个人所得税法论文
内容提要：目前，我国个人所得税在调节个人收入分配、缩小贫富差距方面发挥的作用十分有限，征管环节存在一定缺陷，征管水平也有待提高。本文针对现行个人所得税制及征管上出现的一些问题，对个人所得税改革提出建议及思路，以期更好地发挥个人所得税公平收入分配的职能。
关键词：个人所得税 调节收入分配 公平原则
一、当前个人所得税征管中存在的主要问题——以北京市个人所得税自行申报为例
(一)税收政策宣传不到位
截至2007年4月2日申报期结束，北京市年所得12万元以上的纳税人，自行申报人数达到25．5万人。尽管如此，北京个人所得税申报的实施过程并不顺利。据北京市地税局统计，截至3月15日．全市只有13万人办理了自行纳税申报，有将近一半的纳税人在申报期截止前的半个多月内才进行了自行申报。这与税务部门在首轮个人所得税自行申报过程中政策宣传不到位不无关系。目前．我国基层税收宣传是加强基层税收征管模式建设的有力手段，但基层税务机关普遍存在着宣传无经费、手段老化、形式简单、效果不佳的问题。
(二)高收入者偷逃税问题严重
从北京市个人所得税已申报人员的结构上看，工薪阶层成为“主角”．而那些本应成为个税申报“主体”的人，比如私企老板、娱乐明星等高收入群体和那些高收入人群相对集中的行业，反倒是应者寥寥，申报人数相对较少，使得个人所得税变成了调节普通劳动者工薪收入的主要手段，这与监管不严和查处不力等有直接关系。
(三)不同阶层、群体的真实收入不易确定
目前北京市个人所得税征管中出现法人支付单位“多头开户”普遍化、个人收入主体现金化的现象，同时税务机关的计算机未能实现与海关、企业、银行、商场、工商等外部单位的联网，税务部门所掌握的纳税人纳税信息太少，第三方又不承担向税务部门提供信息的义务，这样，税务机关要掌握纳税人的真实收入是很困难的。
(四)税务机关监督力度不足
在个人所得税自行申报过程中，征收部门如何根据管理部门的征前审核．纳税评估以及稽查部门的稽查结论征收税款、收缴滞纳金和罚款．管理部门如何根据征收部门的征收情况和稽查部门的稽查情况实施管理，稽查部门如何根据征收部门的征收情况和管理部门的管理情况选案稽查．以及征收、管理．稽查三者之间的资料如何传递等都存在问题，各机构间的协作不畅，既不利于岗位公平，也加大了税收征收成本。
二、在公平原则下完善个人所得税
(一)从税制角度完善个人所得税
1．申报主体的确定。我国个人所得税采用的是以个人为纳税申报主体的方式，而仅根据纳税人本人的收入很难确定其真实的纳税能力，必须结合家庭实际情况才能确定。很多西方发达国家都是以家庭为纳税申报主体。选择个人所得税家庭申报的最大优点是可以根据综合能力来征税，实现相同收入的家庭缴纳相同的个人所得税，比较符合公平的原则．并且可以家庭为单位实现一定的社会政策，如对老年人、儿童的加计扣除，对购房贷款、购买保险、捐赠的项目给予一定的优惠等等。
2．扣除标准的完善。费用扣除标准是否科学、合理，是影响纳税人税收负担的重要因素和衡量个人所得税税制设计水平的重要标志。在费用扣除的设计上应注意考虑不同纳税人的实际情况，合理确定扣除标准和其他单项扣除。(1)个人宽免。各国税法对生计费用的正式用词为”个人宽免”。生计费用扣除是为了能使纳税人维持正常的基本生活，保证劳动力的简单再生产，它直接关系到国家和个人之间的利益分配，关系到个人所得税的公平效应问题。就我国而言．除了纳税人个人的必要生计扣除，还要考虑小孩的抚养和老人的赡养．力争做到科学合理。(2)费用扣除指数化。现行费用扣除方法以固定数额为依据，不与物价指数挂钩，使税制缺乏应有的弹性。税前扣除标准应是动态的，政府需要随着社会物价指数的变化适时调整而不能固定不变。实行指数化的扣除标准可以剔除通货膨胀对个人所得的实际影响。实行费用扣除标准指数化，将个人所得税的扣除费用与物价指数挂钩．每年按当年综合物价指数调整公布费用扣除数额，可以消除物价指数变动对纳税人税收负担的影响．保证税收负担水平相对稳定。
