目 录
第一章 总论
第一节 会计概述„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„1
第二节 会计基本假设与会计基础„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„11
第二章 会计要素与会计科目
第一节 会计要素„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„15
第二节 会计科目„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„21
第三章 会计等式与复式记账
第一节 会计等式„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„26
第二节 复式记账„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„30
第四章 会计凭证
第一节 会计凭证的概述„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„44
第二节 原始凭证„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„46
第三节 记账凭证„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„56
第四节 会计凭证的传递和保管„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„67
第五章 会计账簿
第一节 会计账簿概述„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„ (70)
第二节 会计账簿的内容、启用与登记规则„„„„„„„„„„„„„„„„„(76)
第三节 会计账簿的格式和登记方法„„„„„„„„„„„„„„„„„„„ (79)
第四节 对账 „„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„(92)
第五节 错账更正方法„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„ (95)
第六节 结账„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„ (99)
第六章 账务处理程序
第一节 记账凭证账务处理程序„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„104
第二节 汇总记账凭证账务处理程序„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„106
第三节 科目汇总表账务处理程序„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„110
第七章 财产清查
第一节 财产清查的概述„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„114
第二节 财产清查的方法„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„117
第三节 财产清查结果的处理„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„124
第八章 财务会计报告
第一节 财务会计报告概述„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„130
第二节 资产负债表„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„132
第三节 利润表„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„139
第四节 现金流量表„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„143
第九章 会计档案
第一节 会计档案的概述„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„145
第二节 会计档案保管„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„145
第十章 主要经济业务事项账务处理
第一节 款项和有价证券的收付„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„151
第二节 财产物资的收发、增减和使用„„„„„„„„„„„„„„„„„„„155
第三节 债权、债务的发生和结算„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„170
第四节 资本的增减„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„187
第五节 收入、成本和费用 „„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„191 1
第一章 总 论
第一节 会计概述
一、会计的概念及特征
从单式记账法过渡到复式记账法是近代会计形成的标志，管理会计的形成并与财务会计相分离，是现代会计的开端。
（一）会计的概念
会计是以货币为主要计量单位，运用专门的方法，核算和监督一个单位的经济活动，为会计信息使用者提供经济信息的一种经济管理活动。
（二）会计的基本特征
1．会计以货币为主要计量单位
2．会计拥有一系列专门方法
3．会计具有核算和监督的基本职能
4．会计的本质就是管理活动
二、会计的基本职能
（一）会计的核算职能
会计核算职能也称反映职能，是会计最基本的职能，它贯穿于经济活动的全过程。它是指会计以货币为主要计量单位，通过确认、计量、记录、报告等环节，对特定对象（或称特定主体）的经济活动进行记账、算账、报账，为各有关方面提供会计信息的功能。
（二）会计的监督职能
会计监督职能也称控制职能，是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定对象经济业务的真实性、合法性和合理牲进行审查的功能。
会计监督的内容包括：（1）监督经济业务的真实性；（2）监督财务收支的合法性；（3）监督公共财产的完整性。会计监督贯穿于会计工作的全过程，包括事前监督、事中监督和事后监督。
（三）会计核算与会计监督职能的关系
会计核算职能和监督职能是密切相连、相辅相成的关系。会计核算是会计的首要职能，是会计监督的基础，没有核算所提供的各种信息，监督就失去了依据；而会计监督又是会计核算质量的保障，只有核算，没有监督，就难以保证核算所提供信息的真实性、可靠性，会计核算也就失去了存在的意义。
三、会计对象和会计核算的具体内容
（一）会计对象
会计的对象是指会计核算和监督的内容。凡是特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容，即会计对象。会计对象就是能用货币表现的各种经济活动。以货币表现的经济活动，通常又称为价值运动或资金运动。
工业企业的资金运动包括资金投入、资金运用和资金退出三部分。
资金的投入包括企业所有者投入的资金和债权人投入的资金两部分，前者属于企业所有者权益，后者属于企业债权人权益——企业负债。
资金的循环和周转分为供应、生产、销售三个阶段。
资金的退出包括偿还各项债务、上交各项税金、向所有者分配利润等，这部分资金便离开了本企业，退出本企业的资金循环与周转。
（二）会计核算的具体内容
1．款项和有价证券的收付
2．财物的收发、增减和使用
3．债权、债务的发生和结算
4．资本的增减
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5．收入、支出、费用、成本的计算
6．财务成果的计算和处理
7．需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项
（三）会计信息的质量要求
新准则规定会计信息质量要求包括：可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。
（四）会计核算的一般原则要求是：及时性原则、权责发生制原则、配比原则、历史成本原则。
第二节 会计基本假设
会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四项。
一、会计主体
会计主体又称会计实体、会计个体，它是指会计所核算和监督的特定单位或组织，是会计确认、计量和报告的空间范围。会计主体假设要求会计人员只能核算和监督所在主体的经济业务。
会计主体与法律主体（法人）并非是对等的概念，法人可作为会计主体，但会计主体不一定是法人。企业集团是会计主体，但通常不是一个独立的法人。
二 、持续经营
持续经营是指在可以预见的未来，会计主体将按照当前的规模和状态持续经营下去，不会停业，也不会大规模消减业务。这一基本假设的主要意义在于：它可使会计原则建立在非清算基础之上。
三、会计分期
会计分期是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的，长短相同的期间，以便分期结算账目和编制财务会计报告。
会计期间种类：会计期间通常分为年度和中期。
（1）会计年度，一般采用日历年度，即从每年的1月1日至12月31日。
（2）中期，一般指半年度、季度、月度
四、货币计量
货币计量是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时采用货币作为统一的计量单位，反映会计主体的生产经营活动。
根据《会计法》的规定，会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。
会计核算的四个基本假设具有相互依存、相互补充的关系。会计主体确立了会计核算的空间范围；持续经营和会计分期确立了会计核算的时间长度，而货币计量为会计核算提供了必要手段。
五、会计基础主要有权责发生制和收付实现制两种。
权责发生制也称应计制。权责发生制基础要求，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计人利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。企业应当在收入已经实现和费用已经发生时进行确认，不是等到实际收到现金或者支付现金时才确认。
收付实现制也称现金收付制或现金制。收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础，它是以收到或支付的现金作为确认收入和费用的依据。
目前，我国的行政单位会计采用收付实现制；事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制外，其他大部分业务采用收付实现制。
第二章 会计要素与会计科目
第一节 会计要素
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一、会计要素的确认
会计要素是按照交易或事项的经济特征对会计核算对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化，会计要素是设定会计报表结构和内容的基础，也是进行会计确认和计量的依据。
企业的会计对象共划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大会计要素。
（一）资产
1、资产
（1）概念：资产是指过去的交易或事项形成并由企业拥有或者控制，预期会给企业带来经济利益的资源。
（2）特征：
①资产预期能够给企业带来经济利益。
②资产是企业拥有或者控制的。
③资产是由于过去交易或事项所形成的，也就是现实的资产，不能是预期的资产。
（3）分类：资产按其流动性不同，可分为流动资产和非流动资产。流动资产包括库存现金、银行存款、其他货币资金、应收票据、应收及预付款项、交易性金融资产、存货等。非流动资产是指流动资产以外的资产，主要包括长期股权投资、固定资产、在建工程、无形资产等。
2、负债
（1）概念：负债是指过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
（2）特征：
①负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。
②负债是由过去的交易或事项形成的：
（3）分类
负债按其流动性的不同，分为流动负债和非流动负债。
流动负债包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。
非流动负债主要包括长期借款、应付债券、长期应付款等。
3. 所有者权益
（1）含义：所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益，公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。
（2）特征：
①除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益。
②企业清算时，在清偿所有的负债后，所有者权益才可还给所有者。
③所有者凭借所有者权益能够参与利润分配。
企业所有者权益包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。其中盈余公积和未分配利润都属于企业净收益的积累，所以合称为留存收益。
（三）反映经营成果的会计要素
1. 收入
（1）概念：收入是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
（2）特征：
①收入应当是企业日常活动中形成的经济利益流入。
②收入会导致经济利益的流入，该流入不包括所有者投入的资本。
③收入应当最终导致所有者权益的增加。
（3）确认收入的条件
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第一，与收入相关的经济利益很可能流入企业；第二，经济利益流入企业的结果会导致企业资产的增加或者负债的减少；第三，经济利益的流入额能够可靠的计量。
2. 费用：
（1）概念：费用是企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
（2）特征：
①费用应当是企业在日常活动中发生的。日常活动产生的费用通常由产品成本和期间费用两部分构成，产品生产成本由直接材料、直接人工和制造费用三个成本项目构成，期间费用包括管理费用、财务费用和销售费用三项。
②费用会导致经济利益的流出，该流出不包括向所有者分配的利润。
③费用应当最终导致所有者权益的减少。
（3）确认费用的条件
第一，与费用相关的经济利益很可能流出企业；第二，经济利益流出企业的结果会导致企业资产减少或者负债增加；第三，经济利益的流出能够可靠计量。
3. 利润：利润是指企业在一定会计期间的经营成果。
二、会计要素的计量
会计计量的属性：包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。
（1）历史成本：
历史成本又称实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物。
（2）重置成本：
重置成本又称为现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。
（3）可变现净值：
可变现净值是指正常经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必需的预计税金，费用后的净值。
（4）现值：
现值是指未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性。
（5）公允价值：
公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额 注意：
（1）在各种会计要素计量属性中，历史成本通常反映的是资产或负债过去的价值，而重置成本、可变现净值、现值以及公允价值通常反映资产或负债的现时成本或者现时价值。
（2）企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。采用重置成本、可变现净值、现值和公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。
第二节 会计科目
一、会计科目的概念
会计科目是为了满足会计确认、计量、报告的要求，根据企业内部会计管理和外部信息需要，对会计要素的具体内容进行分类的项目。
二 、会计科目的分类
（一）按其归属的会计要素分类
