砚
会师事计务 审计质所量控制 系研 体
究刘爱
东
,
邓诚
【 要 】 会摘 计事师 所务 计 审
的有质效 制控、
仅是不强 化其 部管理内
,
提升执业 水
平 重的分重 要现 的实
要内容意义
,
对 维于护 社主 会义场市经 济 秩
,序 ,
促
进 资市本 场健的 发康展
,都 有
具 基此于
论文 在顾回国 内外 学者文献的基 础 上
对我 国计 师事会 务 审所计 质! 控 失 制 效控 体 系 的制具 构架体
,
的 成 进行因了 系分 统
析提
了出我 国 计 师 会事务所审 计
质∀
并
指出 了 该
体
系 构 建的 现实 导指 义意【
关键 】 会词 计 师务所事 ∀ 计审 !
质制体控系
一、
言
引 会 师事计 务 作 所为市场 经 济 发展的 基 石在 实 施宏
观
9
:
「 ;.荻巴 ∃多
9
= 2,∗ + %
在?
∋& ≅
∋
(
年份 月的 ∃
会杂计 志 上 提 》出了一 种有 利 连 续于 断 地改不进 册注会 计
事务 师所服 务质 量 的新方 法
9, , ; . /
。
%经 济调 控
促
进资 源 优化配 置以 及保护 社 会 公 利 众益等
方,
他们 认
为
‘
— 注
册 会 计 事师 务 所通 过运 用
,以下 ,! 全 面 质 ! 管理
∃
+ Α # 6Β !,丁
9Α
的
面
起着 础 基性 的作 用
是市 场 经济 不 可 或 的重 缺要组 成 部
方 法来确定 客户 的 要
需 设计满足 这 一需 要 工 作的程
可序以 改进 质盘
控分
。加
强会 计 师 务 事 审计所质 !控 制
提高 注册会 计 师行 ,
并
及时采 取防 止或 纠 正 合不准标措的施制 系统 和 避免 重 大 损 失 的出 现程供 动态 的提反 馈 评和 价
业 互 的局 限查
性 。。
业 整体 素 质
是
我 国 会社 主义 市 场经 济发 的 展必然 要 求
。
另外
Χ9
下可以 对 工
作 过
也是
今后 很 长 期时 注内 册 计 师行 业 会设建的 主 要 务
而
任
然
从 而 克
服 传 的定期 统查检和
同
我国注 册 计 会师 行 业是一 个 轻 的行年
。业
,
计师事务
会所 执业质 #不 高是 为突最 出的 问
题 注在 会册 计师 业行建
会 师计 事务 所 的 质 控#制范畴 。
不
仅仅表 现在 事务 所内部 强 化 外 部 管
,
设这监 项 艰 任 务巨中
强 加会 计师务事 所的 审质计# 控 制是
。
国
众 多 外研的究 表明
是。 事对务
极 为关键 的 个一 环
所 进 行节质 量 制控的有 效手 段出
一 列 会系 造计 丑假闻
&
年 开 始 ΕΕ
Δ
。美国
相继 爆 美国 府 政会对(
且而愈 演 愈烈
计
造 丑假 闻 作 出了 快速 反应
国 会
院 于两 ΕΔ Δ Ε
,/ 年1
. ΔΦ月
、.
二
文献 回、顾
∃一% 国外 研 现 状究
&∋( )
日
通 过了 《班萨斯
Η Ι
#一
, 由 Γ奥克
斯利法 案 》《 《
一Ε
0 丫
%
》。
案法中 涉及注 册 会计 法 律师 任 责的 容内 要主有
、
审计 独
性 立的强 化
。’
处
罚 措 施细 化的
、
刑
事 任责的 加重
美 国注年 册计会 师 会成协 立质 # 控 标准制 委 员
会 .∗ #/−
0 ∗ 1− , /
, −2 1
2
和 诉讼 时 效的延 长 并 重加 了 对 注册会 计师 违 法行为 处
的 力度
罚∗ ∃
+,
!丫−
34
∗
4。
#. .
