英美管理会计师职业化发展及对我国的启示
崔建华
摘要：本文介绍并分析了英美等国管理会计师职业化发展的历程及其职业化的经验，进而
为中国管理会计师职业化发展提供有益的借鉴和启示。
一 、英美管理会计师职业化历程、管理模式及经验
（一）英国管理会计师职业化发展历程
英国在1919年就成立了成本会计师协会，1972年该协会更名为成本和管理会计协会，
侧重于成本和管理会计的研究与实践，主要是为企业内部管理服务。由于该协会的影响显著，
后来该协会被英国皇家特许机构批准而成为一名正式成员。其后，随着英国对管理会计认识
的提高，加之该协会较高的专业水平，该协会于1986年更名为特许管理会计师协会（CIMA ）。
特许管理会计师协会目前拥有15万会员和学员，遍布156个国家。CIMA 资格在国际商界
享有近百年盛誉，世界知名企业，如联合利华、壳牌、福特等，它们除了招聘CIMA 会员
外，还定期选派雇员参加CIMA 的培训课程。此外，特许管理会计师在公共服务部门中的
地位已由1988年地方政府财务法令第113条作了明确规定，特许管理会计师可以在地方政
府机构中担任总财务总监的要职。目前，协会大部分成员是一些著名大公司的总经理，财务
副总经理或CFO 等。显然，特许管理会计师比其他专业人员具有较多的机会成为企业的中
层和高层管理者。该协会亦重视管理会计的理论研究与实践活动，经常有计划地举办管理会
计研讨会，召集管理会计学者和实物界人士共同探讨管理会计的一些理论问题和实际问题。
特许管理会计师协会除了组织资格考试外，还出版《管理会计》月刊和《管理会计研究》季
刊，并负责发布《管理会计正式术语》。为了帮助管理会计师们应对道德问题，特许管理会
计师协会确认了管理会计师道德行为标准，主要涉及胜任能力、保密、诚信、客观性等方面。
（二）美国管理会计师职业化发展历程
美国于1919年成立了全国会计师协会，1969年下设管理会计实务委员会，该协会自1972
年开始举办管理会计师资格考试，为了帮助管理会计师们应对道德问题，管理会计实务委员
会于1982年颁布了《管理会计师道德行为准则》，在1983年又出台并实施了《管理会计公
告1C ——管理会计师道德行为标准》，这些标准主要涉及胜任能力、保密、诚信、客观性等
方面，1986年颁布了《管理会计师共同知识体系》。1991年全国会计师协会更名为管理会计
师协会（IMA ），从而成为美国管理会计师的专业组织，美国管理会计师协会是一个民间志
愿性质的组织，其会员包括会计人员、财务专家、学者等。该协会负责注册管理会计师和注
册财务管理师资格认定项目，出版《管理会计》月刊和《管理会计研究》季刊，同时负责发
布《管理会计公告》，为管理实践和成本会计提供指南并建立起管理会计体系。管理会计师
协会资格考试的目的在于促进管理会计职业的发展，使得管理会计师在现代管理活动中积极
发挥其重要的作用，其考试内容所包含的知识范围反映了管理会计人员在当今商业环境下所
需要的能力。注册管理会计师利用其高度的执业技能来协助管理当局掌握企业情况，拟定和
执行未来策略，更为重要的是美国的注册管理会计师是企业高层管理人才的后备人力资源储
备。
（三）在政府机构的支持下由民间会计职业团体来制订和公布会计规范
西方管理会计形成以后，为充分发挥其职能作用，英、美等国家的会计界一直致力于管
理会计的职业化，逐步形成本国的高素质管理会计师职业队伍。在英美推进管理会计的职业
化进程中，国家通过立法间接地对管理会计职业发展施加影响，由民间会计职业团体来制订
和公布会计规范是其重要特色。在英美法系的国家中，由于会计职业团体在制订会计实务规