企业会计科目按其所属的会计要素不同，通常可以分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类等五大类。
1．资产类科目
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资产类科目是反映资产的，资产按其流动性，又可分为：
(1)反映流动资产的科目，如库存现金、银行存款、原材料、库存商品、应收账款等。
(2)反映非流动资产的科目，如长期股权投资、长期应收款、固定资产、无形资产、长期待摊费用等。
2．负债类科目
负债类科目是反映负债的，按其负债的流动性，又可分为：
(1)反映流动负债的科目，如短期借款、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、其他应付款等。
(2)反映长期负债的科目，如长期借款、应付债券、长期应付款等。
3．所有者权益类科目
所有者权益类科目是反映所有者权益的，按所有者权益的形成和性质，又可分为：
(1)反映资本的科目，如实收资本、资本公积等。
(2)反映留存收益的科目，如本年利润、利润分配、盈余公积等。
4．成本类科目
成本类科目，是反映成本费用和支出的，按成本费用和支出的内容和性质不同，可分为：
(1)反映制造成本的科目，如生产成本、制造费用等。
(2)反映劳务成本的科目，如劳务成本等。
5．损益类科目
损益类科目是反映企业的收入和费用，按照损益的不同内容可分为：
(1)反映收入的科目，如主营业务收入、其他业务收入、营业外收入等。
(2)反映费用的科目，如主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、所得税费用、营业外支出等。
损益类科目分别归属于收入要素和费用要素。
（二）按提供会计信息详细程度及其统驭关系分类
按提供会计信息详细程度及其统驭关系，可分为总分类科目和明细分类科目。
1．总分类科目，又称一级科目，也称总账科目，它是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目；总分类科目反映各种经济业务的概括情况，是进行总分类核算的依据。如“应付账款”、“原材料”等。
2．明细分类科目，又称明细科目，是对总分类科目作进一步分类、提供更详细更具体会计信息的科目。
总分类科目和明细分类科目的关系是：总分类科目对其所属的明细分类科目具有统驭和控制的作用，而明细分类科目是对其所属的总分类科目的补充和说明。总分类科目及其所属明细科目，共同反映经济业务既总括又详细的情况。
二、会计科目的设置
（一）会计科目的设置原则
1．合法性原则：
2．相关性原则：
3．实用性原则：
（二）会计科目和账户的关系
（1）联系：会计科目和账户都是对会计对象具体内容的科学分类，两者口径一致，性质相同。会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据；账户是会计科目的具体运用。没有会计科目，账户便失去了设置的依据；没有账户，会计科目就无法发挥作用。
（2）区别：会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构；而账户则具有一定的格式和结构。
第三章 会计等式与复式记账
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第一节 会计等式
一、 资产=负债+所有者权益
（一）会计恒等式
资产=权益
资产=负债+所有者权益
（二）经济业务对会计恒等式的影响
对“资产=负债+所有者权益”等式的影响，把权益分为负债和所有者权益两个会计要素。
二、 收入一费用=利润
资产=负债+所有者权益+利润=负债+所有者权益+（收入-费用）
第二节 复式记账
记账方法按记录经济业务的方式不同可分为单式记账法和复式记账法两种方法。
1、单式记账法
（1）含义：单式记账法是指对发生的每一项经济业务只在一个账户中加以登记的记账方法。一般，只登记现金和银行存款的收付金额以及债权债务的结算金额，一般不登记实物的收付金额。
（2）优缺点：
优点：单式记账法手续简单
缺点：账户的设置不完整，而又无法反映发生经济业务涉及的会计账户之间的关系，无法反映经济业务的来龙去脉，缺乏平衡关系，因而不能全面、系统地反映经济业务，也不便于检查账户记录的正确性和完整性。
单式记账法是一种不科学的记账方法。
2、复式记账法
（1）含义：复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对发生的每一笔经济业务都要在两个或两个以上的账户中相互联系进行登记，系统反映资金运动变化结果的一种记账方法。
（2）特点：
①对于发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上账户中相互联系的进行登记，可以反映每项经济业务的来龙去脉。
②由于每项经济业务发生后，都是以相等的金额在有关的账户中登记，因而可以对记录的结果进行试算平衡，以检查账户记录是否正确。
第三节 借贷记账法
一、借贷记账法的概念
借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号的一种复式记账法。建立依据是“资产=负债+所有者权益”及“有借必有贷，借贷必相等”的基础上，反映会计要素增减变动情况的一种复式记账法。
二、借贷记账法的记账符号
记账符号，是会计上用来表示经济业务所涉及的金额计入有关账户的左方金额栏还是右方金额栏的符号。
借贷记账法下以“借”、“贷”为记账符号，分别作为账户的左方和右方。至于“借”表示增加还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质及结构。
“借”“贷”不表示任何经济意义，单纯就是借贷记账方向的符号。
三、借贷记账法下账户的结构：
每个账户都分为借方和贷方，账户的左方为借方，账户的右方为贷方
（1）资产类（不包括“累计折旧”，“坏账准备”“存货跌价准备”等负资产类账户）
①资产类账户，借方记增加，贷方记减少，余额一般在借方。
资产类账户期末余额=期初余额＋本期借方发生额—本期贷方发生额
②负债、所有者权益类账户等，增加记贷方、减少记借方，余额一般在贷方。
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期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额—本期借方发生额
③收入类账户：与权益类账户结构类似，贷方记增加、借方记减少。但收入类账户每期期末应予以结转，将全部发生额转入“本年利润”，因此期末结转以后无余额。
④费用类（成本类）账户：与资产类账户的结构相同，与收入类账户相反，借方记增加，贷方记减少。平时余额应在账户的借方，期末余额结转后账户一般没有余额，如果有余额，则期末余额在借方。
注意：
（1）成本类中的“制造费用”也是借增贷减，期末无余额，其借方发生额期末转入“生产成本”中。 “生产成本”账户期末一般有借方余额。
（2）损益类中的费用类期末一般无余额，其余额结转入“本年利润”。
总结1：
资产类（成本类）账户借增贷减，余额借方
负债类（所有者权益类）账户贷增借减，余额贷方
费用类借增贷减，一般无余额
收入收益类贷增借减，一般无余额
总结2：
账户借方登记：资产增加；成本费用增加；负债减少；所有者权益减少；收入收益减少；账户贷方登记：资产减少；成本费用减少；负债增加；所有者权益增加；收入收益增加；总结
四、借贷记账法的记账规则
借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”。即对每一笔经济业务都要在两个或两个以上账户中相互联系的进行登记，而且，借方和贷方要以相等的金额进行登记。
五、借贷记账法的试算平衡
1、概念：试算平衡是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程，包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。
（1）发生额试算平衡
发生额试算平衡法是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。公式为：
全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计
（2）余额试算平衡法。是根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方法。根据余额时间不同，又分为期初余额平衡与期末余额平衡两类。期初余额平衡是期初所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等，期末余额平衡是期末所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等。
公式为：
全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计
全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计
在编制试算平衡表时，应注意以下几点：
①必须保证所有账户的余额都已记入试算平衡表。
②试算平衡表借贷不相等，说明账户记录一定有错误，应认真查找，直到实现平衡为止
③试算平衡表经过试算都是平衡的，也不能说明账户记录就是正确的，因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。如下：①漏记某项经济业务，将使本期借贷双方的发生额发生等额减少，借贷仍然平衡；②重记某项经济业务，将使本期借贷双方的发生额发生等额虚增，借贷仍然平衡；③某项经济业务记错有关会计科目，借贷仍然平衡；④某项经济业务在会计科目记录中，颠倒了记账方向，借贷仍然平衡；⑤偌方或贷方发生额中，偶然一多一少并相互抵销，借贷仍然平衡等等。
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第四节 会计分录
会计分录是指对某项经济交易或事项标明其应借应贷会计科目及其金额的记录，简称分录。每笔会计分录主要包括三个要素：会计科目、记账符号、金额。
编制会计分录的格式，一般是先借后贷、上借下贷、左借右贷。
按照会计科目对应关系的不同情况，会计分录可分为简单会计分录和复合会计分录两种。
第五节 总分类账户与明细分类账户的平行登记
一、总分类科目与明细分类科目的关系
联系：1. 两者所反映的经济业务内容相同；2. 登记账簿的原始依据相同
区别：1. 反映经济业务的详细程度不同；2. 作用不同。
二、总分类科目与明细分类科目的平行登记
1．依据相同。
2．方向相同。
3．期间相同。
4．金额相等。一般来说，平行登记的结果必然是：
总分类账户本期发生额=所属明细分类账本期发生额合计
总分类账户期末余额=所属明细分类账期末余额合计
第四章 会计凭证
第一节 会计凭证的概念、意义和种类
一、会计凭证的概念
会计凭证是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明，也是登记账簿的依据。
二、会计凭证的意义
合法的取得、正确的填制和审核会计凭证，是会计核算的基本方法之一，是会计核算工作的起点和基本环节，也是对经济业务进行日常监督的重要环节。
（一）记录经济业务，提供记账依据
（二）明确经济责任，强化内部控制
（三）监督经济活动，控制经济运行
三、会计凭证的种类
通常按填制程序和用途的不同分为原始凭证和记账凭证两大类。
原始凭证和记账凭证都是会计凭证，但两者有所不同：
1、原始凭证记录的是经济信息，是编制记账凭证的依据，是会计核算的基础；
原始凭证由经济交易或事项的经办人员填制或取得，用来作为编制会计分录的依据； 原始凭证的内容不同，格式各异，种类繁多，对应关系不直观；
2、记账凭证记录的是会计信息，是会计核算的起点；
记账凭证由企业会计人员根据所取得的原始凭证填制，用来登记账户；
记账凭证将原始凭证中的一般数据转化为会计语言，介于原始凭证和账簿之间的中间环节，是登记明细分类账户和总分类账户的依据。
第二节 原始凭证
一、原始凭证的概念
原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录和证明经济业务的发生或完成情况的文字凭据，如发货票、委托银行收款结算凭证、借款单、差旅费报销单、收料单和领料单。
二、原始凭证的种类
（一）按来源不同：
1. 外来原始凭证，在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证。购买 9
货物取得的增值税专用发票、收款单位开出的收款收据、银行的各种结算凭证，对外支付款项取得的收据，出差的飞机火车票、住宿发票
2. 自制原始凭证，在经济业务发生或完成时，由本单位内部经办业务的部门和人员填制的原始凭证。收料单、领料单、产品入库单、出库单、借款单、工资发放明细表、折旧计算表
（二）按填制手续和内容分类：
1. 一次凭证是指一次填制完成、只记录一项经济业务
外来原始凭证一般都是一次凭证；自制原始凭证大部分属于一次凭证，如领料单；工资单；收据；发货票；销货发票；收料单。
2. 累计凭证是指在一定时期内连续多次记录发生的同类经济业务的原始凭证。如限额领料单、费用限额卡等。
3. 汇总凭证是指对一定时期内反映经济业务内容相同的若干原始凭证，按照一定标准综合填制的原始凭证。如：收料凭证汇总表；发出材料汇总表；工资结算汇总表；差旅费报销单；销售日报。
（三）按照格式分类
1. 通用凭证，由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。全国通用的增值税专用发票、统一商业零售发票、银行转账的结算凭证
2. 专用凭证，由单位内部自行印制的、仅在本单位内部使用的原始凭证。收料单、领料单、工资费用分配表、折旧计算表
三、原始凭证的基本内容
原始凭证一般应具备以下基本内容：
（1）原始凭证的名称
（2）填制原始凭证的日期
（3）接受原始凭证的单位名称
（4）经济业务的内容（数量、单价和金额）；
（5）填制单位签章
（6）有关人员签章；
（7）凭证附件。
四、原始凭证的填制要求：
（1）记录要真实：
（2）内容要完整
（3）手续完备：
（4）书写清楚、规范：
（5）编号要连续：
（6）不得涂改、刮擦、挖补。
（7）编制要及时
注意：原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。
五、原始凭证的审核
（1）审核原始凭证的真实性
（2）审核原始凭证的合法性
（3）审核原始凭证的合理性（是否符合生产经营活动的需要，是否符合有关计划和预算等）
（4）审核原始凭证的完整性
（5）审核原始凭证的正确性
（6）审核原始凭证的及时性（是保证会计信息及时性的基础）
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第三节 记账凭证
一、记账凭证的概念
记账凭证：又称记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证按照经济业务的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证，它是登记会计账簿的直接依据。
二、记账凭证的种类
1、按照所反映的经济业务内容的不同，可分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。
2、按照填制方法的不同，可分为复式记账凭证和单式记账凭证。
三、记账凭证的基本内容
1、记账凭证的名称；
2、填制记账凭证的日期；
3、记账凭证的编号
4、经济业务事项的内容摘要；
5、经济业务事项所涉及的会计科目及记账方向
6、经济业务的数量、金额；
7、记账标记
8、所附原始凭证张数；
9、会计主管、记账、审核、出纳、制单等人员签章。
四、记账凭证的编制要求
（一）基本要求
1. 记账凭证各项内容必须完整
2. 记账凭证应连续编号
3. 书写应清楚，规范
4. 记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总编制，也可以根据原始凭证汇总表填制，但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制一张记账凭证。
5. 除结账和更正错账可以不附原始凭证外，其余记账凭证必须附原始凭证
6. 填制记账凭证时若发生错误，应当重新填制。
7. 记账凭证填制完成经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。
（二）收款凭证的编制要求。
收款凭证是用于反映货币资金收入业务的记账凭证，是会计人员根据审核无误的货币资金收入业务的原始凭证填制的。是出纳人员收讫款项、登记现金日记账和银行存款日记账以及有关明细账和总账等账簿的依据。
收款凭证左上角的“借方科目”按收款的性质填写“库存现金”或“银行存款”。
（三）付款凭证的编制要求
