“营 改增吴克 勤“试 点 中交通 运 输 业 的纳 税 筹划、财政部国家税务 总局 《 关于在中附 件2 《 交 通运 输 业和 部 分现 代服 务可以选 择按 简 易计税 方法计 算缴 纳增值 税。上 海 市 开 展 交 通 运 输 业 和 部分 现 代 服 务 业 改 征 增值 税 试 点 的 通 知 》 ( 财 税 [2 01 1]业营 业税 改征增值税试 点有关事 项 的规 定) 第一 条第 (五 ) 款 第 2 项 规定:“由于 增值税 一般计 税 方法和 简 易计试税方 法的不 同以及适 用税率 与征 收率 的 差异,川号)中附件1 (交通 运输业点纳 税人 中的一 般纳税 人提 供 的公共 交 通 运输 服 务 ( 包 括 轮 客渡、 、 、在某 些情 况下,,其应 纳税 额可 能和 部分 现代服 务 业营业 税改 征增值 税试 点实 施 办 法 》 ( 以下 简称 《 试 点 实施 办 法)公 交客 运出现 差异 间。从而 为纳税 人提 供 了 筹划 空轨 道 交通出租 车 ),可 以 选择 按 照 简。 ”第十 五条规 定,:“、一般 纳税 人提供易计 税方 法计算 缴 纳增值 税《 试 点实:“一纳税 筹划 的思 路, ,财 政部 和 国家税 务总局 规定 的 特定 应税 服 务 可以选 择适 用 简 易计 税 方法计税 但 一 经选 择、施办 法 ) 第十二 条第 ( 二 ) 款规定 供交 通运 输业服 务,提提 供 交 通 运输 服 务 的 一 般纳 税 人 如果 选择按 简 易方法 计税,税率 为H %:“。 ”(试因确定其 税 因征税率 是。,6 个月 内不 得 变 更 3。 ”财点 实施 办 法 》 第十 三 条 规定 征 收 率 为 3%。 ”增值 税,负高 低 的因素 只有征 收率唯一 的,,政部国家税 务 总局 《 关于 在上海 市开根据 以上规定提供,所 以其 税 负是 固定的,如果 选展 交通 运输 业和 部 分现 代服 务业改 征增公共 交通 运输服 务 的一 般纳税 人既可,择按 一般计 税 方法计 税 低 的不仅 是适 用税率,确定 其税 负高值 税 试 点 的 通 知 ) ( 财 税 [2 0 1 1 ] 1 1 1 号 )35以按 一般 计税 方法计 算缴 纳增值税也而且受 可抵 扣进}2 0 ” 3年第 3 期刃久子 d,洲冼 了 Z 左I 域岁 资。,漪税筹习15 0 15项 税额 多少 的 影 响。年 度可 抵扣进 项税,应 纳税 额 一2 0 00火3% 一 6 0,( 万元 )进项税额 一 应纳税 额一15 田 165xl嘶15 0一 一,(万元 ) (万 元 )一额 占应 税服 务年 销售额 比例 (以 下简称“按 一般计 税方 法计税 销项税额 进项 税额一 一一进 项税额 扣 除率 , ) 大时 ’;其应 纳税额,2 00 200 0x1 1% 一 2 2 0 8% 一 160( 万元 ) (万 元 ) ( 万元 )15按 简 易 计 税 方法 计 税比 按一 般相 应减 少 当进项税 额 扣除率 比 值 小时 其 应纳 税额 相应 增加 唯一 的, 。火计 税 方 法计 税 要 多纳 税 3 0 万 元 (4 5由于 适用税 率是应 纳税 额 一2 2 0 一 160 一 60:)。因此其税 负高 低 的变化 仅 在 于。 “上 述例 子证 明 进 项税 额 扣 除率” ”当实 际 年 度可抵 扣上述 例子 证 明 的“:当实 际年 度 可抵 扣”进 项税 额扣 除率 的变化 根据 以上 分析,等于, ,“进项 税 额 扣进 项税 额扣 除率”大于,“进项 税 额笔 者的 纳税 筹划 思除率 税 负平衡 点时按 简 易方法计 税 其应 纳税 额相扣除率 税 负平衡 点时按 简 易方法计。