%#
负 责
助 会 帮 计
然而
师
国 外针对 计会师事 务所 质量 控制 这 一问主
要侧 重 于 质# 控 制 标 准设 计以 及注
册 务事所 建 立 和实施质 # 制 标 控
准 位 学 两者 雷德
蒙・
美
国 田 纳西 州 大立学 的
∗/
2−2 . 8 ∗ 7 1 %和 雷格
题 的格 究视研角
5
,6 杰福兹
∃4
会 计师行 业监 督 的研究
对
事于 所 内 部务 质 # 制控 的
手
本文得 到 ΕΔ
ϑ
中年南 大 学 研 究 生 育 教创 新 工 立 程项项 目
“
制
伦度理 角视 的 独下 审 计 立信用 管 机监制 究研,
”
ΕΔΕ) 号 的 资% 助中∃ 研大 【字ϑ
收稿
日卜期
Κ
Κ
ΕΔ Ε 一 ϑΕϑ一 Δ(
者作简介
刘爱 东
邓
中 欠南学 商学 院 会 计 学 系
,,
教授
南湖
,
,
博 生士 导师
Μ 。Ε ) ≅Λ
湖南
,
Λ&
Ε
) ≅
诚
中
南 大 学商学 院会 计 学系
,
Δϑ
会 Ν#
吸扣 Η33∗ Ο Π Ν 八Ν丫
一
’
期
,(
)年 月号
砚
失
对真 本市 场资 健发康展 的影 响秩序 胁
。
破坏
了市 经场 的济 正常
在
达发 国 家
主 要组 织 式形
。
无
限责 合伙任制 一直是 会计 事务师所 的
时 同 对计会师 事 务 所 本 身 的 存 与 发生展 构成 了 透 威 审计质 #过控制 效失的危
害。
但 目前我
会 计 师事国务 所大绝多 数 实行的
Ε Θ实行 合 伙 制人 的不到 &
。笔
者基 于同研 不究 视
图如& 所
示是 有限 任责公 司 制
这 种情
况
角 析分审 质计# 控 制失 效 的 成
因,
造
成
审
下事 所 的务 承担 审的计 败失 本成低 很潜在收 益却 高
很
计 质 #控制失效 的 因素 要主有会 计师事 务所执 业 外 部的 环 因素境 事务 内所 部素 以因及 部外 监 因素管 个 三主要 方 面
难 保 持以独 立性
。
Δ
人、 员职业素 质不 高
由于 受传 审计统 方和法手 段的影 我 国 注响 会册计 师
一 ∃ 会 %计 师事 务 执 业 环所
境&
、
总 体 业 水务平 差 参 齐
旧不
。
普遍 存 在知 识结构较为单 一 陈视忽 了 后教 续 从育
显得 力 不从 心
。、
市运场作机制 不善
股权完分 经营 集
者计会
、
审计
相关理 论积 累 不
足从 人业 违 规执 员业
由
于 目我前国国 有 企 业在存国 有股 东
股缺 位
在 面 而 层 对 不出 的新穷 情
新问 况 题
时
散 等 题
问决策权 托人
。
、
上 市
公
司
“内
人 控部制
“
现
严象重
,
业 务除 质 外
不素 鲜
题。
知故明 犯的案 件 屡见
管理权
、
监督 权于 一 被 身计审 变 成人 了审计 委 、
业行中存 在的 规不执范业 等诸 多制 约 审质 #计 问的。
注 册
计会师在 激 烈的 市场 竞争中 迁 就 市 上 公司
乎几了一种成“
不 与无册注 会计 师 业 职德道 关有
默
许 造假
理 选性择
’ ‘
这种。 合 不 理的
、
公司 治理结构 使 致会 师计事 务 所能不代表 所 有 投资者
别特
≅
、
计审业 务#质控 制工 作 不落实但
少不 事 务所 仍存在 认 识 不 到
是。 中小股 东 的 益利理 层的 利 益 导 向为
。为 了
身的 生自 和存发
展
不得不 以管
、
ϑ
年 & Δ 《 中 注 册 会 国计师 质 # 制基控 本 准则 自 》 ∋&∋
而
国我会计 市场上 操 纵 利 润
恶 意作
月发布 至 今 已 施 行多 年
假 的
现象 屡见 不 鲜
,
致导注 册 计会 的师 断失 误 判和 计失审。
位、
工 作不
得 力
、
施 措不 落 实的 问题
败
对
审 计 报 告验和 报告资 的 实真性造 成 重大 响
Δ影
、
会计信 息失真或
者是 为
三∃ %外部 监 管力 度不
在足会计 师务 所 运事 作 体制向 市场化 转 化 的过 程中
册 会 计 师 的自律 管 理沿袭 了 过 去 行政的 体 官制 公办 注督不
惜 采 种种 取 非 法貌或
越似 越来多 企 业 为了 融资 及葬 股集 本 的 需
要 达了到避债 逃 务和税 等 偷 的目
法合的 段手对 本 企 业 的 计报会表 及 入 资 本进投 行 粉 饰和
缺”少 监督
管 理
。
、管理
、
服务 的 力 机动制 和制约 条
理件应 由 册注 计 师会 作
主,
。
注册
会
装包
“
造成 会 信计息 的 严重失 实 恶
意 假作的 现 象屡 见不鲜
。
国我会 市计场 上 操
计师 的自律 织组
行 自律实 化
纵
润
利
、计信会 息 重 严失 真已 使 数投无阻
碍 场 经市
、
但
我国 实 的 行是 行政 化的 管
。
导理致 按照 自律性
,
成
为会社 公害
对
国 家经 济秩序构成 重严 胁 威 为 成扼 杀投资 者 心
组信织 设 计 功 与能 职 责无 从 现
实另
方一 在 面行 业 规 上范
资
者 付 出了血 的代 价济发展 的 恶性 毒 瘤≅
