492 800(元) 乙公司股票
持有期间公允价值变动计入所有者权益的金 额=192 000-30 000=-108 000（元） 修改为红色部分， 【例 9-8】20×8 年 1 月 1 日，甲公司从深圳证券交易所 购入 B 公司债券 100 000 份，支付价款 11 000 000 元， 债券票面价值总额为 10 000 000 元，剩余期限为 3 年， 票面年利率为 8%，于年末支付本年度债券利息；甲公司 147 第4段 修改例题【9-8】 【例 9-8】 „„ 将持有 B 公司债券划分为持有至到期投资。 20×9 年 1 月 1 日，甲公司为解决资金紧张问题，通过 148 深圳证券交易所按每张债券 101 元出售 B 公司债券 20 000 份。当日，每份 B 公司债券的公允价值为 101 元， 摊余成本为 108.21 元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素。 甲公司出售 B 公司债券 20 000 份的相关账务处理如下： (1) 20x9 年 1 月 1 日，出售 B 公司债券 20 000 份 第4段 141 倒数第 三行 修改为： (7) 2x10 年 1 月 1 日至 2x14 年 12 月 31 日止每年 12 月 141 31 日，乙公司股票公允价值变动为 0，不做账务处理。 修改为： 持未到期的商业汇票向银行贴现，符合《企业会计准则 第 23 号——金融资产转移》 （以下简称金融资产转移准 则）有关金融资产终止确认条件的， 138 倒数第 3段 修改为： 企业持有上市公司限售股权(不包括股权分置改革过程 中持有的限售股权)，对上市公司不具有控制、共同控制 或重大影响的，应当按照金融工具确认和计量准则的规 定，将该限售股权划分为可供出售金融资产或以公允价 值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 125 倒数第 5段
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好润教育-让教育更好地润泽生活 借：银行存款 2 020 000 投资收益 144 200 贷：持有至到期投资——B 公司债券——成本 2 000 000 持有至到期投资——B 公司债券——利息调整 164 200 每份 B 公司债券面值=10 000 000÷100 000=100（元） 20 000 份 B 公司债券的成本=20 000×100=2 000 000 （元） 20 000 份 B 公司债券的利息调整余额=20 000× （108.21-100）=164 200（元） 出售 20 000 份 B 公司债券取得的价款=20 000×101=2 020 000（元） 出售 20 000 份 B 公司债券的损益=2 020 000-（2 000 000+164 200）=-144 200（元） （2） 20×9 年 1 月 1 日， 将剩余的 80 000 份 B 公司债券 重分类为可供出售金融资产 借：可供出售金融资产——B 公司债券——成本 8 080 000 资本公积——其他资本公积——公允价值变动——B 公 司债券 576 800 贷：持有至到期投资——B 公司债券——成本 8 000 000 持有至到期投资——B 公司债券——利息调整 656 800 重分类为可供出售金融资产的入账金额=80 000×101=8 080
000（元） 剩余 80 000 份 B 公司债券的成本=80 000×100=8 000 000 （元） 剩余 80 000 份 B 公司债券的利息调整余额=80000× （108.21-100）=656 800（元） 因重分类而计入所有者权益的金额=8 080 000-（8 000 000+656 800）=-576 800（元） 修改 P150 第三段-P154 的前 后表述 5.持有至到期投资、 „„现率 作为利率计算确认。 6.持有至到期投资、 贷款和应 收款项减值的账务处理 ……或“坏账准备”科目。 150-154 对于已确认减值损失的持有 至到期投资或贷款和应收款 项……等科目。 【例 9-9】 （二）可供出售金融资产减 值损失的计量 1. 可供出售金融资产发生减 值时„„ 增加知识点标题“三、金融资产减值损失的会计处理” 修改为： 5. 持有至到期投资、„„现率作为利率计算确认。 （二）可供出售金融资产减值损失的计量 1. 可供出售金融资产发生减值时„„ 3. 可供出售权益工具投资发生的减值损失，„„不得转 回。 三、金融资产减值损失的会计处理 （一）持有至到期投资、贷款和应收款项减值的账务处 理 ……或“坏账准备”科目。 对于已确认减值损失的持有至到期投资或贷款和应收款 项……等科目。 【例 9-9】 （二）可供出售金融资产减值的账务处理 151--152
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好润教育-让教育更好地润泽生活 3. 可供出售权益工具投资发 生的减值损失，„„不得转 回。 4.可供出售金融资产减值的 账务处理 确定可供出售金融资产发生 减值的，……贷记“可供出售 金融资产——减值准备”科 目。 …… 删掉了【例 9-10】 将【例 9-11】 倒数最后 159 一行 现金股票增值权和模拟股 162 第三段 票，是用现金支付模拟的股 权激励机制，即与股票挂钩， 但用现金支付。 增加部分 1.将取消或结算作为加速可 第 十 章 167 第6段 行权处理，立即确认原本应 第 在剩余等待期内确认的金 额。 十 章 1.将取消或结算作为加速可行权处理，立即确认原本应 在剩余等待期内确认的金额。应当说明的是，在等待期 166 内取消所授予的权益性工具作为加速可行权处理时，在 剩余等待期内确认的所有费用。 表格中删除 ③=①，④=②，⑤=当期③-当期③＋当期④ 175 表格下增加内容 175 其中：（1）计算得（3），（2）计算得（4）；当期（3） -前期（3）+当期（4）=当期（5） 一 长期借款 下面第二段 企业借入各种长期借 P195 款…………借记“银行存款” 科目，贷记“长期借款本金” 科目 第 十 一 章 例题 11-2 第三段 P181 甲公司根据上述资料，采用 实际利率法………… （4）第一段最后一句话 P1
85 必须以《企业会计准则第 21 P180 2 利息调整的摊销 第二段 企业发行的债券…………一 次还本两种。资产负债表日 第 十 一 章 例题 11-2 第三段 根据上述资料，甲公司采用实际利率法………… （4）第一段最后一句话 必须以租赁准则规定的相关条件判断 P185 1 P181 2 利息调整的摊销 第二段 企业发行的债券…………一次还本两种。在资产负债表 P180 日 一 长期借款 下面第二段 企业借入各种长期借款…………借记“银行存款”科目， P195 按照借款本金，贷记“长期借款本金”科目 加内容 倒数第 3段 模拟股票和现金股票增值权，是用现金支付模拟的股权 激励机制，即与股票挂钩，但用现金支付。 161 第三段 修改成【例 9-10】 增加部分 7.《企业会计准则解释第 5 号》 （2012 年 11 月 5 日财政 158 部发布，自 2013 年 1 月 1 日起施行） 倒数最 后一行 确定可供出售金融资产发生减值的，……贷记“可供出售 金融资产——减值准备”科目。 ……
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好润教育-让教育更好地润泽生活 号--租赁》 规定的相关条件判 断 （2）未确认融资费用的分摊 第二段 P186 在分摊未确认融资费用时， 根据《企业会计准则第 21 号 --租赁》的规定 第三步 上面的一段 P188 根据《企业会计准则第 21 号 --租赁》规定的孰低原则 P195 P196 P197 例题 11-13 ABC 公司 例题 11-15 ABC 公司 例题 11-16 ABC 公司 例题 11-17 ABC 公司 P199 答案 （1） 2×10 年专门借款 的利息资本化金额 第 十 二 章 P214 5.的第 5 行内容发生改变 债权人因放弃…… （三） 的第二段 中 最后一 句 P217 例如，未决诉讼……才能决 定其结果。 第二段 或有负债无论是潜在义 P218 务…………，但应该按照相 关规定在财务报表附注中披 第 十 三 章 P219 第二段 多了一个例子 第三段话， 第二句 然而，需要指出的是，影 响…………如基本确定可以 P219 收到，应将其予以确认。 新教材将其作为（三）的内 容 第四段 例如放在了新教材 的（三）后面 P219 一或有事项 的确认 对第一段内容进行了从新整理 P218-219 第二段 正如……不能在财务报表中确认。 企业通常不应 当披露……预计产生的影响等。 添加了（三）的标题 及内容 P219 露。 第 十 三 章 1.债务人的会计处理 第一段，后面加了一段话 第 十 二 章 （5）第 5 行 非现金资产的公允价值与其账面价值………… （四） 的第二段 中 例如，企业为其他的单位提供债务担保，该担保事项最 终…………，又如，未决诉讼只能等到人民法院判决才 能决定其结果。 第二段 或有负债无论
是潜在义务…………，但应该按照相关规 定在财务报表附注中披露 有关信息， 包括…………预计 产生的财务影响金额以及获得的补偿的可能性。 第二段 例如，甲企业向法院起诉乙企业…………，不会 形成企业 的资产 P218 P217 P216 P212 最后一段话 根据租赁准则孰低原则 例题 11-13 某公司 例题 11-15 甲公司 例题 11-16 甲公司 例题 11-17 甲公司 答案（1） 2×11 年专门借款的利息资本化金额 1. 债务人的会计处理 第一段最后，多了一句话 非现金资产的账面价值，一般…………，以及资产减值 P206 准备后 的金额 P187 第一段 在分摊未确认融资费用时，根据租赁准则的规定 P186
P194 P196 P197
P198
P207
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好润教育-让教育更好地润泽生活 第二节 （一）该义务是企业 P219 承担的现时义务 下 的第一 段内容 P220 第三节 (二） 添加了一个第 二段 二、或有事项的计量 或有事项的计量是指与或有 P221 事项相关的义务形成的预计 负债，主要涉及…… （三）下面的 1 P223 新教材把 1 的第一句话作为 一段 P223 4 资产负债表日对预计负债 账面价值的复核 例子 13-6 后面的 1 2 的第二 段话，开头都加了“同时” 四、亏损合同 P228 新教材 在第一段开始加了 对亏损合同的说明。 四、亏损合同 P228 2 待执行合同变为亏损合同 时， 五、重组义务 五、重组义务 （一）下面的 P230 （2）该从组计划已对外公告 （一）下面的 圈 2 该重组计划已对外公告，重组计划已经开始实 施…………将重组的合理预期 P259 政府补 助 2 和第三节之间新书加了内 容 第十五章 本章全部为新增内容 增加红字部分： 确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此 基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。从本 质上来看 修改为： 对于研究开发费用，税法中规定可以加计扣除，即企业 284 为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用 增加红字部分： （四）其他资产 因会计准则规定与税法规定不同，企业持有的其他资产 可能造成其账面价值与计税基础之间存在差异的。 285 倒数 14 行 1到2 281 9 六、营业税改征增值税的处理 并添加了相关的例题 P258-260 新加 P229 （2）亏损合同存在标的资产的， P228 P227 新教材把 4 改成了 三 P223 （三）把第一句话，放在了 1 的前面 P222 （一）该义务是企业承担的现时义务 对其进行了从新整理，加了个例子及说明 （二）履行该义务很可能导致经济利益流出企业 添加了第二段 二、或有事项的计量 或有事项的计量是指与或有事项相关的义务形成的
预计 负债，当或事项与或有事项有关的义务符合确 认…………因此，预计负债的计量主要涉及…… P220 P219 P219
P225
P224-225
确认相关的递延所得税负债 273 9 与递延所得税资产。从本质 上来看 第 十 五 章 三、负债 277 的计税基 增加内容 础 276 2到4行 对于研究开发费用的加计扣 第 除，税法中规定企业为开发 十 新技术、新产品、新工艺发 六 生的研究开发费用 章
