一、固定资产及其特征
固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。
固定资产的特征是：（了解）
(1)使用年限超过一年或长于一年的一个会计年度，而且在使用过程中保持原来的物质形态不变。因此购建固定资产支出属于资本性支出。
(2)使用寿命是有限的。因此固定资产应按规定进行折旧
(3)用于生产经营活动而不是为了出售。
判断固定资产的具体标准：（掌握）
一是时间标准。
根据企业会计规定，企业使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等资产均应作为固定资产；
二是价值标准。
不属于生产、经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用期限超过两年的也作为固定资产。
企业不符合上述条件的劳动资料，应当作为低值易耗品管理和核算。 3种要作为固定资产确认的情况：（掌握）
● 企业以融资租赁方式租入的固定资产，在租赁期内，应视同企业自有固定资产进行管理。
● 过去已经估价单独人账的土地也可以作为固定资产管理。
● 因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值人账。区别土地使用权形成的无形资产。
2种不作为固定资产确认的情况：（了解）
● 企业取得的土地使用权不能作为固定资产进行核算和管理。
● 作为投资性房地产的建筑物和生产性生物资产也不能作为固定资产进行核算和管理。
投资性房地产和生物资产属于新的会计准则内容，从建造师考试的要求看，考的可能不大，了解即可。
什么是投资性房地产？
所谓投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产，包括：
(1)已出租的土地使用权；
(2)持有并准备增值后转让的土地使用权；
(3)已出租的建筑物。
什么是生产性生物资产？
指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。
二、固定资产入账价值的确认（了解）
(一)外购的固定资产
外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
(二)自行建造的固定资产
企业自行建造固定资产的成本，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。包括工程用物资成本、人工成本、应予以资本化的固定资产借款费用、交纳的相关税金以及应分摊的其他间接费用等。
自行建造固定资产包括自营和出包两者方式。
(三)固定资产折旧方法（掌握）
企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产的折旧方法。可选用的折旧方法包括平均年限法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。
1．平均年限法
平均年限法又称直线法，是指将固定资产按预计使用年限平均计算折旧均衡地分摊到各期的一种方法。采用这种方法计算的每期(年、月)折旧额都是相等的。
平均年限法，每期折旧额相同，折旧率也相同。
2．工作量法
工作量法是按照固定资产预计可完成的工作量计提折旧额的一种方法。这种方法弥补了平均年限法只重使用时间，不考虑使用强度的缺点。
工作量法适用于使用情况很不均衡，使用的季节性较为明显的大型机器设备、大型施工机械以及运输单位或其他专业车队的客、货运汽车等固定资产的折旧计算。
不考虑减值准备，工作量法折旧的基本计算公式如下：
某项固定资产月折旧额＝该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额 (1Z102022—8)
(1)行驶里程法。行驶里程法是按照行驶里程平均计算折旧的方法。它适用于车辆、船舶等运输设备计提折旧。其计算公式如下：
某项固定资产月折旧额＝该项固定资产当月行驶里程×单位里程折旧额
(1Z102022—10)
(2)工作台班法。工作台班法是按照工作台班数平均计算折旧的方法。它适用于机器、设备等计提折旧。其计算公式如下：
某项固定资产月折旧额＝该项固定资产当月工作台班×每工作台班折旧额(1Z102022—12)
工作量法，每期折旧额不同，但折旧率相同；
3．双倍余额递减法
双倍余额递减法，是在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每年年初固定资产净值和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧额的一种方法。
双倍余额递减法每期折旧率不变，因此，各期计提的折旧额必然逐年减少。 双倍余额递减法是加速折旧的方法，是在不缩短折旧年限和不改变净残值率的情况下，改变固定资产折旧额在各年之间的分布，在固定资产使用前期提取较多的折旧，而在使用后期则提取较少的折旧。其计算公式如下：
固定资产年折旧率＝（1÷固定资产预计使用年限）*2×l00％(1Z102022—13) 固定资产月折旧率＝固定资产年折旧率÷12(1Z102022—14)
