“营改增”对地方经济发展的影响分析
——以乌兰浩特为例
梁丹哲
国网内蒙古东部阿荣旗供电有限公司，内蒙古 呼伦贝尔 162750
摘要：我国现阶段经济的快速发展决定了营业税必然会被增值税所取代，“营改增”是我国税务体制改革上的一项重大突破。“营改增”对我国经济的长远发展有着非常重大的积极意义，而自试点运行以来，“营改增”对全国各地方经济的影响也有所不同。本文主要结合乌兰浩特的实际情况，从交通运输业、邮电通讯业和现代服务业这几方面研究“营改增”对其地方经济发展的影响。
关键词：营改增；地方经济；影响 中图分类号：F812.42；F127 文献标识码：A 文章编号：1671-5802(2015)33-0318-02
1 实行增值税以来的相关变化
2014年3月13日，财政部税政司发布营改增试点运行的基本情况，2013年减税规模超过1400亿左右。对乌兰浩特市来说，自实行“营改增”以后，其对地方财政压力显得尤为巨大。自2013年10月开始，乌兰浩特市1254户企业就完成了新旧税制转换，减税规模达到2.68亿元，占到乌兰浩特市2013年税收收入的3.87%。这在一方面说明了乌兰浩特市是以营业税为主体的产业结构模式，另一方面也从侧面反映了在短期内随着“营改增”试点的推广，将会大大削减乌兰浩特市地方政府的财政收入，从而影响到乌兰浩特市的可支配财力。因此，为应对未来税收收入减少的趋势，政府应当落实完善信息管税和风险防范意识，集中精力抓重点税源户，抓征管不到位的行业、税种，大力开展重点行业和税种的比对分析、纳税评估和税务稽查，同时政府应该积极培育新税种，扩大税源，做大税基，积极应对税收减少的迹象。
2 “营改增”对交通运输业的影响
交通运输业是“营改增”的主要行业，由于交通运输业的增值税税率与营业税税率差异高达8个百分点，其进项税额需求要远高于其他行业。如果缺乏有效的增值税可抵扣进项，营改增后行业税负将会大幅上升。此次改革所带来对交通运输各子行业的影响并不同。
由于交通运输业是先行于国民经济发展的基础行业，与现行增值税所涉及的行业有着密切的关系，将交通运输业纳入增值税的征收范围之内，有利于同国际接轨，确立与现代市场经济体制相适应的规范化的增值税制度。交通运输业改征增值税，有利于增加国家的财政收入，同时，可以有效解决涉及运费支付的企业关于征税额与抵扣额不一致的矛盾，有利于企业间公平税负与公平竞争，有利于促进资源有效配置。虽然现在还存在这样那样的问题，但改革是一个过程，需要慢慢实现目标，最终肯定会适应并推进这个社会发展的。
3 “营改增”对现代服务业的影响
现代服务业主要指的是研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、验证咨询服务等行业。在营改增之前，服务行业税率为5%。“营改增”实施之后，现代服务业税负增减不一。
3.1 有形动产租赁
“营改增”实施以后，有形动资产租赁行业的税率由5%上升到17%，虽然看起来税率提高很大，但实际税率变化并不大。“营改增”试点后，该行业的税率将由5%提高到17%，名义税率上升很大，但实际税负变化不大。这主要是因为有形动产租赁中的经营租赁行业在试点后取得动产的进项税额基本上可以抵扣税率带来的负面影响。改增值税后承租人可以用租金发票上的增值税进行抵扣，而且抵扣额往往能超过信贷方式，所以在进行设备融资方面，融资租赁比贷款更具竞争力；加上长期租约的租金往往是分年取得的，因此长318 2015年33期
期来看税负变动不明显。而对于融资租赁来说，原本按5%计征营业税的计税依据就是按租金收入与动产购入价的差额，改按17%计征的话税负直接上升12个百分点。
3.2 物流辅助服务