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好润教育-让教育更好地润泽生活 例如，计提了资产减值准备的其他资产。因所计提的减 值准备在资产发生实质性损失之前不允许税前扣除，即 该项资产的计税基础不会因减值准备的提取而变化，从 而造成该项资产的账面价值与计税基础之间存在差异。 再如投资性房地产。对于采用成本模式进行后续计量的 投资性房地产，其账面价值与计税基础的确定与固定资 产、无形资产相同；对于采用公允价值模式对投资性房 地产进行后续计量。对于采用公允价值模式进行后续计 量的投资性房地产，其计税基础的确定类似于固定资产 或无形资产计税基础的确定。 【例 16-6】„„ 三、负债的计税基础 278 19 新增例题 新增例题例 16-8 新增例题讲解红字部分： 281 14 新增内容 按照税法规定可以结转以后年度……与其相关的递延所 290 得税资产。 因此，对于企业合并中产生 282 倒数 14 行 的商誉，其账面价值和计税 基础。 修改为：因此，会计上作为非同一控制下的企业合并， 同时按照税法规定作为免税合并的情况下，商誉的计税 基础为 0，其账面价值与计税基础不同形成的应纳税暂 时性差异，会计准则规定不确认相关递延所得税负债。 添加红字部分： 应予说明的是，按照会计准则规定在非同一控制下企业 282 倒数 13 行 新增内容 合并中确认了商誉，并且按照所得税法规的规定该商誉 在初始确认时计税基础等于账面价值，该商誉在后续计 量过程中因会计准则与税法规定不同产生暂时性差异 的，应当确认相关的所得税影响。 添加红字部分： 对于采用权益法核算的长期股权投资，其账面价值与计 税基础产生的有关暂时性差异是否应确认相关的所得税 影响，应当考虑该项投资的持有意图： ①如果企业拟长期持有该项投资，则因初始投资成本的 调整产生的暂时性差异 预计未来期间不会转回， 对未来 （二）递 延所得税 283 负债的计 量 期间没有所得税影响；因确认投资损益产生的暂时性差 异，如果在未来期间逐期分回现金股利或利润时免税， 292 到 也不存在对未来期间的所得税影
响；因确认应享有被投 293 资单位其他权益变动而产生的暂时性差异，在长期持有 的情况下预计未来期间也不会转回。因此，在准备长期 持有的情况下，对于采用权益法核算的长期股权投资账 面价值与计税基础之间的差异一般不确认相关的所得税 影响。 ②如果投资企业改变持有意图拟对外出售的情况下，按 照税法规定，企业在转让或者处置投资资产时，投资资 292 倒 数第 8 行 ——293 倒数第 一行 291 19 291 15 4 倒数第 286 一行
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好润教育-让教育更好地润泽生活 产的成本准予扣除。在持有意图由长期持有转变为拟近 期出售的情况下，因长期股权投资的账面价值与计税基 础不同产生的有关暂时性差异，均应确认相关的所得税 影响。 （二）递延所得税负债的计量 添加红字部分： 三、特定交易或事项中涉及递延所得税的确认 （一）与直接计入所有者权益的交易或事项相关的所得 税 与当期及以前期间直接计入所有者权益的交易或事项相 关的当期所得税及递延所得税应当计入所有者权益。直 接计入所有者权益的交易或事项主要有：对会计政策变 更采用追溯调整法或对前期差错更正采用追溯重述法调 整期初留存收益的、可供出售金融资产公允价值的变动 计入所有者权益、同时包含负债及权益成份的金融工具 在初始确认时计入所有者权益的情况等。 三、适用 税率变化 对已确认 递延所得 286 税资产和 递延所得 税负债的 影响 新增内容 【例 16-14】。。。。。 （二）与企业合并相关的递延所得税 在企业合并中，购买方取得被购买方的可抵扣暂时性差 异，比如，购买日取得的被购买方在以前期间发生的未 弥补亏损等可抵扣暂时性差异。按照税法规定可以用于 295 抵减以后年度应纳税所得额，但在购买日因不符合递延 所得税资产的确认条件的，不应予以确认。购买日后 12 个月内，如果取得新的或进一步的信息表明相关情况在 购买日已经存在，预期被购买方在购买日可抵扣暂时性 差异带来的经济利益能够实现的，购买方应当确认相关 的递延所得税资产，同时减少由该企业合并所产生的商 誉，商誉不足冲减的，差额部分确认为当期损益（所得 税费用）。除上述情况以外（比如，购买日后超过 12 个月、或在购买日不存在相关情况但购买日以后出现新 的情况导致可抵扣暂时性差异带来的经济利益预期能够 实现），如果符合了递延所得税资产的确认条件，确认 与企业合并相关的递延所得税资产，应当计入当期损益 （所得税费用），不得
调整商誉。 四、适用税率变化对已确认递延所得税资产和递延所得 税负债的影响 287 3 应纳税所得额的公式 修改新的公式 增加红色字体部分： 使用的所得税税率为 25%。 288 3 递延所得税资产及递延所得 税负债 使用的所得税税率为 25%，预计未来期间的所得税税率 不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额 298 用以抵扣可抵扣暂时性差异。递延所得税资产及递延所 得税负债 例题 289 15-13 删除例题，增加例题 删除例题 15-14，增加例题 16-17 299 12 9 297 11 17
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好润教育-让教育更好地润泽生活 年份 20×9→2×13 第十七章 20×8→2×12 20×7→2×11 13 行，单 数第 9 行， 292 倒数第 8 增加举例内容 行 第十八章 增加红色字体部分： 交易业务的经济结果。例如，我国企业一般以人民币作 为记账本位币，……但实质内容是一致的。…………。 如国内甲公司为从事商品贸易的企业，……人民币是主 要影响甲公司商品销售价格的货币。…………。如国内 乙公司为商品制造企业，……材料和其他费用的货币。 通常采用当期平均汇率或加 权平均汇率等。 增加红色字体部分： 通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等。加权平均汇 305 率需要采用外币交易的外币金额作为权重进行计算。 修改为（加红）： (二) 资产负债表日及结算日 296 9 的会计处理 1. 外币货币性项目 (二) 资产负债表日及结算日的会计处理 资产负债表日，企业应当分别外币货币性项目和非货币 307 性项目进行处理。 1. 外币货币性项目 的汇兑差额，计入当期损益。 可供出售外币货币性金融资 296 16 产形成的汇兑差额，也应计 入当期损益。 第 十 六 章 297 13 (1) 以历史成本计量的外币 非货币性项目，已在交易发 生日按当日即期汇率折算， 资产负债表日不应改变其原 记账本位币金额，不产生汇 兑差额。 第 十 七 章 修改为（删粉，加红）： 的汇兑差额，作为财务费用处理，同时调增或调减外币 307 货币性项目的记账本位币金额。 增加红字部分内容： (1) 对于以历史成本计量的外币非货币性项目，已在交 易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变 其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。因为这些项目 在取得时已按取得时即期汇率折算，从而构成这些项目 308 的历史成本，如果再按资产负债表日的即期汇率折算， 就会导致这些项目价格不断变动，从而使这些项目的折 旧、摊销和减值不断地随之变动。这与这些项目的实际 情况不符。 报表折算差额”项目。即，借 304 第1
行 记或贷记“财务费用——汇兑 差额”科目， 贷记或借记“外币 报表折算差额”。 删除红色字体部分： 报表折算差额”项目。即，借记或贷记“财务费用——汇 315 兑差额”科目，贷记或借记“外币报表折算差额”。 正数第一行后添加红字部分： 包括当年和以前年度的未分配利润和按照相关法律规定 第 十 309 七 章 1 包括当年和以前年度的未分 第 配利润和按照相关法律规定 十 提取并累积的盈余公积。 八 章 提取并累积的盈余公积，不需要考虑由于会计政策变更 使以前期间净利润的变化而需要分派的股利。例如，由 于会计政策变化，增加了以前期间的净利润 100 万元， 该企业通常按净利润的 10%分派股利。在计算调整会计 政策变更当期期初的留存收益时，应当按照 100 万元计 算，而不是 90 万元。 316 13 二、前期差错更正的会计处 修改为： 327 20 320 3 第2行 倒数第 8行 24 14 303 13 行， 单数第 8 行， 倒 数第 5 行 年份 20×9→2×13 20×8→2×12 20×7→2×11
294
例题 16-2
倒数第 5行
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好润教育-让教育更好地润泽生活 理 企业发现前期差错时，应当 根据差错的性质及时更正。 1. 企业应当采用追溯重述法 更正重要的前期差错，但确 定前期差错累积影响数不切 实可行的除外。 追溯重述法，是指在发现前 期差错时，视同该项前期差 错从未发生过，从而对财务 报表相关项目进行更正的方 法。追溯重述法的具体应用 与追溯调整法相同。 对于不重要的前期差错，可 以采用未来适用法更正。前 期差错的重要程度，应根据 差错的性质和金额加以具体 判断。 2. 企业应当在重要的前期差 错发现当期的财务报表中， 调整前期比较数据。 二、前期差错更正的会计处理 前期差错按照重要程度分为重要的前期差错和不重要的 前期差错。 重要的前期差错，是指足以影响财务报表使 用者对企业财务状况、经营成果和现金流量作出正确判 断的前期差错。不重要的前期差错，是指不足以影响财 务报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量作 出正确判断的会计差错。 （一）不重要的前期差错的会计处理 对于不重要的前期差错，企业不需调整财务报表相关项 目的期初数， 但应调整发现当期与前期相同的相关项目。 属于影响损益的，应直接计入本期与上期相同的净损益 项目。 （二）对于前期重大差错，如果能够合理确定前期差错 累积影响数，则前期重大差错的更正应当采用追溯重述 法。追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前 期差错从
未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正 的方法。前期差错累积影响数是指前期差错发生后对差 错期间每期净利润的影响数之和。 如果确定前期差错累积影响数不切实可行，可以从可追 溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务 报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以 采用未来适用法。 前期重大差错的调整结束后，还应调整发现年度财务报 表的年初数和上年数。在编制比较财务报表时，对于比 较财务报表期间的前期重大差错，应调整各该期间的净 损益和其他相关项目；对于比较财务报表期间以前的前 期重大差错，应调整比较财务报表最早期间的期初留存 收益，财务报表其他相关项目的数字也应一并调整。 提取法定盈余公积和任意盈 余公积。 资产负债表日后事项包括有 318 倒数 8 利事项和不利事项，即对于 资产负债表日后有利 对有利和不利的非调整事项 第 十 八 章 320 318 倒数 5 均应在报告年度或报告中期 的附注中进行披露 值得注意的是，在估计存货 可变现净值时，如果涉及资 产负债表日后事项，并且有 确凿证据表明资产负债表日 后事项对资产负债表日存货 已经存在的情况提供了新的 或进一步的证据，应当作为 第 十 九 章 值得注意的是，在确定存货可变现净值时，应当以资产 负债表日取得最可靠的证据估计的售价为基础并考虑持 有存货的目的，资产负债表日至财务报告批准报出日之 间存货售价发生波动的，如有确凿证据表明其对资产负 332 债表日存货已经存在情况提供了新的或进一步的证据， 应当作为调整事项进行处理；否则，应当作为非调整事 项。 增加红色字体部分： 提取法定盈余公积和任意盈余公积。假定税法允许调整 328 应交所得税。 资产负债表日后事项包括有利事项和不利事项，对于资 产负债表日后有利 330 11
316
倒数 12 行
倒数 9
对有利和不利的非调整事项均应在年度报告或中期报告 的附注中进行披露 330
倒数 6
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好润教育-让教育更好地润泽生活 资产负债表日后调整事项进 行处理；否则，应当作为非 调整事项进行处理。 （三）调整事项与非调整事 320 322 倒数 12 项 至财务报告批准日 （3）调整应交所得税 借：递延所得税资产（8 000 323 000×25%）2 000 000 贷：以前年度损益调整—— 所得税费用 2 000 000 调增递延所得税资产 500 323 倒数 3 行 000 元；调增其他应付款 8 000 000 元 324 328 倒数 6 正数 6 贷：盈余公积 未分配利润一栏调增 30 000 元 （二）资产负债表日后资产 329
