第二讲
会计系李成
税收筹划导论
税收筹划的层次和目标
较低层次——减少申报错误（基础）中等层次——降低税收负担（重点）高级层次——配合战略目标（专家）税种筹划流程筹划行业筹划
项目筹划_设立专门项目税务经理
整体规划-利用外脑税务法律财务专家会计系李成
原则
法律原则——合法、合程序
前瞻原则——合同财务原则——账税一致，不为税调账整体原则——多税共筹，服从战略会计系李成
零售行业的促销方案
假设某商场2002假设某商场2002年国庆节为了吸引顾客2002年国庆节为了吸引顾客、年国庆节为了吸引顾客、争夺市场，争夺市场，决定搞让利促销活动，决定搞让利促销活动，其基本情况是：情况是：商品销售利润率为40%商品销售利润率为40%，40%，销售100销售100元商品，元商品，其成本为60其成本为60元60元，商场是增值税一般纳税人，般纳税人，购货均能取得增值税专用发票。购货均能取得增值税专用发票。–为促销欲采用以下四种方式，为促销欲采用以下四种方式，假定消费者同样是购买一件价值100者同样是购买一件价值100元的商品100元的商品，元的商品，对于商家来说哪一种最划算呢？于商家来说哪一种最划算呢？会计系李成
备选促销方案
商品7折销售
购物满100元者赠送价值30元的商品
（成本18元，均为含税价）均为含税价）
购物满100元者返还30元现金
购物满100元，赠送30元购物券
会计系李成
税务筹划方案
筹划目标：筹划目标：实现商场净利润最大化筹划过程：筹划过程：
①设计税种；设计税种；
②纳税计算；纳税计算；
③筹划方案比较；筹划方案比较；
④实施细节；实施细节；
会计系李成
税务筹划方案
方案一
商品7折销售
增值税
会计系李成
方案一、方案一、商品7折销售
1．增值税
应缴增值税＝应缴增值税＝70÷（1＋17％）×％）×17％－60÷（1＋17％）×％）×17％＝1.45（元）2.企业所得税
利润额＝利润额＝70÷（1＋17％）－60÷（1＋17％）＝8.55（元）应缴所得税＝应缴所得税＝8.55×33％＝2.82（元）会计系李成
方案一、方案一、商品7折销售
折扣销售是指销售方在销售货物或应税劳务时，务时，因购货数量较大等原因，因购货数量较大等原因，而给予购货方的价格优惠.
商品以七折销售，商品以七折销售，销售额以发票上注明的打折后的售价计算，打折后的售价计算，且为含税销售额。且为含税销售额。①如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，别注明，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；算增值税；
②如果将折扣额另开发票，如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。
会计系李成
方案一、方案一、商品7折销售
应缴增值税＝应缴增值税＝1.45（元）
应缴所得税＝应缴所得税＝2.82（元）
税后净利润＝税后净利润＝5.73（元）
会计系李成
？该方案合算吗？该方案合算吗
商品7折销售
优势
效果明显；效果明显；
过程简单；过程简单；
经销&终端；终端；
竞争手段；竞争手段；不足损失利润；损失利润；价格战；价格战；企业形象；企业形象；长期发展
;
会计系李成
税务筹划方案
方案二
赠送实物
增值税
会计系李成
企业所得税
购物满100元赠送价值30元的商品
1、增值税
应纳增值税60÷(1+17%)=100×17%=5.81(÷(1+17%)×元17%-)
赠送=3030
（1+17%÷元商品视同销售应纳增值税(1+17%)）×17%=1.74(×17%-（30元×) 60%）
合计应纳增值税=5.81+1.74=7.55(元)会计系李成
÷
购物满100元赠送价值30元的商品
2、个人所得税
代扣代缴个人所得税税额=30÷（1-20%）×3、20%=7.5(企业所得税元)
利润额=100÷（1+17%）-60÷（1+17%）（30×60%）÷（1+17%）-7.5=11.30(元) 应纳企业所得税=(100-60)÷(1+17%)
×33%+(30-18) ÷(1+17%)×33%
=14.67(元)
会计系李成
-