“营改增”试点才刚开始，这个行业的企业就打出了涨价牌，涨价幅度就是按适用的税率比例，理由就是税率提高了。境外运输业务，原免征营业税，“营改增”后适用零税率，享受免抵退税政策。总体而言，物流辅助服务尽管固定资产投入、外购材料设备等金额不大，但由于货运及其他代理等服务存在转单和委托情况，存在大量可抵扣的应税劳务服务，使得”营改增“后整体税负变动不大。如无锡佳达国际货运代理有限公司，按2013 年财务数据测算，其运输代理业务的税负略增5%。但是，其中装卸搬运服务税率由原先的3%上升到6%，且主要成本为人力资源成本，可抵扣成本较小，所以导致税负有所上增加。如应税劳务以装卸搬运为主的储运公司，按2013年财务数据测算，“营改增”后税负上升达30%以上。
3.3 小规模纳税人税负下降明显
“营改增”后属于小规模纳税人的企业，其提供的应税服务适用征收率为3%的简易计税方法。如提供的应税服务属于交通运输业、建筑业、邮电通信业和文化体育业，税负不发生变化。其他服务的税负则相应降低2个百分点。
因此尽管改征增值税后，税改企业能够抵扣外购产品与服务所含税款，起到减税作用，但不同企业由于外购产品与服务的价值与比例不同，所以减税程度也有较大差异。企业税收负担的最终变化情况，取决于减税效应和增税效应两者叠加在一起所产生的净效应。
4 “营改增”对通讯业的影响
自2014年6月1日起，将通讯业纳入营业税改征增值税试点范围：
4.1 成本结构的影响
由于通信业的主要成本构成中固定成本和人工成本较高。由于前期大量投资的结果，固定成本中占比较大是折旧摊销费用，由于存量资产无法抵扣进项税，该成本不能产生进项税；人工成本中除企业正式员工工资外，还含有部分外包人员的工资，由于劳务外包没有纳入营改增试点，人工成本全部不能产生进项税，导致其成本可抵扣的项目比重较低，则进一步导致税基过高，变相增加了税负。
4.2 运营模式的影响
为了满足客户的不同需求，各运营商推出不同套餐销售计划，如：预存话费送手机、购手机入网送话费等业务。按目前营业税规定，上述捆绑业务属于营业税混合销售，均按邮电通信业3%缴纳营业税。试点后，对于销售手机部分，适用税率为17%；话费部分，适用税率为11%或6%。按增值税现行规定，纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。因此按上述政策要求，在财务处
理及发票开具过程中，应将话机收入与话费收入分开核算，如何分配收入才合理？特别是目前的“0元购机业务”，话机收入应该如何确认才能被税务机关认可，是否需要改变目前的销售模式才能满足税务管理的要求。
5 “营改增”对乌兰浩特市经济、财政的总体影响 5.1 “营改增”对地方经济、财政的影响
目前，营业税收入占到我市区地方税收总收入的43%左右，如果全面推广“营改增”，总体上必然会降低企业税收成本，减少税收收入，在经济下行压力加大的情况下，会造成财政收入乏力甚至下降的风险。
地方税收征管范围内涉及到“营改增”范围的行业目前有交通运输业、现代服务业和邮电通信业。以2013年征收数据为例：2012年地方税收总量57980万元，其中营业税及附加收入29772万元、企业所得税7572万元、个人所得税9447万元，以上各税种共计46791万元，占全年地方税收收入总量的78.3%。但涉及“营改增”的行业正是以上收入的重要构成部分。
2013年交通运输业、现代服务业、邮电通信业共计入库营业税14246万元，按现行营业税分享体制计算，这些行业中的营业税区级留成7123万元，如改征增值税后全额征收为增值税按增值税市级25%留成计算，市级收入将减少3561万元，如改征增值税后总量减少，则市级收入减收更多，随之导致城建税和教育费附加同步减收。