范中的巨大作用，会计师在社会上享有较高声誉，因此会计工作成为公正、诚实和真实的象
征，管理会计师作为一种专门职业其专业化地位得到了会计界和社会的普遍承认。由于管理
会计职业团体在管理会计原则制订、颁布、执行和协调的全过程中起着至关重要的作用，加
之管理会计职业团体对其成员的约束力使得会计实务规范的贯彻和执行具有相当的权威性，
最明显的是《管理会计公告》虽然不具备法律强制性，但由于广泛听取各方面的意见而受到
广泛的支持。
（四）不断强化注册管理会计师道德行为标准的威信
美国会计界认为，管理会计师职业道德是保证管理会计工作有效运行的基础，同时也是
美国注册管理会计师行业高度自律模式的基石。美国已建立了较完善的美国注册管理会计师
道德行为标准。美国《管理会计师道德行为标准》包括基本原则和道德裁决两部分，强调管
理会计师的职业品德和良好的业务能力。管理会计师要提供高质量的专业服务，必须具有较
强的专业技能，就要求注册管理会计师从业人员不断更新专业知识，始终处于业内的最前沿。
同时，管理会计师的工作性质决定了他们能够掌握大量的企业内部信息，这些机密一旦泄露，
将会给企业带来巨大的经济损失，所以除授权及法定情况外，管理会计师应保守工作中获得
的机密。严禁利用企业机密获取不正当利益。另一方面管理会计师为企业的经营管理活动提
供决策信息，信息的质量不仅取决于管理会计师的技术水平，还取决于他们的品行在分析问
题和处理问题时，不能以个人的好恶或成见行事，应当提供真实客观的信息。因此，管理会
计师道德规范对管理会计师从业人员的职业胜任能力、保密责任、正直的品行、客观原则提
出了很高的要求。针对安然、世通等财务欺诈事件，美国国会出台了2002年《萨班斯-奥克
斯法案》，该法案一些章节关注诸如改善公司内部控制、公司治理、监督管理层、揭露上市
公司不法行为。无疑，这些条款继续强化了美国注册管理会计师的道德行为标准的威信。
显然，英美等国通过资格验证、理论研究和倡导最高的职业道德和职业行为，有力地促
进各自国家管理会计师职业化的发展。
二、对我国管理会计师职业化启示与设想
（一）推进中国注册管理会计师职业化的重要意义
传统的财务会计重在回顾过去，记录和总结企业经营状况，对财务报表进行制作、报告
和审计；而管理会计重在面向未来，在财务报表制成的基础上做大量的分析和比较，履行预
测、决策、规划、控制和考核的职能。管理会计是CEO 的高级军师，是企业战略决策最有
力的推动者，而且直接支持着公司战略目标的达成，因此，在英美等国注册管理会计师像注
册会计师一样受到社会的高度认可。一些西方发达国家诸如加拿大、澳大利亚等国都建立了
类似英美等国管理会计的资格考试和职业组织，但是在我国，注册会计师资格考试和职业认
证的制度化已运行多年，尚未建立管理会计师的资格考试和职业资格认证制度。
众所周知，企业的竞争优势主要来源于两个方面：先进的技术和卓越的管理水平。通常，
技术落后往往可以通过先进的管理来弥补，但在我国，精通管理艺术、组织行为分析和财务
管理等的“通才”较少，从而造成我国企业内部管理比较落后。著名的管理会计学家，美国
圣地亚哥州立大学CheeChow 教授指出：“中国目前最需要的其实是管理会计而非财务会
计”。实证会计鼻祖RayBall 教授也明确指出，中国国内会计急需解决的是管理问题。因此，
推动我国管理会计师的职业化进程，对提高我国企业的管理水平和增强其国际竞争力具有极
其重要的现实意义。
（二）中国注册管理会计师职业化——会计国际化进程中的利益之争