路 在 于寻求 从事 公共交 通运 输服 务一般 纳税 人 的 点” 。 “和按 一般 计税 方法计 税里 夔不J山税 比按 一般计 税 方法计税 要 多纳税、进 项 税 额 扣 除 率 税 负 平衡。二纳 税 筹划要 点“ ”( 二 ) 当实 际 年 度可 抵 扣 的所谓““进项根据 进项税 额扣 除率税 负平衡 点 的含 义 纳税 人,进 项 税 额 扣 除率 税 负 平 衡税 额扣 除率”小于 8 % 时,按 简易 方法从 事公 共交 通运输 服务 的一 般 其 纳税 筹划要 点如下:点”,是 指从 事 公共 交 通 运输 服 务 一 般,计税 比按 一般计 税 方法计 税要 少纳 增值 税。,纳税 人其 实 际 年度 可抵扣 的进 项税 额,( 一 ) 当 实 际年 度 可 抵 扣 的例如:“进项达到应 税服 务年 销售 额一 定 比例 般计 税方 法与按 简 易方法计 税,按一乙 公 共 交 通 运输 公 司30 020 1 1,税额 扣除率”等 于或 大于”“进项 税额 扣其应 纳“年 应 税服 务 年 销 售 额 为“万元当”除率 税负 平衡 点时,纳税 人应 该保 留增值 税额 相等,则此 比例 即为” 。进项 税年 实际 年 度可抵 扣的 进项税 额 扣除率为6%。按一 般计税 方法 计税。额扣 除率税 负平 衡点 为 了 简化 计 算 运输公 司0 0 120H,其 应纳 增值税 计算 如下,:( 二 ) 当 实 际 年 度可 抵 扣 的税额 扣除率”“进项假 定 甲公 共 交 通按 简 易方法计 税 应 纳税 额一小于,“进项税 额扣 除率税年 应 税服 务 年 销 售 额 为“30 00火3% 一 9 0,( 万元 )负平衡 点法计税。”时纳税人 应选择 按 简 易方万元,设 其年 度 实 际可抵 扣”进项按 一般计 税方 法计税 销项税额 进项 税额一 一 一税 额 扣 除率为x,x处于 求,“进项税额。3000 300 0火1 1% 一 3 3 0 ( 万元 ) 6% 一 180在 实际操 作 中易计税 方法 计税 除率税 负平 衡点, ”,纳 税人是 否选 择 简“扣除 率税 负平衡 点”,x的值火(万 元 ) ( 万元 )除通 过进 项税 额 扣,按 简易 方法 计 税10 0X应 纳 增值 税一应 纳税 额33 0 一 18 0 一 150,进 行判断 外也可 以3% 一 3x( 万元 )“按 简 易计税 方法计 税比按 一 般计采 取直 接按 简 易计税方 法计 算应 纳税 额 的 方 法进行 判断。由于 平 衡点” ,处于 则进项 税额 扣 除率税 负税 方 法计 税 要 少 纳 税 6 0 万元90( 巧0 一当按 简 易计税 方法计,)。算 的应 纳税 额小 于 当 年 实 际 应纳 税 额上 述例 子证 明:10 0火11% 一 100火 x一 一3 8%当实 际 年度 可抵 扣”则可 以选择 按 简易方 法计税,。这 里需 要,x的“进项 税额扣 除率”小于,“进 项税 额强调 的是 无论采 取何 种途径 进行抉 择上述 计算结 果表 明:从事 公共 交通扣 除率税 负平衡 点时按 简 易方 法计。纳税 人除事 前对 自身的历 史运营 情况进、运 输服 务的 一般纳 税人按 一 般计税 方法 计 税 与按 简 易方 法计税 扣 除 率税 负平 衡 点 包 含以 下几 层含义” ,税 比按一 般计税 方法计 税要 少纳税行分析测算 外,并应 对 未 来 3 6 个月。