（上接第 317 页）
各项其他费用支出的标准，对法人管理费用的招待费、会议费、办公费、差旅费、青苗赔偿费以及项目前期费的审批程序、报账要求进行详细规范；明确四大类敏感性费用控制重点，分别是项目建设管理费、工程前期费用、设计及监理费、建设场地征用及清理费。
3.3 实行费用单控
严禁拼盘使用。一是推进财务管理控制关口前移，要求财务人员全过程参与每个单项工程管控，从项目可研、初设、实施、验收、决算等各阶段事前全过程融入，及时强调财务管理规范要求，充分发挥事前提示预警作用；二是要求按照单项工程申请费用报销，当工程费用超过公司设定的单项工程费用内控目标时，通过线上提示预警、线下审核核实，工程管理部门会同财务部门审核无误后，才能办理费用报销和款项支付；三是工程其他费用报销内容必须与具体工程项目、费用类别一一对应，严禁拼盘、串项使用。财务部重新设计单独的工程其他费用报销单，列有工程项目名称专栏，同时报销单线上、线上至少需要5人以上会签。
3.4 严格财务审核，规范资金支付 严格执行《财务报销管理办法》和《原始凭证审核规范》等规定，要求项目管理部门负责做好事前审核，确保报销事项的真实性、合法性、相关性；要求财务部门审核程序到位，对原始凭证的合规性、准确性、完整性负责。严格执行《资金安全支付管理办法》，核对资金支付申请事项是否纳入本月现金流量预算计划，无预算计划的一律不得支付；严格落
6 总结
“营改增”政策的出台有利于完善国家税收体制的完善，有利于我国社会科学发展观的贯彻，既降低了企业生产的成本，又提高企业生产的积极性。在促进企业产业结构的调整，转变生产方式，以及提高企业自身的竞争力等方面发挥了重要的作用。另外，还促使服务行业的专业分工和细化，扩大了社会的需求，为更多的民众提供就业的机会，保证了国民经济健康稳定发展。
参考文献
[1]刘利群.“营改增”对运输企业的影响分析及对策建议[J].中国商贸，2012(34).
[2]孙卫.浅谈“营改增”税改对企业税负及财务指标的影响[J].财会研究，2012(18)：17-18.
[3]蒋红华.论“营改增”对企业税负的影响[J].现代商贸工业，2013(2).
[4]赵飞.营业税改增值税的必要性[J].商业经济，2012 (12)：94-95.
[5]杨志勇.营业税改征增值税试点：趋势与展望[J].国际税收，2012(5)：17-20.
[6]李志凤.浅谈营业税改征增值税的应用与研究[J].经济研究，2012(3).
[7]周敏.营业税改增值税对企业的影响分析[J].现代商业，2012(6).
实“支付申请-支付审批-支付复核-办理支付”等环节的安全管控要求。严格执行《现金管理条例》，严格落实现金管理规定，所有款项原则上一律通过银行转账支付，要求合同或协议、发票、收款人账户信息三者必须一致；加强对征地拆迁、青苗补偿等大额补偿、赔偿的管理，仔细核对个人身份证信息，严禁虚列项目套取资金，确保资金支付准确、到位，切实防范财务风险。
4 结语
由上可知，电网工程其他费用的管理仍有很大的潜力发展，里面存在着一定的问题，需要财务部门的对其加强管理，本文已经给出对其加强管理的一些建议，希望对电网工程管理人员有所帮助，使其能有效落实到电网工程其他费用的管理上。
参考文献
[1]李海青，李涛，龚璇.地市级供电企业其他管理费用精细化管理研究[J].商业会计，2012(3).
[2]刘华.浅谈价值工程在工程管理中的作用[J].工程建设与设计，2000(6).
[3]李玉石.浅谈工程建设其他费用[J].建筑设计管理，2011(4).
[4]王文松.现代咨询方法与务实[M].北京：中国计划出版社，2003.