3．税率的优化。从理论上讲，公平原则要求税率档次应该多．边际税率应该高。然而很高的个人所得税边际税率会助长人们偷逃税收的动机．使偷逃税现象不断增加，实际征收的税收反而减少：同时，也压抑了纳税人的劳动热情，给
经济发展带来不良影响。为此．20世纪80年代中期以来，欧美发达国家纷纷调低税率、减少档次。为了使我国个人所得税与国际惯例相衔接，应把工资薪金所得适用的九级超额累进税率与个体工商户的生产经营所得、对企事业单位承包经营、承租经营所得适用的五级超额累进税率合并和简化，设计3～5级的超额累进税率，合理界定级距，同时略微下调税率水平。对全年应纳税所得额超过一定限额以上征收的附加税，其实行的累进税率也应按同一思路调整。具体来说．随着社会经济的发展，居民生活的真实成本增加很快，免征额和初始税率应该相互配合，在提高免征额的同时提高初始税率，比如提高到10％．这样可以真正照顾到低收入者。应简化累进级数．针对低收入者、中下收入者、中上收入者、高收入者和超高收入者五类群体设计五级累进税率。对于累进路线．建议采取有波动的减速累进路线模式，即“相对较低的最高边际税率配以相对较宽的级距”。其特点是：累进起点与终点之间各档税率是减速(以等差递减)累进，相对较低的最高边际税率，各个级距的应纳税所得额也有所扩大。这样税负增长比较“温和”，既有利于纵向公平，又不至于使高收入者产生过多抵触情绪。
4．减免税项目的规范。对国债利息征税是各国的普遍做法，因为购买政府国债既是一种投资，而且是一种无风险投资，其收益是固定的。对证券交易所得征税也是各国的通行做法．如果对资本收益免税。会在一定程度上增加个人所得税的累退性，因为通常只有高收入人群才有能力获得资本收益，该优惠措施会损害个人所得税的累进程度。对按照国家统一规定发给的补贴、津贴、福利费等也应全部计入个人收入中，借以衡量纳税人真正的纳税能力，也有利于分配领域的规范化。实行免税时应该有可靠的论据，并尽可能减少减免税项目。可以通过其他渠道如宽免、扣除等形式来实现一定的社会政策目标。
(二)从征管层面完善个人所得税
1．降低纳税遵从成本，增强纳税人的纳税意识。降低纳税遵从成本的一个重要途径是提高办税服务的质量和效率。目前，我国现有的税收征管和纳税服务还存在流程不畅、效率低下等突出问题。在此次个人所得税自行申报中，过程繁琐、没有时间办理是纳税人抱怨最多的一项，过高的遵从成本通常会使纳税人产生抵触心理。因此，切实降低纳税遵从成本．为纳税人提供更加方便，快捷的优质服务，是当前做好个人所得税自行申报工作的重要内容。首先．优化税前服务．通过各种方式加大税收宣传、教育，使纳税人在办税前对税收相关法律、法规、征纳程序有一个全面的了解。利用各种媒体宣传税法和有关税收知识；通过
计算机网络等渠道公开各种税收政策法规和税收表格等信息，让纳税人方便、快捷地获得。其次，优化办税中的服务，通过各种方式提高办税效率，节省纳税人的遵从成本。就个人所得税而言，应推行多元化的申报纳税方式。如设置办税服务厅，开展”一窗式”服务，为纳税人提供优良的办税环境；采用各种信息技术．为纳税人提供网上申报、电话申报等申报方式．开发利用科学的申报软件。
2．构建重点税源监控体系，加强对高收入者的调节力度。税源监控的重点是有效的税源户籍管理、财务核算管理、资金周转管理和流转额的控管等。重点抓紧对高收入人员的税收监控，实施切实有效的重点纳税人监控制度，是确保个人所得税调节收入分配职能有效实现的关键环节。首先，要选择典型的、符合我国经济发展现状的、在个人所得税收入总额中占据一定份额以及容易发生偷逃税行为、需重点监管的单位和个人作为重点监控对象，并不断扩大监控建档面。其次，要对重点监控单位和个人采取一定的特殊管理手段，如要求其在纳税申报时主动向税务机关报告全部收入情况和财产拥有状况等。再次，要对监控档案认真开展对比分析，对从中发现的异常情况及时采取措施。主管税务机关内部可设立个人收入评估机构，对纳税人的纳税申报进行严格审查，对于隐瞒收入和不主动进行纳税申报的，依法严肃惩处，增大偷逃税者的预期风险和机会成本，建立纳税不诚信记录并予以公告，加大媒体、舆论对公众人物在自行申报中监督的作用，使纳税人不敢以身试法。