其8%。“进项 税额 该 平衡 点( 三 ) 当实 际 年 度可 抵 扣 的税 额扣 除率”“进项的运营 情况 进行 预测预 测的重 点除应,为大于8%时,按 简易 方法税服 务年销 售额 的变 化外还应 分析 购。:计税 比按 一般计 税 方法计 税要 多纳 增值“进货 物 (如 汽油 等 ) 的 价格 走 向 税服 务年 销售额 不变 的情 况下,在应( 一 ) 当 实 际 年 度 可抵 扣 的税 额 扣除 率”进项税。物价 上;为8%时,按 简 易方 法计,例如:丙 公共 交 通 运 输 公 司15 0 020 1 1,涨,“进项 税 额 扣 除率“”会上升”物价。税 与按 一般计 税 方法计 税 税 税额相 等 例如:。其应 纳增值年 应 税服 务 年 销 售 额 为“万元当”下降,进 项 税 额 扣 除率会下降只年 实际 年 度可抵 扣的 进项税 额扣 除率20 1 1,有 预 测未 来 3 6 个 月按 简 易 计税 方 法 计甲公 共 交 通 运 输 公 司2 00为10 %。其应 纳 增值税计 算如 下,:算 的应纳税 额 总量小 于按 一般计 税方 法计算 的应 纳税 额总 量,年 应 税 服 务年 销 售额 为“万元当”按 简 易方法计税 应 纳税 额一才 有选择 按 简 易年 实 际年 度可 抵扣 的 进 项税 额扣 除率为8%。15 00火3% 一 4 5,( 万元 ) ( 万元 )计税 方法计 税 的必要。其应 纳增值 税计 算如 下,:按 一般计 税方 法计税 销项税额 一1 5田x: 作者单位 重庆勤正 税 务师事务所按简 易方法 计税n % 一 16 5( 责任编辑 崔 远 )三 盛:肴我 玲 汗3 }9
“营 改增吴克 勤“试 点 中交通 运 输 业 的纳 税 筹划、财政部国家税务 总局 《 关于在中附 件2 《 交 通运 输 业和 部 分现 代服 务可以选 择按 简 易计税 方法计 算缴 纳增值 税。上 海 市 开 展 交 通 运 输 业 和 部分 现 代 服 务 业 改 征 增值 税 试 点 的 通 知 》 ( 财 税 [2 01 1]业营 业税 改征增值税试 点有关事 项 的规 定) 第一 条第 (五 ) 款 第 2 项 规定:“由于 增值税 一般计 税 方法和 简 易计试税方 法的不 同以及适 用税率 与征 收率 的 差异,川号)中附件1 (交通 运输业点纳 税人 中的一 般纳税 人提 供 的公共 交 通 运输 服 务 ( 包 括 轮 客渡、 、 、在某 些情 况下,,其应 纳税 额可 能和 部分 现代服 务 业营业 税改 征增值 税试 点实 施 办 法 》 ( 以下 简称 《 试 点 实施 办 法)公 交客 运出现 差异 间。从而 为纳税 人提 供 了 筹划 空轨 道 交通出租 车 ),可 以 选择 按 照 简。 ”第十 五条规 定,:“、一般 纳税 人提供易计 税方 法计算 缴 纳增值 税《 试 点实:“一纳税 筹划 的思 路, ,财 政部 和 国家税 务总局 规定 的 特定 应税 服 务 可以选 择适 用 简 易计 税 方法计税 但 一 经选 择、施办 法 ) 第十二 条第 ( 二 ) 款规定 供交 通运 输业服 务,提提 供 交 通 运输 服 务 的 一 般纳 税 人 如果 选择按 简 易方法 计税,税率 为H %:“。 ”(试因确定其 税 因征税率 是。,6 个月 内不 得 变 更 3。 ”财点 实施 办 法 》 第十 三 条 规定 征 收 率 为 3%。 ”增值 税,负高 低 的因素 只有征 收率唯一 的,,政部国家税 务 总局 《 关于 在上海 市开根据 以上规定提供,所 以其 税 负是 固定的,如果 选展 交通 运输 业和 部 分现 代服 务业改 征增公共 交通 运输服 务 的一 般纳税 人既可,择按 一般计 税 方法计 税 低 的不仅 是适 用税率,确定 其税 负高值 税 试 点 的 通 知 ) ( 财 税 [2 0 1 1 ] 1 1 1 号 )35以按 一般 计税 方法计 算缴 纳增值税也而且受 可抵 扣进}2 0 ” 3年第 3 期刃久子 d,洲冼 了 Z 左I 域岁 资。,漪税筹习15 0 15项 税额 多少 的 影 响。年 度可 抵扣进 项税,应 纳税 额 一2 0 00火3% 一 6 0,( 万元 )进项税额 一 应纳税 额一15 田 165xl嘶15 0一 一,(万元 ) (万 元 )一额 占应 税服 务年 销售额 比例 (以 下简称“按 一般计 税方 法计税 销项税额 进项 税额一 一一进 项税额 扣 除率 , ) 大时 ’;其应 纳税额,2 00 200 0x1 1% 一 2 2 0 8% 一 160( 万元 ) (万 元 ) ( 万元 )15按 简 易 计 税 方法 计 税比 按一 般相 应减 少 当进项税 额 扣除率 比 值 小时 其 应纳 税额 相应 增加 唯一 的, 。火计 税 方 法计 税 要 多纳 税 3 0 万 元 (4 5由于 适用税 率是应 纳税 额 一2 2 0 一 160 一 60:)。因此其税 负高 低 的变化 仅 在 于。 “上 述例 子证 明 进 项税 额 扣 除率” ”当实 际 年 度可抵 扣上述 例子 证 明 的“:当实 际年 度 可抵 扣”进 项税 额扣 除率 的变化 根据 以上 分析,等于, ,“进项 税 额 扣进 项税 额扣 除率”大于,“进项 税 额笔 者的 纳税 筹划 思除率 税 负平衡 点时按 简 易方法计 税 其应 纳税 额相扣除率 税 负平衡 点时按 简 易方法计。路 在 于寻求 从事 公共交 通运 输服 务一般 纳税 人 的 点” 。 “和按 一般 计税 方法计 税里 夔不J山税 比按 一般计 税 方法计税 要 多纳税、进 项 税 额 扣 除 率 税 负 平衡。二纳 税 筹划要 点“ ”( 二 ) 当实 际 年 度可 抵 扣 的所谓““进项根据 进项税 额扣 除率税 负平衡 点 的含 义 纳税 人,进 项 税 额 扣 除率 税 负 平 衡税 额扣 除率”小于 8 % 时,按 简易 方法从 事公 共交 通运输 服务 的一 般 其 纳税 筹划要 点如下:点”,是 指从 事 公共 交 通 运输 服 务 一 般,计税 比按 一般计 税 方法计 税要 少纳 增值 税。,纳税 人其 实 际 年度 可抵扣 的进 项税 额,( 一 ) 当 实 际年 度 可 抵 扣 的例如:“进项达到应 税服 务年 销售 额一 定 比例 般计 税方 法与按 简 易方法计 税,按一乙 公 共 交 通 运输 公 司30 020 1 1,税额 扣除率”等 于或 大于”“进项 税额 扣其应 纳“年 应 税服 务 年 销 售 额 为“万元当”除率 税负 平衡 点时,纳税 人应 该保 留增值 税额 相等,则此 比例 即为” 。进项 税年 实际 年 度可抵 扣的 进项税 额 扣除率为6%。按一 般计税 方法 计税。额扣 除率税 负平 衡点 为 了 简化 计 算 运输公 司0 0 120H,其 应纳 增值税 计算 如下,:( 二 ) 当 实 际 年 度可 抵 扣 的税额 扣除率”“进项假 定 甲公 共 交 通按 简 易方法计 税 应 纳税 额一小于,“进项税 额扣 除率税年 应 税服 务 年 销 售 额 为“30 00火3% 一 9 0,( 万元 )负平衡 点法计税。”