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税 务 稽 查 报 告 案 件 编 号 稽查对象名称 法定代表人 纳税人地址 稽查所属期间 稽 查 类 型 财务负责人 联系 电话 稽查实施时间 稽查 人员 纳税人识别号 根据工作安排，我检查组于*****年*****月*****日至 *****月*****日依法对******公司****年*月*日至****年*月 *日的纳税情况进行了检查，现将检查结果报告如下: 一、基本情况 我们采取调账检查的方式，调取了该单位**年度至**年度 的账簿、记账凭证、会计报表及其它涉税资料。在检查过程中， 该单位能够积极配合并及时提供涉税资料/， 我们主要采用了抽 查法，全面检查了企业的账簿、会计报表及部分原始凭证，[ 全 面详查和抽查相结合的方法， ]并对该公司银行账户和往来账户等相关 资料进行了外调核实,实地查看了该公司厂房、土地/进出货现 场（，举例：从房产局**科取得了该公司的售楼登记资料并实 地查看了商品房销售入住情况，并对部分购房业户进行了访 谈） 。如果采取了税收保全措施，下达限改通知书，是否采取 了突击检查场地、帐务存放地等，要作重点说明，如果有侧重 地检查部分税种，也可以说：本次重点检查了企业所得税、营 业税、个人所得税的申报缴纳（代扣代缴）情况。[本段一般很短， 说明有关检查方法等基本情况，如果采取了外调和保全措施，突击检查措施等， （一） 、检查基本过程及采 要做重点和详细的说明，此时可以单独加标题， （二） （三）改成（二） （三） （四）] 取得措施，相应的下面标题（一） 第 1 页 共 20 页 (一 ) 、企业基本情况 一 ******有限公司，于****年*月*日办理了企业法人营业执 照，号码为：********，属于独立核算的有限责任公司（简介 分支机构及其核算情况） ；法定代表人***；公司注册资本*** 万元人民币；公司注册地址： ********；公司现在办公地点： ********；该公司经营范围：***,***,***。 该公司于****年*月*日办理了地方税务登记，税务登记证 号码为：********，隶属于***地方税务局**局征收管理；于 **** 年 * 月 * 日 办 理 了 国 税 税 务 登 记 ， 税 务 登 记 号 码 为 ： ********，属于增值税一般纳税人。 开户银行及账号情况：******行营业部，开户名称******， 账号******；******行营业部，开户名称******，账号******； ******行营业部，开户名称******，账号******；******行营 业部，开户名称******，账号******；******行营业部，开户 名称******，账号******。 企业负责人： ***， 办公电话： 0539-****， 移动电话： ****。 财务负责人：***，办公电话：0539-****，移动电话：****。 该公司现有正式职工****人，年平均拥有临时工***人，[ 注：如 该单位工资水平很高，牵扯企业所得税计算，不管是正式工还是合同工，一定要 看用工合同及养老保险缴纳人数 ]截至 2007 年底该公司资产总值**** 万元、负债****万元，所有者权益****万元。 (二 ) 、企业生产经营及纳税情况 二 该公司 2006 年度账面主营业务收入****元，利润总额元， 实际申报（缴纳）企业所得税*****元、营业税****元、城市 维护建设税*****元、城镇土地使用税、房产税***元、车船使 用税*****元、印花税*****元、教育费附加***元，代扣代缴 **所得税目的个人所得税*****元。 该公司 2007 年度账面主营业务收入****元，利润总额元， 实际申报（缴纳）企业所得税*****元/或说明企业所得税由国 第 2 页 共 20 页 税局管理或企业所得税由****（集团）有限公司集中缴纳、营 业税****元、城市维护建设税*****元、城镇土地使用税、房 产税***元、车船使用税*****元、印花税*****元、教育费附 加***元，代扣代缴**所得税目的个人所得税*****元。 (三 ) 、该公司自查情况 三 *****年*月*日，该公司出具了稽查自查报告，于*****年* 月*日自查申报缴纳了**（分年度分具体自查应税项目进行说 明）***元应纳的***税***元、***税***元、*****元。 二、发现问题 [《全省统一税收执法文书式样》对稽查报告的要求:本报告主要内容包括 （1）案件来源； （2）被查对象基本情况：生产经营情况、申报纳税情况、本次检 查的基本情况（如检查方法、采取税收保全强制措施等要重点说明） （3）检查时 ； 间和检查所属期间； （4）检查发现违法事实、证据和手段； （5）违法性质； （6） 处理意见和依据； （7）稽查建议； （8）检查人员签字和报告时间； 在列明违法事实及违法手段时，要同时列明所查处各类问题的证据出处；] (一 ) 、营业税方面： 一 1、2006 年度 该单位****年**帐簿记载（见营业税底稿一及附件/见营业 税底稿二及附件）**收入*********元；***账或 2006 年*月* 日*号凭证记载，收取***收入**元，从该单位的生产调度室** 取得的流水账（复印件附后/打印件附后）收取**收入******* 元，[个人：缺乏证据编码，很不好叙述，只能说复印件附后/打印件附后/底稿二 附后，如有编码就可以说附证据 7 号：底稿一，或从该单位的生产调度室**取得 的流水账（证据 9 号：复印件附后： ，建议省局改革，或我们刻蓝色方章“证据 ） 号” ，用炭素笔填写编号，证据顺序添写或分类填写如“证据营业税 2 号” “证据 土 1 号” ，如以便在报告中方便叙述，证据整理清晰 ][ 下述叙述不可取：实现账面 收入**收入*********元，收取***收入**元，收取**收入*******元，下面其他税 种有个别地方未注意，大家按照“事实、证据、手段、性质”四要素的格式叙述 第 3 页 共 20 页 即可。 ]根据《中华人民共和国营业税暂行条例》第一条、第二 条、第四条规定，**收入适用 3%的税率，**收入适用 5%的税 率，根据《国税发（****）**号》文规定，收取的**收入应按 服务业适用 5%的税率。该单位****年应申报营业税****元， 已申报**业务营业税****元，少申报营业税****元。 [注意： “已申报缴纳”和“已申报”的区别，要尽量说应申报**已申报***， 少申报**，有的全篇都是应申报缴纳***，已申报缴纳***，少申报缴纳***，看看 查补税款统计表还有欠税，矛盾。如果有个别不规范的，只见税收缴款书，不见 申报表，审核后按照已申报处理。 ] 2、2007 年度 该单位****年帐簿记载（见营业税底稿一及附件/见营业税 底稿二及附件）**收入*********元；***账或 2007 年*月*日* 号凭证记载，收取***收入**元，收取**收入*******元，根据 《中华人民共和国营业税暂行条例》第一条、第二条、第四条 规定， **收入适用 3%的税率， **收入适用 5%的税率， 根据 《国 税发（****）**号》文规定，收取的**收入应按服务业适用 5% 的税率。该单位****年应申报营业税****元，已申报**业务营 业税****元，少申报营业税****元。 [检查两个以上年度时可以一起界定违法手段和性质： ]该单位 2006 年 度至 2007 年度应申报营业税小计****元，已申报小计****元， 少申报小计****元。根据《中华人民共和国税收征收管理法》 第六十三条第一款“纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、 记帐凭证，或者在帐簿上多列支出或者不列、少列收入，或者 经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不 缴或者少缴应纳税款的，是偷税。 ”该单位上述行为是采取“进 行虚假的纳税申报”手段进行偷税的行为。[“ 违法事实、证据和手 段、性质” ] [ 注： “进行虚假的纳税申报”在税收征收管理法]第六十三条列举的偷税手 段中，我们稽查中用到的最多，其范围很广：只要是纳税人在一个纳税期内，有 第 4 页 共 20 页 一个税种应申报金额与实际申报不符，不论是计税依据，还是适用税率，均属于 这一种类型。注意和“不列、少列收入”的区别，如果该单位能按照财务制度记 帐，列收入的都计提申报税金，未列入收入的如挂往来账的未计提申报，我们查 增的内容为挂往来帐的应税收入，则应界定为通过“不列、少列收入”的手段偷 税，如果该单位不能严格按照财务制度记帐，不能清晰地反映每一笔收入计提税 款情况，而是到了年底了，匆忙大约计算一下申报税款，甚至自查时才补充申报， 甚至为保险起见政策不清的也多申报列又不好给领导知道，总之是计提税款的时 间和数额等多方面原因，致使不好严格区分每一笔收入计提申报情况，而是按年 度来计算，我们检查时也按年度来清算，此时引用“进行虚假的纳税申报”手段 即可。 总之， “不列、少列收入”指减少应税收入的行为，这种情况也较多。列举 如下：各种收入挂在“往来账”中；非货币贸易通过转账凭证进行对转，不计收 入；纳税单位通过重组、母体裂变等形式进行资本膨胀、体外循环等方式少记收 入；纳税人把应税收入直接分流、隐瞒，流入“小金库”等。 其他手段：在纳税人年度企业所得税纳税申报之后，税务机关查补的“调增 应纳税所得额”应该按偷税处罚，其偷税的手段就是“在账上多列支出” ；纳税人 采用真假两套账的方式进行偷税就是“伪造” ；采用涂改发票、使用发票大头小尾， 使原始记账凭证失去真实性的偷税手段就是“变造” ；采用把真实的纳税资料隐藏 起来，使税务机关无法核实应纳税所得额的偷税手段就是“隐匿” ；采用不按规定 的时间和方式销毁凭证、账簿进行偷税的手段就是“擅自销毁账簿” “在账上多 ； 列支出”意味着扩大成本、减少应税所得。 ] ……… (二 ) 、城市维护建设税方面： 二 1、2006 年度 该单位 2006 年度实际缴纳增值税*****元、 消费税****元、 营业税****元，少申报营业税***元，合计*****元（见城建税 底稿二及附件） ，根据《中华人民共和国城市维护建设税暂行 条例》第一条、第三条、第四条、第五条的规定以及（85）财 税字第 069 号《财政部关于贯彻执行〈中华人民共和国城市维 第 5 页 共 20 页 护建设税暂行条例〉几个具体问题的规定》第七条“纳税人在 被查补查补三税时，应依照城建税暂行条例第五条规定同时补 缴城建税。”应申报城建税****×7%=****元，已申报******元， 少申报**元。 2、2007 年度 省略（下同） 该单位 2006 年度至 2007 年度应申报城市维护建设税小计 ****元，已申报小计****元，少申报小计****元。根据《中华 人民共和国税收征收管理法》 第六十三条第一款 “纳税人伪造、 变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证，或者在帐簿上多列支 出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报 或者进行虚假的纳税申报， 不缴或者少缴应纳税款的， 是偷税” 规定。该单位上述行为是采取“进行虚假的纳税申报”手段进 行偷税的行为。 … … (三 ) 、教育费附加方面： 三 1、2006 年度 该单位****年度实现增值税****元，消费税****元、营业 税****元，少申报营业税***元，合计*****元（见教育费附加 税底稿二及附件） ，根据国务院国发明电[1994]2 号《关于教育 费附加征收问题的紧急通知》第一条“教育费附加以各单位和 个人实际缴纳的增值税、营业税、消费税的税额为计征依据， 附加率为 3%，分别与增值税、营业税、消费税同时缴纳”规 定，应申报教育费附加*******×3%=********元，已申报**** 元，少申报***元。 2、2007 年度 (四 ) 、房产税方面 四 第 6 页 共 20 页 1、2006 年度 该单位****年度“（会计科目）”记载房产租赁收入元（出 租房产的原值****元） 。根据《中华人民共和国房产税暂行条 例》第一条、第二条、第三条第一款、第四条的规定，应申报 房产税***×12%-****× （1-30%） ×1.2%=*****元， 已申报****** 元，少申报房产税****元。 该单位****年度“（会计科目）”记载房产租赁收入元（出 租房产的原值****元） 。根据《中华人民共和国房产税暂行条 例》第一条、第二条、第三条第一款、第四条的规定，应申报 房产税***×12%-****× （1-30%） ×1.2%=*****元， 已申报****** 元，少申报房产税****元。 2、2007 年度 (五 ) 、城镇土地使用税方面： 五 1、2006 年度 该单位***年度实际占用的应税土地面积***平方米（证据 见城镇土地使用税底稿二及附件） 。根据《中华人民共和国城 镇土地使用税暂行条例》第一条、第二条、第三条、第五条及 鲁政字[2002]455 号 《山东省人民政府关于调整淄博等市城镇土 地使用税税额及工矿区征税范围有关问题的通知》的有关规 定，应申报城镇土地使用税(***)平方米×4 元/平方米+(***)平 方米×3 元/平方米=***元，已申报城镇土地使用税***元，少申 报城镇土地使用税***元。 2、2007 年度 该单位***年度实际占用的应税土地面积***平方米。 根据 《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例 》 中华人民共和 中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》 中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例 （ 第一条、 第二条、 第三条、 国国务院令 2006 年第 483 号 ） 第一条 、 第二条 、 第三条 、 第 五条及《 山东省实施〈 五条及《 山东省实施〈 中华人民共和国城镇土地使用税暂行条 办法》（ 》（山东省人民政府令第 例 〉办法 》（ 山东省人民政府令第 197 号 ）的有关规定，应申 第 7 页 共 20 页 报城镇土地使用税(***)平方米×4 元/平方米+(***)平方米×3 元 /平方米=***元，已申报城镇土地使用税***元，少申报城镇土 地使用税***元。 年度应申报土地使用税小计**** 该单位 2006 年度至 2007 年度应申报土地使用税小计 已申报小计****元 ， 少申报小计 元 ， 已申报小计 元 少申报小计****元 。 元 (六 ) 、车船使用税/车船税方面： 六 1、2006 年度 该单位****年度应税车辆**辆（详见稽查底稿二） ，根据 国发[1986]90 号《中华人民共和国车船使用税暂行条例》第一 条、第二条及[注外资企业引用：1951 年 9 月 13 日原政务院发 布的《车船使用牌照税暂行条例》]《山东省人民政府关于贯彻 执行＜中华人民共和国车船使用税暂行条例＞施行细则》（鲁 政发〔1986〕119 号）及《山东省人民政府关于调整车船使用 税和车船使用牌照税统一车辆税额标准的通知》（鲁政发 〔 1999 〕 101 号 ） 文 件 规 定 ， 应 申 报 车 船 使 用 税 **×260+**×60=****元，已申报******元，少申报车船使用税 ****元。 2、2007 年度 该单位****年度应税车辆**辆（详见稽查底稿二） ，根据 《中华人民共和国车船使用税暂行条例》 （中华人民共和国国 务院令 2006 年第 482 号）第一条、第二条及《山东省实施办法》 （山东省人民政府令 第 196 号） 文件规定， 应申报车船使用税**×260+**×60=**** 元，已申报*****元，少申报车船使用税****元。 (七 ) 、印花税方面： 七 1、2006 年度 （ 1） 该单位****年度书立财产保险合同*份，所载今 ） 额***元，根据《中华人民共和国印花税暂行条例》第一条、 第 8 页 共 20 页 第二条、第三条及《印花税税目税率表》规定，书立财产保 险合同应按合同所载金额适用千分之一的税率， 应贴财产保 险合同印花税***×1‰=***元，已贴印花**元，少贴印花税 ***元。 （ 2） ****年度借款合同发生额****万元，根据《中华 ） 人民共和国印花税暂行条例》 第一条、 第二条、 第三条及 《印 花税税目税率表》规定，书立借款合同应按合同所载金额适 用 万 分 之 零 点 五 的 税 率 ， 应 贴 借 款 合 同 印 花 税 **** 万 元 ×0.05‰=***元，已贴****元，少贴印花税****元。 （ 3） ****年度票据贴现业务的票据到期值****万元， ） 根据《中华人民共和国印花税暂行条例》第一条、第二条、 第三条、 《印花税税目税率表》以及鲁地税函[2005]30 号规 定，“企业与银行间的票据贴现业务应按借款合同征收印花 税”，应按票据到期值适用万分之零点五的税率，应贴借款 合同印花税****万元×0.05‰=***元，已贴****元，少贴印 花税****元。 （ 4） ****年度该单位应税账簿**件，根据《中华人民 ） 共和国印花税暂行条例》第一条、第二条、第三条及《印花 税税目税率表》规定，应税账簿按件适用 5 元/件的单位税 额，应税账簿应贴印花税**×5 元/件=**元 ，已贴印花**元， 少贴印花税**元。 （ 5） ****年度“实收资本”新增资本**万元，根据《中 ） 华人民共和国印花税暂行条例》第一条、第二条、第三条及 《印花税税目税率表》规定，新增资本应按增加额适用万分 之五的税率，应贴印花税*****×0.5‰=***元 ，已贴印花** 元，少贴印花税***元。 （ 6） ****年度书立运输合同*****元，根据《中华人 ） 民共和国印花税暂行条例》第一条、第二条、第三条及《印 花税税目税率表》规定，书立运输合同应按合同所载金额适 第 9 页 共 20 页 用万分之五的税率，应贴印花税********×0.5‰=****元 ， 已贴印花**元，少贴印花税****元。 （ 7） ***年度该单位建设工程勘察设计合同金额**** ） 元，根据《中华人民共和国印花税暂行条例》第一条、第二 条、第三条的规定，书立设计合同应按“建设工程勘察设计 合同”适用万分之五的税率，应贴印花税****元×0.5‰=**** 元。 （ 8） ***年度该单位建筑安装工程承包合同金额*** ） 元，根据《中华人民共和国印花税暂行条例》第一条、第二 条、第三条的规定，书立建筑施工合同应按合同所载金额适 用万分之三的税率，应贴印花税***元×0. 3‰=***元。 （ 9） 个 ） （ 10） ） 以上****年度该单位应贴印花税小计***元（详见稽查底 稿二及附件） ，已贴花小计****元，少贴印花税小计******元， 其中：书立财产保险合同少贴印花税***元、书立借款合同少 贴印花税***元、应税账簿少贴印花税**元、增加实收资本少 贴印花税**元、书立货物运输合同少贴印花税**元。 2、2007 年度 …… (八 ) 、土地增值税方面 八 1、2006 年度 该单位 2006 年度取得转让国有土地使用权、地上的建筑 物及其附着物收入**元，扣除项目金额**元，增值额**元，增 值额超过扣除项目金额**％（详见稽查底稿二） ，根据《中华 人民共和国土地增值税暂行条例》第二条、第三条、第四条规 定，适用**％税率，应申报土地增值税**×**％－扣除项目金 额×**％=****元，已申报******元，少申报**元。 