价格、税收政策、外汇汇率 发生重大变化 原“第十九章”改为“第二十章” 例题序号中的“19”改为 “20” 本章年份 20×7→2×11 20×8→2×12 20×9→2×13 1.按财务报表编报期间的不 同，可以分为中期财务报表 和年度财务报表。中期财务 333 报表是以短于一个完整会计 年度的报告期间为基础编制 的财务报表，包括月报、季 第 十 334 九 章 334 倒数 11 倒数 12 报和半年报等。 就可以形成决议，付诸于被 投资单位执行 第 二 十 控制的内容主要是被控制方的财务和经营政策 346 倒数 8 就可以形成决议并付诸实施 346 倒数 9 1.按财务报表编报期间的不同，可以分为中期财务报表 和年度财务报表 中期财务报表是以短于一个完整会计年度的报告期间为 基础编制的财务报表，包括月报、季报和半年报等。中 期财务报表至少应当包括资产负债表……中期财务报表 中的附注披露可适当简略。 345 原“第十九章”改为“第二十章” 例题序号中的“19”改为“20” 本章年份 20×7→2×11 20×8→2×12 20×9→2×13 【例 19-3】„„ （三）调整事项与非调整事项 至财务报告批准报出日 （3）调整应交所得税 借：应交税费——应交所得税（8 000 000×25%）2 000 000 贷：以前年度损益调整——所得税费用 2 000 000 335 332-333 334 倒数 9
调减递延所得税资产 1 500 000 元； 调减应交税费——应 交所得税 2 000 000 元；调增其他应付款 8 000 000 元 贷：盈余公积——提取法定盈余公积 未分配利润调减 270 000 元 【例 19-8】„„ （二）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率 340-341 发生重大变化 336 339 倒数 6 倒数 2
控制的内容是另一个企业的 章 日常生产经营活动的财务和 经营政策 334 334 335 倒数 7 倒数 3 控制的性质是一种权利，是 一种法定权利 （二）母公司与子公司定义 1.母公司的定义 控制的性质是一种权利或法定权利 （二）母公司与子公司 1.母公司 346 347 347 倒数 4 正数 1
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好润教育-让教育更好地润泽生活 335 335 正数 8 并能据以从另一个企业 2.子公司的定义 并能据以从另一个或多个企业 2.子公司 （三）控制标准的具体应用 在具体应用控制标准确定合并财务报表的合并范围时， （三）控制标准的具体应用 335 1.母公司拥有。。。 更应当着重强调实质重于形式的要求，综合考虑所有相 关因素进行职业判断，如被控制单位各个投资者的持股 情况、投资者之间的相互关系、公司治理结构、潜在表 决权、日常经营管理特点等因素。 1.母公司拥有„„ 335 倒数 4 不包括对修改公司章
程、增 加 当母公司拥有被投资单位半 数以上表决权时， 已经转移至政府或有关部门 在母公司通过直接和间接方 337 正数 7 式没有拥有被投资单位半数 以上表决权的情况下， 337 337 337 337 337 正数 12 正数 14 倒数 17 倒数 12 倒数 3 从而在被投资单位的股东大 会和董事会 为此必须将其 从而应当纳入母公司的 同时，需要注意的是， 在母公司拥有被投资单位半 数或以下的表决权， 4.判断母公司能否控制特殊 目的的主体应当考虑的主要 因素 （1）母公司为融资、销售商 品或提供劳务等特定经营业 务的需要直接或间接设立特 殊目的主体。 （2）母公司具有控制或获得 控制特殊目的主体或其他资 338-339 产的决策权。比如，母公司 拥有单方面终止特殊目的主 体的权力、变更特殊目的主 体章程的权力、对变更特殊 目的的主体章程拥有否决权 等。 （3） 母公司通过章程、 合同、 协议等具有获取特殊目的主 体大部分利益的权力。 从而在被投资单位的董事会 应当将其 从而应当纳入 需要注意的是， 在实际工作中……而应当贯彻实质重于形式的要求，即 使在母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权， 4.判断母公司能否控制特殊目的的主体应当考虑的主要 因素 母公司在判断能否控制特殊目的的主体时……应当将其 纳入合并财务报表的合并范围。 （1）母公司为融资、销售商品或提供劳务等特定经营业 务的需要直接或间接设立特殊目的主体。这是指从经营 活动方面判断母公司能否控制特殊目的的主体：……比 如供应商与客户之间的关系，并不一定形成控制。 （2） 母公司具有控制或获得控制特殊目的主体或其他资 产的决策权。这是从决策方面判断母公司能否控制特殊 目的主体：……特殊目的的主体章程拥有否决权。 （3）母公司通过章程、合同、协议等具有获取特殊目的 主体大部分利益的权力。这是从经济利益方面判断母公 司能够控制特殊目的的主体：……获取大部分剩余权益 的权力。 （4）母公司通过章程、合同、协议等承担了特殊目的主 体的大部分风险。这是从风险方面判断母公司能否控制 特殊目的主体：……因为其他投资者获得的收益或遭受 350-351 349-350 349 349 349 349 正数 16 正数 18 倒数 14 倒数 9 在母公司拥有被投资单位半数以下表决权的情况下， 349 正数 11 不包括应由股东大会或股东会行使的修改公司章程、增 加 通常情况下，当母公司拥有被投资单位半数以上表决权 时， 已经转移至有关单位 348 349 348 正数 2 347 347 正数 11
336 337
正数 9 正数 3
正数 15 正数 7
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好润教育-让教育更好地润泽生活 （4） 母公司通过章程、 合同、 协议等承担了特殊目的主体 的大部分风险。 二、按权益法调整对子公司 的长期股权投资 在合并工作底稿中，将对子 343 公司长期股权投资调整为权 益法时，应按照长期股权投 资准则所规定的权益法进行 调整 343 倒数 7 对于当期收到的净利润或现 金股利 需要说明的是，合并财务报 表准则 三、编制合并资产负债表时 应进行抵销处理的项目 合并资产负债表是以母公司 344 和子公司的个别资产负债表 为基础编制的。编制合并资 产负债表时需要进行抵销处 理的项目主要有： （一）长期股权投资与子公 344 司所有者权益的抵销处理 从企业集团整体来看， 需要说明的是，合并财务报 344 表准则规定， （二）内部债权与债务的抵 销处理 344-345 在编制合并资产负债表时， 需要进行抵销处理的内部债 权债务项目主要包括： (2)连续编制合并财务报表时 内部应收账款坏账准备的抵 345 销处理 在连续编制合并财务报表进 行抵销处理时， 2．其他债权与债务项目的抵 销处理 应分别进行处理……其差额 347 正数 7-9 应作为利息收入计入合并利 润表的财务费用项目。 应当计入合并利润表的投资收益或财务费用项目 360 正数 17 对于当期收到的现金股利或利润 356 正数 7 二、按权益法调整对子公司的长期股权投资 在合并工作底稿中，将对子公司长期股权投资调整为权 益法时，应按照《企业会计准则第 2 号——长期股权投 资》所规定的权益法进行调整 355 的风险是有限制的。
343
倒数 3
合并财务报表准则 三、编制合并资产负债表时应进行抵销处理的项目 合并资产负债表是以母公司和子公司的个别资产负债表 为基础编制的。个别资产负债表则是以单个企业为会计
356
正数 11
主体进行会计核算的结果，……就是合并财务报表编制 356 时需要进行抵销处理的项目。 编制合并资产负债表时需要进行抵销处理的项目主要 有： （一）长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理 母公司对子公司进行的长期股权投资，……另一方面反 356 映为相对应的资产的增加。从企业集团整体来看 合并财务报表准则规定， （二）内部债权与债务的抵销处理 母公司与子公司、子公司相互之间的债权和债务项 目，……在编制合并财务报表时应当将内部债权债务项 357 目予以抵销。需要进行抵销处理的内部债权债务项目主 要包括： (2)连续编制合并财务报表时内部应收账款坏账准备的 抵销处理 从合并财务报表来讲，……调整本期期初未分配利润的 358 金额。 在连续编制合并财务
报表进行抵销处理时， 在第三期编制合并财务报表的情况下……其抵销分录与 357
347
第二期编制的抵销分录相同。 2．其他债权与债务项目的抵销处理
360
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好润教育-让教育更好地润泽生活 三、存货价值中包含的未实 现内部销售损益的抵销处理 347 在编制合并资产负债表时， 应当将存货价值中 2．连续编制合并财务报表时 内部购进商品的抵销处理 347 在连续编制合并财务报表的 情况下， 352 四、报告期内增减子公司 （三）存货价值中包含的未实现内部销售损益的抵销处 理 存货价值中包含的未实现内部销售损益……称之为未实 360 现内部销售损益。因此，在编制合并资产负债表时，应 当将存货价值中 2．连续编制合并财务报表时内部购进商品的抵销处理 对于上期内部购进商品全部实现对外销售的情况下…… 调整本期期初未分配利润的金额。 在连续编制合并财务报表的情况下， 四、报告期内增减子公司的处理 企业通过多次交易分步处置对子公司股权投资直至丧失 五、子公司发生超额亏损在 353 资产负债表中的反映 控制权的，……在丧失控制权时一并转入丧失控制权当 期的损益。 五、子公司发生超额亏损在资产负债表中的反映 第三节 合并利润表 一、编制合并利润表时应进 行抵销处理的项目 合并利润表应当以母公司和 354 子公司的利润表为基础，在 抵销母公司与子公司、子公 司相互之间发生的内部交易 对合并利润表的影响后，由 母公司合并编制。 1．母公司与子公司、子公司 相互之间销售商品，期末全 355 正数 4 部实现对外销售 在这种情况下，从整个企业 集团来看 （四）内部投资收益（利息 收入）和利息费用的抵销 企业集团内部母公司与、子 356 公司相互之间可能发生相互 提供信贷，以及相互之间持 有对方 （五）母公司与子公司、子 公司相互之间持有对方长期 356 股权投资的投资收益的抵销 处理 第五节 合并现金流量表 合并现金流量表是综合反映 358 母公司及其所有子公司组成 的企业集团在一定会计期间 现金和现金等价物①流入和 （五）母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期 股权投资的投资收益的抵销处理 内部投资收益是指……所得税费用等后的余额与其持股 比例相乘的结果。 第五节 合并现金流量表 合并现金流量表是综合反映母公司及其所有子公司组成 的企业集团在一定会计期间现金和现金等价物①流入和 流出的报表。 372 370 （四）内部投资收益（利息收入）和利息费用的抵销 企业集团内部母
公司与、子公司相互之间可能发生相互 370 之间持有对方 1．母公司与子公司、子公司相互之间销售商品，期末全 部实现对外销售 在这种情况下，从销售企业来说……在销售企业和购买 369 企业的个别利润表中都作了反映。但从整个企业集团来 看 正数 4 第三节 合并利润表 合并利润表应当以母公司和子公司的利润表为基础，在 抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易 368 对合并利润表的影响后，由母公司合并编制。 一、编制合并利润表时应进行抵销处理的项目 367 366 361
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好润教育-让教育更好地润泽生活 流出的报表。现金流量表作 为一张主要报表已经为世界 上一些主要国家的会计实务 所采用，合并现金流量表的 编制也成为各国会计实务的 重要内容。 一、编制合并所有者权益变 362 动表时应进行抵销的项目 一、编制合并所有者权益变动表时应进行抵销的项目 所有者权益变动表作为以单个企业为会计主体……也需 376 要将这些重复的因素予以剔除。 添加红字部分（后面序号顺延）： 7.《企业会计准则解释第 4 号》 （2010 年 7 月 14 日财政 部发布，自 2010 年 1 月 1 日施行） 8. 《企业会计准则解释第 5 号》（2012 年 11 月 5 日财 政部发布，自 2013 年 1 月 1 日施行）