时纳税人 应选择 按 简 易方万元,设 其年 度 实 际可抵 扣”进项按 一般计 税方 法计税 销项税额 进项 税额一 一 一税 额 扣 除率为x,x处于 求,“进项税额。3000 300 0火1 1% 一 3 3 0 ( 万元 ) 6% 一 180在 实际操 作 中易计税 方法 计税 除率税 负平 衡点, ”,纳 税人是 否选 择 简“扣除 率税 负平衡 点”,x的值火(万 元 ) ( 万元 )除通 过进 项税 额 扣,按 简易 方法 计 税10 0X应 纳 增值 税一应 纳税 额33 0 一 18 0 一 150,进 行判断 外也可 以3% 一 3x( 万元 )“按 简 易计税 方法计 税比按 一 般计采 取直 接按 简 易计税方 法计 算应 纳税 额 的 方 法进行 判断。由于 平 衡点” ,处于 则进项 税额 扣 除率税 负税 方 法计 税 要 少 纳 税 6 0 万元90( 巧0 一当按 简 易计税 方法计,)。算 的应 纳税 额小 于 当 年 实 际 应纳 税 额上 述例 子证 明:10 0火11% 一 100火 x一 一3 8%当实 际 年度 可抵 扣”则可 以选择 按 简易方 法计税,。这 里需 要,x的“进项 税额扣 除率”小于,“进 项税 额强调 的是 无论采 取何 种途径 进行抉 择上述 计算结 果表 明:从事 公共 交通扣 除率税 负平衡 点时按 简 易方 法计。纳税 人除事 前对 自身的历 史运营 情况进、运 输服 务的 一般纳 税人按 一 般计税 方法 计 税 与按 简 易方 法计税 扣 除 率税 负平 衡 点 包 含以 下几 层含义” ,税 比按一 般计税 方法计 税要 少纳税行分析测算 外,并应 对 未 来 3 6 个月。其8%。“进项 税额 该 平衡 点( 三 ) 当实 际 年 度可 抵 扣 的税 额扣 除率”“进项的运营 情况 进行 预测预 测的重 点除应,为大于8%时,按 简易 方法税服 务年销 售额 的变 化外还应 分析 购。:计税 比按 一般计 税 方法计 税要 多纳 增值“进货 物 (如 汽油 等 ) 的 价格 走 向 税服 务年 销售额 不变 的情 况下,在应( 一 ) 当 实 际 年 度 可抵 扣 的税 额 扣除 率”进项税。物价 上;为8%时,按 简 易方 法计,例如:丙 公共 交 通 运 输 公 司15 0 020 1 1,涨,“进项 税 额 扣 除率“”会上升”物价。税 与按 一般计 税 方法计 税 税 税额相 等 例如:。其应 纳增值年 应 税服 务 年 销 售 额 为“万元当”下降,进 项 税 额 扣 除率会下降只年 实际 年 度可抵 扣的 进项税 额扣 除率20 1 1,有 预 测未 来 3 6 个 月按 简 易 计税 方 法 计甲公 共 交 通 运 输 公 司2 00为10 %。其应 纳 增值税计 算如 下,:算 的应纳税 额 总量小 于按 一般计 税方 法计算 的应 纳税 额总 量,年 应 税 服 务年 销 售额 为“万元当”按 简 易方法计税 应 纳税 额一才 有选择 按 简 易年 实 际年 度可 抵扣 的 进 项税 额扣 除率为8%。15 00火3% 一 4 5,( 万元 ) ( 万元 )计税 方法计 税 的必要。其应 纳增值 税计 算如 下,:按 一般计 税方 法计税 销项税额 一1 5田x: 作者单位 重庆勤正 税 务师事务所按简 易方法 计税n % 一 16 5( 责任编辑 崔 远 )三 盛:肴我 玲 汗3 }9