。、
过多 强 调 行 业 律 和道 德 自 约束
没
有引入 司 法 监控
、
。自
律 组 行使织职 能 者在 或 具 办体理 监 督
。
处
罚 的过 中
程调
查取 证 权以 及 行 处使罚 职能 的主 体 资 格等等 都 遇 到 很
行
业间恶 性竞 争
采 用 同 行压价 、
多
碍 障 加增 了 监 工管作 难的
度
、尽管我 国 的 《刑 法 》《会
、
现审有 计市 场的 饱 和状 使 目态 我 国前的 会 计师务所事 之
注 册 会
计法师》 《和 证 法 》券中 规 定了 单位 计和法》 《 注 册会 计 违 规 师作假 行政 的 任
、责
间存
在着 比较严 重的 性恶 争竞 现 象费拉关 系
。
、
低价收
民事 赔 责偿 任 刑 事和
给
扣等 手段回
,
客 揽保和 客 成为已事务 所的 头质 控里 制的政与 策程序
责 突出任
。
但
在 践实中 难很落 实
有
法不
依
执 法不 严问题
号
务任
事
所为务了降低 审 成 计本
另 一方
“
‘面’
得 到不有落实 效 事务 对所客 户的
恶
性竞的争直接 果就 是造后
成
,强
烈依 感赖
对
客 的 户 分 过 依赖
。
使注
册
计会 失 师去了 计审概 中最 念重 要 独立的
性
四
、会
计师事 务所 审计 质 量 控 体制 系的
构
建二∃% 会计师事务 所自存身在的 问题
、
者笔 认为层 次
行构建
进
,
审计
质 量 制 体控系 的 基本框 架
图
Δ
如从 四应 个
事
务所 组织 构不结合
理所
示
Κ
Δ
会) 计郁
Η3 3 ∃% Ο 丫−Η 阴
、
ΕΔ 年(吕月
号
’
织架构组设
合置理择选务事所 的组形织式
部
门设置及人员职 划责
分职 业道德 约束
匣
务流业 程 质量程控制
乒 意识
睑灌
输
执
念 业 控 理
制
薰谨
审计…施阶段实的# 控质
制人员 的雾音局养
人力 源资 理管
审准备计阶段质的 且制控
文! 化设建
人员招 聘聘
职业发展
∃一
执 业% 理 念 控
会制计 师 事务 所 的 经 营 发 展理
、念
Δ
、
风
险意 识 的 灌
输 风险导向
质
量 制理控念
从
根
随着国内外 重大 审计 失 事 败件 的不 断发生
本上 决 定 了务 所事 的质 量控 环制
境定 了 事该务 所 险 风控制 的 水
以平 下 面方
Κ。
,从 而在 很 程 大 度 决
上应包 括
审计 为作 一 种 要重的 审 计理 和 方法
念 学者的关 注
,。
受
审到计 职业 界
Λ和
完
的善 理念控 制
中 国 注 册会计 协 会师 在 ΔΕ
Ε月 布 了发年 &
新
的 审风 险 准 计征则 意 求见稿
要 求注 会册 计师 审在计 中
使用 现代 风险 导向 计审方法&
、
,实施风险
估 程评序
降低
审 、
册注会计 师的 职业道 德约束
计风 险
提高 审计 质 #
。
因
此
事 所 务的合 伙人
‘
注册会
注 会 计 册 历 师 史 几上次 重大 的变 革都 导 致 了 人 对注 册们会 师 道计 约德 束 的重 新 认识
。
计 师以至 每 一 位 计 人审 员 都 要从 思 上想
风 意险识
观念上 牢 固树立
。
国际 会
计 师 联合
会&∋
,
各个
处
理任 何 题 问都要 考虑 风 险 问 题
国
家 和地 的区 会计职 业 组 织都 无 一外 例的 发布 了相 应的
职 道 业德规
范
,中
国 注 册 计 师会会协 也
于ϑ
底发年 布 实∋
施 《 中 国注了 会册 师职 计业道 基德 准则本% 0∗
〕旧,
年
%吕 ! 吁Ρ. . +
∗盯Ρ
盯
会场 Δ ∋计
值 观
的 形 式 植 根于 员 的头 脑工中 渗 于企透 业的 各类 动活 内 从而 引 导约 束 企业 员工 的 行为。
派
经 有验的 注 册会 计师 客户与 谈 洽业务
制专 家 小 组 讨 是 否论 承接业务
必
时 由风要 控
险其 作
用在 提于 高事 务将使 员
工的价 值 与观事
“
免 企避业 经 风 营险转 移
给 括包户的 关客
注
所的凝 聚力
事
务 所 化 文的 造塑
, 计会 师务事
所历史 情
况
重 、 视 对客 户 其项 及目的 解
了、
务
所一
,
致
“以质# 求信 誉
信誉以 求展
发的核
心价 观 值 趋于。
发展 情 况
社会
声誉
、
委 目托的等情
况
、 而保 从 实证事务 所发展 略的战实
施
户 客一的 些特殊 事
,项
如
更换 计 会师务所事
计审 委托
的要按求 签好
殊要特求 以 及 客户及其 理管 面层临 的 压力
等
Κ
业务 约定书 业 务 约定 书 中业 务范内 围 职一 责定 明确要
∃
二 %组 织 构 架设 里
计 师会事 所 要 开 展 质#务控 制
展 状况相 适 应 组的 架构织。
,推行
“
双 诺制
承‘’
即
客 向事 户所务 证 保提供 实真
整完
首、先 要 立 与建自 发
身
。
是合
法 的计会 证凭
、
会
资料
计
、担承 相 的 应经济 法 律责任
Κ
行 之
效的有织 架 组构设 置
从