7.《企业会计准则解释第 4 394 号》 （2010 年 7 月 14 日财政 部发布，自 2010 年 1 月 1 日 施行） 第二十一章 事业单位会计 ——————重新编写
第二十二章 民间非营业组织会计——————在原第 20 章基础上进行调整
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2013 中级会计职称《中级会计实务》教材变化对比
原教材 章页 行 内容 会计是以货币为主要计量单 1 1、2 位，反映和监督一个单位经 济活动的经济管理工作。 在受托责任观下，会计信息 1 14 更多地强调可靠性， 会计主体，是指企业会计确 2 第 一 章4 10 第二段下面增加一段 14 认、计量和报告的空间范围。 第 一 章 新教材 章 内容 会计是以货币为主要计量单位，采用专门方法和程序， 对企业和行政、事业单位的经济活动进行完整的、连续 的、系统的核算和监督，以提供经济信息和提高经济效 益为主要目的的经济管理活动。 在受托责任观下，财务报告的目标是反映受托责任的履 行情况，会计信息更多地强调可靠性， 1 13 1 1、2、3 页 行
会计主体，会计工作服务的特定对象，是企业会计确认、 2 计量和报告的空间范围。 收付实现制是与权责发生制相对应的另一种会计基础， 它是以收到或支付的现金作为确认收入和费用的依据。 目前，我国的行政单位会计采用收付实现制，事业单位 4 部分经济业务或者事项的核算采用权责发生制，除此之 外的业务采用收付实现制。
14
11
6
10
第四段第一行增加
在实际工作中，交易或者事项的外在法律形式并不总能 完全反映其实质内容， 如果企业的会计核算仅按照交易或事项的法律形式进 6 10
6
17
第四段结束处增加
行，而这些形式又没有反映其经济实质和经济现实，那 么，其最终结果将不仅不会有利于会计信息使用者的决 策，反而有误导会计信息使用者的决策。 修改为： 6 22
在第一段结尾处增加内容并 增加“标题二” 原教材内容： 第 二 14-15 章 3 一、存货的概念与确认条件 存货是指……的材料和物料 等。 存货同时满足以下条件的， 才能予以确认。 …… 二、存货的初始计量 第 二 章
三、 存货的概念 存货是指……的材料和物料等。存货区别于固定资产等 非流动资产……，包括以下内容： （一）原材料，…… （二）在产品，…… （三）半成品，…… （四）产成品，…… （五）商品，…… （六）周转材料，…… 二、存货的确认条件 存货同时满足以下条件的，才能予以确认。 三、存货的初始计量 增加内容 14-15 14 页 3 行-15 页 第一行
倒数第二段结尾处增加内容 第 三 26 章 倒数第 4 行 固定资产的各组成部分，如 第 果具有……，则企业应当将 三 其单独确认为一项固定资 产。 章
固定资产的各组成部分，如果具有……，则企业应当将 其单独确认为一项固定资产。 工业企业所持有的工具、用具、备品备件、维修设备等 26 资产，施工企业所持有的模板
、挡板、架料等周转材料， 以及地质勘探企业所持有的管材等资产，尽管该类资产 具有固定资产的某些特征，如使用期限超过一年，也能 倒数第 8行
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好润教育-让教育更好地润泽生活 过带来经济利益，但由于数量多、单价低，考虑到成本 效益原则，在实务中通常确认为存货。但是符合固定资 产定义和确认条件的，比如企业（民用航空运输）的高 价周转件等，应当确认为固定资产。 倒数第四段增加内容 企业为建造固定资产准备的 倒数第四 各种物资，应当按照实际支 28 段 付的买价、运输费、保险费 等相关税费作为实际成 本，…… 倒数第六段增加内容 固定资产折旧是指……扣除 预计处置费用后的金额。 倒数第二段后增加内容 倒数第二 35 段 固定资产的使用寿命、预计 净残值和折旧方法的改变按 照会计估计变更的有关规定 进行处理。 倒数第五段修改表述 企业对固定资产进行定期检 倒数第五 查发生的大修理费用，符合 38 段 资本化条件的，可以计入固 定资产成本，不符合资本化 条件的，计入当期损益。 倒数第三 40 段 20 增加内容 企业为建造固定资产准备的各种物资， 包括工程用材料， 尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等， 通过“工程 28 物资”科目进行核算。工程物资应当按照实际支付的买 价、运输费、保险费等相关税费作为实际成本，…… 增加内容 固定资产折旧是指……扣除预计处置费用后的金额。预 计净残值预期能够在固定资产的使用寿命终了后收回， 因此计算折旧时应将其扣除。 增加内容 固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变按 照会计估计变更的有关规定进行处理。需要特别注意的 是……不得随意变更。 35 倒数第 二段 33 倒数第 六段 倒数第 四段
倒数第六 33 段
修改为 企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，由确 凿证据表明符合固定资产确认条件的部分，应予以资本 38 化计入固定资产成本，不符合固定资产确认条件的，应 当费用化，计入当期损益。 增加内容 倒数第 五段
本章主要参考法规索引增加
《财政部关于做好执行会计准则企业 2012 年年报工作 40 的通知》（2012 年 12 月 31 日财政部发布）
倒数第 三段 20
42
新增例题
新增例题例 4-2 修改为： 【例 4-3】 20x9 年 2 月，甲公司从其他单位购入一块 使用期限为 50 年的土地， 并在这块土地上开始自行建造 两栋厂房。20x9 年 11 月，甲公司预计厂房即将完工， 与乙公司签订了经营租赁合同，将其中的一栋厂房租赁
42
第 四 章 44 4 例题 4-2 内容进行了修改
第 四 章
给乙公司使用。租赁合同约定，该厂房于完工时开始起 租。20x9 年 12 月 5 日，两栋厂房同时完工。该块土地 使用权的成本为 9 000 000 元,至 20x9 年 12 月 5 日， 土 地使用权已摊销 165000 元；两栋厂房的实际造价均为 12 000 000 元，能够单独出售。为简化处理，假设两栋 厂房分别占用这块土地的一半面积，并且以占用的土地 面积作为土地使用权的划分依据。假设甲公司采用成本 模式进行后续计量。 甲公司的账务处理如下： 13 44
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好润教育-让教育更好地润泽生活 由于甲公司在购入的土地上建造的两栋厂房，其中的一 栋厂房用于出租，因此应当将土地使用权中对应部分同 时转为为投资性房地产。 9 000 000×1/2= 4 500 000(元) 借：固定资产——厂房 12 000 000 投资性房地产——厂房 12 000 000 贷：在建工程——厂房 24 000 000 借：投资性房地产——已出租土地使用权 4 500 000 累计摊销 82500 贷：无形资产——土地使用权(9 000 000÷ 4 500 000 2) 投资性房地产累计摊销（16500÷ 2） 82500 房地产的转换是指房地产用 途的变更。企业有确凿证据 倒数第 1 行 表明房地产用途发生改变， 满足下列条件之一的，应当 将投资性房地产转换为其他 资产或者将其他资产转换为 投资性房地产： 倒数第四 （2）投资性房地产转换为存 49 段 倒数第 3 行 货的上面增加一个例题 本章主要参考法规索引 删除 2，增加 2012 年年报工 作 倒数第一段、倒数第二段文 字调整顺序和内容 非同一控制下的企业合并 中……的公允价值以及为进 行企业合并发生的各项直接 相关费用。 非同一控制下的企业合 并，……各项相关费用作为 合并中形成长期股权投资的 第 五 55 章 倒数第 7 行 成本。购买方为企业合并发 第 生的审计费、法律服务、评 五 估咨询等中介费用以及其他 章 相关管理费用，应当于发生 时计入当期损益；购买方作 为合并对价发行的权益性证 券或债务性证券的交易费 用，应当计入权益性证券或 债务性证券的初始确认金 额。其中，支付非货币性资 产为对价的，……处置损益， 计入企业合并当期的利润 调整为: 非同一控制下的企业合并中……的公允价值以及为进行 企业合并发生的各项直接相关费用。但是，购买方为企 业合并发生的审计费、法律服务、评估咨询等中介费用 以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益； 购买方作为合并对价发行的权益性证券或债务性证券的 交易费用，应当计入权益性证券或债务性证券
的初始确 56 认金额。 非同一控制下的企业合并，……各项相关费用作为合并 中形成长期股权投资的成本。其中，支付非货币性资产 为对价的，所支付非货币性资产在购买日的公允价值与 其账面价值的差额应作为资产处置损益，计入企业合并 当期的利润表。 倒数第 6行 增加红色内容 房地产的转换是指房地产用途的变更。企业不得随意对 自用或作为存货的房地产进行重分类。企业有确凿证据 表明房地产用途发生改变，满足下列条件之一的，才应 当将投资性房地产转换为其他资产或者将其他资产转换 为投资性房地产： 增加例题 4-8 内容为投资性房地产转为固定资产的情形 本章主要参考法规索引 删除 2，增加 2012 年年报工作 54 49 12
48
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倒数第 3行
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好润教育-让教育更好地润泽生活 表。 涉及一揽子交易的情况的说明： 57 2 第一段结尾处增加内容 此外，应当注意的是……（4）一项交易单独看是不经济 58 的，但是和其他交易一并考虑时是经济的。 对例题 5-3 的分析的调整： 57 9 对例题 5-3 的分析变化 则在个别财务报表中，对 B 公司长期股权投资的成本为 58 91 500 000 元（40 000 000+1 500 000+50 000 000）。 还是逆流交易产生的未实现 内部交易损失，属于所转让 65 19 资产发生减值损失的，有关 的未实现内部交易损失不应 予以抵销。 实现的净利润为 10 000 000 70 13 元（25 000 000×40%），应 调整增加长期股权投资的账 面价值 73 倒数第 1 行 本章主要参考法规索引 正数第三段修改部分内容： 即由企业拥有或者控制并能 为其带来经济利益。通常情 况下，企业拥有或者控制的 无形资产应当拥有其所有权 并且能够为企业带来未来经 74 8 济利益。但在某些情况下并 不需要企业拥有其所有权， 如果企业有权获得某项无形 资产产生的未来经济利益， 并能约束其他方获得这些经 第 六 章 74 倒数 3 济利益，则表明企业控制了 该无形资产。 第 六 如果计算机软件不是构成相关硬件不可缺少的组成部 分，该软件应作为无形资产核算。 75 正数 4 修改内容为： 即由企业拥有或者控制并预期能为其带来经济利益。通 常情况下，企业拥有或者控制的无形资产应当拥有其所 有权并且预期能够为企业带来未来经济利益。但在某些 75 情况下，如果企业有权获得某项无形资产产生的未来经 济利益，并能约束其他方获得这些经济利益。即使企业 没有拥有其所有权，也可认为企业控制了该无形资产。 正数 8 修改为： 还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，按照
《企业 会计准则第 8 号——资产减值》等规定属于资产减值损 失的，不应予以抵销 增加红色字体部分： 实现的净利润为 10 000 000 元（25 000 000×40%），其 中以前年度净利润为……应当按照权益法核算。应调整 增加长期股权投资的账面价值 增加《企业会计准则解释第 5 号》 倒数第 74 1行 71 15 66 倒数第 10 行 16 1
如果计算机软件不是相关硬 章 件不可缺少的组成部分，该 软件应作为无形资产核算。 要作为无形资产进行核算， 74 倒数 1 该资产必须是能够区别于其 他资产可单独辨认的， 其具有可辨认性： 1.能够从企业中分离或者划 75 正数 2 分出来，并能单独或者与相 关合同、资产或负债一起， 用于出售、转移、授予许可、 租赁或者交换
作为无形资产核算的资产必须是能够区别于其他资产可 单独辨认的， 其具有可辨认性： （1）能够从企业中分离或者划分出来，并能够单独用于 出售或者转让等，而不需要同时处置在同一获利活动中 的其他资产，说明无形资产可辨认。在某些情况下，无 形资产可能需要与有关的合同一起用于出售转让等，此 类无形资产也视为可辨认。 76 75
倒数 1
正数 2