《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条规定，第四条规定，单位或个体经营者的下列行为，列行为，视同销售货物：视同销售货物：将自产、将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人；国税函（国税函（2000）57号文件规定，号文件规定，为其他单位和部门的有关人员发放现金、位和部门的有关人员发放现金、实物等应按规定代扣代缴个人所得税，按规定代扣代缴个人所得税，税款由支付单位代扣代缴。单位代扣代缴。商场赠送的价值30元的商品应不含个人所得税额，品应不含个人所得税额，该税应由商场承担；
会计系李成
国税函〔国税函〔2005〕715号《国家税务总局关于纳税人取得不含税全年一次性奖金收入计征个人所得税问题的批复》入计征个人所得税问题的批复》规定，规定，企业所得税的纳税人、企业所得税的纳税人、个人独资和合伙企业、企业、个体工商户为个人支付的个人所得税款，不得在所得税前扣除。。得税款，不得在所得税前扣除会计系李成
会计系李成
？该方案合算吗？该方案合算吗
发票管理——根据《根据《增值税暂行条例实施细则》实施细则》第四条第八项的规定，第四条第八项的规定，商场赠送商品行为视同销售货物，赠送商品行为视同销售货物，企业应计提销项税金，提销项税金，同时允许开具普通发票或增值税专用发票；
赠品质量和消费者心理。赠品质量和消费者心理。
会计系李成
税务筹划方案
现金返还，现金返还，也叫做现金回赠，也叫做现金回赠，即消费者在购买商家或企业一定金额的产品后，购买商家或企业一定金额的产品后，有条件或无条件地获得商家或企业部分或全部购物金额的退还，购物金额的退还，其目的是刺激消费者更多购物，多购物，更多消费。更多消费。
会计系李成
购物满100元者返还30元现金
价格高的单品
联合返现
返现形式
足够数量的商品 系列商品 运气式返现 组合式返现
层级式返现
会计系 李成
1 增值税
2 个人所得税
3 企业所得税
会计系 李成
1、增值税 应纳增值税=100÷(1+17%)- 60÷(1+17%)×17% =5.81(元) 2、个人所得税 代扣代缴个人所得税税额=30÷（1-20%）×20% =7.5(元) 3、企业所得税 利润额=100÷(1+17%)-60÷(1+17%)-30-7.5 =-3.31(元) 应纳企业所得税=[100÷(1+17%)-60÷(1+17%)]×33% =11.28(元)
会计系 李成
应缴增值税＝ 应缴增值税＝5.81 （元）
应缴个人所得税＝ 应缴个人所得税＝7.5（元） 应缴企业所得税＝ 应缴企业所得税＝11.28（元）
该方案合算吗？ 该方案合算吗？
税后净利润＝ 税后净利润＝-14.57（元）
会计系 李成
方案三 优势 负面影响 较小； 较小；易于控 制。 不足 对于消费金额 较少的消费者 而言， 而言，促销效 果较差； 果较差；
优 缺 点
销售返现
会计系 李成
税务筹划方案
增值税
个人所得税
企业所得税
方案四——购满100元松30元购物券
会计系 李成
1、增值税 应纳增值税=130÷（1+17%）*17%130*60%÷（1+17%）*17% =7.55 (元) 2、个人所得税 代扣代缴个人所得税税额=30÷（1-20%） ×20% =7.5(元) 3、企业所得税 应纳企业所得税=[(100-60)÷（1+17%）+(3018) ÷(1+17%)]×33% =14.67(元)
会计系 李成
应缴增值税＝ 应缴增值税＝7.55 （元）
应缴个人所得税＝ 应缴个人所得税＝7.5（元） 应缴企业所得税＝ 应缴企业所得税＝14.67（元）
该方案合算吗？ 该方案合算吗？
税后净利润＝ 税后净利润＝-3.37（元）
会计系 李成
1996 百盛SOGO 2004促销在 全行业盛行
促销怪圈
2005 《规范》 规范》
北京市在2005年2月日开 始试行《北京市商业零 售企业促销行为规范》。
会计系 李成
1996年，百盛和SOGO引入购物返券的销售方式，吸引 了众多消费者； 2004年，促销返券之风在全行业盛行，并演变为让消费 者重复消费、超额消费的把戏，同时商家的诚信也受到 了威胁，并且形成了商场促销“怪圈”； 2005年《北京市商业零售企业促销行为规范》要求：经 营者应当提前明示使用返券的商品范围、时间、方式、 返券面值，以及有关附加性条件等详细内容；明确规定： 禁止以虚构原价、虚假优惠折价的方式进行购物返券活 动。经营者应按政府价格主管部门的规定实行明码标 价，注明商品的品名、价格、折扣率等有关情况。