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“营改增”对地方经济发展的影响分析
——以乌兰浩特为例
梁丹哲
国网内蒙古东部阿荣旗供电有限公司，内蒙古 呼伦贝尔 162750
摘要：我国现阶段经济的快速发展决定了营业税必然会被增值税所取代，“营改增”是我国税务体制改革上的一项重大突破。“营改增”对我国经济的长远发展有着非常重大的积极意义，而自试点运行以来，“营改增”对全国各地方经济的影响也有所不同。本文主要结合乌兰浩特的实际情况，从交通运输业、邮电通讯业和现代服务业这几方面研究“营改增”对其地方经济发展的影响。
关键词：营改增；地方经济；影响 中图分类号：F812.42；F127 文献标识码：A 文章编号：1671-5802(2015)33-0318-02
1 实行增值税以来的相关变化
2014年3月13日，财政部税政司发布营改增试点运行的基本情况，2013年减税规模超过1400亿左右。对乌兰浩特市来说，自实行“营改增”以后，其对地方财政压力显得尤为巨大。自2013年10月开始，乌兰浩特市1254户企业就完成了新旧税制转换，减税规模达到2.68亿元，占到乌兰浩特市2013年税收收入的3.87%。这在一方面说明了乌兰浩特市是以营业税为主体的产业结构模式，另一方面也从侧面反映了在短期内随着“营改增”试点的推广，将会大大削减乌兰浩特市地方政府的财政收入，从而影响到乌兰浩特市的可支配财力。因此，为应对未来税收收入减少的趋势，政府应当落实完善信息管税和风险防范意识，集中精力抓重点税源户，抓征管不到位的行业、税种，大力开展重点行业和税种的比对分析、纳税评估和税务稽查，同时政府应该积极培育新税种，扩大税源，做大税基，积极应对税收减少的迹象。
2 “营改增”对交通运输业的影响
交通运输业是“营改增”的主要行业，由于交通运输业的增值税税率与营业税税率差异高达8个百分点，其进项税额需求要远高于其他行业。如果缺乏有效的增值税可抵扣进项，营改增后行业税负将会大幅上升。此次改革所带来对交通运输各子行业的影响并不同。
由于交通运输业是先行于国民经济发展的基础行业，与现行增值税所涉及的行业有着密切的关系，将交通运输业纳入增值税的征收范围之内，有利于同国际接轨，确立与现代市场经济体制相适应的规范化的增值税制度。交通运输业改征增值税，有利于增加国家的财政收入，同时，可以有效解决涉及运费支付的企业关于征税额与抵扣额不一致的矛盾，有利于企业间公平税负与公平竞争，有利于促进资源有效配置。虽然现在还存在这样那样的问题，但改革是一个过程，需要慢慢实现目标，最终肯定会适应并推进这个社会发展的。
3 “营改增”对现代服务业的影响
现代服务业主要指的是研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、验证咨询服务等行业。在营改增之前，服务行业税率为5%。“营改增”实施之后，现代服务业税负增减不一。
3.1 有形动产租赁
“营改增”实施以后，有形动资产租赁行业的税率由5%上升到17%，虽然看起来税率提高很大，但实际税率变化并不大。“营改增”试点后，该行业的税率将由5%提高到17%，名义税率上升很大，但实际税负变化不大。这主要是因为有形动产租赁中的经营租赁行业在试点后取得动产的进项税额基本上可以抵扣税率带来的负面影响。改增值税后承租人可以用租金发票上的增值税进行抵扣，而且抵扣额往往能超过信贷方式，所以在进行设备融资方面，融资租赁比贷款更具竞争力；加上长期租约的租金往往是分年取得的，因此长318 2015年33期
期来看税负变动不明显。而对于融资租赁来说，原本按5%计征营业税的计税依据就是按租金收入与动产购入价的差额，改按17%计征的话税负直接上升12个百分点。