2、2007 年度 第 10 页 共 20 页 (九 ) 、资源税方面 九 1、2006 年度 该单位 2006 年度开采并销售原煤**吨， 自用原煤**吨 （详 见稽查底稿二） ，根据《中华人民共和国资源税暂行条例》第 一条、 第四条、 第五条规定， 该单位 2006 年应申报资源税**×** 元/吨=****元，已申报资源税****元，少申报资源税****元。 2、2007 年度 (十 ) 、企业所得税方面： 十 1、2006 年度 ****年度该单位实现主营业务收入 年度该单位实现主营业务收入*****元 ， 账面利润总 年度该单位实现主营业务收入 元 额 ****元 。 元 （ 1） 企业纳税申报自行调整增加应纳税所得额 ） 企业纳税申报自行调整增加应纳税所得额***元 ， 元 企业年度申报应纳税所得额***元 。 企业年度申报应纳税所得额 元 （ 2） ） （ 3） ） 历次检查情况 企业在本次检查中自查调整应纳税所得额情况 （ 4） 本次检查调增应纳税所得额 ： *********元 ： ） 本次检查调增应纳税所得额： 元 1)、 “管理费用”：列支个人所得税***元，根据《中华人民 共和国企业所得税暂行条例》第六条规定，代扣代缴的个人所 得税属与生产经营无关的支出，应调增应纳税所得额*****元。 2)、 “银行存款”：根据***银行分户账记录，该单位**** 年*月*日收款*****元，****年*月*日收款*****元，而该单位 银行存款日记账未记录该两笔业务，经核实为该单位的销售收 入，未记账，根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例》第 五条规定，应调增应纳税所得额**********元。 3)、 “银行存款”：****年*月*日**号凭证收****公司支票 ********元转账存入银行，无销售记录；*月*日**号凭证收** 公司借款利息***元存入银行，未计收入；*月*日**号凭证收 销货款********元转账存入银行，未计收入；*月**日**号凭 第 11 页 共 20 页 证收****公司合同赔款*****元转账存入银行，未计收入；*月 * 日 ** 号 凭 证 收 现 金 ***** 元 存 入 银 行 ， 未 计 收 入 ； 合 计 ********元，根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例》第 五条规定，应调增应纳税所得额********元。 4)、 “财务费用”：支付年息**%的集资利息******元，支 付年息**%的集资利息******元，根据《中华人民共和国企业 所得税暂行条例》第六条第一项“纳税人在生产经营期间，向 金融机构借款的利息支出，按照实际发生数扣除；向非金融机 构借款的利息支出，不高于按照金融机构同类、同期贷款利率 计算的数额以内的部分，准予扣除”以及《国税发（2000）84 号》文《企业所得税税前扣除办法》第三十四条“纳税人发生 的经营性借款费用，符合条例对利息水平限定条件的，可以直 接扣除”之规定，该类支出不得超过银行同期利率**%，税前列 支限额为（****÷**%+****÷***%）×***%=******元，超标准 列支*******元，应调增应纳税所得额。 5)、 “管理费用”：支付直接捐赠****元，资本性支出（具 体内容）****元，合计**元。根据《中华人民共和国企业所得 税暂行条例》第七条以及《国税发（2000）84 号》文《企业所 得税税前扣除办法》第五条“纳税人发生的费用支出必须严格 区分经营性支出和资本性支出。资本性支出不得在发生当期直 接扣除，必须按税收法规规定分期折旧、摊销或计入有关投资 的成本”之规定，直接赞助和资本性支出不得税前扣除，应调 增应纳税所得额*****元。 6)、 “管理费用”：计提以前年度费用*******元。根据《财 税字[1996]79 号》文《财政部国家税务总局关于企业所得税几 个具体问题的通知》第一条“企业纳税年度内应计未计扣除项 目，包括各类应计未计费用、应提未提折旧等，不得移转以后 年度补扣”之规定，应调增应纳税所得额*****元。 7)、 “应付工资”：全年计提工资********元。根据《国税 第 12 页 共 20 页 发（2000）84 号》文《企业所得税税前扣除办法》第二十条规 定及《财税字[1999]258 号》文规定，计税工资标准为每人每月 800 元 ， 该 单 位 有 职 工 **** 人 ， 允 许 税 前 列 支 的 工 资 为 800×***×12=*****元，超标准列支****元，应调增应纳税所得 额。 8)、 “累计折旧”：本年计提折旧*****元。该单位“固定资 产”账簿记录建筑物原值******元，电子设备及运输工具**** 元，机器设备******元，根据《国税发[2000]84 号》文《企业 所得税税前扣除办法》第二十五条、第二十七条规定，建筑物 应按 20 年折旧，电子设备及运输工具应按 5 年折旧，机器设 备应按 10 年折旧， 本年应计提折旧******元， 多提折旧******* 元，应调增应纳税所得额。 9)、 “销售费用”及“管理费用”： 该单位在“销售费用”列支招 待费*****元，在“管理费用”列支招待费****元，根据《国税发 [2000]84 号》文《企业所得税税前扣除办法》第四十三条规定， 该 单 位 全 年 销 售 收 入 ***** 元 ， 业 务 招 待 费 列 支 限 额 为 ***×3‰+30000=元，超标准列支******元，应调增应纳税所得 额。 10)、 “营业外支出”：列支税款滞纳金、非公益救济性捐 赠*****元。根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例》第 七条规定，税款滞纳金、非公益救济性捐赠不得税前扣除，应 调增应纳税所得额****元。 11)、 “营业费用”：白条**份，支招待费、装卸费、办公 楼维修费等*****元，根据《中华人民共和国企业所得税暂行 条例》第六条规定，属于非合法有效记账凭证，应调增应纳税 所得额*******元。 12)、 （ 5） 本次检查调减应纳税所得额 ： *******元 ） 本次检查调减应纳税所得额： 元 1)、 查补印花税 ****元 第 13 页 共 20 页 2)、 查补城建税 3)、 查补土地使用税 4)、 查补房产税 5)、 查补车船使用税 6)、 查补教育费附加 7)、 **元 ****元 ***元 ***元 ***元 （ 6） 本 次 检 查 调 整 后 ， 该 单 位 *** 年 度 应 纳 税 所 得 额 ） =*****+****－****=*******元（详见所得税稽查底稿一、二 及附件） ，根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例》第一 条、第二条、第三条、第四条、 《国税发[2000]84 号》文、 《国 税函[1997]91 号》文规定，该单位***年度应申报企业所得税 **********元，已申报企业所得税*********元，少申报企业 所得税*********元。 2、2007 年度 … … [注意：根据《鲁政字[2005]107 号》规定山东省自 2005 年 1 月 1 日起，对 实行计税制度的企业，计税工资标准由人均月扣除限额 800 元调整为 960 元。 《关 于调整企业所得税工资支出税前扣除政策的通知》 （财税[2006]126 号）规定，自 2006 年 7 月 1 日起，内资企业在计算缴纳企业所得税时允许扣除的计税工资标准 由目前的人均每月 800 元上调到 1600 元，停止执行各省按 20%比例上浮的政策。] (十一 、个人所得税方面： 十一) 十一 1、2006 年度 （ 1） 该单位****年度发放***等人工资、奖金（详见 ） 稽查底稿二及附件（下同） ，根据《中华人民共和国个人所 ） 得税法》第一条、第二条、第三条、第六条、第九条的规定， 应代扣代缴***等人（工资薪金所得）个人所得税*****元， 已代扣代缴个人所得税****元， 少代扣代缴个人所得税**** 元。 。 第 14 页 共 20 页 （ 2） 该单位****年度支付个人集资利息*****元，根 ） 据《中华人民共和国个人所得税法》第一条、第二条、第三 条、第六条、第九条的规定，应代扣代缴个人所得税（利息 所得）******元，少代扣代缴个人所得税*****元。 。 业务往来及其它活动中支付 （ 3） 该公司在年终总结、 ） 礼品款***元，根据国税函［2000］57 号《国家税务总局关 于个人所得税有关问题的批复》 “部分单位和部门在年终 总结、各种庆典、业务往来及其他活动中，为其他单位和部 门的有关人员发放现金、实物或有价证券。对个人取得该项 所得，应按照《中华人民共和国所得税法》中规定的“其他 所得”项目计算缴纳个人所得税，税款由支付所得的单位代 扣代缴”之规定，应按照“其它所得”代扣代缴个人所得税 ***×20%=***元； 该单位*****年度少代扣代缴个人所得税合计******元。 。 2、2007 年度 … … (十二 、文化事业建设费方面： 十二) 十二 1、2006 年度 该单位 2006 年度**账记载，取得娱乐业收入***元，取得 广告业收入***元（详见稽查底稿一/二） ，根据财税字[1997]95 号《文化事业建设费征收管理暂行办法》第一条 “凡在中华 人民共和国境内依照《营业税暂行条例》的规定缴纳娱乐业、 广告业营业税的单位和个人，应当交纳文化事业建设费” 规 定，该单位应申报文化事业建设费＝***×3％=***元，已申报 ***元，少申报***元。 