会计系 李成
税务筹划方案
互补式捆绑销售 购买电脑主机赠送电脑配件 同类商品捆绑销售 价值130元的商品卖100元
实行捆绑式销售， 实行捆绑式销售， 总价格不变 顾客购满100元，送价值30元商品 捆绑销售 方案五.加量不加价
会计系 李成
加量不加价（ 加量不加价（捆绑销售） 捆绑销售）
捆绑销售
增值税 企业所得税
会计系 李成
1、增值税 应纳增值税=(100÷1.17)×17%－（60÷1.17） ×17%－（18÷1.17）×17%=3.20(元) 2、企业所得税 销售毛利润=100÷1.17－60÷1.17－ 18÷1.17=18.80(元)； 应纳企业所得税=18.80×33%=6.21(元)；
会计系 李成
应缴增值税＝ 应缴增值税＝3.2（元）
应缴所得税＝ 应缴所得税＝6.21（元）
该方案合算吗？ 该方案合算吗？
税后净利润＝ 税后净利润＝12.59（元）
会计系 李成
方案五 优势 销售收入没有 变化， 变化，但避免 了由于无偿赠 送需要代扣代 缴的个税， 缴的个税，因 而加量部分成 本可以正常列 支。 不足 让利不如其他 方式明确 ； 可能会出现硬 性搭配 ； 损害品牌和企 业形象， 业形象，对主 售产品品质产 生怀疑 ;
优 缺 点
捆绑销售
会计系 李成
税务筹划选择
哪一种是最佳方案？ 哪一种是最佳方案？
七折 返现
五种备选促销方案 送券
赠物 捆绑
会计系 李成
税务筹划选择
七折 1.45 0 2.82 5.73
赠物 7.55 7.5 14.67 -3.37
返现 5.81 7.5 11.28 -14.59
送券 7.55 7.5 14.67 -3.37
捆绑销售 3.2 0 6.21 12.59
增值税
个人所得税
企业所得税
税后利润
会计系 李成
思考
筹划的关键点在哪里——
筹划的最终意义在哪里——
会计系 李成
发票的处理才是筹划的关键
筹划必须同企业的战略一致
会计系 李成
筹划的技术 平衡点技术——最常见 延期技术（利润调整技术）——最综合 会计和税收差异技术——最复杂 优惠技术——最实用 分拆技术——最基础 特殊政策的利用——最典型
会计系 李成
实物出资超25%企业错失“新办”优惠
近日，近日，江西省赣州市国税局对赣县某厂提出的企业所得税减免申请，所得税减免申请，作出了不予批准的决定。作出了不予批准的决定。企业法人代表李某得知原委后，表李某得知原委后，痛心地说：痛心地说：“都怪自己不懂税法，都怪自己不懂税法，筹建之前又没向税务机关咨询，筹建之前又没向税务机关咨询，从而造成了不应有的损失。”
据悉，据悉，该厂成立于2006该厂成立于2006年2006年12月12月，2007年元月份取得第2007年元月份取得第一笔收入，一笔收入，并在2007并在2007年获利2007年获利37.31年获利37.31万元37.31万元。万元。因该厂所在赣县为国家确定扶贫开发县，为国家确定扶贫开发县，根据《财政部国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》于企业所得税若干优惠政策的通知》（财税〔财税〔1994〕1994〕1号）规定，国家确定的“国家确定的“老、少、边、穷”地区新办的企业，可在3可在3年内减征或者免征所得税，年内减征或者免征所得税，是指：是指：在国家确定的革命老根据地、的革命老根据地、少数民族地区、少数民族地区、边远地区、边远地区、贫困地区新办的企业，新办的企业，经主管税务机关审批后，经主管税务机关审批后，可减征或者免征所得税三年。所得税三年。
会计系李成
企业据此向市国税局提出了减免其2007企业据此向市国税局提出了减免其2007年企业所2007年企业所得税税款12.31得税税款12.31万元的申请12.31万元的申请。万元的申请。市国税局对减免税申请进行核查时，进行核查时，发现其验资报告上股东出资由货币资金50万元和实物50万元和实物30万元和实物30万元构成30万元构成，万元构成，实物出资占出资总额的比例达到了37.5%企业解释说，在筹建初期，在筹建初期，因的比例达到了37.5%。37.5%。企业解释说，