3.2 物流辅助服务
“营改增”试点才刚开始，这个行业的企业就打出了涨价牌，涨价幅度就是按适用的税率比例，理由就是税率提高了。境外运输业务，原免征营业税，“营改增”后适用零税率，享受免抵退税政策。总体而言，物流辅助服务尽管固定资产投入、外购材料设备等金额不大，但由于货运及其他代理等服务存在转单和委托情况，存在大量可抵扣的应税劳务服务，使得”营改增“后整体税负变动不大。如无锡佳达国际货运代理有限公司，按2013 年财务数据测算，其运输代理业务的税负略增5%。但是，其中装卸搬运服务税率由原先的3%上升到6%，且主要成本为人力资源成本，可抵扣成本较小，所以导致税负有所上增加。如应税劳务以装卸搬运为主的储运公司，按2013年财务数据测算，“营改增”后税负上升达30%以上。
3.3 小规模纳税人税负下降明显
“营改增”后属于小规模纳税人的企业，其提供的应税服务适用征收率为3%的简易计税方法。如提供的应税服务属于交通运输业、建筑业、邮电通信业和文化体育业，税负不发生变化。其他服务的税负则相应降低2个百分点。
因此尽管改征增值税后，税改企业能够抵扣外购产品与服务所含税款，起到减税作用，但不同企业由于外购产品与服务的价值与比例不同，所以减税程度也有较大差异。企业税收负担的最终变化情况，取决于减税效应和增税效应两者叠加在一起所产生的净效应。
4 “营改增”对通讯业的影响
自2014年6月1日起，将通讯业纳入营业税改征增值税试点范围：
4.1 成本结构的影响
由于通信业的主要成本构成中固定成本和人工成本较高。由于前期大量投资的结果，固定成本中占比较大是折旧摊销费用，由于存量资产无法抵扣进项税，该成本不能产生进项税；人工成本中除企业正式员工工资外，还含有部分外包人员的工资，由于劳务外包没有纳入营改增试点，人工成本全部不能产生进项税，导致其成本可抵扣的项目比重较低，则进一步导致税基过高，变相增加了税负。
4.2 运营模式的影响
为了满足客户的不同需求，各运营商推出不同套餐销售计划，如：预存话费送手机、购手机入网送话费等业务。按目前营业税规定，上述捆绑业务属于营业税混合销售，均按邮电通信业3%缴纳营业税。试点后，对于销售手机部分，适用税率为17%；话费部分，适用税率为11%或6%。按增值税现行规定，纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。因此按上述政策要求，在财务处
理及发票开具过程中，应将话机收入与话费收入分开核算，如何分配收入才合理？特别是目前的“0元购机业务”，话机收入应该如何确认才能被税务机关认可，是否需要改变目前的销售模式才能满足税务管理的要求。
5 “营改增”对乌兰浩特市经济、财政的总体影响 5.1 “营改增”对地方经济、财政的影响
目前，营业税收入占到我市区地方税收总收入的43%左右，如果全面推广“营改增”，总体上必然会降低企业税收成本，减少税收收入，在经济下行压力加大的情况下，会造成财政收入乏力甚至下降的风险。
地方税收征管范围内涉及到“营改增”范围的行业目前有交通运输业、现代服务业和邮电通信业。以2013年征收数据为例：2012年地方税收总量57980万元，其中营业税及附加收入29772万元、企业所得税7572万元、个人所得税9447万元，以上各税种共计46791万元，占全年地方税收收入总量的78.3%。但涉及“营改增”的行业正是以上收入的重要构成部分。
2013年交通运输业、现代服务业、邮电通信业共计入库营业税14246万元，按现行营业税分享体制计算，这些行业中的营业税区级留成7123万元，如改征增值税后全额征收为增值税按增值税市级25%留成计算，市级收入将减少3561万元，如改征增值税后总量减少，则市级收入减收更多，随之导致城建税和教育费附加同步减收。