3．加强部门合作，建立协税网络。通过税务部门与银行、海关、工商等部门之间以及与纳税人之间的联网，可以有效提高税务部门捕捉、控制信息的能力。对于个人所得税而言．应尽快建立个人所得税信息共享制度，构建纳税人、扣缴义务人登记和监控的电子化体系。全面推进税务机关与银行、海关、工商行政管理等部门的信息共享制度，在存款实名制的基础上，由银行、房管、证券、期货定期向税务部门传送纳税人在不动产、储蓄、交易等方面的收入信息；证监部门向税务机关传递核准的分配方案等信息，以便掌握个人股东的股息、红利分配的税源信息；发展改革委员会、金融部门传递企业申请发行企业债券的审批情况等信息，以便掌握个人投资者的债券利息兑付的税源信息等等．最大限度地掌握纳税人的收入来源情况，减少信息不对称性。同时，税务部门将自动申报纳税的纳税人的信用提供给金融机构、证券公司等部门，比如对连续自行纳税申报的纳税人的完税信息，累计它们的信用度．当纳税人进行银行贷款和证券买卖的时候，可以完税凭证作为一种信用依据，为其在贷款、投保等方面提供便利：将自行纳
税申报与日后能享受到的社会保障正向相关化。依法履行纳税义务的纳税人在老年时期可以根据自己所尽纳税义务的多少享受到相应的社会福利。在建立个人所得税协税网络的过程中．必须建立一个能够协调各部门职能的机构或平台，该角色可由发展改革委员会等部门担任。建立这样的平台不仅可以为协税网络提供一些支持和服务，也可以在各部门合作过程中进行一定的制约和监督。
个人所得税法论文
内容提要：目前，我国个人所得税在调节个人收入分配、缩小贫富差距方面发挥的作用十分有限，征管环节存在一定缺陷，征管水平也有待提高。本文针对现行个人所得税制及征管上出现的一些问题，对个人所得税改革提出建议及思路，以期更好地发挥个人所得税公平收入分配的职能。
关键词：个人所得税 调节收入分配 公平原则
一、当前个人所得税征管中存在的主要问题——以北京市个人所得税自行申报为例
(一)税收政策宣传不到位
截至2007年4月2日申报期结束，北京市年所得12万元以上的纳税人，自行申报人数达到25．5万人。尽管如此，北京个人所得税申报的实施过程并不顺利。据北京市地税局统计，截至3月15日．全市只有13万人办理了自行纳税申报，有将近一半的纳税人在申报期截止前的半个多月内才进行了自行申报。这与税务部门在首轮个人所得税自行申报过程中政策宣传不到位不无关系。目前．我国基层税收宣传是加强基层税收征管模式建设的有力手段，但基层税务机关普遍存在着宣传无经费、手段老化、形式简单、效果不佳的问题。
(二)高收入者偷逃税问题严重
从北京市个人所得税已申报人员的结构上看，工薪阶层成为“主角”．而那些本应成为个税申报“主体”的人，比如私企老板、娱乐明星等高收入群体和那些高收入人群相对集中的行业，反倒是应者寥寥，申报人数相对较少，使得个人所得税变成了调节普通劳动者工薪收入的主要手段，这与监管不严和查处不力等有直接关系。
(三)不同阶层、群体的真实收入不易确定
目前北京市个人所得税征管中出现法人支付单位“多头开户”普遍化、个人收入主体现金化的现象，同时税务机关的计算机未能实现与海关、企业、银行、商场、工商等外部单位的联网，税务部门所掌握的纳税人纳税信息太少，第三方又不承担向税务部门提供信息的义务，这样，税务机关要掌握纳税人的真实收入是很困难的。
(四)税务机关监督力度不足