业人 员向 事 务 保所证 依法 应的 经济法 律任
责。
客观
、
公
正 地执业
承 担相
质 # 控制 系 得 体顺 以利运行的前 提保 证 &
、组 织形
式 选择的
,
Δ
、
审
计施 阶段的质实 控一制在
具 体审 计 务业施实 段阶
按审要计 外勤工 作
的
, 从际国上 注 会册计 师 行 的业 展发 来看 主
有要 独
资、
会
计 事务师所
《
% &
普 通合 制伙。
、
有
限 合 伙 和 有 制 限责任 伙制 提升 合事 务所审计
理 管制 度定规有 的效审 方计法
度
。
制
格外严勤 计审工 作 程 序
明 确 项目负 人责、
四
种 组 织 形
式在
限 有任责公 司 形 式 下
。
Δ 和%级 审计各人 员 工 的作职 贵 ∃ ∀
视计审 险 采用风 可
靠
服 务质 #在 存有 的局固 限性
为 了
适 应 代 现 场 市经济 展发
∃≅%
规 范审 计程 序
严执格 三 行级 核
复
摇要的
笔 者 为认应借 鉴 际国先 进事 务所 经的
验
初。推步
审 工计 作稿底是
审 证计据 裁的体、
是
册注会 计 师
形。
由行 有限责 任制 向 有 合限伙制 的转 型
具 有 内 在的风 险和 责 任约束 机 制
合适我国 的实 情 况
际
采, 有用限合 伙 制
,成
审计结 论
达 审表 计意见 的 直接依
一 据张 审计工 作 底
规 范化 度高程
而
且
。
更稿
往往 由一 审名 人计 完成员,
编
者 对 有制 关 料 的引资
将 用 是 我国事 所务发 展的方
向对
有 事项 关的判 断以 及 对 会计据 数的 加复 计算 都等可 能 出 误 现差
。
因
此保 为 审计 工证作 稿 复底 工 作 的核质
#。
会
Δ
、
组 织构
结一,
计 师事务所 应建 立 落并 实三 级 复核制
度
≅
、
会计 师 事务 所 的 组 织是 内部 管机理构 的组 成形
式个 学合 理 的科 组结织
构
可以 于 事便 务 所进 行 常 管日理。
审 计终结 段的阶质# 控
对制 今 后工的
,作
提 高工
作 率 效 和 工作质
#
在我
国会 计
师 事所务 的组
织审
计总结 会是计师事 务所的 宝贵 财 富
有 极强 的借 鉴 和指导 意 低 义审 风 险计。
结
主 要 有构所 长 负贵 制和 事 蓝会 领导下 的 主 会 任 计负师责 制
。
有
利 提于高 计 审工作 质#
降
一 般
况情
下事
务所设 审部
计、
、
咨询
部
。
、税务 筹 部划、
计会 事务 师所 可 利用每 的年业 学 习 务段
阶。
三 业 个部务 此 门外还 相 应有 的作协 门 如部 质 #控 制部
对 年 当的 业 务进 行 次 一全 面 总的结
此
应重外 视 强 加
审人力 源资部
、
业 培训职
部行政 管理 部
当
每个然事务
。
档 案计的管
理历 史 资料
。
审
计 案是档会 计 师事 所 务计审工 作的 重 要
应 当 妥 管 理善 和
所 的 设 皿不尽 相 同
应 据根 身需自要 进 行 理合 排安
是 会 计 师
事 务所的 宝 贵 富
保财管
。
会
计 师 务事 所可以 分 充 利 用这 宝一贵 资 源 今 为后的
同时。
审
业 计务服务
对于 降 审 低风计险
解化 潜 在的 诉
三∃% 业 务 程 质 #流控 制
业 流 程 质 #务控 制
讼
具有特 殊 用
作
整是个 审 计质 #控 制体 系 的
核它 括包、
、
心部
分
接影 响 直 着审 质 计 控 # 制的 终 结 最
、果
从
业务 接
Κ
承
体 实施具
。、
发表
审计 意
见
签 发审 计 告报
∃四 % 人 力
资 源 管理
无论是以
“
归 入档 的全卷部 工 作
业 务 流程 质 # 控 制
主 要 以下有
#质规 程为 指导
’‘
工 作底以 为稿载 体
,
以
还
几
方个面
三 复级 的核 组 架 构织
为础基偏的 硬性质 #制流控程
“
是以&
、
“ 业专 人员 执 的业道 德和 专 技术业
,
基
为
础 的软性 质
审
计实施 阶段 质 的# 制
控 必须重 视业 务 承接 环节 的控 制 风是 险 范防的 第 道一防线
。#
制控
质# 控制 的实施 很大 程度依 于赖 专 业 人员 的执
业
首先。
抓 切准入点 具体 包括
Κ
判 断 和专 业胜能 任力
因
此
务所事质 # 制控体 系 是以人
谨懊 接 承业务
。
委
为
心 的
中 人 资 源 管理 力对事 务所 每 个略 目 标 形 战 成支
Ε≅
东 会浦#Η 3盯 Α Ο 付 .! ΠΗ
、
创刃 ( 年 ) 弓月
砚
会师事计务 审计质所量控制 系研 体
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东
,
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,
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关键 】 会词 计 师务所事 ∀ 计审 !
