【文章摘要】本文以不凡帝范梅勒公司的成本核算为研究对象，运用现阶段成本核算相关理论，结合不凡帝范梅勒公司成本核算实际情况，引入成本作业法的费用分配方式，并将传统核算法和作业成本核算进行对比，证明作业成本法在成本核算中运用的可行性和合理性。 【关键词】成本核算；作业成本法；不凡帝范梅勒 1 不凡帝范梅勒公司成本核算的现状 不凡帝范梅勒是一家以糖果制造、销售为主要业务的公司，同大多数快速消费品企业一样，公司采用基于传统成本法为主的成本核算体系，其产品成本主要由直接材料、间接费用、直接人工三方面构成。 1.1直接材料的核算 对于糖果材料的消耗清单表中的所有材料，按照第一次采购合同的价格作为标准价格。标准价格一旦确定在一年内保持不变，每年年初基于上一年各批次材料采购平均价格并参考当年物价水平进行标准价格修订，由于每笔采购材料入库按不同采购清单入库，因此每笔材料入库都会产生材料成本差异。每月月底根据设定公式计算本月材料差异率，然后在当月发出材料之间分配出去，保证材料成本体现出实际价格水平。 1.2制造费用的核算 制造费用指为组织糖果生产和管理的过程中发生的相关费用，主要包括直接管理人员工资、水电消耗、工具器材维修以及试验检验相关费用，每个月将管理部门、研发部门、生产协调部门发生的费用分摊计入产品生产成本科目，由于制造费用按照生产工时进行分配，事实上部分费用的发生和生产工时并不相关，比如折旧费用、取暖费等，因此按照生产工时对制造费用进行费用存在不合理之处。 1.3直接人工的核算 直接人工成本是指与生产制造产品直接相关的人员工资及工资性附加费用。包括工资、奖金、五险一金及福利费等。不凡帝范梅勒公司公司直接人工的核算范围包括生产制造部、研发部门及生产协调控制部的人员工资及附加费用。其它部门的人工费用按所属成本中心的性质分别计入管理费用及营业费用中。 2不凡帝范梅勒公司成本核算存在的问题 公司采用了ERP系统作为管理的手段，在一定程度上解决了资源共享的问题。使得库存数据、采购订单数据、生产计划数据在各部门之间进行了及时的传递。但是该系统并不是万能的，反映在财务成本核算上的主要问题有： 2.1间接费用的分摊依据不合理 该公司采用生产工时来分配制造费用。由于公司的间接费用性质不同，有的与生产工时并不相关。统一采用生产工时来分配势必造成间接费用的分配不合理。有的产品耗用生产工时少，但消耗的资源却很大，这样会导致成本数据扭曲。如保险费、修理费等，这些费用项目与生产工时关联不大，却用生产工时来分配，由此形成的结果不能体现真正的成本水平。 2.2算指导思想存在偏颇 不凡帝范梅勒公司的成本核算指导思想上主要表现在：重制造成本、轻营销成本和研发成本，新技术的应用，使糖果生产过程大大缩短，同时制造成本在产品成本中所占的比重也将逐步降低，但是不凡帝范梅勒公司成本核算的中心仍停留于生产制造过程，导致得成本核算不能提供准确、真实成本信息。 3 完善不凡帝范梅勒成本核算的对策 3.1业成本法完善间接费用分配 作业成本法以作业为核心，确认和计量耗用企业资源的所有作业，将耗用的资源成本准确地计入作业，然后选择成本动因，将所有作业成本分配给成本计算对象（产品或服务）的一种成本计算方法。 （1）传统法下核算单位成本 不凡帝范梅勒公司以产品机器小时为基础分配制造费用，如表3.1 （2）作业成本法下核算单位成本 不凡帝范梅勒公司以采用作业成本法计算单位成本，如表3.2 从上表看出，阿尔卑斯产品单位成本由传统成本计算法下的2.16元提高到了11.63元，增加了9.46元；而孚特拉产品单位成本则由传统成本计算法下的1.92元下降到1.81元，下降了0.11元。显然，传统成本计算法下，批量小、资源耗费大产品成本常常被低估；而那些批量大、资源耗费不高的产品成本则常常被高估。在作业成本法下，采用了多元化的分配标准分配制造费用，即为不同的作业耗费选择相应的成本动因来向产品分配费用，更符合“谁受益谁分担”的原则。 3.2本核算指导思想，提高会计人员专业素质 完善公司成本核算指导思想，要对不凡帝范梅勒公司陈旧的成本核算思想进行改革，需要企业更新成本观念，加强企业内部的财务基础工作，建立健全以强化内部管理为中心的财务管理体系。其次要逐渐与已有的信息化平台接轨，加快信息化建设，为企业的成本核算提供及时可靠财务信息。 本文分析不凡帝范梅勒成本核算中存在的问题并运用作业成本法为公司成本核算改进提出了建议。经过对比两种成本核算方法的结果，得出应用作业成本法进行间接费用的分配更加科学。将成本按发生的动因、耗用的资源情况进行分配，得到的成本数据更能反映出各项目成本的真实水平。 【参考文献】 [1]Brinker BJ.Guide to Cost Management[J].New York；Wiley，2009（07）：7 [2] 李寿文.知识经济与成本核算[J].财务与会计.2003（03）：17.
