房屋装修费计征房产税问题探讨
[摘 要]房屋装修费是否计入房产原值计征房产税问题,相关内容在房产税、所得税文件及新旧会计准则中各有表述,现实工作中因为理解不一存在多种解答和执行方式。计税依据统计口径不同,会影响房产原值的金额,进而造成房产税计算不统一,从而对税负公平造成影响。本文从相关法规及部门规章分析着手,探讨不同之处,理清思路,对该问题做出适当的分析并得出正确的结论。
[关键词]固定资产;后续支出;房产税;税收
对房屋装修费用应否计入房产原值计算征收房产税的问题,现实工作中存在理解和执行不一致的情况。目前主要存在两种观点:一种认为,在账簿中记载的房产原值是计税依据,由于房产原值是纳税人按照财务会计制度规定记录的,因此应根据企业会计账务处理,对企业计入房产原值的装修费用征税,未计入的则不征税。另一种则认为,由于房屋装修费用是房屋价值的构成部分,应计入房产原值,对房屋装修范围有大修有小修,或存在多次装修的情况,在判断哪些费用应计入原值时可不管企业会计账簿如何处理,对达到一定价值标准的装修费用一律计入房产原值征税,低于这一标准的则不征税。
笔者认为,上述两种观点都比较片面且欠缺政策支持,前者与政策要求相背离,后者依据有偏差。具体执行要依据相应的房产税法规及企业核算所采用的会计制度或会计准则来定。本文研究范围不包括固定资产完工前的装修费用支出,也不包括租入固定资产的后续装修支出。这两者都在相关文件中有明确规定且表述一致,所以本文不做讨论。
1 房产税部门规章对装修费用的相关规定
国家税务总局《关于进一步明确房屋附属设备和配套设施计征房产税有关问题的通知》(国税发[2005]173号)有明确规定:房产税法规定,为了维持和增加房屋的使用功能或使房屋满足设计要求,凡以房屋为载体,不可随意移动的附属设备和配套设施,如给排水、采暖、消防、中央空调、电气及智能化楼宇设备等,无论在会计核算中是否单独记账与核算,都应计入房产原值,计征房产税。该文件第二条规定,对于更换房屋附属设备和配套设施的,在将其价值计入房产原值时,可扣减原来相应设备和设施的价值;对附属设备和配套设施中易损坏、需要经常更换的零配件,更新后不再计入房产原值。
财税[2008]152号文件规定,对依照房产原值计税的房产,不论是否记载在会
房屋装修费计征房产税问题探讨
[摘 要]房屋装修费是否计入房产原值计征房产税问题,相关内容在房产税、所得税文件及新旧会计准则中各有表述,现实工作中因为理解不一存在多种解答和执行方式。计税依据统计口径不同,会影响房产原值的金额,进而造成房产税计算不统一,从而对税负公平造成影响。本文从相关法规及部门规章分析着手,探讨不同之处,理清思路,对该问题做出适当的分析并得出正确的结论。
[关键词]固定资产;后续支出;房产税;税收
对房屋装修费用应否计入房产原值计算征收房产税的问题,现实工作中存在理解和执行不一致的情况。目前主要存在两种观点:一种认为,在账簿中记载的房产原值是计税依据,由于房产原值是纳税人按照财务会计制度规定记录的,因此应根据企业会计账务处理,对企业计入房产原值的装修费用征税,未计入的则不征税。另一种则认为,由于房屋装修费用是房屋价值的构成部分,应计入房产原值,对房屋装修范围有大修有小修,或存在多次装修的情况,在判断哪些费用应计入原值时可不管企业会计账簿如何处理,对达到一定价值标准的装修费用一律计入房产原值征税,低于这一标准的则不征税。
笔者认为,上述两种观点都比较片面且欠缺政策支持,前者与政策要求相背离,后者依据有偏差。具体执行要依据相应的房产税法规及企业核算所采用的会计制度或会计准则来定。本文研究范围不包括固定资产完工前的装修费用支出,也不包括租入固定资产的后续装修支出。这两者都在相关文件中有明确规定且表述一致,所以本文不做讨论。
1 房产税部门规章对装修费用的相关规定
国家税务总局《关于进一步明确房屋附属设备和配套设施计征房产税有关问题的通知》(国税发[2005]173号)有明确规定:房产税法规定,为了维持和增加房屋的使用功能或使房屋满足设计要求,凡以房屋为载体,不可随意移动的附属设备和配套设施,如给排水、采暖、消防、中央空调、电气及智能化楼宇设备等,无论在会计核算中是否单独记账与核算,都应计入房产原值,计征房产税。该文件第二条规定,对于更换房屋附属设备和配套设施的,在将其价值计入房产原值时,可扣减原来相应设备和设施的价值;对附属设备和配套设施中易损坏、需要经常更换的零配件,更新后不再计入房产原值。
财税[2008]152号文件规定,对依照房产原值计税的房产,不论是否记载在会