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好润教育-让教育更好地润泽生活 2.源自………通过法律程序 申请获得的商标权、专利权 等。 75 倒数 2 成本无法可靠计量，因此， 不应确认为无形资产。 在信用期间内采用实际利率 法进行摊销 关于研究与开发阶段的具体 划分， 二、研究与开发支出的确认 正数 3 正数 16 才能资本化，确认为无形资 产，否则…… 主要是用于生产新产品， 1.完成……因此， 必须有确凿 证据证明企业继续开发该项 无形资产有足够的技术支持 和技术能力。 78 2.财务…企业必须能够证明 可以取得无形资产开发所必 须的财务和其他资产，以及 获得这些资源的相关计划。 3.能够… 4.有能力… 79 正数 10 可以资本化的利息费用等 可以根据活跃市场得到预计 83 正数 11 残值信息，并且该市场在无 形资产…… 可以资本化的利息支出等 可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且从目前情况 看，该市场在无形资产…… ……. 83 ……. （三） 持有待售的无形资产不进行摊销，按照账面价值与公允 价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。 （三） 第四节 无形资产的处置和 报废 无形资产的处置和报废，主 85 要是指无形资产对外出租、 出售，或者是无法为企业带 来未来经济利益时，应予转 销并终止确认。 第 89 七 章 89 第二节 非货币性资产交换 的确认和计量 正数 2 视为货
币性资产交换。 视为货币性资产交换。例如对于公允价值能够可靠确定 第 七 章 第二节 非货币性资产交换的确认和计量 一、非货币性资产交换的确认和计量原则 90 的非货币性资产， 90 正数 1 第四节 无形资产的处置 无形资产的处置，主要是指无形资产对外出租、出售， 或者是无法为企业带来未来经济利益时，应予转销并终 止确认。 84 84 80 正数 11 （1）完成……因此，必须有确凿证据证明企业有足够的 技术支持和技术能力继续开发该项无形资产。 （2） 财务…企业必须能够说明为完成该项无形资产开发 所需的财务和其他资源，是否能够足以支持完成该项无 79 形资产的开发。 （3）能够… （4）有能力… 成本无法可靠计量，不应确认为无形资产。 76 倒数 1 （2） 源自……通过法律程序申请获得的商标权和专利权 等。
76
正数 14
在付款期间内采用实际利率法进行摊销
77
正数 15
77 77 78 78
正数 5
在实际工作中，关于研究与开发阶段的具体划分， 二、研究与开发阶段支出的确认 才能资本化，计入无形资产成本，否则….. 主要是用于生产新产品或新工艺的，
78 78 79 79
正数 7
正数 5 正数 18
正数 9
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好润教育-让教育更好地润泽生活 一、商业实质的判断 非货币性资产交换……以及换入资产或换出资产的公允 价值能否可靠地计量。 二、商业实质的判断 企业如果难以判断某项非货 币性资产交换是否满足第一 项条件，则应当考虑第二项 89 倒数 13 条件，即换入资产与换出资 产的预计未来现金流量现值 不同，且其差额与换入资产 和换出资产的公允价值相比 是重大的。 三、非货币性资产交换的确 90 认和计量原则 借：原材料——钢材 1 404 000 应交税费——应交增值税(进 92 项税额) 238 680 贷：固定资产清理 976 500 营业外收入 427 500 应交税费——应交增值税(销 项税额) 238 680 例 7-4： 以换取甲公司拥有的仓库。 95 税费机关核定甲公司需要为 交换仓库支付营业税 57500 元，尚未支付。 1.将例题 7-5 的“轿车”改为“专用设备” 2.倒数第一行修改红色部分 例题 7-5 P98 分录： 借：固定资产——办公楼 1600 000 ——机器设备 1200 000 第 七 96-98 章 原材料 5250 000 应交税费——应交增值税 （进项税额） 1096 500 银行存款 623 000 贷：固定资产清理 8350 000 应交税费——应交增值税 （销项税额） 1419 500 第 七 章 本例中，交换涉及收付货币性资产，应当计算甲公司支 付的货币性资产占甲公司换出资产公允价值与支付的货 币性资产之和的比例，即 300 000÷ 600
000＋1 200 (1 000＋5 250 000＋300 000) = 3.73%
借：固定资产清理 238 680 贷：应交税费——应交增值税(销项税额) 238 680 借：原材料——钢材 1 404 000 应交税费——应交增值税(进项税额) 238 680 贷：固定资产清理 1 642 680 借：固定资产清理 427 500 贷：营业外收入——处置非流动资产利得 427 500 93
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好润教育-让教育更好地润泽生活 借：固定资产——办公楼 1600 000 ——机器设备 1200 000 原材料 5250 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 1096 500 银行存款 623 000 贷：固定资产清理 9769 500 2.不具有商业实质或者虽具 有商业实质但换入资产的公 99 第 七 章 99 例 7-6 （2） 换入资产总成本=换出资产 账面价值=1125 000（元） 101 103 倒数 9 第一节 资产减值的认定 企业在估计资产的公允价值 减去…… 需要采用以下方法估计资产 的公允价值减去处置费用 与此同时，筹集资金…… 第三节 资产组的认定及减 值的处理 例 8-5 增加红色字体部分： 111 该铁路线除非报废出售，其 在持续使用过程中， 113 121 倒数 9 4 导致公司的精密仪器 企业应当结合自身业务特点 和风险管理要求 修改表述 3.属于衍生工具。 但是， 被指 定为有效套期工具的衍生工 具、属于财务担保合同的衍 第 九 章 121 倒数第二 段 生工具、与在活跃市场中没 第 有报价且其公允价值不能可 九 靠计量的权益工具投资挂钩 章 并须通过交付该权益工具结 算的衍生工具除外。其中， 财务担保合同是指保证人和 债权人约定，当债务人不履 行债务时，保证人按照约定 履行债务或者承担责任的合 第 八 章 （2） 换入资产总成本=换出资产账面价值+应支付的相关税费 100 =1125 000（元） 第一节 资产减值的概述 资产的公允价值减去 需要采用后面所述方法估计资产的公允价值减去处置费 用 而且
，筹集资金…… 第三节 资产组减值的处理 104 106 111 102 104 倒数 14 允价值不能可靠计量的会计 处理 2.不具有商业实质或者虽具有商业实质但换入资产和换 出资产的公允价值不能可靠计量的会计处理 100
103 第 八 105 章 110
倒数 4 倒数 7
倒数 10 倒数 17
例 8-5 增加红色字体部分： 该铁路线除非报废出售，否则，其在持续使用过程中， 导致公司生产的精密仪器 增加内容 企业应当结合自身业务特点、投资策略和风险管理要求 修改为： 3.属于衍生工具。例如，远期合同、期货合同、互换和 期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一 种或一种以上特征的工具，其公允价值变动大于零时， 应将其相关变动金额确认为交易性金融资产。但是，被 指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的 衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能 可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具 结算的衍生工具除外。其中，财务担保合同，是指当特 定债务人到期不能按照最初或修改后的债务工具条款偿 付时，要求签发人向蒙受损失的合同持有人赔付特定金 额的合同。
112
114 122
正数 9 4
倒数第 122 二段
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好润教育-让教育更好地润泽生活 同。 倒数第二 122 行 只有在满足下列条件之一时 按照金融工具确认和计量准 则规定，有些金融资产可以 122 4 被指定或划分为可供出售金 融资产， 二、持有至到期投资 持有至到期投资，是指到期 日固定、回收金额固定或可 确定，且企业有明确意图和 能力持有至到期的非衍生金 融资产。企业不能将下列非 衍生金融资产划分为持有至 到期投资： 在初始确认时 (1) 即被指定为以公允价值计量 且其变动计入当期损益的非 衍生金融资产； 在初始确 (2) 认时被指定为可供出售的非 衍生金融资产； 符合贷款 (3) 倒数第 3、 和应收款项的定义的非衍生 4、段 金融资产。 如果企业管理层决定将某项 金融资产持有至到期，则在 该金融资产未到期前，不能 随意地改变其“最初意图”。 也 就是说，投资者在取得投资 时意图就应当是明确的，除 非遇到一些企业所不能控 制、预期不会重复发生且难 以合理预计的独立事件，否 则将持有至到期。 (一) 到期日固定、回收金额 固定或可确定 顺数第三段结尾处增加内容 (二) 有明确意图持有至到期 “有明确意图持有至到期”是 指投资者在取得投资时意图 123 第三段 就是明确的，除非遇到一些 企业所不能控制、预期不会 重复发生且难以合理预计的
独立事件，否则将持有至到 期。 增加内容为红色部分 (二) 有明确意图持有至到期 “有明确意图持有至到期”是指投资者在取得投资时意图 就是明确的，除非遇到一些企业所不能控制、预期不会 124 重复发生且难以合理预计的独立事件，否则将持有至到 期。 如果企业管理层决定将其某项金融资产持有至到期， 则在该金融资产未到期前，不能随意改变其“最初意图”。 第三段 修改为： 二、持有至到期投资 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可 确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金 融资产。例如，企业从二级市场上购入的固定利率国债、 浮动利率公司债券等，符合持有至到期条件的，可以划 分为持有至到期投资。企业不能将下列非衍生金融资产 划分为持有至到期投资： 在初始确认时即被指定为以 ① 公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资 产；②在初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资 产；③符合贷款和应收款项的定义的非衍生金融资产。 企业将金融资产划分为持有至到期投资时，应把握其以 下特征： (一) 到期日固定、回收金额固定或可确定 123 倒数第 3、4、5 段 增加内容 通常情况下，只有在满足下列条件之一时 修改为： 按照《企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量》 123 （以下简称金融工具确认和计量准则）的规定，有些金 融资产可以被指定或划分为可供出售金融资产， 6、7 123 1
122
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好润教育-让教育更好地润泽生活 企业持有上市公司限售股权 (不包括股权分置改革过程中 持有的限售股权)，对上市公 司不具有控制、共同控制或 重大影响的，应当按照《企 124 倒数第 5 业会计准则第 22 号——金融 段 工具确认和计量》(以下简称 金融工具确认和计量准则)的 规定，将该限售股权划分为 可供出售金融资产或以公允 价值计量且其变动计入当期 损益的金融资产。 持未到期的商业汇票向银行 137 倒数第 3 贴现，符合金融工具确认和 段 计量准则有关金融资产终止 确认条件的， (7) 2x10 年 1 月 1 日至 2x14 年 12 月 31 日止每年 12 月 31 日，乙公司股票公允价值 变动为 0， 每年会计分录相同 借：可供出售金融资产—— 140 乙公司股票——公允价值变 动 0 贷：资本公积——其他资本 公积——公允价值变动—— 乙公司股票 0 增加内容： 倒数第三 140 行 出售乙公司股票取得的价款 = 4 500 000－72 000 = 4 492 800(元) 出售乙公司股票取得的价款 = 4 500 000－72 000 = 4 492 800(元) 乙公司股票