【文章摘要】本文以不凡帝范梅勒公司的成本核算为研究对象，运用现阶段成本核算相关理论，结合不凡帝范梅勒公司成本核算实际情况，引入成本作业法的费用分配方式，并将传统核算法和作业成本核算进行对比，证明作业成本法在成本核算中运用的可行性和合理性。 【关键词】成本核算；作业成本法；不凡帝范梅勒 1 不凡帝范梅勒公司成本核算的现状 不凡帝范梅勒是一家以糖果制造、销售为主要业务的公司，同大多数快速消费品企业一样，公司采用基于传统成本法为主的成本核算体系，其产品成本主要由直接材料、间接费用、直接人工三方面构成。 1.1直接材料的核算 对于糖果材料的消耗清单表中的所有材料，按照第一次采购合同的价格作为标准价格。标准价格一旦确定在一年内保持不变，每年年初基于上一年各批次材料采购平均价格并参考当年物价水平进行标准价格修订，由于每笔采购材料入库按不同采购清单入库，因此每笔材料入库都会产生材料成本差异。每月月底根据设定公式计算本月材料差异率，然后在当月发出材料之间分配出去，保证材料成本体现出实际价格水平。 1.2制造费用的核算 制造费用指为组织糖果生产和管理的过程中发生的相关费用，主要包括直接管理人员工资、水电消耗、工具器材维修以及试验检验相关费用，每个月将管理部门、研发部门、生产协调部门发生的费用分摊计入产品生产成本科目，由于制造费用按照生产工时进行分配，事实上部分费用的发生和生产工时并不相关，比如折旧费用、取暖费等，因此按照生产工时对制造费用进行费用存在不合理之处。 1.3直接人工的核算 直接人工成本是指与生产制造产品直接相关的人员工资及工资性附加费用。包括工资、奖金、五险一金及福利费等。不凡帝范梅勒公司公司直接人工的核算范围包括生产制造部、研发部门及生产协调控制部的人员工资及附加费用。其它部门的人工费用按所属成本中心的性质分别计入管理费用及营业费用中。 2不凡帝范梅勒公司成本核算存在的问题 公司采用了ERP系统作为管理的手段，在一定程度上解决了资源共享的问题。使得库存数据、采购订单数据、生产计划数据在各部门之间进行了及时的传递。但是该系统并不是万能的，反映在财务成本核算上的主要问题有： 2.1间接费用的分摊依据不合理 该公司采用生产工时来分配制造费用。由于公司的间接费用性质不同，有的与生产工时并不相关。统一采用生产工时来分配势必造成间接费用的分配不合理。有的产品耗用生产工时少，但消耗的资源却很大，这样会导致成本数据扭曲。如保险费、修理费等，这些费用项目与生产工时关联不大，却用生产工时来分配，由此形成的结果不能体现真正的成本水平。 2.2算指导思想存在偏颇 不凡帝范梅勒公司的成本核算指导思想上主要表现在：重制造成本、轻营销成本和研发成本，新技术的应用，使糖果生产过程大大缩短，同时制造成本在产品成本中所占的比重也将逐步降低，但是不凡帝范梅勒公司成本核算的中心仍停留于生产制造过程，导致得成本核算不能提供准确、真实成本信息。 3 完善不凡帝范梅勒成本核算的对策 3.1业成本法完善间接费用分配 作业成本法以作业为核心，确认和计量耗用企业资源的所有作业，将耗用的资源成本准确地计入作业，然后选择成本动因，将所有作业成本分配给成本计算对象（产品或服务）的一种成本计算方法。 （1）传统法下核算单位成本 不凡帝范梅勒公司以产品机器小时为基础分配制造费用，如表3.1 （2）作业成本法下核算单位成本 不凡帝范梅勒公司以采用作业成本法计算单位成本，如表3.2 从上表看出，阿尔卑斯产品单位成本由传统成本计算法下的2.16元提高到了11.63元，增加了9.46元；而孚特拉产品单位成本则由传统成本计算法下的1.92元下降到1.81元，下降了0.11元。显然，传统成本计算法下，批量小、资源耗费大产品成本常常被低估；而那些批量大、资源耗费不高的产品成本则常常被高估。在作业成本法下，采用了多元化的分配标准分配制造费用，即为不同的作业耗费选择相应的成本动因来向产品分配费用，更符合“谁受益谁分担”的原则。 3.2本核算指导思想，提高会计人员专业素质 完善公司成本核算指导思想，要对不凡帝范梅勒公司陈旧的成本核算思想进行改革，需要企业更新成本观念，加强企业内部的财务基础工作，建立健全以强化内部管理为中心的财务管理体系。其次要逐渐与已有的信息化平台接轨，加快信息化建设，为企业的成本核算提供及时可靠财务信息。 本文分析不凡帝范梅勒成本核算中存在的问题并运用作业成本法为公司成本核算改进提出了建议。经过对比两种成本核算方法的结果，得出应用作业成本法进行间接费用的分配更加科学。将成本按发生的动因、耗用的资源情况进行分配，得到的成本数据更能反映出各项目成本的真实水平。 【参考文献】 [1]Brinker BJ.Guide to Cost Management[J].New York；Wiley，2009（07）：7 [2] 李寿文.知识经济与成本核算[J].财务与会计.2003（03）：17.