2008年11月
第ll卷第22期
中国管理信息化
China
Management
Informationization
Nov．．2008
V01．1
1，No．22
存货的期末计量及其账务处理
徐荣伟，高娟
(鲁东大学财务处，山东烟台264025)
[摘要】本文阐述了存货期末计量的原则和存货减值迹象的判断，井用实例说明存货可变现净值的确定方法及其
存货跌价准备的会计核算方法。
[关键词]存货；可变现净值；减值；跌价准备
[中图分类号]砣30
[文献标识码]A 【文章编号]1673-0194(2008)22-0035--02
一、存货期末计量的原则
日。存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本
高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备。计人当期
损益。可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减
去至完工时估计将要发生的成本、估计销售费用以及相关
税费后的金额。存货成本是指存货取得时的成本，包括采
购成本、加工成本和其他成本。如果存货成本小于其可变
现净值，期末存货仍按成本计量，在资产负债表上按成本
列示：如果存货成本大于其可变现净值，表明存货发生了
减值，期末存货按可变现净值计量，将其差额确认资产减
值损失。计提存货跌价准备。即存货减值是指存货的成本
高于其可变现净值。
二、存货减值迹象的判断
1．资产负债表日。企业存货存在下列情况之一的，表
明存货可能发生减值．应考虑计提存货跌价准备：(1)市价
持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；(2)企业使
用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格：
(3)因产品的更新换代，原有库存原材料已不适应新产品
【收稿日期】2008-04-15
[作者简介】徐荣伟(1964一)。女，鲁东大学财务处会计师，主要研
究方向：高校财务管理。
的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；(4)因
企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市
场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；(5)其他足以
证明该项存货实质上已发生减值的情形。
2资产负债表日．企业存货存在下列情形之一的，表
明存货的可变现净值为零，应全额计提跌价准备：(1)已霉
烂变质的存货；(2)已过期且无转让价值的存货；(3)生产中
已不再需要，并且亦无使用价值和转让价值的存货；(4)其
他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。
三、存货可变现净值的确定及存货跌价准备的
会计核算
企业确定存货的可变现净值．应以取得的确凿证据为
基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的
影响等因素。由于企业持有存货的目的不同，确定存货可
变现净
值的计算基础也就不同。
1．直接用于出售的存货．没有销售合同的，其可变现
净值应当以在正常生产经营过程中存货的一般售价为基
础计算。
例1 2007年12月31日。甲公司A设备的账面价值
为20万元，数量10台，其市场销售价格为19万元，每台
1．9万元．可能发生的销售费用及税金为5 000元。公司无
销售合同。
贷：无形资产41．30
2008年计提减值准备：
借：资产减值损失 14．62
贷：无形资产减值准备 14．62
2009年至2011年思路同上。
201 1年12月31日转销无形资产和相关减值准备的
余额：
借：无形资产减值准备 14．62
累计摊销 326．88
贷：无形资产 34150
从上例中可以看出，在时间价值视角下计算期末无形
资产的价值．可以更加真实地反映无形资产的价值．从量
化的角度把虚的无形资产剔除了。当然，笔者的这种思路
还有待进一步研究．因为在具体运用和操作过程中存在着
许多不确定的因素．比如无形资产时间价值的折现率，折
现系数的确定都有一定的困难，带有主观因素。在本文中，
笔者采用了复利现值系数，说服力不强。
主要参考文献
[1]陆正飞．财务管理[M]．大连：东北财经大学出版社，2001．
[2]财政部．企业会计准则[S]．2006．
[3】余恕莲，史玉光．具体会计准则解析与实务侧解[M]。北京：对外
经济贸易大学出版社．2006．
[4]财政部会计资格评价中心．全国会计专业技术资格考试辅导教
材～中级会计资格中级会计实务[M]．北京：经济科学出版社．
2∞8．
万方数据会计研究
由于该公司无销售合同，A设备又是直接用于出售，
因此其可变现净值应按一般销售价格即市价为基础计算。
其可变现净值为19 000x10-5 000=185 ooo(元)．其成本为
200000元，成本大于可变现净值，表明该存货发生减值．A
设备存货在资产负债表上按可变现净值1 85 000元列示，
同时按差额15
000元(200000-185 ooo)计提存货跌价准
备，借记：资产减值损失15 000元，同时贷记：存货跌价准
备15000元。
2为生产而持有的存货．用其生产的产成品的可变现
净值高于产成品成本的，该存货仍按成本计量：材料价格
的下降表明产成品的可变现净值低于成本的，该存货应按
可变现净值计量。
例2 2007年12月31日。某公司库存钢材账面价值
为100万元．市场价值为95万元，假设用该钢材生产的机
床的可变现净值高于其生产成本。该钢材在资产负债表上
怎样列示?