2、2007 年度 … … (十三 、 地方教育附加方面 ： 十三) 地方教育附加方面： 十三 该单位 2006 年度实际缴纳增值税*****元、消费税**** 第 15 页 共 20 页 元、营业税****元，少申报营业税***元，合计*****元（详见 稽查底稿二） 根据鲁财综[2005]15 号 ， 《山东省地方教育附加征 收使用管理暂行办法》第一条“凡在山东省行政区域内缴纳增 值税、营业税、消费税（简称“三税” ）的单位和个人，应当 缴纳地方教育附加”规定，该单位 2006 年度应申报地方教育 附加****×１%=****元，已申报******元，少申报地方教育附 加**元。 (十四 、 发展旅游事业费方面 ： 十四) 发展旅游事业费方面： 十四 1、2006 年度 该单位 2006 年度取得宾馆、饭店、旅行社等各类旅游企 业的计税营业收入***元（详见稽查底稿一/二） ，根据鲁财综字 [1998]53 号 《山东省发展旅游事业费征收管理办法》 第一条 “凡 在我省境内由有关部门批准的各类旅游、涉外宾馆（饭店） ， 旅行社，旅游公司、旅游车船公司、旅游包机公司、旅游广告 公司、旅游贸易公司、旅游管理公司、旅游娱乐场所，旅游定 点单位（包括餐馆、商店、生产企业） ，旅游景区和旅游度假 村内的各类经营单位，实行售票的各类旅游景点（包括公园、 文物景点、动物园、游乐宫、游乐城）等，都应当缴纳发展旅 游事业费”规定，该单位应申报发展旅游事业费＝***×１％ =***元，已申报***元，少申报***元。 2、2007 年度 … … (十五 、 河道维护费 十五) 十五 08 年开始征收 (十六 、 其他方面 ： 十六) 其他方面： 十六 1、2006 年度 （ 1） 本次检查发现白条入账**份，分别支付招待费、办 ） 公楼维修款、装卸费、烟款等计****元（详见稽查底稿一/二） 。 该单位取得白条入账的行为，违反了《中华人民共和国发票管 第 16 页 共 20 页 理办法》第三十六条第四款的规定，属于“未按照规定取得发 票行为”。 （ 2） 委托代征方面存在的问题 ） 根 据 ****有 限 公 司 与 ****市 地 方 税 务 局 ****分 局 签 订 的 《委托代征地方税收协议书》第四条第六项“受托方按委托人 规定开具代征税款凭证， 并及时解缴税款”之规定， 该单位 2003 年度支付工程款****元，应代征缴纳营业税****×3%=****元， 已代征缴纳****元，少代征缴纳****元。应代征缴纳城建税 ****×7%=****元，已代征缴纳****元，少代征缴纳****元。 应代征缴纳教育费附加****×3%=****元，已代征缴纳****元， 少代征缴纳****元。应代征缴纳地方教育附加****×1%=**** 元，已代征缴纳****元，少代征缴纳****元。 （详见稽查底稿 二） 2、2007 年度 … … 三 、 处理意见： ： 在检查过程中，该单位负责人及财务人员能够积极配合， 正确对待本次检查。具体处理建议如下： ( 一 ) 根据《中华人民共和国税收征收管理法》第三十二 条“纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规 定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款 之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金”之规定，建议 对该公司少申报的营业税***元，少申报的城建税***元，少申 报的房产税***元，少申报的城镇土地使用税****元，少申报 的车船使用税***元，少申报的印花税***元，少申报的土地增 值 税 *** 元 少 申 报 的 资 源 税 *** 元 ， 少 申 报 的 企 业 所 得 税 *********元， （分年度明细详见《查补税款计算表》 ）责令其 限期补缴入库。 (二 ) 根据《中华人民共和国税收征收管理法》第三十二 第 17 页 共 20 页 条“纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规 定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款 之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金”之规定，建议 对该单位少申报的营业税***元，少申报的城建税***元，少申 报的房产税***元，少申报的城镇土地使用税****元，少申报 的车船使用税***元，少申报的印花税***元，少申报的土地增 值 税 *** 元 少 申 报 的 资 源 税 *** 元 ， 少 申 报 的 企 业 所 得 税 *********元， （分年度明细详见《查补税款计算表》 ）自税款 滞纳之日起至缴纳税款之日止，分别按日加收滞纳税款万分之 五的滞纳金。 ( 三 ) 根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三 条第一款“纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭 证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务 机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者 少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴 其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百 分之五十以上五倍以下的罚款”规定，该单位采取虚假的纳税 申报手段少申报营业税***元………… （分年度明细详见《稽查 报告附表》 ）的行为属于偷税，建议对该单位处以不缴或者少 缴的税款百分之五十的罚款，计…元。 ( 四 ) 根据国税发[2003]47 号国家税务总局关于贯彻《中 华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则若干具体问题的 通知第二条第三款“扣缴义务人违反征管法及其实施细则规定 应扣未扣、应收未收税款的，税务机关除按征管法及其实施细 则规定对其给予处罚外，应责成扣缴义务人限期将应扣未扣、 应收未收税款补扣或补收”之规定，建议责成该单位限期补扣 补缴其少代扣代缴的个人所得税***元。 ( 五 ) 根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十九 条“扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向 第 18 页 共 20 页 纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百 分之五十以上三倍以下的罚款”之规定，建议 对 该 公 司 应 扣 未扣的个人所得税***元，处以百分之五十的罚款，计***元。 (六 ) 根 据 《 税 收 征 管 法 》 第 六 十 四 条 第 二 款 及 国 税 发 [2004]15 号《国家税务总局关于印花税违章处罚有关问题的通 知》第一条规定，“在应纳税凭证上未贴或者少贴印花税票的 或者已粘贴在应税凭证上的印花税票未注销或者未画销的，适 用《税收征管法》第六十四条的处罚规定。”建议对该单位在 应税凭证上未贴或者少贴印花税票***元 （分年度明细详见 《稽 查报告附表》 ）的行为处以百分之五十罚款，计***元。 (七 ) 根 据 国 务 院 《 关 于 教 育 费 附 加 征 收 问 题 的 紧 急 通 知》的规定，建议对该单位少申报教育费附加***元（分年度 明细详见《稽查报告附表》 ）限期追缴入库。 ( 八 ) 该单位白条入账**份，分别支付了招待费、办公楼 维修款、装卸费、烟款等计****元，根据《中华人民共和国发 票管理办法》第三十六条第四款的规定，对该单位“未按照规 定取得发票”的行为，建议处以****元罚款。 ( 九 ) 根 据 ****有 限 公 司 与 ****市 地 方 税 务 局 ****分 局 签订的《委托代征地方税收协议书》第四条第六项“受托方按 委托人规定开具代征税款凭证，并及时解缴税款”之规定，该 单位少代征缴纳营业税****元，少代征缴纳城建税****元，少 代征缴纳教育费附加****元，少代征缴纳地方教育费附加**** 元，责令其限期补缴入库。 ( 十 ) 根据《征管法》第六十四条第一款 “纳税人、扣 缴义务人编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并 处五万元以下的罚款” 规定以及国税函[2005]190 号 《国家税务 总局关于企业虚报亏损适用税法问题的通知》第三条“企业依 法享受免征企业所得税优惠年度或处于亏损年度发生虚报亏 损行为，在行为当年或相关年度未造成不缴或少缴应纳税款 第 19 页 共 20 页 的，适用《征管法》第六十四条第一款规定” ，对该单位虚报 亏损＊＊＊元行为，建议罚款＊＊＊＊元。 十一) ( 十一 ) 根据财税字[1997]95 号《文化事业建设费征收管 理暂行办法》第四条规定，建议对该单位少申报文化事业建设 费***元（分年度明细详见《稽查报告附表》 ）限期追缴入库。 十二) ( 十二 ) 根据鲁财综[2005]15 号《山东省地方教育附加征 收使用管理暂行办法》第五条规定，建议对该单位少申报地方 教育附加***元（分年度明细详见《稽查报告附表》 ）限期追缴 入库。 十三) ( 十三 ) 根据鲁财综字[1998]53 号《山东省发展旅游事业 费征收管理办法》第四条规定，建议对该单位少申报发展旅游 事业费***元（分年度明细详见《稽查报告附表》 ）限期追缴入 库。 报告人： 年 月 日 第 20 页 共 20 页