我们要看到各国管理会计师职业化倾向也是会计国际协调的一种表现。毋庸置疑，当今
全球管理会计师职业化不可避免地影响到各国之间的竞争、资源配置、财富分配和潜在利益。
经济的全球化和市场竞争全球化趋势，对作为国际商业通用语言的会计提出了更高的要求，
同时伴随着世界各国经济的发展，各国对高素质的管理会计师人才有着大量的需求。尤其是
对于应用现代管理会计手段相对薄弱的我国来说，管理会计人才缺口达300万（管机，2010）。
由谁来进行我国管理会计师的资格认证、培训以及用什么样的道德理念灌输他们，显然这些
都是令我们不容回避的问题。反观我国，既没有注册管理会计师监管机构又没有本国的注册
管理会计师资质认证，可以说在这一领域尚属空白。面对这个巨大的市场及其潜在利益，谁
执牛耳？毫无疑问，拥有着世界上最先进的管理会计理念、丰富的管理会计职业化经验的英
美等国将会抢滩中国这个大市场。由此，我们的确有必要重新审视中国管理会计师职业化背
后的巨大利益之争。
（三）成立专门的管理会计机构和管理会计职业组织发挥龙头作用
1964年哈罗德·威伦斯基在《美国社会学杂志》上发表了一篇题为“全员职业化”的
文章。他把职业的演化过程划分为五个阶段：(1)要拥有一定数量、全日制的从业人员；(2)
需建立旨在培训从业人员的专门学校；(3)再成立职业组织；(4)应寻求诸如皇家特许或其他
形式的法律保护；(5)须制定职业道德。这一论述被后来的学者广泛地引述为职业化的基本
要素。而我国目前仅在中国会计学会下设有管理会计应用研究组，尚无一个权威的专业机构
进行管理会计的规范工作，这就降低了企业应用管理会计的主动性。据有关学者调查研究，
尽管我国理论界对国外行之有效的作业成本法（ABC ）、适时制和目标成本管理等成本管理
方法探讨得轰轰烈烈，但我国企业界却对这些新兴的成本管理方法所知甚少，有的甚至完全
不知，采用这些方法的企业更是凤毛麟角，而有关资料表明，美国在1996年已经或计划采
纳ABC 法的企业为74%，1994年英国达到69%，1998年澳大利亚达56%。（乐艳芳，2005）
现代成本计算和管理方法在我国企业应用率的低下，一个直接的不利后果就是：面对频发的
反倾销诉讼，不能提供涉案产品准确而明细的成本信息成为困扰我国许多企业的一个难题，
而作业成本法的最大优点就是能够提供更为明细的成本数据，使不同的产品的成本核算更为
准确。如果说不能提供涉案产品准确而明细的成本信息是我国许多企业应诉反倾销指控的一
块短板，那么我国企业缺乏一支高素质的管理会计师职业化队伍就是这块短板的诱因之一。
因此，我们应借鉴英美等国家的成功经验，结合我国实际，成立专门的管理会计机构和管理
会计职业组织，充分发挥其龙头作用，并由其制定相应的管理会计规范，来组织、协调、指
导我国管理会计职业化的具体工作。不但要制订和颁布指导性的管理会计原则和组织注册管
理会计师资质认证考试，还要创办管理会计研究杂志，使管理会计研究杂志既是官方权威专
业机构的喉舌，又是管理会计师交流经验和探讨理论的园地。同时要把我国优秀的传统文化
与管理会计的执业特点结合起来，据以建立我国的管理会计师职业道德规范，为我国管理会
计师职业化发展奠定了良好的道德基础。只有这样多管齐下，才能有力地推动我国管理会计
师职业化的发展。
参考文献：
[1]管机《我国的管理会计人才缺口达300万》，《人力资源开发》2010.2
[2]乐艳芬《关于我国企业成本管理现状的问卷调查——从世界500强评选看我国成本管理 实践的国际差距》，《第五届会计与财务问题国际研讨会——当代管理会计新发展》2005.7