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一、
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引 会 师事计 务 作 所为市场 经 济 发展的 基 石在 实 施宏
观
9
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「 ;.荻巴 ∃多
9
= 2,∗ + %
在?
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年份 月的 ∃
会杂计 志 上 提 》出了一 种有 利 连 续于 断 地改不进 册注会 计
事务 师所服 务质 量 的新方 法
9, , ; . /
。
%经 济调 控
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方,
他们 认
为
‘
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,以下 ,! 全 面 质 ! 管理
∃
+ Α # 6Β !,丁
9Α
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面
起着 础 基性 的作 用
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方 法来确定 客户 的 要
需 设计满足 这 一需 要 工 作的程
可序以 改进 质盘
控分
。加
强会 计 师 务 事 审计所质 !控 制
提高 注册会 计 师行 ,
并
及时采 取防 止或 纠 正 合不准标措的施制 系统 和 避免 重 大 损 失 的出 现程供 动态 的提反 馈 评和 价
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是
我 国 会社 主义 市 场经 济发 的 展必然 要 求
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另外
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下可以 对 工
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也是
今后 很 长 期时 注内 册 计 师行 业 会设建的 主 要 务
而
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服 传 的定期 统查检和
同
我国注 册 计 会师 行 业是一 个 轻 的行年
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会所 执业质 #不 高是 为突最 出的 问
题 注在 会册 计师 业行建
会 师计 事务 所 的 质 控#制范畴 。
不
仅仅表 现在 事务 所内部 强 化 外 部 管
,
设这监 项 艰 任 务巨中
强 加会 计师务事 所的 审质计# 控 制是
。
国
众 多 外研的究 表明
是。 事对务
极 为关键 的 个一 环
所 进 行节质 量 制控的有 效手 段出
一 列 会系 造计 丑假闻
&
年 开 始 ΕΕ
Δ
。美国
相继 爆 美国 府 政会对(
且而愈 演 愈烈
计
造 丑假 闻 作 出了 快速 反应
国 会
院 于两 ΕΔ Δ Ε
,/ 年1
. ΔΦ月
、.
二
文献 回、顾
∃一% 国外 研 现 状究
&∋( )
日
通 过了 《班萨斯
Η Ι
#一
, 由 Γ奥克
斯利法 案 》《 《
一Ε
0 丫
%
》。
案法中 涉及注 册 会计 法 律师 任 责的 容内 要主有
、
审计 独
性 立的强 化
。’
处
罚 措 施细 化的
、
刑
事 任责的 加重
美 国注年 册计会 师 会成协 立质 # 控 标准制 委 员
会 .∗ #/−
0 ∗ 1− , /
, −2 1
2
和 诉讼 时 效的延 长 并 重加 了 对 注册会 计师 违 法行为 处
的 力度
罚∗ ∃
+,
!丫−
34
∗
4。
#. .
%#
负 责
助 会 帮 计
然而
师
国 外针对 计会师事 务所 质量 控制 这 一问主
要侧 重 于 质# 控 制 标 准设 计以 及注
册 务事所 建 立 和实施质 # 制 标 控
准 位 学 两者 雷德
蒙・
美
国 田 纳西 州 大立学 的
∗/
2−2 . 8 ∗ 7 1 %和 雷格
题 的格 究视研角
5
,6 杰福兹
∃4
会 计师行 业监 督 的研究
对
事于 所 内 部务 质 # 制控 的
手
本文得 到 ΕΔ
ϑ