1. 收付款凭证是出纳人员收付款的依据，出纳人员根据收付款凭证收款和付款时，要在凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记，以免重收或重付。
2. 对于涉及“库存现金”的“银行存款”之间的经济业务，为了避免重复记账，一般只编制付款凭证，不编制收款凭证。
五、记账凭证的审核内容
（1）内容是否真实：
（2）项目是否齐全：
（3）科目是否正确：
（4）金额是否正确：
（5）书写是否正确。
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第四节 会计凭证的传递与保管
一、会计凭证的传递
（一）会计凭证的传递概念
会计凭证传递是指从会计凭证取得或填制时起至归档保管过程中，在单位内部有关部门和人员之间的传送程序。
（二）会计凭证传递的意义
（1）有利于及时反映各项经济业务发生或完成情况。
（2）有利于正确组织经济活动，贯彻经济责任制
（3）能加强会计监督
（三）会计凭证传递的要求
要求能够满足内部控制制度的要求，使传递程序合理有效，同时尽量节约传递时间，减少传递的工作量。
（四）会计凭证传递的程序和方法
1、会计凭证的传递程序，要视经济业务的手续程序而定。
2、会计凭证的传递时间，要根据办理经济业务手续在正常情况下完成所需的时间而定。
3、会计凭证的传递过程中的衔接手续，应该做到既完备严密，又简便易行。
二、会计凭证的保管
会计凭证的保管是指会计凭证记账后的整理、装订、归档和存查工作。
1、会计凭证定期装订成册，防止散失
2、会计凭证封面记载内容应全面
3、会计凭证应加贴封条，防止抽换凭证。
4、原始凭证较多可以单独装订
每年装订成册的会计凭证，在年度终了时可暂由单位会计机构保管一年，期满后应当移交本单位档案机构统一保管。出纳人员不得兼管会计档案。
5、 严格遵守会计凭证的保管期限要求
第五章 会计账簿
第一节 会计账簿的概念和种类
一、会计账簿的概念和意义
（－）会计账簿的概念
会计账簿是指由一定格式的账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，用以全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。各单位应当按照国家统一会计制度的规定和会计业务的需要设置会计账簿。
（二）会计账簿的意义
1．通过账簿的设置和登记，可以记载、储存会计信息
2．通过账簿的设置和登记，可以分类、汇总会计信息
3．通过账簿的设置和登记，可以检查、校正会计信息
4．通过账簿的设置和登记，可以编报、输出会计信息
二、会计账簿与账户的关系
账户存在于账簿之中，账簿中的每一账页就是账户的存在形式和载体，没有账簿，账户就无法存在。账簿与账户的关系是形式和内容的关系。账簿是形式；账户是内容。
三、会计账簿的分类
（－）按用途的不同，会计账簿可分为序时账簿、分类账簿和备查账簿
1．序时账簿
序时账簿也称日记账，它是指按照经济业务发生时间的先后顺序逐日逐笔登记的账簿。日记12
账的特点是序时登记和逐笔登记。
序时账簿按其记录内容的不同，又可分为普通日记账和特种日记账。
（1）普通日记账是指用来逐日逐笔记录全部经济业务的序时账簿；
（2）特种日记账是指用来逐日逐笔记录某一类经济业务的序时账簿。在我国，大多数单位一般只设置库存现金日记账和银行存款日记账。
2．分类账簿
分类账簿是指对发生的全部经济业务按照会计要素的具体类别而设置的分类账户进行登记的账簿。分类账簿按分类的概括程度不同，又可分为总分类账簿和明细分类账簿。
（1）总分类账簿简称总账，按总分类账户分类登记经济业务事项，总账对明细账具有统驭和控制作用。
（2）明细分类账簿简称明细账，是根据明细分类账户分类登记经济业务事项。明细账是对总账的补充和具体化。
3．备查账簿
备查账簿也称辅助账簿，是指对在日记账和分类账中未记录或记录不全的经济业务进行补充登记的账簿。如：租入的固定资产登记簿、委托加工材料登记簿、代销商品登记簿等。
（二）按格式的不同，会计账簿可分为两栏式、三栏式账簿、数量金额式账簿和多栏式账簿
1. 两栏式账簿。两栏式账簿是指只有借方和贷方两个基本金额栏目的账簿，普通日记账和转账日记账一般采用两栏式。
2．三栏式账簿。三栏式账簿是指采用借方、贷方、余额三个主要栏目的账簿。各种日记账、总分类账以及资本、债权、债务明细账。
3．多栏式账簿。多栏式账簿是指在借方栏或贷方栏下设置多个栏目用以反映经济业务不同内容的账簿。一般适用于收入、费用明细账，如：管理费用明细账、生产成本明细账、制造费用明细账等。
4．数量金额式账簿。数量金额式账簿是指采用在借方（收入）、贷方（发出）、余额（结存）三个主要栏目的基础上，需要反映数量与金额双重指标的账簿。一般适用于具有实物形态的财产物资的明细账，如：原材料明细账，库存商品、产成品、固定资产等明细账。
（三）按外型特征的不同，会计账簿可分为订本式账簿、活页式账簿和卡片式账簿
1．订本式账簿
订本式账簿简称订本账，是指在未启用前就把一定数量的账页固定装订成册的账簿。
订本账优点是可以避免账页散失和防止抽换账页
缺点是不能准确为各账户预留账页。
总分类账、库存现金日记账和银行存款日记账采用订本账。
2．活页式账簿
活页式账簿简称活页账，是指在账簿登记完毕之前并不固定装订在一起，而是装在活页夹中。 活页账优点是记账时根据实际需要，随时将空白账页装入账簿，或抽去不需用的账页，便于分工记账。
缺点是如果管理不善，可能会造成账页散失或故意抽换账页。
通常各种明细账多采用活页账。
3．卡片式账簿
卡片式账簿简称卡片账，是将账户所需格式印刷在硬卡片上。严格来说卡片账是一种活页账。在我国，一般情只对固定资产的明细账采用卡片账。
第二节 会计账簿的内容、启用与记账规则
一、会计账簿的基本内容
会计账簿包括封面、扉页和账页三个部分。
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1．封面
封面主要用来标明会计账簿的名称。
2．扉页
主要内容包括科目索引、账簿启用和经管人员一览表。
3．账页
会计账簿由若干账页组成，每一账页应包括以下内容：
（1）账户名称（即会计科目）；
（2）日期栏；
（3）凭证的种类和编号栏；
（4）摘要栏；
（5）金额栏；
（6）总页次和分户页次。
二、会计账簿的启用
启用会计账簿时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称。在账簿扉页上应当附启用表，内容包括：单位名称、账簿名称、账簿编号、账簿页数、启用日期、记账人员和会计主管人员姓名，并加盖名章和单位公章。
三、会计账簿的记账规则
为了保证账簿记录的正确性，必须根据审核无误的会计凭证登记会计账簿，并符合下列要求：
1．准确完整。登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。
2．注明记账符号。登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并注明已经登账的符号，表示已经记账。
3．书写留空。账簿中书写的文字和数字应紧靠底线书写，上面要留有适当空格，不要写满格，一般应占格距的1/2。
4．正常记账使用蓝黑墨水。为了保持账簿记录的持久性，防止涂改，登记账簿要用蓝黑墨水或碳素墨水并用钢笔书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。
5．注意红色墨水的使用。下列情况，可以用红色墨水记账：
①按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；
②在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；
③在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；
④根据国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。
6．顺序连序登记。
7．结出余额。凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”等栏内写明“借”或者“贷”等字样。没有余额的账户，应当在“借或贷”等栏内写“平”字，并在余额栏内用“0’表示。现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。
8．过次承前。每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样；也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“承前页”字样。
9．不准刮擦涂改。
10．各种账簿原则上每年都应更换新账簿。
第三节 会计账簿的格式和登记方法
一、日记账的格式和登记方法
1．格式
普通日记账是两栏式日记账
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现金日记账和银行日记账采用三栏式或多栏式的订本式账簿。
2．登记方法
（1）现金日记账由出纳人员根据库存现金的收、付款凭证，逐日逐笔顺序登记，其中：借方是根据现金的收款凭证或银行存款的付款凭证登记；
贷方是根据现金的付款凭证登记。
（2）银行存款日记账由出纳人员根据银行存款的收、付款凭证，逐日逐笔顺序登记，其中：借方是根据银行存款的收款凭证或库存现金的付款凭证登记；贷方是根据银行存款的付款凭证登记。
（二）总分类账的登记方法
1．格式
总分类账采用三栏式或多栏式的订本式账簿。最常用的是三栏式。
2．登记方法
总分类账的登记方法取决于账务处理程序，由于账务处理程序的不同而不同，可根据记账凭证直接登记，也可根据汇总记账凭证登记，还可根据科目汇总表登记。
（三）明细分类账的登记方法
1．格式
（1）三栏式明细分类账。三栏式明细分类账是在账页内只设“借方”、“贷方”、“余额”三个金额栏的明细账。它适用于只进行金额核算的账户，如：应收账款、应付账款、应交税金账户以及待摊费用和预提费用等账户。
（2）多栏式明细分类账。在借方栏或贷方栏下设置多个栏目用以记录某一会计科目所属的各明细科目的内容。一般适用于成本、费用类的明细账，如：管理费用、生产成本、制造费用等账户的明细分类账。
（3）数量金额式明细分类账。数量金额式明细分类账是在账页的“借方”、“贷方”、“余额”各栏中再分别设置“数量”、“单价”、“金额”栏目的明细账。它适用于既要进行金额核算又要提供数量核算的账户，如：原材料、库存商品、产成品等账户的明细分类账。
（4）横线登记式明细分类账。是将每一相关业务登记在一行，从而可依据每一行各个栏目的登记是否齐全来判断该项业务的进展情况。此明细分类账适用于登记材料采购业务、应收票据和一次性备用金业务。
2．登记方法
（1）根据原始凭证直接登记明细账；根据汇总原始凭证登记明细分类账；根据记账凭证登记明细分类账。
（2）逐日逐笔登记：固定资产、债权债务等明细账
可逐日逐笔登记也可定期汇总登记的是：库存商品、原材料、产成品收发明细账以及收入、费用明细账。
第四节 对账
（一）对账的概念
对账是核对账目，通过对账，应当做到账证相符、账账相符、账实相符。
（二）对账的内容
1．账证核对
核对会计账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额是否一致，记账方向是否相符。
2．账账核对
核对不同会计账簿之间的账簿记录是否相符，包括：
（1）总分类账簿有关账户的余额核对
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（2）总分类账簿与所属明细分类账簿核对
（3）总分类账簿与序时账簿核对
（4）明细分类账簿之间的核对
3．账实核对：是指各项财产物资、债权债务等账面余额与实有数额之间的核对。包括：
（1）现金日记账账面余额与库存现金数额是否相符；
（2）银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相符；
（3）各种财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额是否相符；
（4）有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录是否相符。
第五节 错账的更正方法
（一）划线更正法又称为红线更正法
适用范围：在结账前，如果发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误。
修改方法：将错误的文字或者数字划红线注销；然后在划线上方填写正确的文字或者数字，并由记账及相关人员在更正处盖章。对于错误的数字，应当全部划红线更正，不得只更正其中的错误数字。对于文字错误，可只划去错误的部分。
（二）红字更正法
1．适用范围
（1）记账后在当年内发现记账凭证所记会计科目错误
更正方法：先用红字金额填写一张与错误凭证相同的记账凭证，然后，再用蓝字填写一张正确的记账凭证，并据以登记入账。
（2）会计科目无误而所记金额大于应记的金额，导致账簿记录的错误。
更正方法：按多记金额用红字填写一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，冲销多记的金额，并据以记账。
（三）补充登记法
适用范围：记账后发现记账凭证中的会计科目无误，只是所记金额小于应记的金额。
更正方法：将少记金额用蓝字填写一张与原凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，补充少记的金额并据以登记入账。
第六节 结账
结账是一项将账簿记录定期结算清楚的账务处理。在一定期间（如：月末、季末、年末）为了编制会计报表，需要进行结账。
一、结账的程序
1. 将本期发生的经济业务事项全部登记入账，并保证其正确性。
2. 按权责发生制的要求，调整有关账项，合理确定本期应计收入和应计费用。
3. 将损益类科目转入“本年利润”科目，结平所有损益类科目
4. 结算出资产、负债和所有者权益账户的本期发生额和余额，并结转下期。
二、结账的方法
1、对于不需要按月结计发生额的账户，每次记账以后，都要随时结出余额，月末结账时，只需在最后一笔经济业务事项记录之下通栏划单红线，不需要再结计一次余额。
2、库存现金、银行存款日记账和需要按月结发生额的收入费用等明细账，每月结账时，要结出本月发生额和余额，在摘要栏注明“本月合计”，并在下面通栏划单红线
3、需要结计本年累计发生额的某些明细账户，12月末的“本年累计”就是全年累计发生额，全年累计发生额下通栏划双红线
4、总账账户平时只需要结出月末余额。年终结出全年发生额和余额，摘要注明“本年合计”并在其下通栏划双红线。
5、年度终了有余额的要将余额转入下年，新旧账有关账户之间转记余额，不必编制记账凭证。 16
第七节 会计账簿的更换与保管
一、会计账簿的更换
一般情况下，总账、日记账、多数明细账应每年更换一次新账簿。但对于部分变动较小的明细账，可以连续使用，不必每年更换，如：固定资产明细账。备查账簿可以连续使用。
第八章 账务处理程序
第一节 账务处理程序的意义和种类
（一）账务处理程序的含义
账务处理程序，也称会计核算组织程序或会计核算形式，是指会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式。
（二）账务处理程序的种类。
常用的账务处理程序主要有记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序。三种账务处理程序不同之处在于登记总分类账的依据和程序不同。
第二节 不同种类账务处理程序的内容
一、记账凭证账务处理程序
（一）基本内容
记账凭证账务处理程序的特点是直接根据记账凭证逐笔登记总分类账，它是最基本的账务处理程序。
其一般程序是：
1. 根据原始凭证编制汇总原始凭证；
2. 根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；
3. 根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；
4. 根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；
5. 根据记账凭证逐笔登记总分类账；
6. 期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；
7. 期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。
（二）优缺点及适用范围
优点是： （1）记账凭证账务处理程序简单明了，易于理解
（2）总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况。
缺点是：登记总分类账的工作量较大。
适用于规模较小、经济业务量较少的单位。
二、汇总记账凭证账务处理程序
（一）基本内容
汇总记账凭证的特点是定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账。其一般程序是：
