浅谈交易费用会计处理
作者：周会林
来源：《财会通讯》2012年第31期
交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。所谓新增的外部费用，是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用。交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。
一、交易性金融资产交易费用的会计处理
企业取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额；取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。处置交易性金融资产所发生的相关交易费用直接从处置收入中扣除，不单独进行会计处理。有关交易性金融资产发生的交易费用会计处理举例如下：（单位：万元）
[例1]2012年6月10日，甲公司以银行存款600万元购入乙公司股票200万股作为交易性金融资产，另支付手续费3万元。
借：交易性金融资产——成本 600
投资收益 3
贷：银行存款 603
上述会计处理表明，取得交易性金融资产发生的交易费用，在取得时就一次全部计入当期损益，对交易性金融资产的初始投资成本不产生影响。
[例2]2012年6月23日，甲公司以630万元将上述股票全部出售，支付的交易费用3.15万元，余款已存入银行。
借：银行存款 626.85
贷：交易性金融资产——成本 600
投资收益 26.85
处置交易性金融资产发生的交易费用直接从收入款项中扣除，虽不单独做会计处理，但最终会减少企业的投资收益。
二、可供出售金融资产交易费用的会计处理
企业取得可供出售金融资产时，应按照该金融资产取得时的公允价值和交易费用之和作为其初始确认金额。取得可供出售金融资产发生的交易费用不记入投资收益。处置可供出售金融资产所发生的相关交易费用直接从处置收入中扣除，不单独进行会计处理。有关可供出售金融资产发生的交易费用会计处理举例如下：
[例3]2012年7月10日，甲公司以银行存款6000万元购入丙公司股票200万股，作为可供出售金融资产，另支付手续费30万元。
借：交易性金融资产——成本 6030
贷：银行存款 6030
上述会计处理表明，取得可供出售金融资产发生的交易费用，在取得时就一次全部计入成本，对当期损益不产生影响。
[例4]2012年7月23日，甲公司以6000万元将上述丙公司股票全部出售，支付交易费用30万元，余款已存入银行。
借：银行存款 5970
投资收益 60
贷：交易性金融资产——成本6030
处置可供出售金融资产发生的交易费用直接从收入款项中扣除，虽不单独做会计处理，但最终会减少企业的投资收益。
三、持有至到期投资交易费用的会计处理
企业取得持有至到期投资，应按该投资的面值，确认持有至到期投资的初始投资成本；支付的交易费用确认为“持有至到期投资——利息调整”，交易费用既不计入持有至到期投资成本，也不计入当期损益。处置持有至到期投资时，一般不会支付相关交易费用。有关持有至到期投资发生的交易费用会计处理举例如下：
[例5]2009年1月1日，甲公司支付价款100万元（含交易费用1万元），从上海证券交易所购入A公司同日发行的5年期公司债券12500份，债券票面价值总额为125万元，票面年利率4.72%，于年末支付本年度债券利息，本金在债券到期时一次性偿还。甲公司在购买该债券时，预计A公司不会提前赎回。甲公司有意图有能力将该债券持有至到期，划分为持有至到期投资。假定不考虑所得税、减值损失等因素。采用插值法，计算该债券的实际利率为10%。甲公司的会计处理如下：
浅谈交易费用会计处理
作者：周会林
来源：《财会通讯》2012年第31期
交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。所谓新增的外部费用，是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用。交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。
一、交易性金融资产交易费用的会计处理
企业取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额；取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。处置交易性金融资产所发生的相关交易费用直接从处置收入中扣除，不单独进行会计处理。有关交易性金融资产发生的交易费用会计处理举例如下：（单位：万元）
[例1]2012年6月10日，甲公司以银行存款600万元购入乙公司股票200万股作为交易性金融资产，另支付手续费3万元。
借：交易性金融资产——成本 600
投资收益 3
贷：银行存款 603
上述会计处理表明，取得交易性金融资产发生的交易费用，在取得时就一次全部计入当期损益，对交易性金融资产的初始投资成本不产生影响。
[例2]2012年6月23日，甲公司以630万元将上述股票全部出售，支付的交易费用3.15万元，余款已存入银行。
借：银行存款 626.85
贷：交易性金融资产——成本 600
投资收益 26.85
处置交易性金融资产发生的交易费用直接从收入款项中扣除，虽不单独做会计处理，但最终会减少企业的投资收益。
二、可供出售金融资产交易费用的会计处理
企业取得可供出售金融资产时，应按照该金融资产取得时的公允价值和交易费用之和作为其初始确认金额。取得可供出售金融资产发生的交易费用不记入投资收益。处置可供出售金融资产所发生的相关交易费用直接从处置收入中扣除，不单独进行会计处理。有关可供出售金融资产发生的交易费用会计处理举例如下：
[例3]2012年7月10日，甲公司以银行存款6000万元购入丙公司股票200万股，作为可供出售金融资产，另支付手续费30万元。
借：交易性金融资产——成本 6030
贷：银行存款 6030
上述会计处理表明，取得可供出售金融资产发生的交易费用，在取得时就一次全部计入成本，对当期损益不产生影响。
[例4]2012年7月23日，甲公司以6000万元将上述丙公司股票全部出售，支付交易费用30万元，余款已存入银行。
借：银行存款 5970
投资收益 60
贷：交易性金融资产——成本6030
处置可供出售金融资产发生的交易费用直接从收入款项中扣除，虽不单独做会计处理，但最终会减少企业的投资收益。
三、持有至到期投资交易费用的会计处理
企业取得持有至到期投资，应按该投资的面值，确认持有至到期投资的初始投资成本；支付的交易费用确认为“持有至到期投资——利息调整”，交易费用既不计入持有至到期投资成本，也不计入当期损益。处置持有至到期投资时，一般不会支付相关交易费用。有关持有至到期投资发生的交易费用会计处理举例如下：
[例5]2009年1月1日，甲公司支付价款100万元（含交易费用1万元），从上海证券交易所购入A公司同日发行的5年期公司债券12500份，债券票面价值总额为125万元，票面年利率4.72%，于年末支付本年度债券利息，本金在债券到期时一次性偿还。甲公司在购买该债券时，预计A公司不会提前赎回。甲公司有意图有能力将该债券持有至到期，划分为持有至到期投资。假定不考虑所得税、减值损失等因素。采用插值法，计算该债券的实际利率为10%。甲公司的会计处理如下：