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税 务 稽 查 报 告 案 件 编 号 稽查对象名称 法定代表人 纳税人地址 稽查所属期间 稽 查 类 型 财务负责人 联系 电话 稽查实施时间 稽查 人员 纳税人识别号 根据工作安排，我检查组于*****年*****月*****日至 *****月*****日依法对******公司****年*月*日至****年*月 *日的纳税情况进行了检查，现将检查结果报告如下: 一、基本情况 我们采取调账检查的方式，调取了该单位**年度至**年度 的账簿、记账凭证、会计报表及其它涉税资料。在检查过程中， 该单位能够积极配合并及时提供涉税资料/， 我们主要采用了抽 查法，全面检查了企业的账簿、会计报表及部分原始凭证，[ 全 面详查和抽查相结合的方法， ]并对该公司银行账户和往来账户等相关 资料进行了外调核实,实地查看了该公司厂房、土地/进出货现 场（，举例：从房产局**科取得了该公司的售楼登记资料并实 地查看了商品房销售入住情况，并对部分购房业户进行了访 谈） 。如果采取了税收保全措施，下达限改通知书，是否采取 了突击检查场地、帐务存放地等，要作重点说明，如果有侧重 地检查部分税种，也可以说：本次重点检查了企业所得税、营 业税、个人所得税的申报缴纳（代扣代缴）情况。[本段一般很短， 说明有关检查方法等基本情况，如果采取了外调和保全措施，突击检查措施等， （一） 、检查基本过程及采 要做重点和详细的说明，此时可以单独加标题， （二） （三）改成（二） （三） （四）] 取得措施，相应的下面标题（一） 第 1 页 共 20 页 (一 ) 、企业基本情况 一 ******有限公司，于****年*月*日办理了企业法人营业执 照，号码为：********，属于独立核算的有限责任公司（简介 分支机构及其核算情况） ；法定代表人***；公司注册资本*** 万元人民币；公司注册地址： ********；公司现在办公地点： ********；该公司经营范围：***,***,***。 该公司于****年*月*日办理了地方税务登记，税务登记证 号码为：********，隶属于***地方税务局**局征收管理；于 **** 年 * 月 * 日 办 理 了 国 税 税 务 登 记 ， 税 务 登 记 号 码 为 ： ********，属于增值税一般纳税人。 开户银行及账号情况：******行营业部，开户名称******， 账号******；******行营业部，开户名称******，账号******； ******行营业部，开户名称******，账号******；******行营 业部，开户名称******，账号******；******行营业部，开户 名称******，账号******。 企业负责人： ***， 办公电话： 0539-****， 移动电话： ****。 财务负责人：***，办公电话：0539-****，移动电话：****。 该公司现有正式职工****人，年平均拥有临时工***人，[ 注：如 该单位工资水平很高，牵扯企业所得税计算，不管是正式工还是合同工，一定要 看用工合同及养老保险缴纳人数 ]截至 2007 年底该公司资产总值**** 万元、负债****万元，所有者权益****万元。 (二 ) 、企业生产经营及纳税情况 二 该公司 2006 年度账面主营业务收入****元，利润总额元， 实际申报（缴纳）企业所得税*****元、营业税****元、城市 维护建设税*****元、城镇土地使用税、房产税***元、车船使 用税*****元、印花税*****元、教育费附加***元，代扣代缴 **所得税目的个人所得税*****元。 该公司 2007 年度账面主营业务收入****元，利润总额元， 实际申报（缴纳）企业所得税*****元/或说明企业所得税由国 第 2 页 共 20 页 税局管理或企业所得税由****（集团）有限公司集中缴纳、营 业税****元、城市维护建设税*****元、城镇土地使用税、房 产税***元、车船使用税*****元、印花税*****元、教育费附 加***元，代扣代缴**所得税目的个人所得税*****元。 (三 ) 、该公司自查情况 三 *****年*月*日，该公司出具了稽查自查报告，于*****年* 月*日自查申报缴纳了**（分年度分具体自查应税项目进行说 明）***元应纳的***税***元、***税***元、*****元。 二、发现问题 [《全省统一税收执法文书式样》对稽查报告的要求:本报告主要内容包括 （1）案件来源； （2）被查对象基本情况：生产经营情况、申报纳税情况、本次检 查的基本情况（如检查方法、采取税收保全强制措施等要重点说明） （3）检查时 ； 间和检查所属期间； （4）检查发现违法事实、证据和手段； （5）违法性质； （6） 处理意见和依据； （7）稽查建议； （8）检查人员签字和报告时间； 在列明违法事实及违法手段时，要同时列明所查处各类问题的证据出处；] (一 ) 、营业税方面： 一 1、2006 年度 该单位****年**帐簿记载（见营业税底稿一及附件/见营业 税底稿二及附件）**收入*********元；***账或 2006 年*月* 日*号凭证记载，收取***收入**元，从该单位的生产调度室** 取得的流水账（复印件附后/打印件附后）收取**收入******* 元，[个人：缺乏证据编码，很不好叙述，只能说复印件附后/打印件附后/底稿二 附后，如有编码就可以说附证据 7 号：底稿一，或从该单位的生产调度室**取得 的流水账（证据 9 号：复印件附后： ，建议省局改革，或我们刻蓝色方章“证据 ） 号” ，用炭素笔填写编号，证据顺序添写或分类填写如“证据营业税 2 号” “证据 土 1 号” ，如以便在报告中方便叙述，证据整理清晰 ][ 下述叙述不可取：实现账面 收入**收入*********元，收取***收入**元，收取**收入*******元，下面其他税 种有个别地方未注意，大家按照“事实、证据、手段、性质”四要素的格式叙述 第 3 页 共 20 页 即可。 ]根据《中华人民共和国营业税暂行条例》第一条、第二 条、第四条规定，**收入适用 3%的税率，**收入适用 5%的税 率，根据《国税发（****）**号》文规定，收取的**收入应按 服务业适用 5%的税率。该单位****年应申报营业税****元， 已申报**业务营业税****元，少申报营业税****元。 [注意： “已申报缴纳”和“已申报”的区别，要尽量说应申报**已申报***， 少申报**，有的全篇都是应申报缴纳***，已申报缴纳***，少申报缴纳***，看看 查补税款统计表还有欠税，矛盾。如果有个别不规范的，只见税收缴款书，不见 申报表，审核后按照已申报处理。 ] 2、2007 年度 该单位****年帐簿记载（见营业税底稿一及附件/见营业税 底稿二及附件）**收入*********元；***账或 2007 年*月*日* 号凭证记载，收取***收入**元，收取**收入*******元，根据 《中华人民共和国营业税暂行条例》第一条、第二条、第四条 规定， **收入适用 3%的税率， **收入适用 5%的税率， 根据 《国 税发（****）**号》文规定，收取的**收入应按服务业适用 5% 的税率。该单位****年应申报营业税****元，已申报**业务营 业税****元，少申报营业税****元。 [检查两个以上年度时可以一起界定违法手段和性质： ]该单位 2006 年 度至 2007 年度应申报营业税小计****元，已申报小计****元， 少申报小计****元。根据《中华人民共和国税收征收管理法》 第六十三条第一款“纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、 记帐凭证，或者在帐簿上多列支出或者不列、少列收入，或者 经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不 缴或者少缴应纳税款的，是偷税。 ”该单位上述行为是采取“进 行虚假的纳税申报”手段进行偷税的行为。[“ 违法事实、证据和手 段、性质” ] [ 注： “进行虚假的纳税申报”在税收征收管理法]第六十三条列举的偷税手 段中，我们稽查中用到的最多，其范围很广：只要是纳税人在一个纳税期内，有 第 4 页 共 20 页 一个税种应申报金额与实际申报不符，不论是计税依据，还是适用税率，均属于 这一种类型。注意和“不列、少列收入”的区别，如果该单位能按照财务制度记 帐，列收入的都计提申报税金，未列入收入的如挂往来账的未计提申报，我们查 增的内容为挂往来帐的应税收入，则应界定为通过“不列、少列收入”的手段偷 税，如果该单位不能严格按照财务制度记帐，不能清晰地反映每一笔收入计提税 款情况，而是到了年底了，匆忙大约计算一下申报税款，甚至自查时才补充申报， 甚至为保险起见政策不清的也多申报列又不好给领导知道，总之是计提税款的时 间和数额等多方面原因，致使不好严格区分每一笔收入计提申报情况，而是按年 度来计算，我们检查时也按年度来清算，此时引用“进行虚假的纳税申报”手段 即可。 总之， “不列、少列收入”指减少应税收入的行为，这种情况也较多。列举 如下：各种收入挂在“往来账”中；非货币贸易通过转账凭证进行对转，不计收 入；纳税单位通过重组、母体裂变等形式进行资本膨胀、体外循环等方式少记收 入；纳税人把应税收入直接分流、隐瞒，流入“小金库”等。 其他手段：在纳税人年度企业所得税纳税申报之后，税务机关查补的“调增 应纳税所得额”应该按偷税处罚，其偷税的手段就是“在账上多列支出” ；纳税人 采用真假两套账的方式进行偷税就是“伪造” ；采用涂改发票、使用发票大头小尾， 使原始记账凭证失去真实性的偷税手段就是“变造” ；采用把真实的纳税资料隐藏 起来，使税务机关无法核实应纳税所得额的偷税手段就是“隐匿” ；采用不按规定 的时间和方式销毁凭证、账簿进行偷税的手段就是“擅自销毁账簿” “在账上多 ； 列支出”意味着扩大成本、减少应税所得。 ] ……… (二 ) 、城市维护建设税方面： 二 1、2006 年度 该单位 2006 年度实际缴纳增值税*****元、 消费税****元、 营业税****元，少申报营业税***元，合计*****元（见城建税 底稿二及附件） ，根据《中华人民共和国城市维护建设税暂行 条例》第一条、第三条、第四条、第五条的规定以及（85）财 税字第 069 号《财政部关于贯彻执行〈中华人民共和国城市维 第 5 页 共 20 页 护建设税暂行条例〉几个具体问题的规定》第七条“纳税人在 被查补查补三税时，应依照城建税暂行条例第五条规定同时补 缴城建税。”应申报城建税****×7%=****元，已申报******元， 少申报**元。 2、2007 年度 省略（下同） 该单位 2006 年度至 2007 年度应申报城市维护建设税小计 ****元，已申报小计****元，少申报小计****元。根据《中华 人民共和国税收征收管理法》 第六十三条第一款 “纳税人伪造、 变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证，或者在帐簿上多列支 出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报 或者进行虚假的纳税申报， 不缴或者少缴应纳税款的， 是偷税” 规定。该单位上述行为是采取“进行虚假的纳税申报”手段进 行偷税的行为。 … … (三 ) 、教育费附加方面： 三 1、2006 年度 该单位****年度实现增值税****元，消费税****元、营业 税****元，少申报营业税***元，合计*****元（见教育费附加 税底稿二及附件） ，根据国务院国发明电[1994]2 号《关于教育 费附加征收问题的紧急通知》第一条“教育费附加以各单位和 个人实际缴纳的增值税、营业税、消费税的税额为计征依据， 附加率为 3%，分别与增值税、营业税、消费税同时缴纳”规 定，应申报教育费附加*******×3%=********元，已申报**** 元，少申报***元。 2、2007 年度 (四 ) 、房产税方面 四 第 6 页 共 20 页 1、2006 年度 该单位****年度“（会计科目）”记载房产租赁收入元（出 租房产的原值****元） 。根据《中华人民共和国房产税暂行条 例》第一条、第二条、第三条第一款、第四条的规定，应申报 房产税***×12%-****× （1-30%） ×1.2%=*****元， 已申报****** 元，少申报房产税****元。 该单位****年度“（会计科目）”记载房产租赁收入元（出 租房产的原值****元） 。根据《中华人民共和国房产税暂行条 例》第一条、第二条、第三条第一款、第四条的规定，应申报 房产税***×12%-****× （1-30%） ×1.2%=*****元， 已申报****** 元，少申报房产税****元。 2、2007 年度 (五 ) 、城镇土地使用税方面： 五 1、2006 年度 该单位***年度实际占用的应税土地面积***平方米（证据 见城镇土地使用税底稿二及附件） 。根据《中华人民共和国城 镇土地使用税暂行条例》第一条、第二条、第三条、第五条及 鲁政字[2002]455 号 《山东省人民政府关于调整淄博等市城镇土 地使用税税额及工矿区征税范围有关问题的通知》的有关规 定，应申报城镇土地使用税(***)平方米×4 元/平方米+(***)平 方米×3 元/平方米=***元，已申报城镇土地使用税***元，少申 报城镇土地使用税***元。 2、2007 年度 该单位***年度实际占用的应税土地面积***平方米。 根据 《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例 》 中华人民共和 中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》 中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例 （ 第一条、 第二条、 第三条、 国国务院令 2006 年第 483 号 ） 第一条 、 第二条 、 第三条 、 第 五条及《 山东省实施〈 五条及《 山东省实施〈 中华人民共和国城镇土地使用税暂行条 办法》（ 》（山东省人民政府令第 例 〉办法 》（ 山东省人民政府令第 197 号 ）的有关规定，应申 第 7 页 共 20 页 报城镇土地使用税(***)平方米×4 元/平方米+(***)平方米×3 元 /平方米=***元，已申报城镇土地使用税***元，少申报城镇土 地使用税***元。 年度应申报土地使用税小计**** 该单位 2006 年度至 2007 年度应申报土地使用税小计 已申报小计****元 ， 少申报小计 元 ， 已申报小计 元 少申报小计****元 。 元 (六 ) 、车船使用税/车船税方面： 六 1、2006 年度 该单位****年度应税车辆**辆（详见稽查底稿二） ，根据 国发[1986]90 号《中华人民共和国车船使用税暂行条例》第一 条、第二条及[注外资企业引用：1951 年 9 月 13 日原政务院发 布的《车船使用牌照税暂行条例》]《山东省人民政府关于贯彻 执行＜中华人民共和国车船使用税暂行条例＞施行细则》（鲁 政发〔1986〕119 号）及《山东省人民政府关于调整车船使用 税和车船使用牌照税统一车辆税额标准的通知》（鲁政发 〔 1999 〕 101 号 ） 文 件 规 定 ， 应 申 报 车 船 使 用 税 **×260+**×60=****元，已申报******元，少申报车船使用税 ****元。 2、2007 年度 该单位****年度应税车辆**辆（详见稽查底稿二） ，根据 《中华人民共和国车船使用税暂行条例》 （中华人民共和国国 务院令 2006 年第 482 号）第一条、第二条及《山东省实施办法》 （山东省人民政府令 第 196 号） 文件规定， 应申报车船使用税**×260+**×60=**** 元，已申报*****元，少申报车船使用税****元。 (七 ) 、印花税方面： 七 1、2006 年度 （ 1） 该单位****年度书立财产保险合同*份，所载今 ） 额***元，根据《中华人民共和国印花税暂行条例》第一条、 第 8 页 共 20 页 第二条、第三条及《印花税税目税率表》规定，书立财产保 险合同应按合同所载金额适用千分之一的税率， 应贴财产保 险合同印花税***×1‰=***元，已贴印花**元，少贴印花税 ***元。 （ 2） ****年度借款合同发生额****万元，根据《中华 ） 人民共和国印花税暂行条例》 第一条、 第二条、 第三条及 《印 花税税目税率表》规定，书立借款合同应按合同所载金额适 用 万 分 之 零 点 五 的 税 率 ， 应 贴 借 款 合 同 印 花 税 **** 万 元 ×0.05‰=***元，已贴****元，少贴印花税****元。 （ 3） ****年度票据贴现业务的票据到期值****万元， ） 根据《中华人民共和国印花税暂行条例》第一条、第二条、 第三条、 《印花税税目税率表》以及鲁地税函[2005]30 号规 定，“企业与银行间的票据贴现业务应按借款合同征收印花 税”，应按票据到期值适用万分之零点五的税率，应贴借款 合同印花税****万元×0.05‰=***元，已贴****元，少贴印 花税****元。 （ 4） ****年度该单位应税账簿**件，根据《中华人民 ） 共和国印花税暂行条例》第一条、第二条、第三条及《印花 税税目税率表》规定，应税账簿按件适用 5 元/件的单位税 额，应税账簿应贴印花税**×5 元/件=**元 ，已贴印花**元， 少贴印花税**元。 （ 5） ****年度“实收资本”新增资本**万元，根据《中 ） 华人民共和国印花税暂行条例》第一条、第二条、第三条及 《印花税税目税率表》规定，新增资本应按增加额适用万分 之五的税率，应贴印花税*****×0.5‰=***元 ，已贴印花** 元，少贴印花税***元。 （ 6） ****年度书立运输合同*****元，根据《中华人 ） 民共和国印花税暂行条例》第一条、第二条、第三条及《印 花税税目税率表》规定，书立运输合同应按合同所载金额适 第 9 页 共 20 页 用万分之五的税率，应贴印花税********×0.5‰=****元 ， 已贴印花**元，少贴印花税****元。 （ 7） ***年度该单位建设工程勘察设计合同金额**** ） 元，根据《中华人民共和国印花税暂行条例》第一条、第二 条、第三条的规定，书立设计合同应按“建设工程勘察设计 合同”适用万分之五的税率，应贴印花税****元×0.5‰=**** 元。 （ 8） ***年度该单位建筑安装工程承包合同金额*** ） 元，根据《中华人民共和国印花税暂行条例》第一条、第二 条、第三条的规定，书立建筑施工合同应按合同所载金额适 用万分之三的税率，应贴印花税***元×0. 3‰=***元。 （ 9） 个 ） （ 10） ） 以上****年度该单位应贴印花税小计***元（详见稽查底 稿二及附件） ，已贴花小计****元，少贴印花税小计******元， 其中：书立财产保险合同少贴印花税***元、书立借款合同少 贴印花税***元、应税账簿少贴印花税**元、增加实收资本少 贴印花税**元、书立货物运输合同少贴印花税**元。 2、2007 年度 …… (八 ) 、土地增值税方面 八 1、2006 年度 该单位 2006 年度取得转让国有土地使用权、地上的建筑 物及其附着物收入**元，扣除项目金额**元，增值额**元，增 值额超过扣除项目金额**％（详见稽查底稿二） ，根据《中华 人民共和国土地增值税暂行条例》第二条、第三条、第四条规 定，适用**％税率，应申报土地增值税**×**％－扣除项目金 额×**％=****元，已申报******元，少申报**元。 