固定资产月折旧额＝固定资产年初账面余额×月折旧率(1Z102022—15)
采用双倍余额递减法计提折旧时，每年年初固定资产净值没有扣除预计净残值，所以在计算固定资产折旧额时。
应在其折旧年限到期前两年内，将同定资产的净值扣除预计净残值后的余额平均摊销，即改用直线法计提折旧。
4．年数总和法
年数总和法是将固定资产的原值减去净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年折旧额的一种方法。逐年递减分数的分子为该项固定资产年初时尚可使用的年数，分母为该项固定资产使用年数的逐年数字总和，假设使用年限为N年，分母即为l+2＋3＋…+N＝N(N+1)／2。这个分数因逐年递减，为一个变数。而作为计提折旧依据的固定资产原值和净残值则各年相同，因此， 采用年数总和法计提折旧各年提取的折旧额必然逐年递减。
其计算公式如下：
固定资产月折旧额=(固定资产原值一预计净残值)×月折旧率(1Z102022—19)
四、固定资产修理与改扩建
(一)固定资产的修理
固定资产修理是恢复固定资产原有性能的行为，一般地说，修理并不延长固定资产的使用年限或提高其工作效率。固定资产在其使用过程中，由于各个组成部分耐用程度不同或者使用的条件不同，因而往往发生固定资产的局部损坏，为了保持固定资产的正常运转和使用，充分发挥其使用效能，
就必须对其进行必要
的修理。固定资产的修理按其修理范围的大小和修理时间间隔的长短，可以分为大修理和中、小修理，中、小修理也可以称为日常修理。
固定资产日常修理的特点是修理范围小、费用支出少、修理间隔短，日常修理并不增加固定资产的使用价值，也不会延长固定资产的使用寿命，而且对收益的影响也仅限于修理的当期，因此，发生的修理费也是作为当期费用来处理。 固定资产大修理是保持和恢复固定资产正常工作状态所进行的定期修理和局部更新。它的特点是修理范围大、费用支出多、修理次数少、修理间隔时间长。为使大修理受益各期均衡负担大修理费用，避免损益出现非正常波动，企业可以采取预提或待摊的办法进行大修理支出的核算。
(二)固定资产的改扩建
固定资产改扩建支出一般数额较大，受益期较长(超过l年)，而且使固定资产的性能、质量等都有较大的改进。企业为固定资产发生的支出符合下列条件之一者，应确认为固定资产改良支出：
(1)使固定资产的使用年限延长；
(2)使固定资产的生产能力提高；
(3)使产品质量提高；
(4)使生产成本降低；
(5)使品品种、性能、规格等发生良好的变化；
(6)使企业经营管理环境或条件改善。
对于需要进行改、扩建的固定资产，改、扩建过程中发生的净支出计入改、扩建后的固定资产原价。因改、扩建而延长了使用年限的固定资产，应对其原使用年限和折旧率进行调整。
固定资产大修理和改良，造成了资产实际价值的增加，但是按照历史成本法，无法把这部分价值加到固定资产上；固定资产改良计入长期待摊费用，表示一种资产。
五、固定资产出售、转让、报废及盘盈与盘亏
企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计人当期损益。固定资产的账面价值是固定资产扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。
为加强企业的固定资产管理，企业会不定期或定期地对企业的固定资产进行盘点。定期盘点一般在月末、季末、年终进行；不定期盘点是指临时性的盘点以及发生事故损失、会计交接、存货调价等而进行的盘点清查。在盘点过程中，经过固定资产盘存记录的实存数与固定资产的账面记录核对，若实际固定资产大于账面固定资产，为固定资产的盘盈；若实际固定资产小于账面固定资产，为固定资产的盘亏。企业进行存货清查盘点，应当编制“存货盘存报告单”，并将其作为存货清查的原始凭证。对于盘盈、盘亏的存货要查明原因进行处理。 固定资产盘亏造成的损失，应当计人当期损益。
盘盈的固定资产，按以下规定确定其入账价值：
1．同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为人账价值；
2．同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量现值，作为人账价值。
六、固定资产租赁
固定资产租赁是指在约定的期间内，出租入将固定资产使用权让与承租入，以获取租金的协议。固定资产租赁分为融资租赁和经营租赁。固定资产融资租赁是指实质上转移了与固定资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。其所有权最终可能转移，也可能不转移。固定资产经营租赁是指除融资租赁以外的其他租赁。、
融资租入固定资产应当采用与自有固定资产相一致的折旧政策计提租赁资产折旧。能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产使用寿命内计提折旧。无法合理确定租赁届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。
对于经营租赁租入固定资产的租金，承租入应当在租赁期内各期间按照直线法计人相关资产成本或当期损益。