本例中钢材是为生产机床而持有的存货，并且用其生
产的机床的可变现净值高于成本，因此该存货钢材仍按成
本计量．在资产负债表上按成本100万元列示。
例3 2007年12月31日．乙公司A原材料账面价值
为60万元．市场购买价为56万元，假设不发生其他购买
费用。由于A材料市场价格的下降，用其生产的C产品的
市场销售价格由100万元降为90万元，但其生产成本不
变。将A材料加工成C产品还需投入25万元，预计发生销
售费用及税金8万元．该公司年初“存货跌价准备”科目贷
方余额1万元。
本例中A材料是为生产C产品而持有，在确定期末
存货的入账价值时应先计算C产品的可变现净值，然后将
C产品可变现净值与其成本比较。如果C产品的可变现净
值大于产品成本，则A材料存货仍按成本计量；如果C产
品的可变现净值小于产品成本，则A材料存货按可变现净
值计量。C产品可变现净值为82万元(90-8)，成本为85万
元(60+25)．C产品成本大于可变现净值，则A材料应按可
变现净值计量。A材料可变现净值为57万元(90-8-25)，A
材料成本为60万元，成本大于可变现净值，表明A材料发
生减值3万元(60-57)。因年初“存货跌价准备”科目贷方余
额为l万元．所以应计提存货跌价准备2万元(3-1)。账务
处理为借记：资产减值损失20 000元，贷记：存货跌价准备
20000元。
3．为执行合同而持有的存货，其可变现净值应以合同
价格为基础计量；如果持有的存货多于合同订购数量，超
出合同部分的存货的可变现净值按一般销售价格计量。
例4 2007年10月10日。甲公司与乙公司签订一份
不可撤销销售合同，双方约定：2008年1月10日，甲公司
按每台10万元的价格向乙公司提供A产品8台。21307年
12月31日．甲公司A产品账面价值为95万元，数量10
台。每台95万元。2007年12月31日，A产品市场销售价
格为每台9．8万元。预计销售费用及税金为每台6 000元。
A产品期初“存货跌价准备”科目余额为零。
本例中A产品是为执行合同而持有，其中有固定销售
合同的A产品可变现净值应以合同规定的价格为基础计
量，其可变现净值为752 000元(100000x8-6 oooxs)，成本
为760
000元(95
000x8)．成本大于可变现净值，表明有固
定合同部分的A产品发生减值．应计提存货跌价准备为
8 000元(760 000-752 ooo)。无合同部分的A产品可变现
净值按一般销售价格计量．其可变现净值为(98 000—
6 000)×(10．8)=184 000元．成本为190 000元(95 000x2)，
成本大于可变现净值，表明无合同部分的A产品也发生减
值。应计提存货跌价准备为6
000元090 000—184
000)。
本例中A产品共发生减值14000元．因A产品期初“存货
跌价准备”科目余额为零．所以应计提存货跌价准备
14 000元。账务处理为借记：资产减值损失14 000元，贷
记：存货跌价准备14 000元。
4．存货跌价准备的计算．必须考虑原已计提的“存货
跌价准备”科目的余额
，因为存货跌价准备是预提，如果以
前减计存货价值的影响因素消失．减计的金额应予以恢
复，并从原已计提的存货跌价准备金额内转回；如果应提
数大于已提数，则应予以补提。
例5 20cr7年末某企业A存货的账面价值为10万
元，由于本年以来该存货的市场价格持续下跌。并在可预
见的将来无回升的希望，资产负债表日确定的存货可变现
净值为95万元，“存货跌价准备”科目余额为零。2008年
末A存货的可变现净值上升为9．8万元．2009年末A存货
的市场价格持续上升．其可变现净值为10．5万元。假设A
存货的种类和数量、账面成本和已计提的存货跌价准备均
未发生变化。
本例中2007年末A存货成本大于可变现净值．表明
存货发生减值，应计提存货跌价准备为5
000元(100
000-
95 000)，因“存货跌价准备”科目余额为零。所以应补提存
货跌价准备5 000元。账务处理为借记：资产减值损失
5 000元．贷记：存货跌价准备5 000元。2008年末由于可变
现净值的上升，A存货实际只发生减值2 000元(100000-
980 000)，但是“存货跌价准备”科目余额为5 000元，因此
应冲减已计提的存货跌价准备3 000元(5000-2
ooo)。账
务处理为借记：存货跌价准备3 000元．贷记：资产减值损
失3000元。2009年末A存货的可变现净值E升为105万
元，此时已不存在减值，以前造成减记存货价值的影响因素
已经消失，减计的金额应在原已计提的存货跌价准备金额
2 000元内予以恢复，意味着转回的金额以将存货跌价准备
科目的余额冲减至零为限。账务处理为借记：存货跌价准备