1. 根据原始凭证编制汇总原始凭证；
2. 根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证
3. 根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账
4. 根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；
5. 根据各种记账凭证编制有关汇总记账凭证；
6. 根据各种汇总记账凭证登记总分类账
7. 期末，现金日记账，银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；
8. 期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。
（二）优缺点及适用范围
优点是：
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（1）汇总记账凭证账务处理程序减轻了登记总分类账的工作量。
（2）便于了解账户之间的对应关系。
缺点是：按每一贷方科目编制汇总转账凭证，不利于会计核算的日常分工，当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大。
适用于规模较大，经济业务较多的单位 。
三、科目汇总表账务处理程序
（一）基本内容
科目汇总表账务处理程序（又称为记账凭证汇总表账务处理程序）的特点是编制科目汇总表并据以登记总分类账。其一般程序是：
1. 根据原始凭证编制汇总原始凭证；
2. 根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；
3. 根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；
4. 根据原始凭证、汇总原始凭证和记账工凭证，登记各种明细分类账；
5. 根据各种记账凭证编制科目汇总表；
6. 根据科目汇总表登记总分类账；
7. 期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；
8. 期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。
（二）优缺点及适用范围
优点是：（1）减轻了登记总分类账的工作量，简明易懂，方便易学。
（2）可做到试算平衡， 从而保证总账工作的准确性。
缺点是：科目汇总表不能反映账户对应关系，不便于查对账目。
它适用于经济业务较多的单位。
第七章 财产清查
第一节 财产清查概述
一、财产清查的意义
1、含义：
财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，以查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。
2、财产清查的意义
（1）保证会计信息的真实性、可靠性，保护各项财产的安全完整。
（2）有利于提高资金的使用效能，加速资金周转。
（3）有利于建立健全各项规章制度，提高企业的管理水平。
二、财产清查的种类
（一）按财产清查的范围不同，可分为全面清查和局部清查 。
1．全面清查：
全面清查是指对全部财产进行盘点或核对。
全面清查特点是范围大、内容多、时间长、参与人员多。
全面清查适用的情况：
（1）年终决算前
（2）单位撤销、合并或改变隶属关系前
（3）中外合资、国内合资前，企业股份制改制前。
（4）开展全面的资产评估、清产核资前
（5）单位主要负责人调离工作前。
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2．局部清查
局部清查是指根据需要对部分财产进行盘点或核对。
局部清查特点是范围小、内容少、时间短、参与人员少，但专业性较强。
局部清查一般包括下列清查内容：
（1）现金应每日清点一次
（2）银行存款每月至少同银行核对一次
（3）债权债务每年至少核对一至两次
（4）各项存货应有计划、有重点的抽查，贵重物品每月清查一次。
（二）按财产清查的时间不同，可分为定期清查和不定期清查。
1．定期清查
含义：定期清查是指按计划安排的时间对财产物资进行的清查。
定期清查一般在期末进行。
范围：它可以是全面清查，也可以是局部清查
2．不定期清查
含义：不定期清查是指根据实际需要对财产进行的临时性清查。
范围：不定期清查一般是局部清查，如：改换财产物资保管人员进行的有关财产物资的清查、发生意外灾害等非常损失进行的损失情况的清查、有关部门进行的临时性检查等。
第二节 财产清查的方法
一、货币资金的清查方法
（一）现金的清查
1、库存现金清查是采用实地盘点的方法来确定库存现金的实存数，然后再与现金日记账的账面余额核对，以查明账实是否相符。
2、现金清查主要包括两种情况：
（1）由出纳人员每日清点库存现金实有数并与现金日记账结余额核对。这是出纳人员所做的经常性的现金清查工作。
（2）清查小组对库存现金进行定期或不定期的清查，注意：
①现金盘点时，出纳人员必须在场。现金由出纳人员经手盘点，清查人员从旁监督。
②盘点后，根据现金盘点结果，编制“现金盘点报告表”，是反映现金实有数和调整账簿记录的原始凭证。
2．银行存款的清查
（1）银行存款的清查，是采用与开户银行核对账目的方法进行的，即将本单位银行存款日记账的账簿记录与开户银行转来的对账单进行核对，来查明银行存款实有数额。
银行存款日记账与开户银行转来的对账单不一致的原因有两个方面：
一是双方或一方记账有错误
二是存在未达账项
（2）未达账项。
未达账项是指企业与银行之间，由于凭证传递上的时间差，一方已登记入账，而另一方因尚未接到凭证因而未登记入账的款项。
未达账项具体包括以下四种情况：
①企业已收款入账，银行尚未收款入账（企收银未收，导致企业账面的存款数额大于银行对账单数额）。
②企业已付款入账，银行尚未付款入账（企付银未付，导致企业账面的存款数额小于银行对账单数额）
③银行已收款入账，企业尚未收款入账（银收企未收，导致企业账面的存款数额小于银行对 19
账单数额）
④银行已付款入账，企业尚未付款入账（银付企未付，导致企业账面的存款数额大于银行对账单数额）
（3）银行存款余额调节表的编制。
企业银行存款日记账余额＋银行已收企业未收－银行已付企业未付＝银行对账单余额＋企业已收银行未收－企业已付银行未付
二、实物资产的清查方法
1．实地盘点法
实地盘点法是指在财产物资存放现场逐一清点数量或用计量仪器确定其实存数的一种方法。 此方法数字准确可靠，但工作量较大。
2．技术推算法
技术推算法是指利用技术方法推算财产物资实存数的方法。适用于煤炭、砂石等大宗物资的清查。此方法盘点数字不够准确，但工作量较小。
对各项财产物资的盘点结果，应逐一填制盘存单，并同账面余额记录核对，确认盘盈盘亏数，填制实存账存对比表，作为调整账面记录的原始凭证。
三、往来款项的清查方法
往来款项主要包括应收款、应付款、暂收款、暂付款等款项。往来款项一般采用发函询证的方法进行核对。
第三节 财产清查结果的处理
一、财产清查结果处理的要求
1、分析产生差异的原因和性质，提出处理意见
2、积极处理多余积压财产，清查往来款项
3、总结经验教训，建立和健全各项管理制度
4、及时调整账簿记录，保证账实相符
二、财产清查结果处理的步骤。
（一）现金清查结果的账务处理：
1. 现金盘盈的账务处理
①批准前
借：库存现金
贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢
②批准后
属于应支付给有关人员或单位的：
借：待处理财产损溢----待处理流动资产损溢
贷：其他应付款
属于无法查明原因的库存现金溢余，经批准后，计入“营业外收入”
借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢
贷：营业外收入
2. 现金盘亏和毁损的账务处理
①批准前
借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢
贷：库存现金
②批准后
应由责任人赔偿的部分：
借：其他应收款
20
属于无法查明原因的现金盘亏，或超过过失人赔偿的部分，应作为管理费用处理
借：管理费用
贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢
属于自然灾害造成的现金毁损
借：营业外支出
贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢
（二）存货清查结果的账务处理：
1. 存货盘盈的账务处理
①批准前
借：原材料
贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢
②批准后
借：待处理财产损溢----待处理流动资产损溢
贷：管理费用
2. 存货盘亏的账务处理
①批准前
借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢
贷：原材料
应交税费---应交增值税（进项税转出）
②批准后
属于正常损失
借：管理费用
贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢
属于非正常损失，残料价值、可以收回保险赔偿和过失人赔偿：
借：其他应收款
贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢
属于自然灾害造成的存货损失，扣除保险公司赔偿和残值后，记入“营业外支出”；
借：营业外支出
贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢
（三）固定资产清查的账务处理
1. 固定资产盘盈的账务处理
固定资产盘盈计入“以前年度损益调整”科目。
2. 固定资产盘亏的账务处理
①批准前
借：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢
累计折旧
贷：固定资产（原值）
②批准后
按固定资产原值扣除累计折旧和过失人赔偿及保险公司赔偿后的差额，计入“营业外支出” 借：营业外支出
贷：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢
按过失人及保险公司应赔偿额，借记“其他应收款”， 盘亏净值计入“营业外支出”
借：其他应收款
21
借：营业外支出
贷：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢
第八章 财务会计报告
第一节 财务会计报告概述
一、财务会计报告的概念
财务会计报告是企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况，以及某一会计期间的经营成果和现金流量等会计信息的文件。
二、财务报告的目标
1. 财务会计报告的目标，就是为财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者做出经济决策。
2. 财务会计报告使用者通常包括投资者、债权人、政府及有关机构、企业管理人员、职工和社会公众。
三、财务会计报告的构成
1. 财务会计报告分为年度和中期财务报告。其中，中期财务报告包括半年度、季度和月度财务会计报告。
2. 一套完整的财务报告至少包括“四表一注”。
（1）四表
①资产负债表：反映企业某一特定日期财务状况的报表。属于静态报表
②利润表：反映企业在一定期间经营成果及其分配情况的报表。属于动态会计报表。
③现金流量表：反映企业一定期间现金及现金等价物流入和流出情况的报表。属于动态会计报表
④所有者权益变动表：反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表。
其中，资产负债表、利润表和现金流量表是企业对外报送的三大基本会计报表。
（2）一注：会计报表附注-----是对会计报表项目的补充说明
中期财务报告至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注。
四、财务会计报告编制的基本要求
1. 真实可靠
2. 相关可比
3. 全面完整
4. 编报及时
5. 便于理解
第二节 资产负债表
一、资产负债表的概念和意义
（一）资产负债表的概念
资产负债表反映企业某一特定日期财务状况的会计报表。资产负债表主要反映资产、负债和所有者权益三方面的内容，是根据“资产＝负债＋所有者权益”这一会计等式为理论依据，依照一定的分类标准和顺序，将企业在一定日期的全部资产、负债和所有者权益项目进行分类、汇总、排列后编制而成的。
（二）、资产负债表的意义
通过编制资产负债表，可以反映企业资产的构成及其状况，分析企业在某一特定日期所拥有的经济资源及其分布情况，可以反映企业某一日期的负债总额及其结构，分析企业目前与未来的22
需要支付的债务数额。可以反映企业所有者权益的情况，了解企业现有的投资者在企业资产总额中所占的份额。
二、资产负债表的格式
资产负债表通常有两种格式，即报告式和账户式。我国资产负债表的格式采用账户式。
具体为：资产负债表分为左右两方，左方为资产项目，按照各项资产的流动性的大小排列，右方为负债和所有者权益项目，按照求偿权的先后顺序进行排列。
第三节 利润表
一、利润表的概念和意义
（一）利润表的概念
利润表又称损益表，是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。利润表属于动 态会计报表。
二、利润表的格式
. 利润表的格式主要有多步利润表和单步式利润表两种。我国企业的利润表采用多步式。
第四节 现金流量表
1. 现金流量表概念：
现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。
2. 企业产生的现金流量分为三类：
(1)经营活动产生的现金流量
(2)投资活动产生的现金流量
（3) 筹资活动产生的现金流量
3. 现金流量表作用：
通过现金流量表，报表使用者能够了解现金流量的影响因素，评价企业的支付能力、偿债能力和周转能力，预测企业未来现金流量，为其决策提供有力依据。
4. 现金流量表主要项目沟稽关系
（1）现金及现金等价物净增加额=经营活动产生的现金流量净额+投资活动产生的现金流量净额+筹资活动产生的现金流量净额+（或-）汇率变动对现金的影响
（2）期末现金及现金等价物余额=现金及现金等价物净增加额+期初现金及现金等价物余额
第九章 会计档案
第一节 会计档案的概念和内容
一、会计档案的概念
会计档案是企事业单位和机关团体在经济管理和各项会计核算活动中直接形成的作为历史记录保存下来的会计凭证、会计账簿和财务报告等会计核算专业材料，是记录和反映单位经济业务的重要史料和证据。
二、会计档案的内容
（1）会计凭证类，包括原始凭证、记账凭证、汇总凭证、其他会计凭证。
（2）会计账簿类，包括总账，明细账，日记账，固定资产卡片，辅助账簿，其他会计账簿。
（3）财务会计报告类，包括月度、季度、年度财务报告，会计报表、附表、附注及文字说明，其他财务报告。
（4）其他会计资料类：包括银行存款余额调节表、银行对账单、其他应当保存的会计核算专业资料、会计档案移交清册、会计档案保管清册、会计档案销毁清册。
第二节 会计档案的归档
各单位每年形成的会计档案，应由会计机构按照归档的要求，负责整理立卷或装订成册，编制会计档案保管清册。
一、会计档案的归档
23
当年形成的会计档案，在会计年度终了，可暂由本单位财务会计部门保管1年。期满之后，应由财务会计部门编造清册，移交本单位的档案部门保管；未设立档案部门的，应当在财务会计部门内部指定专人保管。
二、会计档案的保管期限
各种会计档案的保管期限，根据其特点，分为永久、定期两类。
定期保管期限分为3年、5年、10年、15年、25年五种。会计档案的保管期限，从会计年度终了后的第一天算起。
1. 需要永久保存的会计档案：年度财务会计报告；会计档案保管清册；会计档案销毁清册；财政总预算；行政单位和事业单位决算、税收年报（决算）。
2. 保管5年的会计档案：银行存款余额调节表；银行对账单；固定资产报废清理后的固定
三、会计档案的查阅和复制
各单位保存的会计档案不得借出。如有特殊需要，经本单位负责人批准，可以提供查阅或者复制，并办理登记手续。查阅或者复制会计档案的人员，严禁在会计档案上涂画、拆封和抽换。
四、会计档案的销毁
1. 会计档案保管期满需要销毁时，由本单位档案部门提出销毁意见，编造会计档案销毁清册。
2. 单位负责人应当在会计档案销毁清册上签署意见。
3. 销毁会计档案时，应当由单位档案机构和会计机构共同派员监销。国家机关销毁会计档案时，应当由同级审计部门派员参加监销。财政部门销毁会计档案时，应当由同级审计部门派员参加监销。
4. 对于保管期满但尚未结清的债权债务原始凭证和涉及到其他未了事项的原始凭证，不得销毁，应单独抽出立卷。由档案管理部门保管到未了事项完结时为止。
正在项目建设期间的建设单位，其保管期满的会计档案不得销毁。
第十章 主要经济业务事项的账务处理
第一节 款项和有价证券的收付