2、2007 年度 第 10 页 共 20 页 (九 ) 、资源税方面 九 1、2006 年度 该单位 2006 年度开采并销售原煤**吨， 自用原煤**吨 （详 见稽查底稿二） ，根据《中华人民共和国资源税暂行条例》第 一条、 第四条、 第五条规定， 该单位 2006 年应申报资源税**×** 元/吨=****元，已申报资源税****元，少申报资源税****元。 2、2007 年度 (十 ) 、企业所得税方面： 十 1、2006 年度 ****年度该单位实现主营业务收入 年度该单位实现主营业务收入*****元 ， 账面利润总 年度该单位实现主营业务收入 元 额 ****元 。 元 （ 1） 企业纳税申报自行调整增加应纳税所得额 ） 企业纳税申报自行调整增加应纳税所得额***元 ， 元 企业年度申报应纳税所得额***元 。 企业年度申报应纳税所得额 元 （ 2） ） （ 3） ） 历次检查情况 企业在本次检查中自查调整应纳税所得额情况 （ 4） 本次检查调增应纳税所得额 ： *********元 ： ） 本次检查调增应纳税所得额： 元 1)、 “管理费用”：列支个人所得税***元，根据《中华人民 共和国企业所得税暂行条例》第六条规定，代扣代缴的个人所 得税属与生产经营无关的支出，应调增应纳税所得额*****元。 2)、 “银行存款”：根据***银行分户账记录，该单位**** 年*月*日收款*****元，****年*月*日收款*****元，而该单位 银行存款日记账未记录该两笔业务，经核实为该单位的销售收 入，未记账，根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例》第 五条规定，应调增应纳税所得额**********元。 3)、 “银行存款”：****年*月*日**号凭证收****公司支票 ********元转账存入银行，无销售记录；*月*日**号凭证收** 公司借款利息***元存入银行，未计收入；*月*日**号凭证收 销货款********元转账存入银行，未计收入；*月**日**号凭 第 11 页 共 20 页 证收****公司合同赔款*****元转账存入银行，未计收入；*月 * 日 ** 号 凭 证 收 现 金 ***** 元 存 入 银 行 ， 未 计 收 入 ； 合 计 ********元，根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例》第 五条规定，应调增应纳税所得额********元。 4)、 “财务费用”：支付年息**%的集资利息******元，支 付年息**%的集资利息******元，根据《中华人民共和国企业 所得税暂行条例》第六条第一项“纳税人在生产经营期间，向 金融机构借款的利息支出，按照实际发生数扣除；向非金融机 构借款的利息支出，不高于按照金融机构同类、同期贷款利率 计算的数额以内的部分，准予扣除”以及《国税发（2000）84 号》文《企业所得税税前扣除办法》第三十四条“纳税人发生 的经营性借款费用，符合条例对利息水平限定条件的，可以直 接扣除”之规定，该类支出不得超过银行同期利率**%，税前列 支限额为（****÷**%+****÷***%）×***%=******元，超标准 列支*******元，应调增应纳税所得额。 5)、 “管理费用”：支付直接捐赠****元，资本性支出（具 体内容）****元，合计**元。根据《中华人民共和国企业所得 税暂行条例》第七条以及《国税发（2000）84 号》文《企业所 得税税前扣除办法》第五条“纳税人发生的费用支出必须严格 区分经营性支出和资本性支出。资本性支出不得在发生当期直 接扣除，必须按税收法规规定分期折旧、摊销或计入有关投资 的成本”之规定，直接赞助和资本性支出不得税前扣除，应调 增应纳税所得额*****元。 6)、 “管理费用”：计提以前年度费用*******元。根据《财 税字[1996]79 号》文《财政部国家税务总局关于企业所得税几 个具体问题的通知》第一条“企业纳税年度内应计未计扣除项 目，包括各类应计未计费用、应提未提折旧等，不得移转以后 年度补扣”之规定，应调增应纳税所得额*****元。 7)、 “应付工资”：全年计提工资********元。根据《国税 第 12 页 共 20 页 发（2000）84 号》文《企业所得税税前扣除办法》第二十条规 定及《财税字[1999]258 号》文规定，计税工资标准为每人每月 800 元 ， 该 单 位 有 职 工 **** 人 ， 允 许 税 前 列 支 的 工 资 为 800×***×12=*****元，超标准列支****元，应调增应纳税所得 额。 8)、 “累计折旧”：本年计提折旧*****元。该单位“固定资 产”账簿记录建筑物原值******元，电子设备及运输工具**** 元，机器设备******元，根据《国税发[2000]84 号》文《企业 所得税税前扣除办法》第二十五条、第二十七条规定，建筑物 应按 20 年折旧，电子设备及运输工具应按 5 年折旧，机器设 备应按 10 年折旧， 本年应计提折旧******元， 多提折旧******* 元，应调增应纳税所得额。 9)、 “销售费用”及“管理费用”： 该单位在“销售费用”列支招 待费*****元，在“管理费用”列支招待费****元，根据《国税发 [2000]84 号》文《企业所得税税前扣除办法》第四十三条规定， 该 单 位 全 年 销 售 收 入 ***** 元 ， 业 务 招 待 费 列 支 限 额 为 ***×3‰+30000=元，超标准列支******元，应调增应纳税所得 额。 10)、 “营业外支出”：列支税款滞纳金、非公益救济性捐 赠*****元。根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例》第 七条规定，税款滞纳金、非公益救济性捐赠不得税前扣除，应 调增应纳税所得额****元。 11)、 “营业费用”：白条**份，支招待费、装卸费、办公 楼维修费等*****元，根据《中华人民共和国企业所得税暂行 条例》第六条规定，属于非合法有效记账凭证，应调增应纳税 所得额*******元。 12)、 （ 5） 本次检查调减应纳税所得额 ： *******元 ） 本次检查调减应纳税所得额： 元 1)、 查补印花税 ****元 第 13 页 共 20 页 2)、 查补城建税 3)、 查补土地使用税 4)、 查补房产税 5)、 查补车船使用税 6)、 查补教育费附加 7)、 **元 ****元 ***元 ***元 ***元 （ 6） 本 次 检 查 调 整 后 ， 该 单 位 *** 年 度 应 纳 税 所 得 额 ） =*****+****－****=*******元（详见所得税稽查底稿一、二 及附件） ，根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例》第一 条、第二条、第三条、第四条、 《国税发[2000]84 号》文、 《国 税函[1997]91 号》文规定，该单位***年度应申报企业所得税 **********元，已申报企业所得税*********元，少申报企业 所得税*********元。 2、2007 年度 … … [注意：根据《鲁政字[2005]107 号》规定山东省自 2005 年 1 月 1 日起，对 实行计税制度的企业，计税工资标准由人均月扣除限额 800 元调整为 960 元。 《关 于调整企业所得税工资支出税前扣除政策的通知》 （财税[2006]126 号）规定，自 2006 年 7 月 1 日起，内资企业在计算缴纳企业所得税时允许扣除的计税工资标准 由目前的人均每月 800 元上调到 1600 元，停止执行各省按 20%比例上浮的政策。] (十一 、个人所得税方面： 十一) 十一 1、2006 年度 （ 1） 该单位****年度发放***等人工资、奖金（详见 ） 稽查底稿二及附件（下同） ，根据《中华人民共和国个人所 ） 得税法》第一条、第二条、第三条、第六条、第九条的规定， 应代扣代缴***等人（工资薪金所得）个人所得税*****元， 已代扣代缴个人所得税****元， 少代扣代缴个人所得税**** 元。 。 第 14 页 共 20 页 （ 2） 该单位****年度支付个人集资利息*****元，根 ） 据《中华人民共和国个人所得税法》第一条、第二条、第三 条、第六条、第九条的规定，应代扣代缴个人所得税（利息 所得）******元，少代扣代缴个人所得税*****元。 。 业务往来及其它活动中支付 （ 3） 该公司在年终总结、 ） 礼品款***元，根据国税函［2000］57 号《国家税务总局关 于个人所得税有关问题的批复》 “部分单位和部门在年终 总结、各种庆典、业务往来及其他活动中，为其他单位和部 门的有关人员发放现金、实物或有价证券。对个人取得该项 所得，应按照《中华人民共和国所得税法》中规定的“其他 所得”项目计算缴纳个人所得税，税款由支付所得的单位代 扣代缴”之规定，应按照“其它所得”代扣代缴个人所得税 ***×20%=***元； 该单位*****年度少代扣代缴个人所得税合计******元。 。 2、2007 年度 … … (十二 、文化事业建设费方面： 十二) 十二 1、2006 年度 该单位 2006 年度**账记载，取得娱乐业收入***元，取得 广告业收入***元（详见稽查底稿一/二） ，根据财税字[1997]95 号《文化事业建设费征收管理暂行办法》第一条 “凡在中华 人民共和国境内依照《营业税暂行条例》的规定缴纳娱乐业、 广告业营业税的单位和个人，应当交纳文化事业建设费” 规 定，该单位应申报文化事业建设费＝***×3％=***元，已申报 ***元，少申报***元。 