2000元，贷记：资产减值损失2000元。
主要参考文献
[1]中华人民共和国财政部．企业会计准则[s]．2006．
[2]本书编写组．高级会计实务科目考试大纲分析与指南[M]．北京：
经济科学出版社．2006：10．
万方数据存货的期末计量及其账务处理
作者： 徐荣伟， 高娟， XU Rong-wei， GAO Juan
作者单位： 鲁东大学,财务处,山东,烟台,264025
刊名：
中国管理信息化
英文刊名： CHINA MANAGEMENT INFORMATIONIZATION
年，卷(期)： 2008,13(22)
参考文献(2条)
1.编写组 高级会计实务科目考试大纲分析与指南 2006
2.中华人民共和国财政部 企业会计准则 2006
本文链接：http://d.g.wanfangdata.com.cn/Periodical_zgkjdsh200822013.aspx
2008年11月
第ll卷第22期
中国管理信息化
China
Management
Informationization
Nov．．2008
V01．1
1，No．22
存货的期末计量及其账务处理
徐荣伟，高娟
(鲁东大学财务处，山东烟台264025)
[摘要】本文阐述了存货期末计量的原则和存货减值迹象的判断，井用实例说明存货可变现净值的确定方法及其
存货跌价准备的会计核算方法。
[关键词]存货；可变现净值；减值；跌价准备
[中图分类号]砣30
[文献标识码]A 【文章编号]1673-0194(2008)22-0035--02
一、存货期末计量的原则
日。存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本
高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备。计人当期
损益。可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减
去至完工时估计将要发生的成本、估计销售费用以及相关
税费后的金额。存货成本是指存货取得时的成本，包括采
购成本、加工成本和其他成本。如果存货成本小于其可变
现净值，期末存货仍按成本计量，在资产负债表上按成本
列示：如果存货成本大于其可变现净值，表明存货发生了
减值，期末存货按可变现净值计量，将其差额确认资产减
值损失。计提存货跌价准备。即存货减值是指存货的成本
高于其可变现净值。
二、存货减值迹象的判断
1．资产负债表日。企业存货存在下列情况之一的，表
明存货可能发生减值．应考虑计提存货跌价准备：(1)市价
持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；(2)企业使
用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格：
(3)因产品的更新换代，原有库存原材料已不适应新产品
【收稿日期】2008-04-15
[作者简介】徐荣伟(1964一)。女，鲁东大学财务处会计师，主要研
究方向：高校财务管理。
的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；(4)因
企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市
场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；(5)其他足以
证明该项存货实质上已发生减值的情形。
2资产负债表日．企业存货存在下列情形之一的，表
明存货的可变现净值为零，应全额计提跌价准备：(1)已霉
烂变质的存货；(2)已过期且无转让价值的存货；(3)生产中
已不再需要，并且亦无使用价值和转让价值的存货；(4)其
他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。
三、存货可变现净值的确定及存货跌价准备的
会计核算
企业确定存货的可变现净值．应以取得的确凿证据为
基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的
影响等因素。由于企业持有存货的目的不同，确定存货可
变现净
值的计算基础也就不同。
1．直接用于出售的存货．没有销售合同的，其可变现
净值应当以在正常生产经营过程中存货的一般售价为基
础计算。
例1 2007年12月31日。甲公司A设备的账面价值
为20万元，数量10台，其市场销售价格为19万元，每台
1．9万元．可能发生的销售费用及税金为5 000元。公司无
销售合同。
贷：无形资产41．30