英美管理会计师职业化发展及对我国的启示
崔建华
摘要：本文介绍并分析了英美等国管理会计师职业化发展的历程及其职业化的经验，进而
为中国管理会计师职业化发展提供有益的借鉴和启示。
一 、英美管理会计师职业化历程、管理模式及经验
（一）英国管理会计师职业化发展历程
英国在1919年就成立了成本会计师协会，1972年该协会更名为成本和管理会计协会，
侧重于成本和管理会计的研究与实践，主要是为企业内部管理服务。由于该协会的影响显著，
后来该协会被英国皇家特许机构批准而成为一名正式成员。其后，随着英国对管理会计认识
的提高，加之该协会较高的专业水平，该协会于1986年更名为特许管理会计师协会（CIMA ）。
特许管理会计师协会目前拥有15万会员和学员，遍布156个国家。CIMA 资格在国际商界
享有近百年盛誉，世界知名企业，如联合利华、壳牌、福特等，它们除了招聘CIMA 会员
外，还定期选派雇员参加CIMA 的培训课程。此外，特许管理会计师在公共服务部门中的
地位已由1988年地方政府财务法令第113条作了明确规定，特许管理会计师可以在地方政
府机构中担任总财务总监的要职。目前，协会大部分成员是一些著名大公司的总经理，财务
副总经理或CFO 等。显然，特许管理会计师比其他专业人员具有较多的机会成为企业的中
层和高层管理者。该协会亦重视管理会计的理论研究与实践活动，经常有计划地举办管理会
计研讨会，召集管理会计学者和实物界人士共同探讨管理会计的一些理论问题和实际问题。
特许管理会计师协会除了组织资格考试外，还出版《管理会计》月刊和《管理会计研究》季
刊，并负责发布《管理会计正式术语》。为了帮助管理会计师们应对道德问题，特许管理会
计师协会确认了管理会计师道德行为标准，主要涉及胜任能力、保密、诚信、客观性等方面。
（二）美国管理会计师职业化发展历程
美国于1919年成立了全国会计师协会，1969年下设管理会计实务委员会，该协会自1972
年开始举办管理会计师资格考试，为了帮助管理会计师们应对道德问题，管理会计实务委员
会于1982年颁布了《管理会计师道德行为准则》，在1983年又出台并实施了《管理会计公
告1C ——管理会计师道德行为标准》，这些标准主要涉及胜任能力、保密、诚信、客观性等
方面，1986年颁布了《管理会计师共同知识体系》。1991年全国会计师协会更名为管理会计
师协会（IMA ），从而成为美国管理会计师的专业组织，美国管理会计师协会是一个民间志
愿性质的组织，其会员包括会计人员、财务专家、学者等。该协会负责注册管理会计师和注
册财务管理师资格认定项目，出版《管理会计》月刊和《管理会计研究》季刊，同时负责发
布《管理会计公告》，为管理实践和成本会计提供指南并建立起管理会计体系。管理会计师
协会资格考试的目的在于促进管理会计职业的发展，使得管理会计师在现代管理活动中积极
发挥其重要的作用，其考试内容所包含的知识范围反映了管理会计人员在当今商业环境下所
需要的能力。注册管理会计师利用其高度的执业技能来协助管理当局掌握企业情况，拟定和
执行未来策略，更为重要的是美国的注册管理会计师是企业高层管理人才的后备人力资源储
备。
（三）在政府机构的支持下由民间会计职业团体来制订和公布会计规范
西方管理会计形成以后，为充分发挥其职能作用，英、美等国家的会计界一直致力于管
理会计的职业化，逐步形成本国的高素质管理会计师职业队伍。在英美推进管理会计的职业
化进程中，国家通过立法间接地对管理会计职业发展施加影响，由民间会计职业团体来制订
和公布会计规范是其重要特色。在英美法系的国家中，由于会计职业团体在制订会计实务规