中年南 大 学 研 究 生 育 教创 新 工 立 程项项 目
“
制
伦度理 角视 的 独下 审 计 立信用 管 机监制 究研,
”
ΕΔΕ) 号 的 资% 助中∃ 研大 【字ϑ
收稿
日卜期
Κ
Κ
ΕΔ Ε 一 ϑΕϑ一 Δ(
者作简介
刘爱 东
邓
中 欠南学 商学 院 会 计 学 系
,,
教授
南湖
,
,
博 生士 导师
Μ 。Ε ) ≅Λ
湖南
,
Λ&
Ε
) ≅
诚
中
南 大 学商学 院会 计 学系
,
Δϑ
会 Ν#
吸扣 Η33∗ Ο Π Ν 八Ν丫
一
’
期
,(
)年 月号
砚
失
对真 本市 场资 健发康展 的影 响秩序 胁
。
破坏
了市 经场 的济 正常
在
达发 国 家
主 要组 织 式形
。
无
限责 合伙任制 一直是 会计 事务师所 的
时 同 对计会师 事 务 所 本 身 的 存 与 发生展 构成 了 透 威 审计质 #过控制 效失的危
害。
但 目前我
会 计 师事国务 所大绝多 数 实行的
Ε Θ实行 合 伙 制人 的不到 &
。笔
者基 于同研 不究 视
图如& 所
示是 有限 任责公 司 制
这 种情
况
角 析分审 质计# 控 制失 效 的 成
因,
造
成
审
下事 所 的务 承担 审的计 败失 本成低 很潜在收 益却 高
很
计 质 #控制失效 的 因素 要主有会 计师事 务所执 业 外 部的 环 因素境 事务 内所 部素 以因及 部外 监 因素管 个 三主要 方 面
难 保 持以独 立性
。
Δ
人、 员职业素 质不 高
由于 受传 审计统 方和法手 段的影 我 国 注响 会册计 师
一 ∃ 会 %计 师事 务 执 业 环所
境&
、
总 体 业 水务平 差 参 齐
旧不
。
普遍 存 在知 识结构较为单 一 陈视忽 了 后教 续 从育
显得 力 不从 心
。、
市运场作机制 不善
股权完分 经营 集
者计会
、
审计
相关理 论积 累 不
足从 人业 违 规执 员业
由
于 目我前国国 有 企 业在存国 有股 东
股缺 位
在 面 而 层 对 不出 的新穷 情
新问 况 题
时
散 等 题
问决策权 托人
。
、
上 市
公
司
“内
人 控部制
“
现
严象重
,
业 务除 质 外
不素 鲜
题。
知故明 犯的案 件 屡见
管理权
、
监督 权于 一 被 身计审 变 成人 了审计 委 、
业行中存 在的 规不执范业 等诸 多制 约 审质 #计 问的。
注 册
计会师在 激 烈的 市场 竞争中 迁 就 市 上 公司
乎几了一种成“
不 与无册注 会计 师 业 职德道 关有
默
许 造假
理 选性择
’ ‘
这种。 合 不 理的
、
公司 治理结构 使 致会 师计事 务 所能不代表 所 有 投资者
别特
≅
、
计审业 务#质控 制工 作 不落实但
少不 事 务所 仍存在 认 识 不 到
是。 中小股 东 的 益利理 层的 利 益 导 向为
。为 了
身的 生自 和存发
展
不得不 以管
、
ϑ
年 & Δ 《 中 注 册 会 国计师 质 # 制基控 本 准则 自 》 ∋&∋
而
国我会计 市场上 操 纵 利 润
恶 意作
月发布 至 今 已 施 行多 年
假 的
现象 屡见 不 鲜
,
致导注 册 计会 的师 断失 误 判和 计失审。
位、
工 作不
得 力
、
施 措不 落 实的 问题
败
对
审 计 报 告验和 报告资 的 实真性造 成 重大 响
Δ影
、
会计信 息失真或
者是 为
三∃ %外部 监 管力 度不
在足会计 师务 所 运事 作 体制向 市场化 转 化 的过 程中
册 会 计 师 的自律 管 理沿袭 了 过 去 行政的 体 官制 公办 注督不
惜 采 种种 取 非 法貌或
越似 越来多 企 业 为了 融资 及葬 股集 本 的 需
要 达了到避债 逃 务和税 等 偷 的目
法合的 段手对 本 企 业 的 计报会表 及 入 资 本进投 行 粉 饰和
缺”少 监督
管 理
。
、管理
、
服务 的 力 机动制 和制约 条
理件应 由 册注 计 师会 作
主,
。
注册
会
装包
“
造成 会 信计息 的 严重失 实 恶
意 假作的 现 象屡 见不鲜
。
国我会 市计场 上 操
计师 的自律 织组
行 自律实 化
纵
润
利
、计信会 息 重 严失 真已 使 数投无阻
碍 场 经市
、
但
我国 实 的 行是 行政 化的 管
。
导理致 按照 自律性
,
成
为会社 公害
对
国 家经 济秩序构成 重严 胁 威 为 成扼 杀投资 者 心
组信织 设 计 功 与能 职 责无 从 现
实另
方一 在 面行 业 规 上范
资
者 付 出了血 的代 价济发展 的 恶性 毒 瘤≅
。、
过多 强 调 行 业 律 和道 德 自 约束
没
有引入 司 法 监控
、
。自
律 组 行使织职 能 者在 或 具 办体理 监 督
。