急于购买设备，急于购买设备，在未取得中介机构验资报告、在未取得中介机构验资报告、办理营业执照的前提下，营业执照的前提下，从股东约定的货币出资额中，从股东约定的货币出资额中，预先支付了设备购买价款，预先支付了设备购买价款，取得了购货发票，取得了购货发票，并以实物形式进行验资，实物形式进行验资，按规定注册成立了有限责任公司。
会计系李成
根据财政部和国家税务总局下发的《关于享受企业所得税优惠政策的新办企业认定标准的通知》得税优惠政策的新办企业认定标准的通知》（财税〔2006〕2006〕1号）规定，规定，享受企业所得税定期减税或免税的新办企业标准包括两项，新办企业标准包括两项，一是按照国家法律、一是按照国家法律、法规以及有关规定在工商行政主管部门办理设立登记，有关规定在工商行政主管部门办理设立登记，新注册成立的企业；立的企业；二是新办企业的权益性出资人(新办企业的权益性出资人(股东或其他权益投资方)益投资方)实际出资中固定资产、实际出资中固定资产、无形资产等非货币性资产的累计出资额占新办企业注册资金的比例一般不得超过25％25％。该厂虽然是从无到有的组建，该厂虽然是从无到有的组建，但由于在筹建之时，企业没有考虑非货币性资产出资占注册资本的比例问题，问题，先用货币资金购买设备，先用货币资金购买设备，而后进行验资，而后进行验资，使得企业本可以100%业本可以100%货币出资100%货币出资，货币出资，却造成了实物出资超过25%却造成了实物出资超过25%的25%的形式要件，形式要件，使得其不能享受2007使得其不能享受2007年度企业所得税减免优2007年度企业所得税减免优惠。
会计系李成
信息资源的重要性事前筹备的重要性操作程序的重要性会计系李成
筹划的资源
国内税收筹划中国税务报
中国税网及其他网络资源
本人的课件资料（不断更新中）国内税务专家国际税收筹划战略税收筹划专业税务师事务所会计系李成
会计系李成
第二讲
会计系李成
税收筹划导论
税收筹划的层次和目标
较低层次——减少申报错误（基础）中等层次——降低税收负担（重点）高级层次——配合战略目标（专家）税种筹划流程筹划行业筹划
项目筹划_设立专门项目税务经理
整体规划-利用外脑税务法律财务专家会计系李成
原则
法律原则——合法、合程序
前瞻原则——合同财务原则——账税一致，不为税调账整体原则——多税共筹，服从战略会计系李成
零售行业的促销方案
假设某商场2002假设某商场2002年国庆节为了吸引顾客2002年国庆节为了吸引顾客、年国庆节为了吸引顾客、争夺市场，争夺市场，决定搞让利促销活动，决定搞让利促销活动，其基本情况是：情况是：商品销售利润率为40%商品销售利润率为40%，40%，销售100销售100元商品，元商品，其成本为60其成本为60元60元，商场是增值税一般纳税人，般纳税人，购货均能取得增值税专用发票。购货均能取得增值税专用发票。–为促销欲采用以下四种方式，为促销欲采用以下四种方式，假定消费者同样是购买一件价值100者同样是购买一件价值100元的商品100元的商品，元的商品，对于商家来说哪一种最划算呢？于商家来说哪一种最划算呢？会计系李成
备选促销方案
商品7折销售
购物满100元者赠送价值30元的商品
（成本18元，均为含税价）均为含税价）
购物满100元者返还30元现金
购物满100元，赠送30元购物券
会计系李成
税务筹划方案
筹划目标：筹划目标：实现商场净利润最大化筹划过程：筹划过程：
①设计税种；设计税种；
②纳税计算；纳税计算；
③筹划方案比较；筹划方案比较；
④实施细节；实施细节；
会计系李成
税务筹划方案
方案一
商品7折销售
增值税
会计系李成
方案一、方案一、商品7折销售
1．增值税
应缴增值税＝应缴增值税＝70÷（1＋17％）×％）×17％－60÷（1＋17％）×％）×17％＝1.45（元）2.企业所得税
利润额＝利润额＝70÷（1＋17％）－60÷（1＋17％）＝8.55（元）应缴所得税＝应缴所得税＝8.55×33％＝2.82（元）会计系李成
方案一、方案一、商品7折销售
折扣销售是指销售方在销售货物或应税劳务时，务时，因购货数量较大等原因，因购货数量较大等原因，而给予购货方的价格优惠.
