间接费用创新分配模型的探讨

间接费用创新分配模型的探讨

【摘 要】 目前间接费用分配方法主要有传统成本法和作业成本法。传统成本法和作业成本法对间接费用分配存在优点的同时,也存在缺点。传统成本法对间接费用的分配过程相对简单,但对间接费用分配相对不准确;作业成本法对间接费用的分配过程相对准确,但分配过程相对复杂,实施成本高。在整合传统成本法和作业成本法优点的基础上,构建间接费用创新分配模型。

【关键词】 传统成本法; 作业成本法; 间接费用分配

一、传统成本法与作业成本法对间接费用分配的缺陷

传统成本法的缺陷是显而易见的。科技的发展导致大量的间接费用,同时,激烈的企业之间的竞争,使得企业不得不推出个性化的产品来满足人们个性化的需求,以获取竞争力。正因为这样,用传统成本法分配间接费用的不准确性就逐步显露出来。另一方面,企业提供的个性化产品必然导致产品差异性,而传统成本法主要是以直接人工小时、机器小时作为间接费用分配的基础,这实际上是假定产品消耗间接费用与产品的产量相关。在一定程度上,该假定是正确的,用传统成本法分配间接费用是准确的。然而,产品差异性使得产品消耗的间接费用与直接人工小时、机器小时失去相关性,也就违背了应用传统成本法的前提条件,况且间接费用又是大量的,如此一来,重大的成本扭曲就成为必然。往往会出现这样的情况:工艺复杂、难于生产的产品成本低于其实际成本,而工艺简单的产品成本高于其实际成本。

与传统成本法相比,作业成本法在成本计算的准确性方面是一个重大进步。在作业成本法下,计算产品成本时,不再是把资源越过作业分配到产品,而是把传统成本法的“黑箱”——作业箱打开。这样资源通过资源动因分配到作业中心,形成作业成本库,然后通过作业动因分析,把作业成本库中的成本分配到产品。产品差异化对成本计算的影响就变得极少,因为在作业成本法下,间接费用的分配不是不区分产品的差异性而以直接人工小时、机器小时无差别地分配到各产品中去,根据产品真实消耗作业量来计算产品的成本。然而作业成本法在提高产品成本准确性的同时,计量成本却显著提高了,而且应用作业成本法也需要各方面的条件:如新信息技术,熟悉作业成本法的技术人员等。因此有些学者得出我国不具备应用作业成本法条件的结论。这也是作业成本法的缺陷所在。

作为一家企业,必须需要一套成本计算系统,不管从财务会计角度还是管理会计的角度。那么,能否有这样一套成本计算系统,立足企业的切实需求,适合企业实际情况?也就是说,这套成本计算系统能以企业的需求为导向,从企业的实际情况出发,既能克服传统成本法成本计算不准确的局限,又能克服作业成本法复杂应用条件的局限。

二、间接费用创新分配模型的提出

间接费用创新分配模型的探讨

【摘 要】 目前间接费用分配方法主要有传统成本法和作业成本法。传统成本法和作业成本法对间接费用分配存在优点的同时,也存在缺点。传统成本法对间接费用的分配过程相对简单,但对间接费用分配相对不准确;作业成本法对间接费用的分配过程相对准确,但分配过程相对复杂,实施成本高。在整合传统成本法和作业成本法优点的基础上,构建间接费用创新分配模型。

【关键词】 传统成本法; 作业成本法; 间接费用分配

一、传统成本法与作业成本法对间接费用分配的缺陷

传统成本法的缺陷是显而易见的。科技的发展导致大量的间接费用,同时,激烈的企业之间的竞争,使得企业不得不推出个性化的产品来满足人们个性化的需求,以获取竞争力。正因为这样,用传统成本法分配间接费用的不准确性就逐步显露出来。另一方面,企业提供的个性化产品必然导致产品差异性,而传统成本法主要是以直接人工小时、机器小时作为间接费用分配的基础,这实际上是假定产品消耗间接费用与产品的产量相关。在一定程度上,该假定是正确的,用传统成本法分配间接费用是准确的。然而,产品差异性使得产品消耗的间接费用与直接人工小时、机器小时失去相关性,也就违背了应用传统成本法的前提条件,况且间接费用又是大量的,如此一来,重大的成本扭曲就成为必然。往往会出现这样的情况:工艺复杂、难于生产的产品成本低于其实际成本,而工艺简单的产品成本高于其实际成本。

与传统成本法相比,作业成本法在成本计算的准确性方面是一个重大进步。在作业成本法下,计算产品成本时,不再是把资源越过作业分配到产品,而是把传统成本法的“黑箱”——作业箱打开。这样资源通过资源动因分配到作业中心,形成作业成本库,然后通过作业动因分析,把作业成本库中的成本分配到产品。产品差异化对成本计算的影响就变得极少,因为在作业成本法下,间接费用的分配不是不区分产品的差异性而以直接人工小时、机器小时无差别地分配到各产品中去,根据产品真实消耗作业量来计算产品的成本。然而作业成本法在提高产品成本准确性的同时,计量成本却显著提高了,而且应用作业成本法也需要各方面的条件:如新信息技术,熟悉作业成本法的技术人员等。因此有些学者得出我国不具备应用作业成本法条件的结论。这也是作业成本法的缺陷所在。

作为一家企业,必须需要一套成本计算系统,不管从财务会计角度还是管理会计的角度。那么,能否有这样一套成本计算系统,立足企业的切实需求,适合企业实际情况?也就是说,这套成本计算系统能以企业的需求为导向,从企业的实际情况出发,既能克服传统成本法成本计算不准确的局限,又能克服作业成本法复杂应用条件的局限。

二、间接费用创新分配模型的提出


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