在个人所得税自行申报过程中，征收部门如何根据管理部门的征前审核．纳税评估以及稽查部门的稽查结论征收税款、收缴滞纳金和罚款．管理部门如何根据征收部门的征收情况和稽查部门的稽查情况实施管理，稽查部门如何根据征收部门的征收情况和管理部门的管理情况选案稽查．以及征收、管理．稽查三者之间的资料如何传递等都存在问题，各机构间的协作不畅，既不利于岗位公平，也加大了税收征收成本。
二、在公平原则下完善个人所得税
(一)从税制角度完善个人所得税
1．申报主体的确定。我国个人所得税采用的是以个人为纳税申报主体的方式，而仅根据纳税人本人的收入很难确定其真实的纳税能力，必须结合家庭实际情况才能确定。很多西方发达国家都是以家庭为纳税申报主体。选择个人所得税家庭申报的最大优点是可以根据综合能力来征税，实现相同收入的家庭缴纳相同的个人所得税，比较符合公平的原则．并且可以家庭为单位实现一定的社会政策，如对老年人、儿童的加计扣除，对购房贷款、购买保险、捐赠的项目给予一定的优惠等等。
2．扣除标准的完善。费用扣除标准是否科学、合理，是影响纳税人税收负担的重要因素和衡量个人所得税税制设计水平的重要标志。在费用扣除的设计上应注意考虑不同纳税人的实际情况，合理确定扣除标准和其他单项扣除。(1)个人宽免。各国税法对生计费用的正式用词为”个人宽免”。生计费用扣除是为了能使纳税人维持正常的基本生活，保证劳动力的简单再生产，它直接关系到国家和个人之间的利益分配，关系到个人所得税的公平效应问题。就我国而言．除了纳税人个人的必要生计扣除，还要考虑小孩的抚养和老人的赡养．力争做到科学合理。(2)费用扣除指数化。现行费用扣除方法以固定数额为依据，不与物价指数挂钩，使税制缺乏应有的弹性。税前扣除标准应是动态的，政府需要随着社会物价指数的变化适时调整而不能固定不变。实行指数化的扣除标准可以剔除通货膨胀对个人所得的实际影响。实行费用扣除标准指数化，将个人所得税的扣除费用与物价指数挂钩．每年按当年综合物价指数调整公布费用扣除数额，可以消除物价指数变动对纳税人税收负担的影响．保证税收负担水平相对稳定。
3．税率的优化。从理论上讲，公平原则要求税率档次应该多．边际税率应该高。然而很高的个人所得税边际税率会助长人们偷逃税收的动机．使偷逃税现象不断增加，实际征收的税收反而减少：同时，也压抑了纳税人的劳动热情，给
经济发展带来不良影响。为此．20世纪80年代中期以来，欧美发达国家纷纷调低税率、减少档次。为了使我国个人所得税与国际惯例相衔接，应把工资薪金所得适用的九级超额累进税率与个体工商户的生产经营所得、对企事业单位承包经营、承租经营所得适用的五级超额累进税率合并和简化，设计3～5级的超额累进税率，合理界定级距，同时略微下调税率水平。对全年应纳税所得额超过一定限额以上征收的附加税，其实行的累进税率也应按同一思路调整。具体来说．随着社会经济的发展，居民生活的真实成本增加很快，免征额和初始税率应该相互配合，在提高免征额的同时提高初始税率，比如提高到10％．这样可以真正照顾到低收入者。应简化累进级数．针对低收入者、中下收入者、中上收入者、高收入者和超高收入者五类群体设计五级累进税率。对于累进路线．建议采取有波动的减速累进路线模式，即“相对较低的最高边际税率配以相对较宽的级距”。其特点是：累进起点与终点之间各档税率是减速(以等差递减)累进，相对较低的最高边际税率，各个级距的应纳税所得额也有所扩大。这样税负增长比较“温和”，既有利于纵向公平，又不至于使高收入者产生过多抵触情绪。
4．减免税项目的规范。对国债利息征税是各国的普遍做法，因为购买政府国债既是一种投资，而且是一种无风险投资，其收益是固定的。对证券交易所得征税也是各国的通行做法．如果对资本收益免税。会在一定程度上增加个人所得税的累退性，因为通常只有高收入人群才有能力获得资本收益，该优惠措施会损害个人所得税的累进程度。对按照国家统一规定发给的补贴、津贴、福利费等也应全部计入个人收入中，借以衡量纳税人真正的纳税能力，也有利于分配领域的规范化。实行免税时应该有可靠的论据，并尽可能减少减免税项目。可以通过其他渠道如宽免、扣除等形式来实现一定的社会政策目标。