24
目 录
第一章 总论
第一节 会计概述„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„1
第二节 会计基本假设与会计基础„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„11
第二章 会计要素与会计科目
第一节 会计要素„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„15
第二节 会计科目„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„21
第三章 会计等式与复式记账
第一节 会计等式„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„26
第二节 复式记账„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„30
第四章 会计凭证
第一节 会计凭证的概述„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„44
第二节 原始凭证„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„46
第三节 记账凭证„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„56
第四节 会计凭证的传递和保管„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„67
第五章 会计账簿
第一节 会计账簿概述„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„ (70)
第二节 会计账簿的内容、启用与登记规则„„„„„„„„„„„„„„„„„(76)
第三节 会计账簿的格式和登记方法„„„„„„„„„„„„„„„„„„„ (79)
第四节 对账 „„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„(92)
第五节 错账更正方法„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„ (95)
第六节 结账„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„ (99)
第六章 账务处理程序
第一节 记账凭证账务处理程序„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„104
第二节 汇总记账凭证账务处理程序„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„106
第三节 科目汇总表账务处理程序„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„110
第七章 财产清查
第一节 财产清查的概述„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„114
第二节 财产清查的方法„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„117
第三节 财产清查结果的处理„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„124
第八章 财务会计报告
第一节 财务会计报告概述„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„130
第二节 资产负债表„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„132
第三节 利润表„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„139
第四节 现金流量表„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„143
第九章 会计档案
第一节 会计档案的概述„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„145
第二节 会计档案保管„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„145
第十章 主要经济业务事项账务处理
第一节 款项和有价证券的收付„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„151
第二节 财产物资的收发、增减和使用„„„„„„„„„„„„„„„„„„„155
第三节 债权、债务的发生和结算„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„170
第四节 资本的增减„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„187
第五节 收入、成本和费用 „„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„191 1
第一章 总 论
第一节 会计概述
一、会计的概念及特征
从单式记账法过渡到复式记账法是近代会计形成的标志，管理会计的形成并与财务会计相分离，是现代会计的开端。
（一）会计的概念
会计是以货币为主要计量单位，运用专门的方法，核算和监督一个单位的经济活动，为会计信息使用者提供经济信息的一种经济管理活动。
（二）会计的基本特征
1．会计以货币为主要计量单位
2．会计拥有一系列专门方法
3．会计具有核算和监督的基本职能
4．会计的本质就是管理活动
二、会计的基本职能
（一）会计的核算职能
会计核算职能也称反映职能，是会计最基本的职能，它贯穿于经济活动的全过程。它是指会计以货币为主要计量单位，通过确认、计量、记录、报告等环节，对特定对象（或称特定主体）的经济活动进行记账、算账、报账，为各有关方面提供会计信息的功能。
（二）会计的监督职能
会计监督职能也称控制职能，是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定对象经济业务的真实性、合法性和合理牲进行审查的功能。
会计监督的内容包括：（1）监督经济业务的真实性；（2）监督财务收支的合法性；（3）监督公共财产的完整性。会计监督贯穿于会计工作的全过程，包括事前监督、事中监督和事后监督。
（三）会计核算与会计监督职能的关系
会计核算职能和监督职能是密切相连、相辅相成的关系。会计核算是会计的首要职能，是会计监督的基础，没有核算所提供的各种信息，监督就失去了依据；而会计监督又是会计核算质量的保障，只有核算，没有监督，就难以保证核算所提供信息的真实性、可靠性，会计核算也就失去了存在的意义。
三、会计对象和会计核算的具体内容
（一）会计对象
会计的对象是指会计核算和监督的内容。凡是特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容，即会计对象。会计对象就是能用货币表现的各种经济活动。以货币表现的经济活动，通常又称为价值运动或资金运动。
工业企业的资金运动包括资金投入、资金运用和资金退出三部分。
资金的投入包括企业所有者投入的资金和债权人投入的资金两部分，前者属于企业所有者权益，后者属于企业债权人权益——企业负债。
资金的循环和周转分为供应、生产、销售三个阶段。
资金的退出包括偿还各项债务、上交各项税金、向所有者分配利润等，这部分资金便离开了本企业，退出本企业的资金循环与周转。
（二）会计核算的具体内容
1．款项和有价证券的收付
2．财物的收发、增减和使用
3．债权、债务的发生和结算
4．资本的增减
2
5．收入、支出、费用、成本的计算
6．财务成果的计算和处理
7．需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项
（三）会计信息的质量要求
新准则规定会计信息质量要求包括：可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。
（四）会计核算的一般原则要求是：及时性原则、权责发生制原则、配比原则、历史成本原则。
第二节 会计基本假设
会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四项。
一、会计主体
会计主体又称会计实体、会计个体，它是指会计所核算和监督的特定单位或组织，是会计确认、计量和报告的空间范围。会计主体假设要求会计人员只能核算和监督所在主体的经济业务。
会计主体与法律主体（法人）并非是对等的概念，法人可作为会计主体，但会计主体不一定是法人。企业集团是会计主体，但通常不是一个独立的法人。
二 、持续经营
持续经营是指在可以预见的未来，会计主体将按照当前的规模和状态持续经营下去，不会停业，也不会大规模消减业务。这一基本假设的主要意义在于：它可使会计原则建立在非清算基础之上。
三、会计分期
会计分期是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的，长短相同的期间，以便分期结算账目和编制财务会计报告。
会计期间种类：会计期间通常分为年度和中期。
（1）会计年度，一般采用日历年度，即从每年的1月1日至12月31日。
（2）中期，一般指半年度、季度、月度
四、货币计量
货币计量是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时采用货币作为统一的计量单位，反映会计主体的生产经营活动。
根据《会计法》的规定，会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。
会计核算的四个基本假设具有相互依存、相互补充的关系。会计主体确立了会计核算的空间范围；持续经营和会计分期确立了会计核算的时间长度，而货币计量为会计核算提供了必要手段。
五、会计基础主要有权责发生制和收付实现制两种。
权责发生制也称应计制。权责发生制基础要求，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计人利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。企业应当在收入已经实现和费用已经发生时进行确认，不是等到实际收到现金或者支付现金时才确认。
收付实现制也称现金收付制或现金制。收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础，它是以收到或支付的现金作为确认收入和费用的依据。
目前，我国的行政单位会计采用收付实现制；事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制外，其他大部分业务采用收付实现制。
第二章 会计要素与会计科目
第一节 会计要素
3
一、会计要素的确认
会计要素是按照交易或事项的经济特征对会计核算对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化，会计要素是设定会计报表结构和内容的基础，也是进行会计确认和计量的依据。
企业的会计对象共划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大会计要素。
（一）资产
1、资产
（1）概念：资产是指过去的交易或事项形成并由企业拥有或者控制，预期会给企业带来经济利益的资源。
（2）特征：
①资产预期能够给企业带来经济利益。
②资产是企业拥有或者控制的。
③资产是由于过去交易或事项所形成的，也就是现实的资产，不能是预期的资产。
（3）分类：资产按其流动性不同，可分为流动资产和非流动资产。流动资产包括库存现金、银行存款、其他货币资金、应收票据、应收及预付款项、交易性金融资产、存货等。非流动资产是指流动资产以外的资产，主要包括长期股权投资、固定资产、在建工程、无形资产等。
2、负债
（1）概念：负债是指过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
（2）特征：
①负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。
②负债是由过去的交易或事项形成的：
（3）分类
负债按其流动性的不同，分为流动负债和非流动负债。
流动负债包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。
非流动负债主要包括长期借款、应付债券、长期应付款等。
3. 所有者权益
（1）含义：所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益，公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。
（2）特征：
①除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益。
②企业清算时，在清偿所有的负债后，所有者权益才可还给所有者。
③所有者凭借所有者权益能够参与利润分配。
企业所有者权益包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。其中盈余公积和未分配利润都属于企业净收益的积累，所以合称为留存收益。
（三）反映经营成果的会计要素
1. 收入
（1）概念：收入是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
（2）特征：
①收入应当是企业日常活动中形成的经济利益流入。
②收入会导致经济利益的流入，该流入不包括所有者投入的资本。
③收入应当最终导致所有者权益的增加。
（3）确认收入的条件
4
第一，与收入相关的经济利益很可能流入企业；第二，经济利益流入企业的结果会导致企业资产的增加或者负债的减少；第三，经济利益的流入额能够可靠的计量。
2. 费用：
（1）概念：费用是企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
（2）特征：
①费用应当是企业在日常活动中发生的。日常活动产生的费用通常由产品成本和期间费用两部分构成，产品生产成本由直接材料、直接人工和制造费用三个成本项目构成，期间费用包括管理费用、财务费用和销售费用三项。
②费用会导致经济利益的流出，该流出不包括向所有者分配的利润。
③费用应当最终导致所有者权益的减少。
（3）确认费用的条件
第一，与费用相关的经济利益很可能流出企业；第二，经济利益流出企业的结果会导致企业资产减少或者负债增加；第三，经济利益的流出能够可靠计量。
3. 利润：利润是指企业在一定会计期间的经营成果。
二、会计要素的计量
会计计量的属性：包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。
（1）历史成本：
历史成本又称实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物。
（2）重置成本：
重置成本又称为现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。
（3）可变现净值：
可变现净值是指正常经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必需的预计税金，费用后的净值。
（4）现值：
现值是指未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性。
（5）公允价值：
公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额 注意：
（1）在各种会计要素计量属性中，历史成本通常反映的是资产或负债过去的价值，而重置成本、可变现净值、现值以及公允价值通常反映资产或负债的现时成本或者现时价值。
（2）企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。采用重置成本、可变现净值、现值和公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。
第二节 会计科目
一、会计科目的概念
会计科目是为了满足会计确认、计量、报告的要求，根据企业内部会计管理和外部信息需要，对会计要素的具体内容进行分类的项目。
二 、会计科目的分类
（一）按其归属的会计要素分类
企业会计科目按其所属的会计要素不同，通常可以分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类等五大类。
1．资产类科目
5
资产类科目是反映资产的，资产按其流动性，又可分为：
(1)反映流动资产的科目，如库存现金、银行存款、原材料、库存商品、应收账款等。