商品以七折销售，商品以七折销售，销售额以发票上注明的打折后的售价计算，打折后的售价计算，且为含税销售额。且为含税销售额。①如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，别注明，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；算增值税；
②如果将折扣额另开发票，如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。
会计系李成
方案一、方案一、商品7折销售
应缴增值税＝应缴增值税＝1.45（元）
应缴所得税＝应缴所得税＝2.82（元）
税后净利润＝税后净利润＝5.73（元）
会计系李成
？该方案合算吗？该方案合算吗
商品7折销售
优势
效果明显；效果明显；
过程简单；过程简单；
经销&终端；终端；
竞争手段；竞争手段；不足损失利润；损失利润；价格战；价格战；企业形象；企业形象；长期发展
;
会计系李成
税务筹划方案
方案二
赠送实物
增值税
会计系李成
企业所得税
购物满100元赠送价值30元的商品
1、增值税
应纳增值税60÷(1+17%)=100×17%=5.81(÷(1+17%)×元17%-)
赠送=3030
（1+17%÷元商品视同销售应纳增值税(1+17%)）×17%=1.74(×17%-（30元×) 60%）
合计应纳增值税=5.81+1.74=7.55(元)会计系李成
÷
购物满100元赠送价值30元的商品
2、个人所得税
代扣代缴个人所得税税额=30÷（1-20%）×3、20%=7.5(企业所得税元)
利润额=100÷（1+17%）-60÷（1+17%）（30×60%）÷（1+17%）-7.5=11.30(元) 应纳企业所得税=(100-60)÷(1+17%)
×33%+(30-18) ÷(1+17%)×33%
=14.67(元)
会计系李成
-
《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条规定，第四条规定，单位或个体经营者的下列行为，列行为，视同销售货物：视同销售货物：将自产、将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人；国税函（国税函（2000）57号文件规定，号文件规定，为其他单位和部门的有关人员发放现金、位和部门的有关人员发放现金、实物等应按规定代扣代缴个人所得税，按规定代扣代缴个人所得税，税款由支付单位代扣代缴。单位代扣代缴。商场赠送的价值30元的商品应不含个人所得税额，品应不含个人所得税额，该税应由商场承担；
会计系李成
国税函〔国税函〔2005〕715号《国家税务总局关于纳税人取得不含税全年一次性奖金收入计征个人所得税问题的批复》入计征个人所得税问题的批复》规定，规定，企业所得税的纳税人、企业所得税的纳税人、个人独资和合伙企业、企业、个体工商户为个人支付的个人所得税款，不得在所得税前扣除。。得税款，不得在所得税前扣除会计系李成
会计系李成
？该方案合算吗？该方案合算吗
发票管理——根据《根据《增值税暂行条例实施细则》实施细则》第四条第八项的规定，第四条第八项的规定，商场赠送商品行为视同销售货物，赠送商品行为视同销售货物，企业应计提销项税金，提销项税金，同时允许开具普通发票或增值税专用发票；
赠品质量和消费者心理。赠品质量和消费者心理。
会计系李成
税务筹划方案
现金返还，现金返还，也叫做现金回赠，也叫做现金回赠，即消费者在购买商家或企业一定金额的产品后，购买商家或企业一定金额的产品后，有条件或无条件地获得商家或企业部分或全部购物金额的退还，购物金额的退还，其目的是刺激消费者更多购物，多购物，更多消费。更多消费。
会计系李成
购物满100元者返还30元现金
价格高的单品
联合返现
返现形式
足够数量的商品 系列商品 运气式返现 组合式返现
层级式返现
会计系 李成
1 增值税
2 个人所得税
3 企业所得税
会计系 李成
1、增值税 应纳增值税=100÷(1+17%)- 60÷(1+17%)×17% =5.81(元) 2、个人所得税 代扣代缴个人所得税税额=30÷（1-20%）×20% =7.5(元) 3、企业所得税 利润额=100÷(1+17%)-60÷(1+17%)-30-7.5 =-3.31(元) 应纳企业所得税=[100÷(1+17%)-60÷(1+17%)]×33% =11.28(元)
会计系 李成
应缴增值税＝ 应缴增值税＝5.81 （元）
应缴个人所得税＝ 应缴个人所得税＝7.5（元） 应缴企业所得税＝ 应缴企业所得税＝11.28（元）
该方案合算吗？ 该方案合算吗？