范中的巨大作用，会计师在社会上享有较高声誉，因此会计工作成为公正、诚实和真实的象
征，管理会计师作为一种专门职业其专业化地位得到了会计界和社会的普遍承认。由于管理
会计职业团体在管理会计原则制订、颁布、执行和协调的全过程中起着至关重要的作用，加
之管理会计职业团体对其成员的约束力使得会计实务规范的贯彻和执行具有相当的权威性，
最明显的是《管理会计公告》虽然不具备法律强制性，但由于广泛听取各方面的意见而受到
广泛的支持。
（四）不断强化注册管理会计师道德行为标准的威信
美国会计界认为，管理会计师职业道德是保证管理会计工作有效运行的基础，同时也是
美国注册管理会计师行业高度自律模式的基石。美国已建立了较完善的美国注册管理会计师
道德行为标准。美国《管理会计师道德行为标准》包括基本原则和道德裁决两部分，强调管
理会计师的职业品德和良好的业务能力。管理会计师要提供高质量的专业服务，必须具有较
强的专业技能，就要求注册管理会计师从业人员不断更新专业知识，始终处于业内的最前沿。
同时，管理会计师的工作性质决定了他们能够掌握大量的企业内部信息，这些机密一旦泄露，
将会给企业带来巨大的经济损失，所以除授权及法定情况外，管理会计师应保守工作中获得
的机密。严禁利用企业机密获取不正当利益。另一方面管理会计师为企业的经营管理活动提
供决策信息，信息的质量不仅取决于管理会计师的技术水平，还取决于他们的品行在分析问
题和处理问题时，不能以个人的好恶或成见行事，应当提供真实客观的信息。因此，管理会
计师道德规范对管理会计师从业人员的职业胜任能力、保密责任、正直的品行、客观原则提
出了很高的要求。针对安然、世通等财务欺诈事件，美国国会出台了2002年《萨班斯-奥克
斯法案》，该法案一些章节关注诸如改善公司内部控制、公司治理、监督管理层、揭露上市
公司不法行为。无疑，这些条款继续强化了美国注册管理会计师的道德行为标准的威信。
显然，英美等国通过资格验证、理论研究和倡导最高的职业道德和职业行为，有力地促
进各自国家管理会计师职业化的发展。
二、对我国管理会计师职业化启示与设想
（一）推进中国注册管理会计师职业化的重要意义
传统的财务会计重在回顾过去，记录和总结企业经营状况，对财务报表进行制作、报告
和审计；而管理会计重在面向未来，在财务报表制成的基础上做大量的分析和比较，履行预
测、决策、规划、控制和考核的职能。管理会计是CEO 的高级军师，是企业战略决策最有
力的推动者，而且直接支持着公司战略目标的达成，因此，在英美等国注册管理会计师像注
册会计师一样受到社会的高度认可。一些西方发达国家诸如加拿大、澳大利亚等国都建立了
类似英美等国管理会计的资格考试和职业组织，但是在我国，注册会计师资格考试和职业认
证的制度化已运行多年，尚未建立管理会计师的资格考试和职业资格认证制度。
众所周知，企业的竞争优势主要来源于两个方面：先进的技术和卓越的管理水平。通常，
技术落后往往可以通过先进的管理来弥补，但在我国，精通管理艺术、组织行为分析和财务
管理等的“通才”较少，从而造成我国企业内部管理比较落后。著名的管理会计学家，美国
圣地亚哥州立大学CheeChow 教授指出：“中国目前最需要的其实是管理会计而非财务会
计”。实证会计鼻祖RayBall 教授也明确指出，中国国内会计急需解决的是管理问题。因此，
推动我国管理会计师的职业化进程，对提高我国企业的管理水平和增强其国际竞争力具有极
其重要的现实意义。
（二）中国注册管理会计师职业化——会计国际化进程中的利益之争