(2)反映非流动资产的科目，如长期股权投资、长期应收款、固定资产、无形资产、长期待摊费用等。
2．负债类科目
负债类科目是反映负债的，按其负债的流动性，又可分为：
(1)反映流动负债的科目，如短期借款、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、其他应付款等。
(2)反映长期负债的科目，如长期借款、应付债券、长期应付款等。
3．所有者权益类科目
所有者权益类科目是反映所有者权益的，按所有者权益的形成和性质，又可分为：
(1)反映资本的科目，如实收资本、资本公积等。
(2)反映留存收益的科目，如本年利润、利润分配、盈余公积等。
4．成本类科目
成本类科目，是反映成本费用和支出的，按成本费用和支出的内容和性质不同，可分为：
(1)反映制造成本的科目，如生产成本、制造费用等。
(2)反映劳务成本的科目，如劳务成本等。
5．损益类科目
损益类科目是反映企业的收入和费用，按照损益的不同内容可分为：
(1)反映收入的科目，如主营业务收入、其他业务收入、营业外收入等。
(2)反映费用的科目，如主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、所得税费用、营业外支出等。
损益类科目分别归属于收入要素和费用要素。
（二）按提供会计信息详细程度及其统驭关系分类
按提供会计信息详细程度及其统驭关系，可分为总分类科目和明细分类科目。
1．总分类科目，又称一级科目，也称总账科目，它是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目；总分类科目反映各种经济业务的概括情况，是进行总分类核算的依据。如“应付账款”、“原材料”等。
2．明细分类科目，又称明细科目，是对总分类科目作进一步分类、提供更详细更具体会计信息的科目。
总分类科目和明细分类科目的关系是：总分类科目对其所属的明细分类科目具有统驭和控制的作用，而明细分类科目是对其所属的总分类科目的补充和说明。总分类科目及其所属明细科目，共同反映经济业务既总括又详细的情况。
二、会计科目的设置
（一）会计科目的设置原则
1．合法性原则：
2．相关性原则：
3．实用性原则：
（二）会计科目和账户的关系
（1）联系：会计科目和账户都是对会计对象具体内容的科学分类，两者口径一致，性质相同。会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据；账户是会计科目的具体运用。没有会计科目，账户便失去了设置的依据；没有账户，会计科目就无法发挥作用。
（2）区别：会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构；而账户则具有一定的格式和结构。
第三章 会计等式与复式记账
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第一节 会计等式
一、 资产=负债+所有者权益
（一）会计恒等式
资产=权益
资产=负债+所有者权益
（二）经济业务对会计恒等式的影响
对“资产=负债+所有者权益”等式的影响，把权益分为负债和所有者权益两个会计要素。
二、 收入一费用=利润
资产=负债+所有者权益+利润=负债+所有者权益+（收入-费用）
第二节 复式记账
记账方法按记录经济业务的方式不同可分为单式记账法和复式记账法两种方法。
1、单式记账法
（1）含义：单式记账法是指对发生的每一项经济业务只在一个账户中加以登记的记账方法。一般，只登记现金和银行存款的收付金额以及债权债务的结算金额，一般不登记实物的收付金额。
（2）优缺点：
优点：单式记账法手续简单
缺点：账户的设置不完整，而又无法反映发生经济业务涉及的会计账户之间的关系，无法反映经济业务的来龙去脉，缺乏平衡关系，因而不能全面、系统地反映经济业务，也不便于检查账户记录的正确性和完整性。
单式记账法是一种不科学的记账方法。
2、复式记账法
（1）含义：复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对发生的每一笔经济业务都要在两个或两个以上的账户中相互联系进行登记，系统反映资金运动变化结果的一种记账方法。
（2）特点：
①对于发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上账户中相互联系的进行登记，可以反映每项经济业务的来龙去脉。
②由于每项经济业务发生后，都是以相等的金额在有关的账户中登记，因而可以对记录的结果进行试算平衡，以检查账户记录是否正确。
第三节 借贷记账法
一、借贷记账法的概念
借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号的一种复式记账法。建立依据是“资产=负债+所有者权益”及“有借必有贷，借贷必相等”的基础上，反映会计要素增减变动情况的一种复式记账法。
二、借贷记账法的记账符号
记账符号，是会计上用来表示经济业务所涉及的金额计入有关账户的左方金额栏还是右方金额栏的符号。
借贷记账法下以“借”、“贷”为记账符号，分别作为账户的左方和右方。至于“借”表示增加还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质及结构。
“借”“贷”不表示任何经济意义，单纯就是借贷记账方向的符号。
三、借贷记账法下账户的结构：
每个账户都分为借方和贷方，账户的左方为借方，账户的右方为贷方
（1）资产类（不包括“累计折旧”，“坏账准备”“存货跌价准备”等负资产类账户）
①资产类账户，借方记增加，贷方记减少，余额一般在借方。
资产类账户期末余额=期初余额＋本期借方发生额—本期贷方发生额
②负债、所有者权益类账户等，增加记贷方、减少记借方，余额一般在贷方。
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期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额—本期借方发生额
③收入类账户：与权益类账户结构类似，贷方记增加、借方记减少。但收入类账户每期期末应予以结转，将全部发生额转入“本年利润”，因此期末结转以后无余额。
④费用类（成本类）账户：与资产类账户的结构相同，与收入类账户相反，借方记增加，贷方记减少。平时余额应在账户的借方，期末余额结转后账户一般没有余额，如果有余额，则期末余额在借方。
注意：
（1）成本类中的“制造费用”也是借增贷减，期末无余额，其借方发生额期末转入“生产成本”中。 “生产成本”账户期末一般有借方余额。
（2）损益类中的费用类期末一般无余额，其余额结转入“本年利润”。
总结1：
资产类（成本类）账户借增贷减，余额借方
负债类（所有者权益类）账户贷增借减，余额贷方
费用类借增贷减，一般无余额
收入收益类贷增借减，一般无余额
总结2：
账户借方登记：资产增加；成本费用增加；负债减少；所有者权益减少；收入收益减少；账户贷方登记：资产减少；成本费用减少；负债增加；所有者权益增加；收入收益增加；总结
四、借贷记账法的记账规则
借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”。即对每一笔经济业务都要在两个或两个以上账户中相互联系的进行登记，而且，借方和贷方要以相等的金额进行登记。
五、借贷记账法的试算平衡
1、概念：试算平衡是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程，包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。
（1）发生额试算平衡
发生额试算平衡法是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。公式为：
全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计
（2）余额试算平衡法。是根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方法。根据余额时间不同，又分为期初余额平衡与期末余额平衡两类。期初余额平衡是期初所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等，期末余额平衡是期末所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等。
公式为：
全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计
全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计
在编制试算平衡表时，应注意以下几点：
①必须保证所有账户的余额都已记入试算平衡表。
②试算平衡表借贷不相等，说明账户记录一定有错误，应认真查找，直到实现平衡为止
③试算平衡表经过试算都是平衡的，也不能说明账户记录就是正确的，因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。如下：①漏记某项经济业务，将使本期借贷双方的发生额发生等额减少，借贷仍然平衡；②重记某项经济业务，将使本期借贷双方的发生额发生等额虚增，借贷仍然平衡；③某项经济业务记错有关会计科目，借贷仍然平衡；④某项经济业务在会计科目记录中，颠倒了记账方向，借贷仍然平衡；⑤偌方或贷方发生额中，偶然一多一少并相互抵销，借贷仍然平衡等等。
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第四节 会计分录
会计分录是指对某项经济交易或事项标明其应借应贷会计科目及其金额的记录，简称分录。每笔会计分录主要包括三个要素：会计科目、记账符号、金额。
编制会计分录的格式，一般是先借后贷、上借下贷、左借右贷。
按照会计科目对应关系的不同情况，会计分录可分为简单会计分录和复合会计分录两种。
第五节 总分类账户与明细分类账户的平行登记
一、总分类科目与明细分类科目的关系
联系：1. 两者所反映的经济业务内容相同；2. 登记账簿的原始依据相同
区别：1. 反映经济业务的详细程度不同；2. 作用不同。
二、总分类科目与明细分类科目的平行登记
1．依据相同。
2．方向相同。
3．期间相同。
4．金额相等。一般来说，平行登记的结果必然是：
总分类账户本期发生额=所属明细分类账本期发生额合计
总分类账户期末余额=所属明细分类账期末余额合计
第四章 会计凭证
第一节 会计凭证的概念、意义和种类
一、会计凭证的概念
会计凭证是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明，也是登记账簿的依据。
二、会计凭证的意义
合法的取得、正确的填制和审核会计凭证，是会计核算的基本方法之一，是会计核算工作的起点和基本环节，也是对经济业务进行日常监督的重要环节。
（一）记录经济业务，提供记账依据
（二）明确经济责任，强化内部控制
（三）监督经济活动，控制经济运行
三、会计凭证的种类
通常按填制程序和用途的不同分为原始凭证和记账凭证两大类。
原始凭证和记账凭证都是会计凭证，但两者有所不同：
1、原始凭证记录的是经济信息，是编制记账凭证的依据，是会计核算的基础；
原始凭证由经济交易或事项的经办人员填制或取得，用来作为编制会计分录的依据； 原始凭证的内容不同，格式各异，种类繁多，对应关系不直观；
2、记账凭证记录的是会计信息，是会计核算的起点；
记账凭证由企业会计人员根据所取得的原始凭证填制，用来登记账户；
记账凭证将原始凭证中的一般数据转化为会计语言，介于原始凭证和账簿之间的中间环节，是登记明细分类账户和总分类账户的依据。
第二节 原始凭证
一、原始凭证的概念
原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录和证明经济业务的发生或完成情况的文字凭据，如发货票、委托银行收款结算凭证、借款单、差旅费报销单、收料单和领料单。
二、原始凭证的种类
（一）按来源不同：
1. 外来原始凭证，在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证。购买 9
货物取得的增值税专用发票、收款单位开出的收款收据、银行的各种结算凭证，对外支付款项取得的收据，出差的飞机火车票、住宿发票
2. 自制原始凭证，在经济业务发生或完成时，由本单位内部经办业务的部门和人员填制的原始凭证。收料单、领料单、产品入库单、出库单、借款单、工资发放明细表、折旧计算表
（二）按填制手续和内容分类：
1. 一次凭证是指一次填制完成、只记录一项经济业务
外来原始凭证一般都是一次凭证；自制原始凭证大部分属于一次凭证，如领料单；工资单；收据；发货票；销货发票；收料单。
2. 累计凭证是指在一定时期内连续多次记录发生的同类经济业务的原始凭证。如限额领料单、费用限额卡等。
3. 汇总凭证是指对一定时期内反映经济业务内容相同的若干原始凭证，按照一定标准综合填制的原始凭证。如：收料凭证汇总表；发出材料汇总表；工资结算汇总表；差旅费报销单；销售日报。
（三）按照格式分类
1. 通用凭证，由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。全国通用的增值税专用发票、统一商业零售发票、银行转账的结算凭证
2. 专用凭证，由单位内部自行印制的、仅在本单位内部使用的原始凭证。收料单、领料单、工资费用分配表、折旧计算表
三、原始凭证的基本内容
原始凭证一般应具备以下基本内容：
（1）原始凭证的名称
（2）填制原始凭证的日期
（3）接受原始凭证的单位名称
（4）经济业务的内容（数量、单价和金额）；
（5）填制单位签章
（6）有关人员签章；
（7）凭证附件。
四、原始凭证的填制要求：
（1）记录要真实：
（2）内容要完整
（3）手续完备：
（4）书写清楚、规范：
（5）编号要连续：
（6）不得涂改、刮擦、挖补。
（7）编制要及时
注意：原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。
五、原始凭证的审核
（1）审核原始凭证的真实性
（2）审核原始凭证的合法性
（3）审核原始凭证的合理性（是否符合生产经营活动的需要，是否符合有关计划和预算等）
（4）审核原始凭证的完整性
（5）审核原始凭证的正确性
（6）审核原始凭证的及时性（是保证会计信息及时性的基础）
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第三节 记账凭证
一、记账凭证的概念
记账凭证：又称记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证按照经济业务的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证，它是登记会计账簿的直接依据。
二、记账凭证的种类
1、按照所反映的经济业务内容的不同，可分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。
2、按照填制方法的不同，可分为复式记账凭证和单式记账凭证。
三、记账凭证的基本内容
1、记账凭证的名称；
2、填制记账凭证的日期；
3、记账凭证的编号
4、经济业务事项的内容摘要；
5、经济业务事项所涉及的会计科目及记账方向
6、经济业务的数量、金额；
7、记账标记
8、所附原始凭证张数；
9、会计主管、记账、审核、出纳、制单等人员签章。
四、记账凭证的编制要求
（一）基本要求
1. 记账凭证各项内容必须完整
2. 记账凭证应连续编号
3. 书写应清楚，规范
4. 记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总编制，也可以根据原始凭证汇总表填制，但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制一张记账凭证。
5. 除结账和更正错账可以不附原始凭证外，其余记账凭证必须附原始凭证
6. 填制记账凭证时若发生错误，应当重新填制。
7. 记账凭证填制完成经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。
（二）收款凭证的编制要求。
收款凭证是用于反映货币资金收入业务的记账凭证，是会计人员根据审核无误的货币资金收入业务的原始凭证填制的。是出纳人员收讫款项、登记现金日记账和银行存款日记账以及有关明细账和总账等账簿的依据。
收款凭证左上角的“借方科目”按收款的性质填写“库存现金”或“银行存款”。
（三）付款凭证的编制要求
1. 收付款凭证是出纳人员收付款的依据，出纳人员根据收付款凭证收款和付款时，要在凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记，以免重收或重付。
2. 对于涉及“库存现金”的“银行存款”之间的经济业务，为了避免重复记账，一般只编制付款凭证，不编制收款凭证。
五、记账凭证的审核内容
（1）内容是否真实：
（2）项目是否齐全：
（3）科目是否正确：
（4）金额是否正确：