税后净利润＝ 税后净利润＝-14.57（元）
会计系 李成
方案三 优势 负面影响 较小； 较小；易于控 制。 不足 对于消费金额 较少的消费者 而言， 而言，促销效 果较差； 果较差；
优 缺 点
销售返现
会计系 李成
税务筹划方案
增值税
个人所得税
企业所得税
方案四——购满100元松30元购物券
会计系 李成
1、增值税 应纳增值税=130÷（1+17%）*17%130*60%÷（1+17%）*17% =7.55 (元) 2、个人所得税 代扣代缴个人所得税税额=30÷（1-20%） ×20% =7.5(元) 3、企业所得税 应纳企业所得税=[(100-60)÷（1+17%）+(3018) ÷(1+17%)]×33% =14.67(元)
会计系 李成
应缴增值税＝ 应缴增值税＝7.55 （元）
应缴个人所得税＝ 应缴个人所得税＝7.5（元） 应缴企业所得税＝ 应缴企业所得税＝14.67（元）
该方案合算吗？ 该方案合算吗？
税后净利润＝ 税后净利润＝-3.37（元）
会计系 李成
1996 百盛SOGO 2004促销在 全行业盛行
促销怪圈
2005 《规范》 规范》
北京市在2005年2月日开 始试行《北京市商业零 售企业促销行为规范》。
会计系 李成
1996年，百盛和SOGO引入购物返券的销售方式，吸引 了众多消费者； 2004年，促销返券之风在全行业盛行，并演变为让消费 者重复消费、超额消费的把戏，同时商家的诚信也受到 了威胁，并且形成了商场促销“怪圈”； 2005年《北京市商业零售企业促销行为规范》要求：经 营者应当提前明示使用返券的商品范围、时间、方式、 返券面值，以及有关附加性条件等详细内容；明确规定： 禁止以虚构原价、虚假优惠折价的方式进行购物返券活 动。经营者应按政府价格主管部门的规定实行明码标 价，注明商品的品名、价格、折扣率等有关情况。
会计系 李成
税务筹划方案
互补式捆绑销售 购买电脑主机赠送电脑配件 同类商品捆绑销售 价值130元的商品卖100元
实行捆绑式销售， 实行捆绑式销售， 总价格不变 顾客购满100元，送价值30元商品 捆绑销售 方案五.加量不加价
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加量不加价（ 加量不加价（捆绑销售） 捆绑销售）
捆绑销售
增值税 企业所得税
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1、增值税 应纳增值税=(100÷1.17)×17%－（60÷1.17） ×17%－（18÷1.17）×17%=3.20(元) 2、企业所得税 销售毛利润=100÷1.17－60÷1.17－ 18÷1.17=18.80(元)； 应纳企业所得税=18.80×33%=6.21(元)；
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应缴增值税＝ 应缴增值税＝3.2（元）
应缴所得税＝ 应缴所得税＝6.21（元）
该方案合算吗？ 该方案合算吗？
税后净利润＝ 税后净利润＝12.59（元）
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方案五 优势 销售收入没有 变化， 变化，但避免 了由于无偿赠 送需要代扣代 缴的个税， 缴的个税，因 而加量部分成 本可以正常列 支。 不足 让利不如其他 方式明确 ； 可能会出现硬 性搭配 ； 损害品牌和企 业形象， 业形象，对主 售产品品质产 生怀疑 ;
优 缺 点
捆绑销售
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税务筹划选择
哪一种是最佳方案？ 哪一种是最佳方案？
七折 返现
五种备选促销方案 送券
赠物 捆绑
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税务筹划选择
七折 1.45 0 2.82 5.73
赠物 7.55 7.5 14.67 -3.37
返现 5.81 7.5 11.28 -14.59
送券 7.55 7.5 14.67 -3.37
捆绑销售 3.2 0 6.21 12.59
增值税
个人所得税
企业所得税
税后利润
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思考
筹划的关键点在哪里——
筹划的最终意义在哪里——
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发票的处理才是筹划的关键
筹划必须同企业的战略一致