持有期间公允价值变动计入所有者权益的金 额=192 000-30 000=-108 000（元） 修改为红色部分， 【例 9-8】20×8 年 1 月 1 日，甲公司从深圳证券交易所 购入 B 公司债券 100 000 份，支付价款 11 000 000 元， 债券票面价值总额为 10 000 000 元，剩余期限为 3 年， 票面年利率为 8%，于年末支付本年度债券利息；甲公司 147 第4段 修改例题【9-8】 【例 9-8】 „„ 将持有 B 公司债券划分为持有至到期投资。 20×9 年 1 月 1 日，甲公司为解决资金紧张问题，通过 148 深圳证券交易所按每张债券 101 元出售 B 公司债券 20 000 份。当日，每份 B 公司债券的公允价值为 101 元， 摊余成本为 108.21 元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素。 甲公司出售 B 公司债券 20 000 份的相关账务处理如下： (1) 20x9 年 1 月 1 日，出售 B 公司债券 20 000 份 第4段 141 倒数第 三行 修改为： (7) 2x10 年 1 月 1 日至 2x14 年 12 月 31 日止每年 12 月 141 31 日，乙公司股票公允价值变动为 0，不做账务处理。 修改为： 持未到期的商业汇票向银行贴现，符合《企业会计准则 第 23 号——金融资产转移》 （以下简称金融资产转移准 则）有关金融资产终止确认条件的， 138 倒数第 3段 修改为： 企业持有上市公司限售股权(不包括股权分置改革过程 中持有的限售股权)，对上市公司不具有控制、共同控制 或重大影响的，应当按照金融工具确认和计量准则的规 定，将该限售股权划分为可供出售金融资产或以公允价 值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 125 倒数第 5段
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好润教育-让教育更好地润泽生活 借：银行存款 2 020 000 投资收益 144 200 贷：持有至到期投资——B 公司债券——成本 2 000 000 持有至到期投资——B 公司债券——利息调整 164 200 每份 B 公司债券面值=10 000 000÷100 000=100（元） 20 000 份 B 公司债券的成本=20 000×100=2 000 000 （元） 20 000 份 B 公司债券的利息调整余额=20 000× （108.21-100）=164 200（元） 出售 20 000 份 B 公司债券取得的价款=20 000×101=2 020 000（元） 出售 20 000 份 B 公司债券的损益=2 020 000-（2 000 000+164 200）=-144 200（元） （2） 20×9 年 1 月 1 日， 将剩余的 80 000 份 B 公司债券 重分类为可供出售金融资产 借：可供出售金融资产——B 公司债券——成本 8 080 000 资本公积——其他资本公积——公允价值变动——B 公 司债券 576 800 贷：持有至到期投资——B 公司债券——成本 8 000 000 持有至到期投资——B 公司债券——利息调整 656 800 重分类为可供出售金融资产的入账金额=80 000×101=8 080
000（元） 剩余 80 000 份 B 公司债券的成本=80 000×100=8 000 000 （元） 剩余 80 000 份 B 公司债券的利息调整余额=80000× （108.21-100）=656 800（元） 因重分类而计入所有者权益的金额=8 080 000-（8 000 000+656 800）=-576 800（元） 修改 P150 第三段-P154 的前 后表述 5.持有至到期投资、 „„现率 作为利率计算确认。 6.持有至到期投资、 贷款和应 收款项减值的账务处理 ……或“坏账准备”科目。 150-154 对于已确认减值损失的持有 至到期投资或贷款和应收款 项……等科目。 【例 9-9】 （二）可供出售金融资产减 值损失的计量 1. 可供出售金融资产发生减 值时„„ 增加知识点标题“三、金融资产减值损失的会计处理” 修改为： 5. 持有至到期投资、„„现率作为利率计算确认。 （二）可供出售金融资产减值损失的计量 1. 可供出售金融资产发生减值时„„ 3. 可供出售权益工具投资发生的减值损失，„„不得转 回。 三、金融资产减值损失的会计处理 （一）持有至到期投资、贷款和应收款项减值的账务处 理 ……或“坏账准备”科目。 对于已确认减值损失的持有至到期投资或贷款和应收款 项……等科目。 【例 9-9】 （二）可供出售金融资产减值的账务处理 151--152
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好润教育-让教育更好地润泽生活 3. 可供出售权益工具投资发 生的减值损失，„„不得转 回。 4.可供出售金融资产减值的 账务处理 确定可供出售金融资产发生 减值的，……贷记“可供出售 金融资产——减值准备”科 目。 …… 删掉了【例 9-10】 将【例 9-11】 倒数最后 159 一行 现金股票增值权和模拟股 162 第三段 票，是用现金支付模拟的股 权激励机制，即与股票挂钩， 但用现金支付。 增加部分 1.将取消或结算作为加速可 第 十 章 167 第6段 行权处理，立即确认原本应 第 在剩余等待期内确认的金 额。 十 章 1.将取消或结算作为加速可行权处理，立即确认原本应 在剩余等待期内确认的金额。应当说明的是，在等待期 166 内取消所授予的权益性工具作为加速可行权处理时，在 剩余等待期内确认的所有费用。 表格中删除 ③=①，④=②，⑤=当期③-当期③＋当期④ 175 表格下增加内容 175 其中：（1）计算得（3），（2）计算得（4）；当期（3） -前期（3）+当期（4）=当期（5） 一 长期借款 下面第二段 企业借入各种长期借 P195 款…………借记“银行存款” 科目，贷记“长期借款本金” 科目 第 十 一 章 例题 11-2 第三段 P181 甲公司根据上述资料，采用 实际利率法………… （4）第一段最后一句话 P1
85 必须以《企业会计准则第 21 P180 2 利息调整的摊销 第二段 企业发行的债券…………一 次还本两种。资产负债表日 第 十 一 章 例题 11-2 第三段 根据上述资料，甲公司采用实际利率法………… （4）第一段最后一句话 必须以租赁准则规定的相关条件判断 P185 1 P181 2 利息调整的摊销 第二段 企业发行的债券…………一次还本两种。在资产负债表 P180 日 一 长期借款 下面第二段 企业借入各种长期借款…………借记“银行存款”科目， P195 按照借款本金，贷记“长期借款本金”科目 加内容 倒数第 3段 模拟股票和现金股票增值权，是用现金支付模拟的股权 激励机制，即与股票挂钩，但用现金支付。 161 第三段 修改成【例 9-10】 增加部分 7.《企业会计准则解释第 5 号》 （2012 年 11 月 5 日财政 158 部发布，自 2013 年 1 月 1 日起施行） 倒数最 后一行 确定可供出售金融资产发生减值的，……贷记“可供出售 金融资产——减值准备”科目。 ……
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好润教育-让教育更好地润泽生活 号--租赁》 规定的相关条件判 断 （2）未确认融资费用的分摊 第二段 P186 在分摊未确认融资费用时， 根据《企业会计准则第 21 号 --租赁》的规定 第三步 上面的一段 P188 根据《企业会计准则第 21 号 --租赁》规定的孰低原则 P195 P196 P197 例题 11-13 ABC 公司 例题 11-15 ABC 公司 例题 11-16 ABC 公司 例题 11-17 ABC 公司 P199 答案 （1） 2×10 年专门借款 的利息资本化金额 第 十 二 章 P214 5.的第 5 行内容发生改变 债权人因放弃…… （三） 的第二段 中 最后一 句 P217 例如，未决诉讼……才能决 定其结果。 第二段 或有负债无论是潜在义 P218 务…………，但应该按照相 关规定在财务报表附注中披 第 十 三 章 P219 第二段 多了一个例子 第三段话， 第二句 然而，需要指出的是，影 响…………如基本确定可以 P219 收到，应将其予以确认。 新教材将其作为（三）的内 容 第四段 例如放在了新教材 的（三）后面 P219 一或有事项 的确认 对第一段内容进行了从新整理 P218-219 第二段 正如……不能在财务报表中确认。 企业通常不应 当披露……预计产生的影响等。 添加了（三）的标题 及内容 P219 露。 第 十 三 章 1.债务人的会计处理 第一段，后面加了一段话 第 十 二 章 （5）第 5 行 非现金资产的公允价值与其账面价值………… （四） 的第二段 中 例如，企业为其他的单位提供债务担保，该担保事项最 终…………，又如，未决诉讼只能等到人民法院判决才 能决定其结果。 第二段 或有负债无论
是潜在义务…………，但应该按照相关规 定在财务报表附注中披露 有关信息， 包括…………预计 产生的财务影响金额以及获得的补偿的可能性。 第二段 例如，甲企业向法院起诉乙企业…………，不会 形成企业 的资产 P218 P217 P216 P212 最后一段话 根据租赁准则孰低原则 例题 11-13 某公司 例题 11-15 甲公司 例题 11-16 甲公司 例题 11-17 甲公司 答案（1） 2×11 年专门借款的利息资本化金额 1. 债务人的会计处理 第一段最后，多了一句话 非现金资产的账面价值，一般…………，以及资产减值 P206 准备后 的金额 P187 第一段 在分摊未确认融资费用时，根据租赁准则的规定 P186
P194 P196 P197
P198
P207
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好润教育-让教育更好地润泽生活 第二节 （一）该义务是企业 P219 承担的现时义务 下 的第一 段内容 P220 第三节 (二） 添加了一个第 二段 二、或有事项的计量 或有事项的计量是指与或有 P221 事项相关的义务形成的预计 负债，主要涉及…… （三）下面的 1 P223 新教材把 1 的第一句话作为 一段 P223 4 资产负债表日对预计负债 账面价值的复核 例子 13-6 后面的 1 2 的第二 段话，开头都加了“同时” 四、亏损合同 P228 新教材 在第一段开始加了 对亏损合同的说明。 四、亏损合同 P228 2 待执行合同变为亏损合同 时， 五、重组义务 五、重组义务 （一）下面的 P230 （2）该从组计划已对外公告 （一）下面的 圈 2 该重组计划已对外公告，重组计划已经开始实 施…………将重组的合理预期 P259 政府补 助 2 和第三节之间新书加了内 容 第十五章 本章全部为新增内容 增加红字部分： 确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此 基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。从本 质上来看 修改为： 对于研究开发费用，税法中规定可以加计扣除，即企业 284 为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用 增加红字部分： （四）其他资产 因会计准则规定与税法规定不同，企业持有的其他资产 可能造成其账面价值与计税基础之间存在差异的。 285 倒数 14 行 1到2 281 9 六、营业税改征增值税的处理 并添加了相关的例题 P258-260 新加 P229 （2）亏损合同存在标的资产的， P228 P227 新教材把 4 改成了 三 P223 （三）把第一句话，放在了 1 的前面 P222 （一）该义务是企业承担的现时义务 对其进行了从新整理，加了个例子及说明 （二）履行该义务很可能导致经济利益流出企业 添加了第二段 二、或有事项的计量 或有事项的计量是指与或有事项相关的义务形成的
预计 负债，当或事项与或有事项有关的义务符合确 认…………因此，预计负债的计量主要涉及…… P220 P219 P219
P225
P224-225
确认相关的递延所得税负债 273 9 与递延所得税资产。从本质 上来看 第 十 五 章 三、负债 277 的计税基 增加内容 础 276 2到4行 对于研究开发费用的加计扣 第 除，税法中规定企业为开发 十 新技术、新产品、新工艺发 六 生的研究开发费用 章