（5）书写是否正确。
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第四节 会计凭证的传递与保管
一、会计凭证的传递
（一）会计凭证的传递概念
会计凭证传递是指从会计凭证取得或填制时起至归档保管过程中，在单位内部有关部门和人员之间的传送程序。
（二）会计凭证传递的意义
（1）有利于及时反映各项经济业务发生或完成情况。
（2）有利于正确组织经济活动，贯彻经济责任制
（3）能加强会计监督
（三）会计凭证传递的要求
要求能够满足内部控制制度的要求，使传递程序合理有效，同时尽量节约传递时间，减少传递的工作量。
（四）会计凭证传递的程序和方法
1、会计凭证的传递程序，要视经济业务的手续程序而定。
2、会计凭证的传递时间，要根据办理经济业务手续在正常情况下完成所需的时间而定。
3、会计凭证的传递过程中的衔接手续，应该做到既完备严密，又简便易行。
二、会计凭证的保管
会计凭证的保管是指会计凭证记账后的整理、装订、归档和存查工作。
1、会计凭证定期装订成册，防止散失
2、会计凭证封面记载内容应全面
3、会计凭证应加贴封条，防止抽换凭证。
4、原始凭证较多可以单独装订
每年装订成册的会计凭证，在年度终了时可暂由单位会计机构保管一年，期满后应当移交本单位档案机构统一保管。出纳人员不得兼管会计档案。
5、 严格遵守会计凭证的保管期限要求
第五章 会计账簿
第一节 会计账簿的概念和种类
一、会计账簿的概念和意义
（－）会计账簿的概念
会计账簿是指由一定格式的账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，用以全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。各单位应当按照国家统一会计制度的规定和会计业务的需要设置会计账簿。
（二）会计账簿的意义
1．通过账簿的设置和登记，可以记载、储存会计信息
2．通过账簿的设置和登记，可以分类、汇总会计信息
3．通过账簿的设置和登记，可以检查、校正会计信息
4．通过账簿的设置和登记，可以编报、输出会计信息
二、会计账簿与账户的关系
账户存在于账簿之中，账簿中的每一账页就是账户的存在形式和载体，没有账簿，账户就无法存在。账簿与账户的关系是形式和内容的关系。账簿是形式；账户是内容。
三、会计账簿的分类
（－）按用途的不同，会计账簿可分为序时账簿、分类账簿和备查账簿
1．序时账簿
序时账簿也称日记账，它是指按照经济业务发生时间的先后顺序逐日逐笔登记的账簿。日记12
账的特点是序时登记和逐笔登记。
序时账簿按其记录内容的不同，又可分为普通日记账和特种日记账。
（1）普通日记账是指用来逐日逐笔记录全部经济业务的序时账簿；
（2）特种日记账是指用来逐日逐笔记录某一类经济业务的序时账簿。在我国，大多数单位一般只设置库存现金日记账和银行存款日记账。
2．分类账簿
分类账簿是指对发生的全部经济业务按照会计要素的具体类别而设置的分类账户进行登记的账簿。分类账簿按分类的概括程度不同，又可分为总分类账簿和明细分类账簿。
（1）总分类账簿简称总账，按总分类账户分类登记经济业务事项，总账对明细账具有统驭和控制作用。
（2）明细分类账簿简称明细账，是根据明细分类账户分类登记经济业务事项。明细账是对总账的补充和具体化。
3．备查账簿
备查账簿也称辅助账簿，是指对在日记账和分类账中未记录或记录不全的经济业务进行补充登记的账簿。如：租入的固定资产登记簿、委托加工材料登记簿、代销商品登记簿等。
（二）按格式的不同，会计账簿可分为两栏式、三栏式账簿、数量金额式账簿和多栏式账簿
1. 两栏式账簿。两栏式账簿是指只有借方和贷方两个基本金额栏目的账簿，普通日记账和转账日记账一般采用两栏式。
2．三栏式账簿。三栏式账簿是指采用借方、贷方、余额三个主要栏目的账簿。各种日记账、总分类账以及资本、债权、债务明细账。
3．多栏式账簿。多栏式账簿是指在借方栏或贷方栏下设置多个栏目用以反映经济业务不同内容的账簿。一般适用于收入、费用明细账，如：管理费用明细账、生产成本明细账、制造费用明细账等。
4．数量金额式账簿。数量金额式账簿是指采用在借方（收入）、贷方（发出）、余额（结存）三个主要栏目的基础上，需要反映数量与金额双重指标的账簿。一般适用于具有实物形态的财产物资的明细账，如：原材料明细账，库存商品、产成品、固定资产等明细账。
（三）按外型特征的不同，会计账簿可分为订本式账簿、活页式账簿和卡片式账簿
1．订本式账簿
订本式账簿简称订本账，是指在未启用前就把一定数量的账页固定装订成册的账簿。
订本账优点是可以避免账页散失和防止抽换账页
缺点是不能准确为各账户预留账页。
总分类账、库存现金日记账和银行存款日记账采用订本账。
2．活页式账簿
活页式账簿简称活页账，是指在账簿登记完毕之前并不固定装订在一起，而是装在活页夹中。 活页账优点是记账时根据实际需要，随时将空白账页装入账簿，或抽去不需用的账页，便于分工记账。
缺点是如果管理不善，可能会造成账页散失或故意抽换账页。
通常各种明细账多采用活页账。
3．卡片式账簿
卡片式账簿简称卡片账，是将账户所需格式印刷在硬卡片上。严格来说卡片账是一种活页账。在我国，一般情只对固定资产的明细账采用卡片账。
第二节 会计账簿的内容、启用与记账规则
一、会计账簿的基本内容
会计账簿包括封面、扉页和账页三个部分。
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1．封面
封面主要用来标明会计账簿的名称。
2．扉页
主要内容包括科目索引、账簿启用和经管人员一览表。
3．账页
会计账簿由若干账页组成，每一账页应包括以下内容：
（1）账户名称（即会计科目）；
（2）日期栏；
（3）凭证的种类和编号栏；
（4）摘要栏；
（5）金额栏；
（6）总页次和分户页次。
二、会计账簿的启用
启用会计账簿时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称。在账簿扉页上应当附启用表，内容包括：单位名称、账簿名称、账簿编号、账簿页数、启用日期、记账人员和会计主管人员姓名，并加盖名章和单位公章。
三、会计账簿的记账规则
为了保证账簿记录的正确性，必须根据审核无误的会计凭证登记会计账簿，并符合下列要求：
1．准确完整。登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。
2．注明记账符号。登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并注明已经登账的符号，表示已经记账。
3．书写留空。账簿中书写的文字和数字应紧靠底线书写，上面要留有适当空格，不要写满格，一般应占格距的1/2。
4．正常记账使用蓝黑墨水。为了保持账簿记录的持久性，防止涂改，登记账簿要用蓝黑墨水或碳素墨水并用钢笔书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。
5．注意红色墨水的使用。下列情况，可以用红色墨水记账：
①按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；
②在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；
③在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；
④根据国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。
6．顺序连序登记。
7．结出余额。凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”等栏内写明“借”或者“贷”等字样。没有余额的账户，应当在“借或贷”等栏内写“平”字，并在余额栏内用“0’表示。现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。
8．过次承前。每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样；也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“承前页”字样。
9．不准刮擦涂改。
10．各种账簿原则上每年都应更换新账簿。
第三节 会计账簿的格式和登记方法
一、日记账的格式和登记方法
1．格式
普通日记账是两栏式日记账
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现金日记账和银行日记账采用三栏式或多栏式的订本式账簿。
2．登记方法
（1）现金日记账由出纳人员根据库存现金的收、付款凭证，逐日逐笔顺序登记，其中：借方是根据现金的收款凭证或银行存款的付款凭证登记；
贷方是根据现金的付款凭证登记。
（2）银行存款日记账由出纳人员根据银行存款的收、付款凭证，逐日逐笔顺序登记，其中：借方是根据银行存款的收款凭证或库存现金的付款凭证登记；贷方是根据银行存款的付款凭证登记。
（二）总分类账的登记方法
1．格式
总分类账采用三栏式或多栏式的订本式账簿。最常用的是三栏式。
2．登记方法
总分类账的登记方法取决于账务处理程序，由于账务处理程序的不同而不同，可根据记账凭证直接登记，也可根据汇总记账凭证登记，还可根据科目汇总表登记。
（三）明细分类账的登记方法
1．格式
（1）三栏式明细分类账。三栏式明细分类账是在账页内只设“借方”、“贷方”、“余额”三个金额栏的明细账。它适用于只进行金额核算的账户，如：应收账款、应付账款、应交税金账户以及待摊费用和预提费用等账户。
（2）多栏式明细分类账。在借方栏或贷方栏下设置多个栏目用以记录某一会计科目所属的各明细科目的内容。一般适用于成本、费用类的明细账，如：管理费用、生产成本、制造费用等账户的明细分类账。
（3）数量金额式明细分类账。数量金额式明细分类账是在账页的“借方”、“贷方”、“余额”各栏中再分别设置“数量”、“单价”、“金额”栏目的明细账。它适用于既要进行金额核算又要提供数量核算的账户，如：原材料、库存商品、产成品等账户的明细分类账。
（4）横线登记式明细分类账。是将每一相关业务登记在一行，从而可依据每一行各个栏目的登记是否齐全来判断该项业务的进展情况。此明细分类账适用于登记材料采购业务、应收票据和一次性备用金业务。
2．登记方法
（1）根据原始凭证直接登记明细账；根据汇总原始凭证登记明细分类账；根据记账凭证登记明细分类账。
（2）逐日逐笔登记：固定资产、债权债务等明细账
可逐日逐笔登记也可定期汇总登记的是：库存商品、原材料、产成品收发明细账以及收入、费用明细账。
第四节 对账
（一）对账的概念
对账是核对账目，通过对账，应当做到账证相符、账账相符、账实相符。
（二）对账的内容
1．账证核对
核对会计账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额是否一致，记账方向是否相符。
2．账账核对
核对不同会计账簿之间的账簿记录是否相符，包括：
（1）总分类账簿有关账户的余额核对
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（2）总分类账簿与所属明细分类账簿核对
（3）总分类账簿与序时账簿核对
（4）明细分类账簿之间的核对
3．账实核对：是指各项财产物资、债权债务等账面余额与实有数额之间的核对。包括：
（1）现金日记账账面余额与库存现金数额是否相符；
（2）银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相符；
（3）各种财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额是否相符；
（4）有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录是否相符。
第五节 错账的更正方法
（一）划线更正法又称为红线更正法
适用范围：在结账前，如果发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误。
修改方法：将错误的文字或者数字划红线注销；然后在划线上方填写正确的文字或者数字，并由记账及相关人员在更正处盖章。对于错误的数字，应当全部划红线更正，不得只更正其中的错误数字。对于文字错误，可只划去错误的部分。
（二）红字更正法
1．适用范围
（1）记账后在当年内发现记账凭证所记会计科目错误
更正方法：先用红字金额填写一张与错误凭证相同的记账凭证，然后，再用蓝字填写一张正确的记账凭证，并据以登记入账。
（2）会计科目无误而所记金额大于应记的金额，导致账簿记录的错误。
更正方法：按多记金额用红字填写一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，冲销多记的金额，并据以记账。
（三）补充登记法
适用范围：记账后发现记账凭证中的会计科目无误，只是所记金额小于应记的金额。
更正方法：将少记金额用蓝字填写一张与原凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，补充少记的金额并据以登记入账。
第六节 结账
结账是一项将账簿记录定期结算清楚的账务处理。在一定期间（如：月末、季末、年末）为了编制会计报表，需要进行结账。
一、结账的程序
1. 将本期发生的经济业务事项全部登记入账，并保证其正确性。
2. 按权责发生制的要求，调整有关账项，合理确定本期应计收入和应计费用。
3. 将损益类科目转入“本年利润”科目，结平所有损益类科目
4. 结算出资产、负债和所有者权益账户的本期发生额和余额，并结转下期。
二、结账的方法
1、对于不需要按月结计发生额的账户，每次记账以后，都要随时结出余额，月末结账时，只需在最后一笔经济业务事项记录之下通栏划单红线，不需要再结计一次余额。
2、库存现金、银行存款日记账和需要按月结发生额的收入费用等明细账，每月结账时，要结出本月发生额和余额，在摘要栏注明“本月合计”，并在下面通栏划单红线
3、需要结计本年累计发生额的某些明细账户，12月末的“本年累计”就是全年累计发生额，全年累计发生额下通栏划双红线
4、总账账户平时只需要结出月末余额。年终结出全年发生额和余额，摘要注明“本年合计”并在其下通栏划双红线。
5、年度终了有余额的要将余额转入下年，新旧账有关账户之间转记余额，不必编制记账凭证。 16
第七节 会计账簿的更换与保管
一、会计账簿的更换
一般情况下，总账、日记账、多数明细账应每年更换一次新账簿。但对于部分变动较小的明细账，可以连续使用，不必每年更换，如：固定资产明细账。备查账簿可以连续使用。
第八章 账务处理程序
第一节 账务处理程序的意义和种类
（一）账务处理程序的含义
账务处理程序，也称会计核算组织程序或会计核算形式，是指会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式。
（二）账务处理程序的种类。
常用的账务处理程序主要有记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序。三种账务处理程序不同之处在于登记总分类账的依据和程序不同。
第二节 不同种类账务处理程序的内容
一、记账凭证账务处理程序
（一）基本内容
记账凭证账务处理程序的特点是直接根据记账凭证逐笔登记总分类账，它是最基本的账务处理程序。
其一般程序是：
1. 根据原始凭证编制汇总原始凭证；
2. 根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；
3. 根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；
4. 根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；
5. 根据记账凭证逐笔登记总分类账；
6. 期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；
7. 期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。
（二）优缺点及适用范围
优点是： （1）记账凭证账务处理程序简单明了，易于理解
（2）总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况。
缺点是：登记总分类账的工作量较大。
适用于规模较小、经济业务量较少的单位。
二、汇总记账凭证账务处理程序
（一）基本内容
汇总记账凭证的特点是定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账。其一般程序是：
1. 根据原始凭证编制汇总原始凭证；
2. 根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证
3. 根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账
4. 根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；