处
罚 的过 中
程调
查取 证 权以 及 行 处使罚 职能 的主 体 资 格等等 都 遇 到 很
行
业间恶 性竞 争
采 用 同 行压价 、
多
碍 障 加增 了 监 工管作 难的
度
、尽管我 国 的 《刑 法 》《会
、
现审有 计市 场的 饱 和状 使 目态 我 国前的 会 计师务所事 之
注 册 会
计法师》 《和 证 法 》券中 规 定了 单位 计和法》 《 注 册会 计 违 规 师作假 行政 的 任
、责
间存
在着 比较严 重的 性恶 争竞 现 象费拉关 系
。
、
低价收
民事 赔 责偿 任 刑 事和
给
扣等 手段回
,
客 揽保和 客 成为已事务 所的 头质 控里 制的政与 策程序
责 突出任
。
但
在 践实中 难很落 实
有
法不
依
执 法不 严问题
号
务任
事
所为务了降低 审 成 计本
另 一方
“
‘面’
得 到不有落实 效 事务 对所客 户的
恶
性竞的争直接 果就 是造后
成
,强
烈依 感赖
对
客 的 户 分 过 依赖
。
使注
册
计会 失 师去了 计审概 中最 念重 要 独立的
性
四
、会
计师事 务所 审计 质 量 控 体制 系的
构
建二∃% 会计师事务 所自存身在的 问题
、
者笔 认为层 次
行构建
进
,
审计
质 量 制 体控系 的 基本框 架
图
Δ
如从 四应 个
事
务所 组织 构不结合
理所
示
Κ
Δ
会) 计郁
Η3 3 ∃% Ο 丫−Η 阴
、
ΕΔ 年(吕月
号
’
织架构组设
合置理择选务事所 的组形织式
部
门设置及人员职 划责
分职 业道德 约束
匣
务流业 程 质量程控制
乒 意识
睑灌
输
执
念 业 控 理
制
薰谨
审计…施阶段实的# 控质
制人员 的雾音局养
人力 源资 理管
审准备计阶段质的 且制控
文! 化设建
人员招 聘聘
职业发展
∃一
执 业% 理 念 控
会制计 师 事务 所 的 经 营 发 展理
、念
Δ
、
风
险意 识 的 灌
输 风险导向
质
量 制理控念
从
根
随着国内外 重大 审计 失 事 败件 的不 断发生
本上 决 定 了务 所事 的质 量控 环制
境定 了 事该务 所 险 风控制 的 水
以平 下 面方
Κ。
,从 而在 很 程 大 度 决
上应包 括
审计 为作 一 种 要重的 审 计理 和 方法
念 学者的关 注
,。
受
审到计 职业 界
Λ和
完
的善 理念控 制
中 国 注 册会计 协 会师 在 ΔΕ
Ε月 布 了发年 &
新
的 审风 险 准 计征则 意 求见稿
要 求注 会册 计师 审在计 中
使用 现代 风险 导向 计审方法&
、
,实施风险
估 程评序
降低
审 、
册注会计 师的 职业道 德约束
计风 险
提高 审计 质 #
。
因
此
事 所 务的合 伙人
‘
注册会
注 会 计 册 历 师 史 几上次 重大 的变 革都 导 致 了 人 对注 册们会 师 道计 约德 束 的重 新 认识
。
计 师以至 每 一 位 计 人审 员 都 要从 思 上想
风 意险识
观念上 牢 固树立
。
国际 会
计 师 联合
会&∋
,
各个
处
理任 何 题 问都要 考虑 风 险 问 题
国
家 和地 的区 会计职 业 组 织都 无 一外 例的 发布 了相 应的
职 道 业德规
范
,中
国 注 册 计 师会会协 也
于ϑ
底发年 布 实∋
施 《 中 国注了 会册 师职 计业道 基德 准则本% 0∗
〕旧,
年
%吕 ! 吁Ρ. . +
∗盯Ρ
盯
会场 Δ ∋计
值 观
的 形 式 植 根于 员 的头 脑工中 渗 于企透 业的 各类 动活 内 从而 引 导约 束 企业 员工 的 行为。
派
经 有验的 注 册会 计师 客户与 谈 洽业务
制专 家 小 组 讨 是 否论 承接业务
必
时 由风要 控
险其 作
用在 提于 高事 务将使 员
工的价 值 与观事
“
免 企避业 经 风 营险转 移
给 括包户的 关客
注
所的凝 聚力
事
务 所 化 文的 造塑
, 计会 师务事
所历史 情
况
重 、 视 对客 户 其项 及目的 解
了、
务
所一
,
致
“以质# 求信 誉
信誉以 求展
发的核
心价 观 值 趋于。
发展 情 况
社会
声誉
、
委 目托的等情
况
、 而保 从 实证事务 所发展 略的战实
施
户 客一的 些特殊 事
,项
如
更换 计 会师务所事
计审 委托
的要按求 签好
殊要特求 以 及 客户及其 理管 面层临 的 压力
等
Κ
业务 约定书 业 务 约定 书 中业 务范内 围 职一 责定 明确要
∃
二 %组 织 构 架设 里
计 师会事 所 要 开 展 质#务控 制
展 状况相 适 应 组的 架构织。
,推行
“
双 诺制
承‘’
即
客 向事 户所务 证 保提供 实真
整完
首、先 要 立 与建自 发
身