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好润教育-让教育更好地润泽生活 例如，计提了资产减值准备的其他资产。因所计提的减 值准备在资产发生实质性损失之前不允许税前扣除，即 该项资产的计税基础不会因减值准备的提取而变化，从 而造成该项资产的账面价值与计税基础之间存在差异。 再如投资性房地产。对于采用成本模式进行后续计量的 投资性房地产，其账面价值与计税基础的确定与固定资 产、无形资产相同；对于采用公允价值模式对投资性房 地产进行后续计量。对于采用公允价值模式进行后续计 量的投资性房地产，其计税基础的确定类似于固定资产 或无形资产计税基础的确定。 【例 16-6】„„ 三、负债的计税基础 278 19 新增例题 新增例题例 16-8 新增例题讲解红字部分： 281 14 新增内容 按照税法规定可以结转以后年度……与其相关的递延所 290 得税资产。 因此，对于企业合并中产生 282 倒数 14 行 的商誉，其账面价值和计税 基础。 修改为：因此，会计上作为非同一控制下的企业合并， 同时按照税法规定作为免税合并的情况下，商誉的计税 基础为 0，其账面价值与计税基础不同形成的应纳税暂 时性差异，会计准则规定不确认相关递延所得税负债。 添加红字部分： 应予说明的是，按照会计准则规定在非同一控制下企业 282 倒数 13 行 新增内容 合并中确认了商誉，并且按照所得税法规的规定该商誉 在初始确认时计税基础等于账面价值，该商誉在后续计 量过程中因会计准则与税法规定不同产生暂时性差异 的，应当确认相关的所得税影响。 添加红字部分： 对于采用权益法核算的长期股权投资，其账面价值与计 税基础产生的有关暂时性差异是否应确认相关的所得税 影响，应当考虑该项投资的持有意图： ①如果企业拟长期持有该项投资，则因初始投资成本的 调整产生的暂时性差异 预计未来期间不会转回， 对未来 （二）递 延所得税 283 负债的计 量 期间没有所得税影响；因确认投资损益产生的暂时性差 异，如果在未来期间逐期分回现金股利或利润时免税， 292 到 也不存在对未来期间的所得税影
响；因确认应享有被投 293 资单位其他权益变动而产生的暂时性差异，在长期持有 的情况下预计未来期间也不会转回。因此，在准备长期 持有的情况下，对于采用权益法核算的长期股权投资账 面价值与计税基础之间的差异一般不确认相关的所得税 影响。 ②如果投资企业改变持有意图拟对外出售的情况下，按 照税法规定，企业在转让或者处置投资资产时，投资资 292 倒 数第 8 行 ——293 倒数第 一行 291 19 291 15 4 倒数第 286 一行
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好润教育-让教育更好地润泽生活 产的成本准予扣除。在持有意图由长期持有转变为拟近 期出售的情况下，因长期股权投资的账面价值与计税基 础不同产生的有关暂时性差异，均应确认相关的所得税 影响。 （二）递延所得税负债的计量 添加红字部分： 三、特定交易或事项中涉及递延所得税的确认 （一）与直接计入所有者权益的交易或事项相关的所得 税 与当期及以前期间直接计入所有者权益的交易或事项相 关的当期所得税及递延所得税应当计入所有者权益。直 接计入所有者权益的交易或事项主要有：对会计政策变 更采用追溯调整法或对前期差错更正采用追溯重述法调 整期初留存收益的、可供出售金融资产公允价值的变动 计入所有者权益、同时包含负债及权益成份的金融工具 在初始确认时计入所有者权益的情况等。 三、适用 税率变化 对已确认 递延所得 286 税资产和 递延所得 税负债的 影响 新增内容 【例 16-14】。。。。。 （二）与企业合并相关的递延所得税 在企业合并中，购买方取得被购买方的可抵扣暂时性差 异，比如，购买日取得的被购买方在以前期间发生的未 弥补亏损等可抵扣暂时性差异。按照税法规定可以用于 295 抵减以后年度应纳税所得额，但在购买日因不符合递延 所得税资产的确认条件的，不应予以确认。购买日后 12 个月内，如果取得新的或进一步的信息表明相关情况在 购买日已经存在，预期被购买方在购买日可抵扣暂时性 差异带来的经济利益能够实现的，购买方应当确认相关 的递延所得税资产，同时减少由该企业合并所产生的商 誉，商誉不足冲减的，差额部分确认为当期损益（所得 税费用）。除上述情况以外（比如，购买日后超过 12 个月、或在购买日不存在相关情况但购买日以后出现新 的情况导致可抵扣暂时性差异带来的经济利益预期能够 实现），如果符合了递延所得税资产的确认条件，确认 与企业合并相关的递延所得税资产，应当计入当期损益 （所得税费用），不得
调整商誉。 四、适用税率变化对已确认递延所得税资产和递延所得 税负债的影响 287 3 应纳税所得额的公式 修改新的公式 增加红色字体部分： 使用的所得税税率为 25%。 288 3 递延所得税资产及递延所得 税负债 使用的所得税税率为 25%，预计未来期间的所得税税率 不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额 298 用以抵扣可抵扣暂时性差异。递延所得税资产及递延所 得税负债 例题 289 15-13 删除例题，增加例题 删除例题 15-14，增加例题 16-17 299 12 9 297 11 17
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好润教育-让教育更好地润泽生活 年份 20×9→2×13 第十七章 20×8→2×12 20×7→2×11 13 行，单 数第 9 行， 292 倒数第 8 增加举例内容 行 第十八章 增加红色字体部分： 交易业务的经济结果。例如，我国企业一般以人民币作 为记账本位币，……但实质内容是一致的。…………。 如国内甲公司为从事商品贸易的企业，……人民币是主 要影响甲公司商品销售价格的货币。…………。如国内 乙公司为商品制造企业，……材料和其他费用的货币。 通常采用当期平均汇率或加 权平均汇率等。 增加红色字体部分： 通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等。加权平均汇 305 率需要采用外币交易的外币金额作为权重进行计算。 修改为（加红）： (二) 资产负债表日及结算日 296 9 的会计处理 1. 外币货币性项目 (二) 资产负债表日及结算日的会计处理 资产负债表日，企业应当分别外币货币性项目和非货币 307 性项目进行处理。 1. 外币货币性项目 的汇兑差额，计入当期损益。 可供出售外币货币性金融资 296 16 产形成的汇兑差额，也应计 入当期损益。 第 十 六 章 297 13 (1) 以历史成本计量的外币 非货币性项目，已在交易发 生日按当日即期汇率折算， 资产负债表日不应改变其原 记账本位币金额，不产生汇 兑差额。 第 十 七 章 修改为（删粉，加红）： 的汇兑差额，作为财务费用处理，同时调增或调减外币 307 货币性项目的记账本位币金额。 增加红字部分内容： (1) 对于以历史成本计量的外币非货币性项目，已在交 易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变 其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。因为这些项目 在取得时已按取得时即期汇率折算，从而构成这些项目 308 的历史成本，如果再按资产负债表日的即期汇率折算， 就会导致这些项目价格不断变动，从而使这些项目的折 旧、摊销和减值不断地随之变动。这与这些项目的实际 情况不符。 报表折算差额”项目。即，借 304 第1
行 记或贷记“财务费用——汇兑 差额”科目， 贷记或借记“外币 报表折算差额”。 删除红色字体部分： 报表折算差额”项目。即，借记或贷记“财务费用——汇 315 兑差额”科目，贷记或借记“外币报表折算差额”。 正数第一行后添加红字部分： 包括当年和以前年度的未分配利润和按照相关法律规定 第 十 309 七 章 1 包括当年和以前年度的未分 第 配利润和按照相关法律规定 十 提取并累积的盈余公积。 八 章 提取并累积的盈余公积，不需要考虑由于会计政策变更 使以前期间净利润的变化而需要分派的股利。例如，由 于会计政策变化，增加了以前期间的净利润 100 万元， 该企业通常按净利润的 10%分派股利。在计算调整会计 政策变更当期期初的留存收益时，应当按照 100 万元计 算，而不是 90 万元。 316 13 二、前期差错更正的会计处 修改为： 327 20 320 3 第2行 倒数第 8行 24 14 303 13 行， 单数第 8 行， 倒 数第 5 行 年份 20×9→2×13 20×8→2×12 20×7→2×11
294
例题 16-2
倒数第 5行
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好润教育-让教育更好地润泽生活 理 企业发现前期差错时，应当 根据差错的性质及时更正。 1. 企业应当采用追溯重述法 更正重要的前期差错，但确 定前期差错累积影响数不切 实可行的除外。 追溯重述法，是指在发现前 期差错时，视同该项前期差 错从未发生过，从而对财务 报表相关项目进行更正的方 法。追溯重述法的具体应用 与追溯调整法相同。 对于不重要的前期差错，可 以采用未来适用法更正。前 期差错的重要程度，应根据 差错的性质和金额加以具体 判断。 2. 企业应当在重要的前期差 错发现当期的财务报表中， 调整前期比较数据。 二、前期差错更正的会计处理 前期差错按照重要程度分为重要的前期差错和不重要的 前期差错。 重要的前期差错，是指足以影响财务报表使 用者对企业财务状况、经营成果和现金流量作出正确判 断的前期差错。不重要的前期差错，是指不足以影响财 务报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量作 出正确判断的会计差错。 （一）不重要的前期差错的会计处理 对于不重要的前期差错，企业不需调整财务报表相关项 目的期初数， 但应调整发现当期与前期相同的相关项目。 属于影响损益的，应直接计入本期与上期相同的净损益 项目。 （二）对于前期重大差错，如果能够合理确定前期差错 累积影响数，则前期重大差错的更正应当采用追溯重述 法。追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前 期差错从
未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正 的方法。前期差错累积影响数是指前期差错发生后对差 错期间每期净利润的影响数之和。 如果确定前期差错累积影响数不切实可行，可以从可追 溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务 报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以 采用未来适用法。 前期重大差错的调整结束后，还应调整发现年度财务报 表的年初数和上年数。在编制比较财务报表时，对于比 较财务报表期间的前期重大差错，应调整各该期间的净 损益和其他相关项目；对于比较财务报表期间以前的前 期重大差错，应调整比较财务报表最早期间的期初留存 收益，财务报表其他相关项目的数字也应一并调整。 提取法定盈余公积和任意盈 余公积。 资产负债表日后事项包括有 318 倒数 8 利事项和不利事项，即对于 资产负债表日后有利 对有利和不利的非调整事项 第 十 八 章 320 318 倒数 5 均应在报告年度或报告中期 的附注中进行披露 值得注意的是，在估计存货 可变现净值时，如果涉及资 产负债表日后事项，并且有 确凿证据表明资产负债表日 后事项对资产负债表日存货 已经存在的情况提供了新的 或进一步的证据，应当作为 第 十 九 章 值得注意的是，在确定存货可变现净值时，应当以资产 负债表日取得最可靠的证据估计的售价为基础并考虑持 有存货的目的，资产负债表日至财务报告批准报出日之 间存货售价发生波动的，如有确凿证据表明其对资产负 332 债表日存货已经存在情况提供了新的或进一步的证据， 应当作为调整事项进行处理；否则，应当作为非调整事 项。 增加红色字体部分： 提取法定盈余公积和任意盈余公积。假定税法允许调整 328 应交所得税。 资产负债表日后事项包括有利事项和不利事项，对于资 产负债表日后有利 330 11
316
倒数 12 行
倒数 9
对有利和不利的非调整事项均应在年度报告或中期报告 的附注中进行披露 330
倒数 6
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好润教育-让教育更好地润泽生活 资产负债表日后调整事项进 行处理；否则，应当作为非 调整事项进行处理。 （三）调整事项与非调整事 320 322 倒数 12 项 至财务报告批准日 （3）调整应交所得税 借：递延所得税资产（8 000 323 000×25%）2 000 000 贷：以前年度损益调整—— 所得税费用 2 000 000 调增递延所得税资产 500 323 倒数 3 行 000 元；调增其他应付款 8 000 000 元 324 328 倒数 6 正数 6 贷：盈余公积 未分配利润一栏调增 30 000 元 （二）资产负债表日后资产 329