5. 根据各种记账凭证编制有关汇总记账凭证；
6. 根据各种汇总记账凭证登记总分类账
7. 期末，现金日记账，银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；
8. 期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。
（二）优缺点及适用范围
优点是：
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（1）汇总记账凭证账务处理程序减轻了登记总分类账的工作量。
（2）便于了解账户之间的对应关系。
缺点是：按每一贷方科目编制汇总转账凭证，不利于会计核算的日常分工，当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大。
适用于规模较大，经济业务较多的单位 。
三、科目汇总表账务处理程序
（一）基本内容
科目汇总表账务处理程序（又称为记账凭证汇总表账务处理程序）的特点是编制科目汇总表并据以登记总分类账。其一般程序是：
1. 根据原始凭证编制汇总原始凭证；
2. 根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；
3. 根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；
4. 根据原始凭证、汇总原始凭证和记账工凭证，登记各种明细分类账；
5. 根据各种记账凭证编制科目汇总表；
6. 根据科目汇总表登记总分类账；
7. 期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；
8. 期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。
（二）优缺点及适用范围
优点是：（1）减轻了登记总分类账的工作量，简明易懂，方便易学。
（2）可做到试算平衡， 从而保证总账工作的准确性。
缺点是：科目汇总表不能反映账户对应关系，不便于查对账目。
它适用于经济业务较多的单位。
第七章 财产清查
第一节 财产清查概述
一、财产清查的意义
1、含义：
财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，以查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。
2、财产清查的意义
（1）保证会计信息的真实性、可靠性，保护各项财产的安全完整。
（2）有利于提高资金的使用效能，加速资金周转。
（3）有利于建立健全各项规章制度，提高企业的管理水平。
二、财产清查的种类
（一）按财产清查的范围不同，可分为全面清查和局部清查 。
1．全面清查：
全面清查是指对全部财产进行盘点或核对。
全面清查特点是范围大、内容多、时间长、参与人员多。
全面清查适用的情况：
（1）年终决算前
（2）单位撤销、合并或改变隶属关系前
（3）中外合资、国内合资前，企业股份制改制前。
（4）开展全面的资产评估、清产核资前
（5）单位主要负责人调离工作前。
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2．局部清查
局部清查是指根据需要对部分财产进行盘点或核对。
局部清查特点是范围小、内容少、时间短、参与人员少，但专业性较强。
局部清查一般包括下列清查内容：
（1）现金应每日清点一次
（2）银行存款每月至少同银行核对一次
（3）债权债务每年至少核对一至两次
（4）各项存货应有计划、有重点的抽查，贵重物品每月清查一次。
（二）按财产清查的时间不同，可分为定期清查和不定期清查。
1．定期清查
含义：定期清查是指按计划安排的时间对财产物资进行的清查。
定期清查一般在期末进行。
范围：它可以是全面清查，也可以是局部清查
2．不定期清查
含义：不定期清查是指根据实际需要对财产进行的临时性清查。
范围：不定期清查一般是局部清查，如：改换财产物资保管人员进行的有关财产物资的清查、发生意外灾害等非常损失进行的损失情况的清查、有关部门进行的临时性检查等。
第二节 财产清查的方法
一、货币资金的清查方法
（一）现金的清查
1、库存现金清查是采用实地盘点的方法来确定库存现金的实存数，然后再与现金日记账的账面余额核对，以查明账实是否相符。
2、现金清查主要包括两种情况：
（1）由出纳人员每日清点库存现金实有数并与现金日记账结余额核对。这是出纳人员所做的经常性的现金清查工作。
（2）清查小组对库存现金进行定期或不定期的清查，注意：
①现金盘点时，出纳人员必须在场。现金由出纳人员经手盘点，清查人员从旁监督。
②盘点后，根据现金盘点结果，编制“现金盘点报告表”，是反映现金实有数和调整账簿记录的原始凭证。
2．银行存款的清查
（1）银行存款的清查，是采用与开户银行核对账目的方法进行的，即将本单位银行存款日记账的账簿记录与开户银行转来的对账单进行核对，来查明银行存款实有数额。
银行存款日记账与开户银行转来的对账单不一致的原因有两个方面：
一是双方或一方记账有错误
二是存在未达账项
（2）未达账项。
未达账项是指企业与银行之间，由于凭证传递上的时间差，一方已登记入账，而另一方因尚未接到凭证因而未登记入账的款项。
未达账项具体包括以下四种情况：
①企业已收款入账，银行尚未收款入账（企收银未收，导致企业账面的存款数额大于银行对账单数额）。
②企业已付款入账，银行尚未付款入账（企付银未付，导致企业账面的存款数额小于银行对账单数额）
③银行已收款入账，企业尚未收款入账（银收企未收，导致企业账面的存款数额小于银行对 19
账单数额）
④银行已付款入账，企业尚未付款入账（银付企未付，导致企业账面的存款数额大于银行对账单数额）
（3）银行存款余额调节表的编制。
企业银行存款日记账余额＋银行已收企业未收－银行已付企业未付＝银行对账单余额＋企业已收银行未收－企业已付银行未付
二、实物资产的清查方法
1．实地盘点法
实地盘点法是指在财产物资存放现场逐一清点数量或用计量仪器确定其实存数的一种方法。 此方法数字准确可靠，但工作量较大。
2．技术推算法
技术推算法是指利用技术方法推算财产物资实存数的方法。适用于煤炭、砂石等大宗物资的清查。此方法盘点数字不够准确，但工作量较小。
对各项财产物资的盘点结果，应逐一填制盘存单，并同账面余额记录核对，确认盘盈盘亏数，填制实存账存对比表，作为调整账面记录的原始凭证。
三、往来款项的清查方法
往来款项主要包括应收款、应付款、暂收款、暂付款等款项。往来款项一般采用发函询证的方法进行核对。
第三节 财产清查结果的处理
一、财产清查结果处理的要求
1、分析产生差异的原因和性质，提出处理意见
2、积极处理多余积压财产，清查往来款项
3、总结经验教训，建立和健全各项管理制度
4、及时调整账簿记录，保证账实相符
二、财产清查结果处理的步骤。
（一）现金清查结果的账务处理：
1. 现金盘盈的账务处理
①批准前
借：库存现金
贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢
②批准后
属于应支付给有关人员或单位的：
借：待处理财产损溢----待处理流动资产损溢
贷：其他应付款
属于无法查明原因的库存现金溢余，经批准后，计入“营业外收入”
借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢
贷：营业外收入
2. 现金盘亏和毁损的账务处理
①批准前
借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢
贷：库存现金
②批准后
应由责任人赔偿的部分：
借：其他应收款
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属于无法查明原因的现金盘亏，或超过过失人赔偿的部分，应作为管理费用处理
借：管理费用
贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢
属于自然灾害造成的现金毁损
借：营业外支出
贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢
（二）存货清查结果的账务处理：
1. 存货盘盈的账务处理
①批准前
借：原材料
贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢
②批准后
借：待处理财产损溢----待处理流动资产损溢
贷：管理费用
2. 存货盘亏的账务处理
①批准前
借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢
贷：原材料
应交税费---应交增值税（进项税转出）
②批准后
属于正常损失
借：管理费用
贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢
属于非正常损失，残料价值、可以收回保险赔偿和过失人赔偿：
借：其他应收款
贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢
属于自然灾害造成的存货损失，扣除保险公司赔偿和残值后，记入“营业外支出”；
借：营业外支出
贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢
（三）固定资产清查的账务处理
1. 固定资产盘盈的账务处理
固定资产盘盈计入“以前年度损益调整”科目。
2. 固定资产盘亏的账务处理
①批准前
借：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢
累计折旧
贷：固定资产（原值）
②批准后
按固定资产原值扣除累计折旧和过失人赔偿及保险公司赔偿后的差额，计入“营业外支出” 借：营业外支出
贷：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢
按过失人及保险公司应赔偿额，借记“其他应收款”， 盘亏净值计入“营业外支出”
借：其他应收款
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借：营业外支出
贷：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢
第八章 财务会计报告
第一节 财务会计报告概述
一、财务会计报告的概念
财务会计报告是企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况，以及某一会计期间的经营成果和现金流量等会计信息的文件。
二、财务报告的目标
1. 财务会计报告的目标，就是为财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者做出经济决策。
2. 财务会计报告使用者通常包括投资者、债权人、政府及有关机构、企业管理人员、职工和社会公众。
三、财务会计报告的构成
1. 财务会计报告分为年度和中期财务报告。其中，中期财务报告包括半年度、季度和月度财务会计报告。
2. 一套完整的财务报告至少包括“四表一注”。
（1）四表
①资产负债表：反映企业某一特定日期财务状况的报表。属于静态报表
②利润表：反映企业在一定期间经营成果及其分配情况的报表。属于动态会计报表。
③现金流量表：反映企业一定期间现金及现金等价物流入和流出情况的报表。属于动态会计报表
④所有者权益变动表：反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表。
其中，资产负债表、利润表和现金流量表是企业对外报送的三大基本会计报表。
（2）一注：会计报表附注-----是对会计报表项目的补充说明
中期财务报告至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注。
四、财务会计报告编制的基本要求
1. 真实可靠
2. 相关可比
3. 全面完整
4. 编报及时
5. 便于理解
第二节 资产负债表
一、资产负债表的概念和意义
（一）资产负债表的概念
资产负债表反映企业某一特定日期财务状况的会计报表。资产负债表主要反映资产、负债和所有者权益三方面的内容，是根据“资产＝负债＋所有者权益”这一会计等式为理论依据，依照一定的分类标准和顺序，将企业在一定日期的全部资产、负债和所有者权益项目进行分类、汇总、排列后编制而成的。
（二）、资产负债表的意义
通过编制资产负债表，可以反映企业资产的构成及其状况，分析企业在某一特定日期所拥有的经济资源及其分布情况，可以反映企业某一日期的负债总额及其结构，分析企业目前与未来的22
需要支付的债务数额。可以反映企业所有者权益的情况，了解企业现有的投资者在企业资产总额中所占的份额。
二、资产负债表的格式
资产负债表通常有两种格式，即报告式和账户式。我国资产负债表的格式采用账户式。
具体为：资产负债表分为左右两方，左方为资产项目，按照各项资产的流动性的大小排列，右方为负债和所有者权益项目，按照求偿权的先后顺序进行排列。
第三节 利润表
一、利润表的概念和意义
（一）利润表的概念
利润表又称损益表，是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。利润表属于动 态会计报表。
二、利润表的格式
. 利润表的格式主要有多步利润表和单步式利润表两种。我国企业的利润表采用多步式。
第四节 现金流量表
1. 现金流量表概念：
现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。
2. 企业产生的现金流量分为三类：
(1)经营活动产生的现金流量
(2)投资活动产生的现金流量
（3) 筹资活动产生的现金流量
3. 现金流量表作用：
通过现金流量表，报表使用者能够了解现金流量的影响因素，评价企业的支付能力、偿债能力和周转能力，预测企业未来现金流量，为其决策提供有力依据。
4. 现金流量表主要项目沟稽关系
（1）现金及现金等价物净增加额=经营活动产生的现金流量净额+投资活动产生的现金流量净额+筹资活动产生的现金流量净额+（或-）汇率变动对现金的影响
（2）期末现金及现金等价物余额=现金及现金等价物净增加额+期初现金及现金等价物余额
第九章 会计档案
第一节 会计档案的概念和内容
一、会计档案的概念
会计档案是企事业单位和机关团体在经济管理和各项会计核算活动中直接形成的作为历史记录保存下来的会计凭证、会计账簿和财务报告等会计核算专业材料，是记录和反映单位经济业务的重要史料和证据。
二、会计档案的内容
（1）会计凭证类，包括原始凭证、记账凭证、汇总凭证、其他会计凭证。
（2）会计账簿类，包括总账，明细账，日记账，固定资产卡片，辅助账簿，其他会计账簿。
（3）财务会计报告类，包括月度、季度、年度财务报告，会计报表、附表、附注及文字说明，其他财务报告。
（4）其他会计资料类：包括银行存款余额调节表、银行对账单、其他应当保存的会计核算专业资料、会计档案移交清册、会计档案保管清册、会计档案销毁清册。
第二节 会计档案的归档
各单位每年形成的会计档案，应由会计机构按照归档的要求，负责整理立卷或装订成册，编制会计档案保管清册。
一、会计档案的归档
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当年形成的会计档案，在会计年度终了，可暂由本单位财务会计部门保管1年。期满之后，应由财务会计部门编造清册，移交本单位的档案部门保管；未设立档案部门的，应当在财务会计部门内部指定专人保管。
二、会计档案的保管期限
各种会计档案的保管期限，根据其特点，分为永久、定期两类。
定期保管期限分为3年、5年、10年、15年、25年五种。会计档案的保管期限，从会计年度终了后的第一天算起。
1. 需要永久保存的会计档案：年度财务会计报告；会计档案保管清册；会计档案销毁清册；财政总预算；行政单位和事业单位决算、税收年报（决算）。
2. 保管5年的会计档案：银行存款余额调节表；银行对账单；固定资产报废清理后的固定
三、会计档案的查阅和复制
各单位保存的会计档案不得借出。如有特殊需要，经本单位负责人批准，可以提供查阅或者复制，并办理登记手续。查阅或者复制会计档案的人员，严禁在会计档案上涂画、拆封和抽换。
四、会计档案的销毁
1. 会计档案保管期满需要销毁时，由本单位档案部门提出销毁意见，编造会计档案销毁清册。
2. 单位负责人应当在会计档案销毁清册上签署意见。
3. 销毁会计档案时，应当由单位档案机构和会计机构共同派员监销。国家机关销毁会计档案时，应当由同级审计部门派员参加监销。财政部门销毁会计档案时，应当由同级审计部门派员参加监销。
4. 对于保管期满但尚未结清的债权债务原始凭证和涉及到其他未了事项的原始凭证，不得销毁，应单独抽出立卷。由档案管理部门保管到未了事项完结时为止。
正在项目建设期间的建设单位，其保管期满的会计档案不得销毁。
第十章 主要经济业务事项的账务处理
第一节 款项和有价证券的收付
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