我们要看到各国管理会计师职业化倾向也是会计国际协调的一种表现。毋庸置疑，当今
全球管理会计师职业化不可避免地影响到各国之间的竞争、资源配置、财富分配和潜在利益。
经济的全球化和市场竞争全球化趋势，对作为国际商业通用语言的会计提出了更高的要求，
同时伴随着世界各国经济的发展，各国对高素质的管理会计师人才有着大量的需求。尤其是
对于应用现代管理会计手段相对薄弱的我国来说，管理会计人才缺口达300万（管机，2010）。
由谁来进行我国管理会计师的资格认证、培训以及用什么样的道德理念灌输他们，显然这些
都是令我们不容回避的问题。反观我国，既没有注册管理会计师监管机构又没有本国的注册
管理会计师资质认证，可以说在这一领域尚属空白。面对这个巨大的市场及其潜在利益，谁
执牛耳？毫无疑问，拥有着世界上最先进的管理会计理念、丰富的管理会计职业化经验的英
美等国将会抢滩中国这个大市场。由此，我们的确有必要重新审视中国管理会计师职业化背
后的巨大利益之争。
（三）成立专门的管理会计机构和管理会计职业组织发挥龙头作用
1964年哈罗德·威伦斯基在《美国社会学杂志》上发表了一篇题为“全员职业化”的
文章。他把职业的演化过程划分为五个阶段：(1)要拥有一定数量、全日制的从业人员；(2)
需建立旨在培训从业人员的专门学校；(3)再成立职业组织；(4)应寻求诸如皇家特许或其他
形式的法律保护；(5)须制定职业道德。这一论述被后来的学者广泛地引述为职业化的基本
要素。而我国目前仅在中国会计学会下设有管理会计应用研究组，尚无一个权威的专业机构
进行管理会计的规范工作，这就降低了企业应用管理会计的主动性。据有关学者调查研究，
尽管我国理论界对国外行之有效的作业成本法（ABC ）、适时制和目标成本管理等成本管理
方法探讨得轰轰烈烈，但我国企业界却对这些新兴的成本管理方法所知甚少，有的甚至完全
不知，采用这些方法的企业更是凤毛麟角，而有关资料表明，美国在1996年已经或计划采
纳ABC 法的企业为74%，1994年英国达到69%，1998年澳大利亚达56%。（乐艳芳，2005）
现代成本计算和管理方法在我国企业应用率的低下，一个直接的不利后果就是：面对频发的
反倾销诉讼，不能提供涉案产品准确而明细的成本信息成为困扰我国许多企业的一个难题，
而作业成本法的最大优点就是能够提供更为明细的成本数据，使不同的产品的成本核算更为
准确。如果说不能提供涉案产品准确而明细的成本信息是我国许多企业应诉反倾销指控的一
块短板，那么我国企业缺乏一支高素质的管理会计师职业化队伍就是这块短板的诱因之一。
因此，我们应借鉴英美等国家的成功经验，结合我国实际，成立专门的管理会计机构和管理
会计职业组织，充分发挥其龙头作用，并由其制定相应的管理会计规范，来组织、协调、指
导我国管理会计职业化的具体工作。不但要制订和颁布指导性的管理会计原则和组织注册管
理会计师资质认证考试，还要创办管理会计研究杂志，使管理会计研究杂志既是官方权威专
业机构的喉舌，又是管理会计师交流经验和探讨理论的园地。同时要把我国优秀的传统文化
与管理会计的执业特点结合起来，据以建立我国的管理会计师职业道德规范，为我国管理会
计师职业化发展奠定了良好的道德基础。只有这样多管齐下，才能有力地推动我国管理会计
师职业化的发展。
参考文献：
[1]管机《我国的管理会计人才缺口达300万》，《人力资源开发》2010.2
[2]乐艳芬《关于我国企业成本管理现状的问卷调查——从世界500强评选看我国成本管理 实践的国际差距》，《第五届会计与财务问题国际研讨会——当代管理会计新发展》2005.7