2、2007 年度 … … (十三 、 地方教育附加方面 ： 十三) 地方教育附加方面： 十三 该单位 2006 年度实际缴纳增值税*****元、消费税**** 第 15 页 共 20 页 元、营业税****元，少申报营业税***元，合计*****元（详见 稽查底稿二） 根据鲁财综[2005]15 号 ， 《山东省地方教育附加征 收使用管理暂行办法》第一条“凡在山东省行政区域内缴纳增 值税、营业税、消费税（简称“三税” ）的单位和个人，应当 缴纳地方教育附加”规定，该单位 2006 年度应申报地方教育 附加****×１%=****元，已申报******元，少申报地方教育附 加**元。 (十四 、 发展旅游事业费方面 ： 十四) 发展旅游事业费方面： 十四 1、2006 年度 该单位 2006 年度取得宾馆、饭店、旅行社等各类旅游企 业的计税营业收入***元（详见稽查底稿一/二） ，根据鲁财综字 [1998]53 号 《山东省发展旅游事业费征收管理办法》 第一条 “凡 在我省境内由有关部门批准的各类旅游、涉外宾馆（饭店） ， 旅行社，旅游公司、旅游车船公司、旅游包机公司、旅游广告 公司、旅游贸易公司、旅游管理公司、旅游娱乐场所，旅游定 点单位（包括餐馆、商店、生产企业） ，旅游景区和旅游度假 村内的各类经营单位，实行售票的各类旅游景点（包括公园、 文物景点、动物园、游乐宫、游乐城）等，都应当缴纳发展旅 游事业费”规定，该单位应申报发展旅游事业费＝***×１％ =***元，已申报***元，少申报***元。 2、2007 年度 … … (十五 、 河道维护费 十五) 十五 08 年开始征收 (十六 、 其他方面 ： 十六) 其他方面： 十六 1、2006 年度 （ 1） 本次检查发现白条入账**份，分别支付招待费、办 ） 公楼维修款、装卸费、烟款等计****元（详见稽查底稿一/二） 。 该单位取得白条入账的行为，违反了《中华人民共和国发票管 第 16 页 共 20 页 理办法》第三十六条第四款的规定，属于“未按照规定取得发 票行为”。 （ 2） 委托代征方面存在的问题 ） 根 据 ****有 限 公 司 与 ****市 地 方 税 务 局 ****分 局 签 订 的 《委托代征地方税收协议书》第四条第六项“受托方按委托人 规定开具代征税款凭证， 并及时解缴税款”之规定， 该单位 2003 年度支付工程款****元，应代征缴纳营业税****×3%=****元， 已代征缴纳****元，少代征缴纳****元。应代征缴纳城建税 ****×7%=****元，已代征缴纳****元，少代征缴纳****元。 应代征缴纳教育费附加****×3%=****元，已代征缴纳****元， 少代征缴纳****元。应代征缴纳地方教育附加****×1%=**** 元，已代征缴纳****元，少代征缴纳****元。 （详见稽查底稿 二） 2、2007 年度 … … 三 、 处理意见： ： 在检查过程中，该单位负责人及财务人员能够积极配合， 正确对待本次检查。具体处理建议如下： ( 一 ) 根据《中华人民共和国税收征收管理法》第三十二 条“纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规 定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款 之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金”之规定，建议 对该公司少申报的营业税***元，少申报的城建税***元，少申 报的房产税***元，少申报的城镇土地使用税****元，少申报 的车船使用税***元，少申报的印花税***元，少申报的土地增 值 税 *** 元 少 申 报 的 资 源 税 *** 元 ， 少 申 报 的 企 业 所 得 税 *********元， （分年度明细详见《查补税款计算表》 ）责令其 限期补缴入库。 (二 ) 根据《中华人民共和国税收征收管理法》第三十二 第 17 页 共 20 页 条“纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规 定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款 之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金”之规定，建议 对该单位少申报的营业税***元，少申报的城建税***元，少申 报的房产税***元，少申报的城镇土地使用税****元，少申报 的车船使用税***元，少申报的印花税***元，少申报的土地增 值 税 *** 元 少 申 报 的 资 源 税 *** 元 ， 少 申 报 的 企 业 所 得 税 *********元， （分年度明细详见《查补税款计算表》 ）自税款 滞纳之日起至缴纳税款之日止，分别按日加收滞纳税款万分之 五的滞纳金。 ( 三 ) 根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三 条第一款“纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭 证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务 机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者 少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴 其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百 分之五十以上五倍以下的罚款”规定，该单位采取虚假的纳税 申报手段少申报营业税***元………… （分年度明细详见《稽查 报告附表》 ）的行为属于偷税，建议对该单位处以不缴或者少 缴的税款百分之五十的罚款，计…元。 ( 四 ) 根据国税发[2003]47 号国家税务总局关于贯彻《中 华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则若干具体问题的 通知第二条第三款“扣缴义务人违反征管法及其实施细则规定 应扣未扣、应收未收税款的，税务机关除按征管法及其实施细 则规定对其给予处罚外，应责成扣缴义务人限期将应扣未扣、 应收未收税款补扣或补收”之规定，建议责成该单位限期补扣 补缴其少代扣代缴的个人所得税***元。 ( 五 ) 根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十九 条“扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向 第 18 页 共 20 页 纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百 分之五十以上三倍以下的罚款”之规定，建议 对 该 公 司 应 扣 未扣的个人所得税***元，处以百分之五十的罚款，计***元。 (六 ) 根 据 《 税 收 征 管 法 》 第 六 十 四 条 第 二 款 及 国 税 发 [2004]15 号《国家税务总局关于印花税违章处罚有关问题的通 知》第一条规定，“在应纳税凭证上未贴或者少贴印花税票的 或者已粘贴在应税凭证上的印花税票未注销或者未画销的，适 用《税收征管法》第六十四条的处罚规定。”建议对该单位在 应税凭证上未贴或者少贴印花税票***元 （分年度明细详见 《稽 查报告附表》 ）的行为处以百分之五十罚款，计***元。 (七 ) 根 据 国 务 院 《 关 于 教 育 费 附 加 征 收 问 题 的 紧 急 通 知》的规定，建议对该单位少申报教育费附加***元（分年度 明细详见《稽查报告附表》 ）限期追缴入库。 ( 八 ) 该单位白条入账**份，分别支付了招待费、办公楼 维修款、装卸费、烟款等计****元，根据《中华人民共和国发 票管理办法》第三十六条第四款的规定，对该单位“未按照规 定取得发票”的行为，建议处以****元罚款。 ( 九 ) 根 据 ****有 限 公 司 与 ****市 地 方 税 务 局 ****分 局 签订的《委托代征地方税收协议书》第四条第六项“受托方按 委托人规定开具代征税款凭证，并及时解缴税款”之规定，该 单位少代征缴纳营业税****元，少代征缴纳城建税****元，少 代征缴纳教育费附加****元，少代征缴纳地方教育费附加**** 元，责令其限期补缴入库。 ( 十 ) 根据《征管法》第六十四条第一款 “纳税人、扣 缴义务人编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并 处五万元以下的罚款” 规定以及国税函[2005]190 号 《国家税务 总局关于企业虚报亏损适用税法问题的通知》第三条“企业依 法享受免征企业所得税优惠年度或处于亏损年度发生虚报亏 损行为，在行为当年或相关年度未造成不缴或少缴应纳税款 第 19 页 共 20 页 的，适用《征管法》第六十四条第一款规定” ，对该单位虚报 亏损＊＊＊元行为，建议罚款＊＊＊＊元。 十一) ( 十一 ) 根据财税字[1997]95 号《文化事业建设费征收管 理暂行办法》第四条规定，建议对该单位少申报文化事业建设 费***元（分年度明细详见《稽查报告附表》 ）限期追缴入库。 十二) ( 十二 ) 根据鲁财综[2005]15 号《山东省地方教育附加征 收使用管理暂行办法》第五条规定，建议对该单位少申报地方 教育附加***元（分年度明细详见《稽查报告附表》 ）限期追缴 入库。 十三) ( 十三 ) 根据鲁财综字[1998]53 号《山东省发展旅游事业 费征收管理办法》第四条规定，建议对该单位少申报发展旅游 事业费***元（分年度明细详见《稽查报告附表》 ）限期追缴入 库。 报告人： 年 月 日 第 20 页 共 20 页