(二)从征管层面完善个人所得税
1．降低纳税遵从成本，增强纳税人的纳税意识。降低纳税遵从成本的一个重要途径是提高办税服务的质量和效率。目前，我国现有的税收征管和纳税服务还存在流程不畅、效率低下等突出问题。在此次个人所得税自行申报中，过程繁琐、没有时间办理是纳税人抱怨最多的一项，过高的遵从成本通常会使纳税人产生抵触心理。因此，切实降低纳税遵从成本．为纳税人提供更加方便，快捷的优质服务，是当前做好个人所得税自行申报工作的重要内容。首先．优化税前服务．通过各种方式加大税收宣传、教育，使纳税人在办税前对税收相关法律、法规、征纳程序有一个全面的了解。利用各种媒体宣传税法和有关税收知识；通过
计算机网络等渠道公开各种税收政策法规和税收表格等信息，让纳税人方便、快捷地获得。其次，优化办税中的服务，通过各种方式提高办税效率，节省纳税人的遵从成本。就个人所得税而言，应推行多元化的申报纳税方式。如设置办税服务厅，开展”一窗式”服务，为纳税人提供优良的办税环境；采用各种信息技术．为纳税人提供网上申报、电话申报等申报方式．开发利用科学的申报软件。
2．构建重点税源监控体系，加强对高收入者的调节力度。税源监控的重点是有效的税源户籍管理、财务核算管理、资金周转管理和流转额的控管等。重点抓紧对高收入人员的税收监控，实施切实有效的重点纳税人监控制度，是确保个人所得税调节收入分配职能有效实现的关键环节。首先，要选择典型的、符合我国经济发展现状的、在个人所得税收入总额中占据一定份额以及容易发生偷逃税行为、需重点监管的单位和个人作为重点监控对象，并不断扩大监控建档面。其次，要对重点监控单位和个人采取一定的特殊管理手段，如要求其在纳税申报时主动向税务机关报告全部收入情况和财产拥有状况等。再次，要对监控档案认真开展对比分析，对从中发现的异常情况及时采取措施。主管税务机关内部可设立个人收入评估机构，对纳税人的纳税申报进行严格审查，对于隐瞒收入和不主动进行纳税申报的，依法严肃惩处，增大偷逃税者的预期风险和机会成本，建立纳税不诚信记录并予以公告，加大媒体、舆论对公众人物在自行申报中监督的作用，使纳税人不敢以身试法。
3．加强部门合作，建立协税网络。通过税务部门与银行、海关、工商等部门之间以及与纳税人之间的联网，可以有效提高税务部门捕捉、控制信息的能力。对于个人所得税而言．应尽快建立个人所得税信息共享制度，构建纳税人、扣缴义务人登记和监控的电子化体系。全面推进税务机关与银行、海关、工商行政管理等部门的信息共享制度，在存款实名制的基础上，由银行、房管、证券、期货定期向税务部门传送纳税人在不动产、储蓄、交易等方面的收入信息；证监部门向税务机关传递核准的分配方案等信息，以便掌握个人股东的股息、红利分配的税源信息；发展改革委员会、金融部门传递企业申请发行企业债券的审批情况等信息，以便掌握个人投资者的债券利息兑付的税源信息等等．最大限度地掌握纳税人的收入来源情况，减少信息不对称性。同时，税务部门将自动申报纳税的纳税人的信用提供给金融机构、证券公司等部门，比如对连续自行纳税申报的纳税人的完税信息，累计它们的信用度．当纳税人进行银行贷款和证券买卖的时候，可以完税凭证作为一种信用依据，为其在贷款、投保等方面提供便利：将自行纳
税申报与日后能享受到的社会保障正向相关化。依法履行纳税义务的纳税人在老年时期可以根据自己所尽纳税义务的多少享受到相应的社会福利。在建立个人所得税协税网络的过程中．必须建立一个能够协调各部门职能的机构或平台，该角色可由发展改革委员会等部门担任。建立这样的平台不仅可以为协税网络提供一些支持和服务，也可以在各部门合作过程中进行一定的制约和监督。