一、固定资产及其特征
固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。
固定资产的特征是：（了解）
(1)使用年限超过一年或长于一年的一个会计年度，而且在使用过程中保持原来的物质形态不变。因此购建固定资产支出属于资本性支出。
(2)使用寿命是有限的。因此固定资产应按规定进行折旧
(3)用于生产经营活动而不是为了出售。
判断固定资产的具体标准：（掌握）
一是时间标准。
根据企业会计规定，企业使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等资产均应作为固定资产；
二是价值标准。
不属于生产、经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用期限超过两年的也作为固定资产。
企业不符合上述条件的劳动资料，应当作为低值易耗品管理和核算。 3种要作为固定资产确认的情况：（掌握）
● 企业以融资租赁方式租入的固定资产，在租赁期内，应视同企业自有固定资产进行管理。
● 过去已经估价单独人账的土地也可以作为固定资产管理。
● 因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值人账。区别土地使用权形成的无形资产。
2种不作为固定资产确认的情况：（了解）
● 企业取得的土地使用权不能作为固定资产进行核算和管理。
● 作为投资性房地产的建筑物和生产性生物资产也不能作为固定资产进行核算和管理。
投资性房地产和生物资产属于新的会计准则内容，从建造师考试的要求看，考的可能不大，了解即可。
什么是投资性房地产？
所谓投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产，包括：
(1)已出租的土地使用权；
(2)持有并准备增值后转让的土地使用权；
(3)已出租的建筑物。
什么是生产性生物资产？
指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。
二、固定资产入账价值的确认（了解）
(一)外购的固定资产
外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
(二)自行建造的固定资产
企业自行建造固定资产的成本，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。包括工程用物资成本、人工成本、应予以资本化的固定资产借款费用、交纳的相关税金以及应分摊的其他间接费用等。
自行建造固定资产包括自营和出包两者方式。
(三)固定资产折旧方法（掌握）
企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产的折旧方法。可选用的折旧方法包括平均年限法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。
1．平均年限法
平均年限法又称直线法，是指将固定资产按预计使用年限平均计算折旧均衡地分摊到各期的一种方法。采用这种方法计算的每期(年、月)折旧额都是相等的。
平均年限法，每期折旧额相同，折旧率也相同。
2．工作量法
工作量法是按照固定资产预计可完成的工作量计提折旧额的一种方法。这种方法弥补了平均年限法只重使用时间，不考虑使用强度的缺点。
工作量法适用于使用情况很不均衡，使用的季节性较为明显的大型机器设备、大型施工机械以及运输单位或其他专业车队的客、货运汽车等固定资产的折旧计算。
不考虑减值准备，工作量法折旧的基本计算公式如下：
某项固定资产月折旧额＝该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额 (1Z102022—8)
(1)行驶里程法。行驶里程法是按照行驶里程平均计算折旧的方法。它适用于车辆、船舶等运输设备计提折旧。其计算公式如下：
某项固定资产月折旧额＝该项固定资产当月行驶里程×单位里程折旧额
(1Z102022—10)
(2)工作台班法。工作台班法是按照工作台班数平均计算折旧的方法。它适用于机器、设备等计提折旧。其计算公式如下：
某项固定资产月折旧额＝该项固定资产当月工作台班×每工作台班折旧额(1Z102022—12)
工作量法，每期折旧额不同，但折旧率相同；
3．双倍余额递减法
双倍余额递减法，是在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每年年初固定资产净值和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧额的一种方法。
双倍余额递减法每期折旧率不变，因此，各期计提的折旧额必然逐年减少。 双倍余额递减法是加速折旧的方法，是在不缩短折旧年限和不改变净残值率的情况下，改变固定资产折旧额在各年之间的分布，在固定资产使用前期提取较多的折旧，而在使用后期则提取较少的折旧。其计算公式如下：
固定资产年折旧率＝（1÷固定资产预计使用年限）*2×l00％(1Z102022—13) 固定资产月折旧率＝固定资产年折旧率÷12(1Z102022—14)