。
是合
法 的计会 证凭
、
会
资料
计
、担承 相 的 应经济 法 律责任
Κ
行 之
效的有织 架 组构设 置
从
业人 员向 事 务 保所证 依法 应的 经济法 律任
责。
客观
、
公
正 地执业
承 担相
质 # 控制 系 得 体顺 以利运行的前 提保 证 &
、组 织形
式 选择的
,
Δ
、
审
计施 阶段的质实 控一制在
具 体审 计 务业施实 段阶
按审要计 外勤工 作
的
, 从际国上 注 会册计 师 行 的业 展发 来看 主
有要 独
资、
会
计 事务师所
《
% &
普 通合 制伙。
、
有
限 合 伙 和 有 制 限责任 伙制 提升 合事 务所审计
理 管制 度定规有 的效审 方计法
度
。
制
格外严勤 计审工 作 程 序
明 确 项目负 人责、
四
种 组 织 形
式在
限 有任责公 司 形 式 下
。
Δ 和%级 审计各人 员 工 的作职 贵 ∃ ∀
视计审 险 采用风 可
靠
服 务质 #在 存有 的局固 限性
为 了
适 应 代 现 场 市经济 展发
∃≅%
规 范审 计程 序
严执格 三 行级 核
复
摇要的
笔 者 为认应借 鉴 际国先 进事 务所 经的
验
初。推步
审 工计 作稿底是
审 证计据 裁的体、
是
册注会 计 师
形。
由行 有限责 任制 向 有 合限伙制 的转 型
具 有 内 在的风 险和 责 任约束 机 制
合适我国 的实 情 况
际
采, 有用限合 伙 制
,成
审计结 论
达 审表 计意见 的 直接依
一 据张 审计工 作 底
规 范化 度高程
而
且
。
更稿
往往 由一 审名 人计 完成员,
编
者 对 有制 关 料 的引资
将 用 是 我国事 所务发 展的方
向对
有 事项 关的判 断以 及 对 会计据 数的 加复 计算 都等可 能 出 误 现差
。
因
此保 为 审计 工证作 稿 复底 工 作 的核质
#。
会
Δ
、
组 织构
结一,
计 师事务所 应建 立 落并 实三 级 复核制
度
≅
、
会计 师 事务 所 的 组 织是 内部 管机理构 的组 成形
式个 学合 理 的科 组结织
构
可以 于 事便 务 所进 行 常 管日理。
审 计终结 段的阶质# 控
对制 今 后工的
,作
提 高工
作 率 效 和 工作质
#
在我
国会 计
师 事所务 的组
织审
计总结 会是计师事 务所的 宝贵 财 富
有 极强 的借 鉴 和指导 意 低 义审 风 险计。
结
主 要 有构所 长 负贵 制和 事 蓝会 领导下 的 主 会 任 计负师责 制
。
有
利 提于高 计 审工作 质#
降
一 般
况情
下事
务所设 审部
计、
、
咨询
部
。
、税务 筹 部划、
计会 事务 师所 可 利用每 的年业 学 习 务段
阶。
三 业 个部务 此 门外还 相 应有 的作协 门 如部 质 #控 制部
对 年 当的 业 务进 行 次 一全 面 总的结
此
应重外 视 强 加
审人力 源资部
、
业 培训职
部行政 管理 部
当
每个然事务
。
档 案计的管
理历 史 资料
。
审
计 案是档会 计 师事 所 务计审工 作的 重 要
应 当 妥 管 理善 和
所 的 设 皿不尽 相 同
应 据根 身需自要 进 行 理合 排安
是 会 计 师
事 务所的 宝 贵 富
保财管
。
会
计 师 务事 所可以 分 充 利 用这 宝一贵 资 源 今 为后的
同时。
审
业 计务服务
对于 降 审 低风计险
解化 潜 在的 诉
三∃% 业 务 程 质 #流控 制
业 流 程 质 #务控 制
讼
具有特 殊 用
作
整是个 审 计质 #控 制体 系 的
核它 括包、
、
心部
分
接影 响 直 着审 质 计 控 # 制的 终 结 最
、果
从
业务 接
Κ
承
体 实施具
。、
发表
审计 意
见
签 发审 计 告报
∃四 % 人 力
资 源 管理
无论是以
“
归 入档 的全卷部 工 作
业 务 流程 质 # 控 制
主 要 以下有
#质规 程为 指导
’‘
工 作底以 为稿载 体
,
以
还
几
方个面
三 复级 的核 组 架 构织
为础基偏的 硬性质 #制流控程
“
是以&
、
“ 业专 人员 执 的业道 德和 专 技术业
,
基
为
础 的软性 质
审
计实施 阶段 质 的# 制
控 必须重 视业 务 承接 环节 的控 制 风是 险 范防的 第 道一防线
。#
制控
质# 控制 的实施 很大 程度依 于赖 专 业 人员 的执
业
首先。
抓 切准入点 具体 包括
Κ
判 断 和专 业胜能 任力
因
此
务所事质 # 制控体 系 是以人
谨懊 接 承业务
。
委
为
心 的
中 人 资 源 管理 力对事 务所 每 个略 目 标 形 战 成支
Ε≅
东 会浦#Η 3盯 Α Ο 付 .! ΠΗ
、
创刃 ( 年 ) 弓月