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筹划的技术 平衡点技术——最常见 延期技术（利润调整技术）——最综合 会计和税收差异技术——最复杂 优惠技术——最实用 分拆技术——最基础 特殊政策的利用——最典型
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实物出资超25%企业错失“新办”优惠
近日，近日，江西省赣州市国税局对赣县某厂提出的企业所得税减免申请，所得税减免申请，作出了不予批准的决定。作出了不予批准的决定。企业法人代表李某得知原委后，表李某得知原委后，痛心地说：痛心地说：“都怪自己不懂税法，都怪自己不懂税法，筹建之前又没向税务机关咨询，筹建之前又没向税务机关咨询，从而造成了不应有的损失。”
据悉，据悉，该厂成立于2006该厂成立于2006年2006年12月12月，2007年元月份取得第2007年元月份取得第一笔收入，一笔收入，并在2007并在2007年获利2007年获利37.31年获利37.31万元37.31万元。万元。因该厂所在赣县为国家确定扶贫开发县，为国家确定扶贫开发县，根据《财政部国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》于企业所得税若干优惠政策的通知》（财税〔财税〔1994〕1994〕1号）规定，国家确定的“国家确定的“老、少、边、穷”地区新办的企业，可在3可在3年内减征或者免征所得税，年内减征或者免征所得税，是指：是指：在国家确定的革命老根据地、的革命老根据地、少数民族地区、少数民族地区、边远地区、边远地区、贫困地区新办的企业，新办的企业，经主管税务机关审批后，经主管税务机关审批后，可减征或者免征所得税三年。所得税三年。
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企业据此向市国税局提出了减免其2007企业据此向市国税局提出了减免其2007年企业所2007年企业所得税税款12.31得税税款12.31万元的申请12.31万元的申请。万元的申请。市国税局对减免税申请进行核查时，进行核查时，发现其验资报告上股东出资由货币资金50万元和实物50万元和实物30万元和实物30万元构成30万元构成，万元构成，实物出资占出资总额的比例达到了37.5%企业解释说，在筹建初期，在筹建初期，因的比例达到了37.5%。37.5%。企业解释说，
急于购买设备，急于购买设备，在未取得中介机构验资报告、在未取得中介机构验资报告、办理营业执照的前提下，营业执照的前提下，从股东约定的货币出资额中，从股东约定的货币出资额中，预先支付了设备购买价款，预先支付了设备购买价款，取得了购货发票，取得了购货发票，并以实物形式进行验资，实物形式进行验资，按规定注册成立了有限责任公司。
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根据财政部和国家税务总局下发的《关于享受企业所得税优惠政策的新办企业认定标准的通知》得税优惠政策的新办企业认定标准的通知》（财税〔2006〕2006〕1号）规定，规定，享受企业所得税定期减税或免税的新办企业标准包括两项，新办企业标准包括两项，一是按照国家法律、一是按照国家法律、法规以及有关规定在工商行政主管部门办理设立登记，有关规定在工商行政主管部门办理设立登记，新注册成立的企业；立的企业；二是新办企业的权益性出资人(新办企业的权益性出资人(股东或其他权益投资方)益投资方)实际出资中固定资产、实际出资中固定资产、无形资产等非货币性资产的累计出资额占新办企业注册资金的比例一般不得超过25％25％。该厂虽然是从无到有的组建，该厂虽然是从无到有的组建，但由于在筹建之时，企业没有考虑非货币性资产出资占注册资本的比例问题，问题，先用货币资金购买设备，先用货币资金购买设备，而后进行验资，而后进行验资，使得企业本可以100%业本可以100%货币出资100%货币出资，货币出资，却造成了实物出资超过25%却造成了实物出资超过25%的25%的形式要件，形式要件，使得其不能享受2007使得其不能享受2007年度企业所得税减免优2007年度企业所得税减免优惠。
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信息资源的重要性事前筹备的重要性操作程序的重要性会计系李成
筹划的资源
国内税收筹划中国税务报
中国税网及其他网络资源
本人的课件资料（不断更新中）国内税务专家国际税收筹划战略税收筹划专业税务师事务所会计系李成
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