固定资产月折旧额＝固定资产年初账面余额×月折旧率(1Z102022—15)
采用双倍余额递减法计提折旧时，每年年初固定资产净值没有扣除预计净残值，所以在计算固定资产折旧额时。
应在其折旧年限到期前两年内，将同定资产的净值扣除预计净残值后的余额平均摊销，即改用直线法计提折旧。
4．年数总和法
年数总和法是将固定资产的原值减去净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年折旧额的一种方法。逐年递减分数的分子为该项固定资产年初时尚可使用的年数，分母为该项固定资产使用年数的逐年数字总和，假设使用年限为N年，分母即为l+2＋3＋…+N＝N(N+1)／2。这个分数因逐年递减，为一个变数。而作为计提折旧依据的固定资产原值和净残值则各年相同，因此， 采用年数总和法计提折旧各年提取的折旧额必然逐年递减。
其计算公式如下：
固定资产月折旧额=(固定资产原值一预计净残值)×月折旧率(1Z102022—19)
四、固定资产修理与改扩建
(一)固定资产的修理
固定资产修理是恢复固定资产原有性能的行为，一般地说，修理并不延长固定资产的使用年限或提高其工作效率。固定资产在其使用过程中，由于各个组成部分耐用程度不同或者使用的条件不同，因而往往发生固定资产的局部损坏，为了保持固定资产的正常运转和使用，充分发挥其使用效能，
就必须对其进行必要
的修理。固定资产的修理按其修理范围的大小和修理时间间隔的长短，可以分为大修理和中、小修理，中、小修理也可以称为日常修理。
固定资产日常修理的特点是修理范围小、费用支出少、修理间隔短，日常修理并不增加固定资产的使用价值，也不会延长固定资产的使用寿命，而且对收益的影响也仅限于修理的当期，因此，发生的修理费也是作为当期费用来处理。 固定资产大修理是保持和恢复固定资产正常工作状态所进行的定期修理和局部更新。它的特点是修理范围大、费用支出多、修理次数少、修理间隔时间长。为使大修理受益各期均衡负担大修理费用，避免损益出现非正常波动，企业可以采取预提或待摊的办法进行大修理支出的核算。
(二)固定资产的改扩建
固定资产改扩建支出一般数额较大，受益期较长(超过l年)，而且使固定资产的性能、质量等都有较大的改进。企业为固定资产发生的支出符合下列条件之一者，应确认为固定资产改良支出：
(1)使固定资产的使用年限延长；
(2)使固定资产的生产能力提高；
(3)使产品质量提高；
(4)使生产成本降低；
(5)使品品种、性能、规格等发生良好的变化；
(6)使企业经营管理环境或条件改善。
对于需要进行改、扩建的固定资产，改、扩建过程中发生的净支出计入改、扩建后的固定资产原价。因改、扩建而延长了使用年限的固定资产，应对其原使用年限和折旧率进行调整。
固定资产大修理和改良，造成了资产实际价值的增加，但是按照历史成本法，无法把这部分价值加到固定资产上；固定资产改良计入长期待摊费用，表示一种资产。
五、固定资产出售、转让、报废及盘盈与盘亏
企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计人当期损益。固定资产的账面价值是固定资产扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。
为加强企业的固定资产管理，企业会不定期或定期地对企业的固定资产进行盘点。定期盘点一般在月末、季末、年终进行；不定期盘点是指临时性的盘点以及发生事故损失、会计交接、存货调价等而进行的盘点清查。在盘点过程中，经过固定资产盘存记录的实存数与固定资产的账面记录核对，若实际固定资产大于账面固定资产，为固定资产的盘盈；若实际固定资产小于账面固定资产，为固定资产的盘亏。企业进行存货清查盘点，应当编制“存货盘存报告单”，并将其作为存货清查的原始凭证。对于盘盈、盘亏的存货要查明原因进行处理。 固定资产盘亏造成的损失，应当计人当期损益。
盘盈的固定资产，按以下规定确定其入账价值：
1．同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为人账价值；
2．同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量现值，作为人账价值。
六、固定资产租赁
固定资产租赁是指在约定的期间内，出租入将固定资产使用权让与承租入，以获取租金的协议。固定资产租赁分为融资租赁和经营租赁。固定资产融资租赁是指实质上转移了与固定资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。其所有权最终可能转移，也可能不转移。固定资产经营租赁是指除融资租赁以外的其他租赁。、
融资租入固定资产应当采用与自有固定资产相一致的折旧政策计提租赁资产折旧。能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产使用寿命内计提折旧。无法合理确定租赁届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。
对于经营租赁租入固定资产的租金，承租入应当在租赁期内各期间按照直线法计人相关资产成本或当期损益。