（上接第 317 页）
各项其他费用支出的标准，对法人管理费用的招待费、会议费、办公费、差旅费、青苗赔偿费以及项目前期费的审批程序、报账要求进行详细规范；明确四大类敏感性费用控制重点，分别是项目建设管理费、工程前期费用、设计及监理费、建设场地征用及清理费。
3.3 实行费用单控
严禁拼盘使用。一是推进财务管理控制关口前移，要求财务人员全过程参与每个单项工程管控，从项目可研、初设、实施、验收、决算等各阶段事前全过程融入，及时强调财务管理规范要求，充分发挥事前提示预警作用；二是要求按照单项工程申请费用报销，当工程费用超过公司设定的单项工程费用内控目标时，通过线上提示预警、线下审核核实，工程管理部门会同财务部门审核无误后，才能办理费用报销和款项支付；三是工程其他费用报销内容必须与具体工程项目、费用类别一一对应，严禁拼盘、串项使用。财务部重新设计单独的工程其他费用报销单，列有工程项目名称专栏，同时报销单线上、线上至少需要5人以上会签。
3.4 严格财务审核，规范资金支付 严格执行《财务报销管理办法》和《原始凭证审核规范》等规定，要求项目管理部门负责做好事前审核，确保报销事项的真实性、合法性、相关性；要求财务部门审核程序到位，对原始凭证的合规性、准确性、完整性负责。严格执行《资金安全支付管理办法》，核对资金支付申请事项是否纳入本月现金流量预算计划，无预算计划的一律不得支付；严格落
6 总结
“营改增”政策的出台有利于完善国家税收体制的完善，有利于我国社会科学发展观的贯彻，既降低了企业生产的成本，又提高企业生产的积极性。在促进企业产业结构的调整，转变生产方式，以及提高企业自身的竞争力等方面发挥了重要的作用。另外，还促使服务行业的专业分工和细化，扩大了社会的需求，为更多的民众提供就业的机会，保证了国民经济健康稳定发展。
参考文献
[1]刘利群.“营改增”对运输企业的影响分析及对策建议[J].中国商贸，2012(34).
[2]孙卫.浅谈“营改增”税改对企业税负及财务指标的影响[J].财会研究，2012(18)：17-18.
[3]蒋红华.论“营改增”对企业税负的影响[J].现代商贸工业，2013(2).
[4]赵飞.营业税改增值税的必要性[J].商业经济，2012 (12)：94-95.
[5]杨志勇.营业税改征增值税试点：趋势与展望[J].国际税收，2012(5)：17-20.
[6]李志凤.浅谈营业税改征增值税的应用与研究[J].经济研究，2012(3).
[7]周敏.营业税改增值税对企业的影响分析[J].现代商业，2012(6).
实“支付申请-支付审批-支付复核-办理支付”等环节的安全管控要求。严格执行《现金管理条例》，严格落实现金管理规定，所有款项原则上一律通过银行转账支付，要求合同或协议、发票、收款人账户信息三者必须一致；加强对征地拆迁、青苗补偿等大额补偿、赔偿的管理，仔细核对个人身份证信息，严禁虚列项目套取资金，确保资金支付准确、到位，切实防范财务风险。
4 结语
由上可知，电网工程其他费用的管理仍有很大的潜力发展，里面存在着一定的问题，需要财务部门的对其加强管理，本文已经给出对其加强管理的一些建议，希望对电网工程管理人员有所帮助，使其能有效落实到电网工程其他费用的管理上。
参考文献
[1]李海青，李涛，龚璇.地市级供电企业其他管理费用精细化管理研究[J].商业会计，2012(3).
[2]刘华.浅谈价值工程在工程管理中的作用[J].工程建设与设计，2000(6).
[3]李玉石.浅谈工程建设其他费用[J].建筑设计管理，2011(4).
[4]王文松.现代咨询方法与务实[M].北京：中国计划出版社，2003.
2015年33期 319