价格、税收政策、外汇汇率 发生重大变化 原“第十九章”改为“第二十章” 例题序号中的“19”改为 “20” 本章年份 20×7→2×11 20×8→2×12 20×9→2×13 1.按财务报表编报期间的不 同，可以分为中期财务报表 和年度财务报表。中期财务 333 报表是以短于一个完整会计 年度的报告期间为基础编制 的财务报表，包括月报、季 第 十 334 九 章 334 倒数 11 倒数 12 报和半年报等。 就可以形成决议，付诸于被 投资单位执行 第 二 十 控制的内容主要是被控制方的财务和经营政策 346 倒数 8 就可以形成决议并付诸实施 346 倒数 9 1.按财务报表编报期间的不同，可以分为中期财务报表 和年度财务报表 中期财务报表是以短于一个完整会计年度的报告期间为 基础编制的财务报表，包括月报、季报和半年报等。中 期财务报表至少应当包括资产负债表……中期财务报表 中的附注披露可适当简略。 345 原“第十九章”改为“第二十章” 例题序号中的“19”改为“20” 本章年份 20×7→2×11 20×8→2×12 20×9→2×13 【例 19-3】„„ （三）调整事项与非调整事项 至财务报告批准报出日 （3）调整应交所得税 借：应交税费——应交所得税（8 000 000×25%）2 000 000 贷：以前年度损益调整——所得税费用 2 000 000 335 332-333 334 倒数 9
调减递延所得税资产 1 500 000 元； 调减应交税费——应 交所得税 2 000 000 元；调增其他应付款 8 000 000 元 贷：盈余公积——提取法定盈余公积 未分配利润调减 270 000 元 【例 19-8】„„ （二）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率 340-341 发生重大变化 336 339 倒数 6 倒数 2
控制的内容是另一个企业的 章 日常生产经营活动的财务和 经营政策 334 334 335 倒数 7 倒数 3 控制的性质是一种权利，是 一种法定权利 （二）母公司与子公司定义 1.母公司的定义 控制的性质是一种权利或法定权利 （二）母公司与子公司 1.母公司 346 347 347 倒数 4 正数 1
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好润教育-让教育更好地润泽生活 335 335 正数 8 并能据以从另一个企业 2.子公司的定义 并能据以从另一个或多个企业 2.子公司 （三）控制标准的具体应用 在具体应用控制标准确定合并财务报表的合并范围时， （三）控制标准的具体应用 335 1.母公司拥有。。。 更应当着重强调实质重于形式的要求，综合考虑所有相 关因素进行职业判断，如被控制单位各个投资者的持股 情况、投资者之间的相互关系、公司治理结构、潜在表 决权、日常经营管理特点等因素。 1.母公司拥有„„ 335 倒数 4 不包括对修改公司章
程、增 加 当母公司拥有被投资单位半 数以上表决权时， 已经转移至政府或有关部门 在母公司通过直接和间接方 337 正数 7 式没有拥有被投资单位半数 以上表决权的情况下， 337 337 337 337 337 正数 12 正数 14 倒数 17 倒数 12 倒数 3 从而在被投资单位的股东大 会和董事会 为此必须将其 从而应当纳入母公司的 同时，需要注意的是， 在母公司拥有被投资单位半 数或以下的表决权， 4.判断母公司能否控制特殊 目的的主体应当考虑的主要 因素 （1）母公司为融资、销售商 品或提供劳务等特定经营业 务的需要直接或间接设立特 殊目的主体。 （2）母公司具有控制或获得 控制特殊目的主体或其他资 338-339 产的决策权。比如，母公司 拥有单方面终止特殊目的主 体的权力、变更特殊目的主 体章程的权力、对变更特殊 目的的主体章程拥有否决权 等。 （3） 母公司通过章程、 合同、 协议等具有获取特殊目的主 体大部分利益的权力。 从而在被投资单位的董事会 应当将其 从而应当纳入 需要注意的是， 在实际工作中……而应当贯彻实质重于形式的要求，即 使在母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权， 4.判断母公司能否控制特殊目的的主体应当考虑的主要 因素 母公司在判断能否控制特殊目的的主体时……应当将其 纳入合并财务报表的合并范围。 （1）母公司为融资、销售商品或提供劳务等特定经营业 务的需要直接或间接设立特殊目的主体。这是指从经营 活动方面判断母公司能否控制特殊目的的主体：……比 如供应商与客户之间的关系，并不一定形成控制。 （2） 母公司具有控制或获得控制特殊目的主体或其他资 产的决策权。这是从决策方面判断母公司能否控制特殊 目的主体：……特殊目的的主体章程拥有否决权。 （3）母公司通过章程、合同、协议等具有获取特殊目的 主体大部分利益的权力。这是从经济利益方面判断母公 司能够控制特殊目的的主体：……获取大部分剩余权益 的权力。 （4）母公司通过章程、合同、协议等承担了特殊目的主 体的大部分风险。这是从风险方面判断母公司能否控制 特殊目的主体：……因为其他投资者获得的收益或遭受 350-351 349-350 349 349 349 349 正数 16 正数 18 倒数 14 倒数 9 在母公司拥有被投资单位半数以下表决权的情况下， 349 正数 11 不包括应由股东大会或股东会行使的修改公司章程、增 加 通常情况下，当母公司拥有被投资单位半数以上表决权 时， 已经转移至有关单位 348 349 348 正数 2 347 347 正数 11
336 337
正数 9 正数 3
正数 15 正数 7
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好润教育-让教育更好地润泽生活 （4） 母公司通过章程、 合同、 协议等承担了特殊目的主体 的大部分风险。 二、按权益法调整对子公司 的长期股权投资 在合并工作底稿中，将对子 343 公司长期股权投资调整为权 益法时，应按照长期股权投 资准则所规定的权益法进行 调整 343 倒数 7 对于当期收到的净利润或现 金股利 需要说明的是，合并财务报 表准则 三、编制合并资产负债表时 应进行抵销处理的项目 合并资产负债表是以母公司 344 和子公司的个别资产负债表 为基础编制的。编制合并资 产负债表时需要进行抵销处 理的项目主要有： （一）长期股权投资与子公 344 司所有者权益的抵销处理 从企业集团整体来看， 需要说明的是，合并财务报 344 表准则规定， （二）内部债权与债务的抵 销处理 344-345 在编制合并资产负债表时， 需要进行抵销处理的内部债 权债务项目主要包括： (2)连续编制合并财务报表时 内部应收账款坏账准备的抵 345 销处理 在连续编制合并财务报表进 行抵销处理时， 2．其他债权与债务项目的抵 销处理 应分别进行处理……其差额 347 正数 7-9 应作为利息收入计入合并利 润表的财务费用项目。 应当计入合并利润表的投资收益或财务费用项目 360 正数 17 对于当期收到的现金股利或利润 356 正数 7 二、按权益法调整对子公司的长期股权投资 在合并工作底稿中，将对子公司长期股权投资调整为权 益法时，应按照《企业会计准则第 2 号——长期股权投 资》所规定的权益法进行调整 355 的风险是有限制的。
343
倒数 3
合并财务报表准则 三、编制合并资产负债表时应进行抵销处理的项目 合并资产负债表是以母公司和子公司的个别资产负债表 为基础编制的。个别资产负债表则是以单个企业为会计
356
正数 11
主体进行会计核算的结果，……就是合并财务报表编制 356 时需要进行抵销处理的项目。 编制合并资产负债表时需要进行抵销处理的项目主要 有： （一）长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理 母公司对子公司进行的长期股权投资，……另一方面反 356 映为相对应的资产的增加。从企业集团整体来看 合并财务报表准则规定， （二）内部债权与债务的抵销处理 母公司与子公司、子公司相互之间的债权和债务项 目，……在编制合并财务报表时应当将内部债权债务项 357 目予以抵销。需要进行抵销处理的内部债权债务项目主 要包括： (2)连续编制合并财务报表时内部应收账款坏账准备的 抵销处理 从合并财务报表来讲，……调整本期期初未分配利润的 358 金额。 在连续编制合并财务
报表进行抵销处理时， 在第三期编制合并财务报表的情况下……其抵销分录与 357
347
第二期编制的抵销分录相同。 2．其他债权与债务项目的抵销处理
360
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好润教育-让教育更好地润泽生活 三、存货价值中包含的未实 现内部销售损益的抵销处理 347 在编制合并资产负债表时， 应当将存货价值中 2．连续编制合并财务报表时 内部购进商品的抵销处理 347 在连续编制合并财务报表的 情况下， 352 四、报告期内增减子公司 （三）存货价值中包含的未实现内部销售损益的抵销处 理 存货价值中包含的未实现内部销售损益……称之为未实 360 现内部销售损益。因此，在编制合并资产负债表时，应 当将存货价值中 2．连续编制合并财务报表时内部购进商品的抵销处理 对于上期内部购进商品全部实现对外销售的情况下…… 调整本期期初未分配利润的金额。 在连续编制合并财务报表的情况下， 四、报告期内增减子公司的处理 企业通过多次交易分步处置对子公司股权投资直至丧失 五、子公司发生超额亏损在 353 资产负债表中的反映 控制权的，……在丧失控制权时一并转入丧失控制权当 期的损益。 五、子公司发生超额亏损在资产负债表中的反映 第三节 合并利润表 一、编制合并利润表时应进 行抵销处理的项目 合并利润表应当以母公司和 354 子公司的利润表为基础，在 抵销母公司与子公司、子公 司相互之间发生的内部交易 对合并利润表的影响后，由 母公司合并编制。 1．母公司与子公司、子公司 相互之间销售商品，期末全 355 正数 4 部实现对外销售 在这种情况下，从整个企业 集团来看 （四）内部投资收益（利息 收入）和利息费用的抵销 企业集团内部母公司与、子 356 公司相互之间可能发生相互 提供信贷，以及相互之间持 有对方 （五）母公司与子公司、子 公司相互之间持有对方长期 356 股权投资的投资收益的抵销 处理 第五节 合并现金流量表 合并现金流量表是综合反映 358 母公司及其所有子公司组成 的企业集团在一定会计期间 现金和现金等价物①流入和 （五）母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期 股权投资的投资收益的抵销处理 内部投资收益是指……所得税费用等后的余额与其持股 比例相乘的结果。 第五节 合并现金流量表 合并现金流量表是综合反映母公司及其所有子公司组成 的企业集团在一定会计期间现金和现金等价物①流入和 流出的报表。 372 370 （四）内部投资收益（利息收入）和利息费用的抵销 企业集团内部母
公司与、子公司相互之间可能发生相互 370 之间持有对方 1．母公司与子公司、子公司相互之间销售商品，期末全 部实现对外销售 在这种情况下，从销售企业来说……在销售企业和购买 369 企业的个别利润表中都作了反映。但从整个企业集团来 看 正数 4 第三节 合并利润表 合并利润表应当以母公司和子公司的利润表为基础，在 抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易 368 对合并利润表的影响后，由母公司合并编制。 一、编制合并利润表时应进行抵销处理的项目 367 366 361
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好润教育-让教育更好地润泽生活 流出的报表。现金流量表作 为一张主要报表已经为世界 上一些主要国家的会计实务 所采用，合并现金流量表的 编制也成为各国会计实务的 重要内容。 一、编制合并所有者权益变 362 动表时应进行抵销的项目 一、编制合并所有者权益变动表时应进行抵销的项目 所有者权益变动表作为以单个企业为会计主体……也需 376 要将这些重复的因素予以剔除。 添加红字部分（后面序号顺延）： 7.《企业会计准则解释第 4 号》 （2010 年 7 月 14 日财政 部发布，自 2010 年 1 月 1 日施行） 8. 《企业会计准则解释第 5 号》（2012 年 11 月 5 日财 政部发布，自 2013 年 1 月 1 日施行）
7.《企业会计准则解释第 4 394 号》 （2010 年 7 月 14 日财政 部发布，自 2010 年 1 月 1 日 施行） 第二十一章 事业单位会计 ——————重新编写
第二十二章 民间非营业组织会计——————在原第 20 章基础上进行调整
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