2008年计提减值准备：
借：资产减值损失 14．62
贷：无形资产减值准备 14．62
2009年至2011年思路同上。
201 1年12月31日转销无形资产和相关减值准备的
余额：
借：无形资产减值准备 14．62
累计摊销 326．88
贷：无形资产 34150
从上例中可以看出，在时间价值视角下计算期末无形
资产的价值．可以更加真实地反映无形资产的价值．从量
化的角度把虚的无形资产剔除了。当然，笔者的这种思路
还有待进一步研究．因为在具体运用和操作过程中存在着
许多不确定的因素．比如无形资产时间价值的折现率，折
现系数的确定都有一定的困难，带有主观因素。在本文中，
笔者采用了复利现值系数，说服力不强。
主要参考文献
[1]陆正飞．财务管理[M]．大连：东北财经大学出版社，2001．
[2]财政部．企业会计准则[S]．2006．
[3】余恕莲，史玉光．具体会计准则解析与实务侧解[M]。北京：对外
经济贸易大学出版社．2006．
[4]财政部会计资格评价中心．全国会计专业技术资格考试辅导教
材～中级会计资格中级会计实务[M]．北京：经济科学出版社．
2∞8．
万方数据会计研究
由于该公司无销售合同，A设备又是直接用于出售，
因此其可变现净值应按一般销售价格即市价为基础计算。
其可变现净值为19 000x10-5 000=185 ooo(元)．其成本为
200000元，成本大于可变现净值，表明该存货发生减值．A
设备存货在资产负债表上按可变现净值1 85 000元列示，
同时按差额15
000元(200000-185 ooo)计提存货跌价准
备，借记：资产减值损失15 000元，同时贷记：存货跌价准
备15000元。
2为生产而持有的存货．用其生产的产成品的可变现
净值高于产成品成本的，该存货仍按成本计量：材料价格
的下降表明产成品的可变现净值低于成本的，该存货应按
可变现净值计量。
例2 2007年12月31日。某公司库存钢材账面价值
为100万元．市场价值为95万元，假设用该钢材生产的机
床的可变现净值高于其生产成本。该钢材在资产负债表上
怎样列示?
本例中钢材是为生产机床而持有的存货，并且用其生
产的机床的可变现净值高于成本，因此该存货钢材仍按成
本计量．在资产负债表上按成本100万元列示。
例3 2007年12月31日．乙公司A原材料账面价值
为60万元．市场购买价为56万元，假设不发生其他购买
费用。由于A材料市场价格的下降，用其生产的C产品的
市场销售价格由100万元降为90万元，但其生产成本不
变。将A材料加工成C产品还需投入25万元，预计发生销
售费用及税金8万元．该公司年初“存货跌价准备”科目贷
方余额1万元。
本例中A材料是为生产C产品而持有，在确定期末
存货的入账价值时应先计算C产品的可变现净值，然后将
C产品可变现净值与其成本比较。如果C产品的可变现净
值大于产品成本，则A材料存货仍按成本计量；如果C产
品的可变现净值小于产品成本，则A材料存货按可变现净
值计量。C产品可变现净值为82万元(90-8)，成本为85万
元(60+25)．C产品成本大于可变现净值，则A材料应按可
变现净值计量。A材料可变现净值为57万元(90-8-25)，A
材料成本为60万元，成本大于可变现净值，表明A材料发
生减值3万元(60-57)。因年初“存货跌价准备”科目贷方余
额为l万元．所以应计提存货跌价准备2万元(3-1)。账务
处理为借记：资产减值损失20 000元，贷记：存货跌价准备
20000元。
3．为执行合同而持有的存货，其可变现净值应以合同
价格为基础计量；如果持有的存货多于合同订购数量，超
出合同部分的存货的可变现净值按一般销售价格计量。
例4 2007年10月10日。甲公司与乙公司签订一份
不可撤销销售合同，双方约定：2008年1月10日，甲公司
按每台10万元的价格向乙公司提供A产品8台。21307年
12月31日．甲公司A产品账面价值为95万元，数量10
台。每台95万元。2007年12月31日，A产品市场销售价
格为每台9．8万元。预计销售费用及税金为每台6 000元。
A产品期初“存货跌价准备”科目余额为零。
本例中A产品是为执行合同而持有，其中有固定销售
合同的A产品可变现净值应以合同规定的价格为基础计
量，其可变现净值为752 000元(100000x8-6 oooxs)，成本
为760
000元(95
000x8)．成本大于可变现净值，表明有固
定合同部分的A产品发生减值．应计提存货跌价准备为
8 000元(760 000-752 ooo)。无合同部分的A产品可变现
净值按一般销售价格计量．其可变现净值为(98 000—
6 000)×(10．8)=184 000元．成本为190 000元(95 000x2)，
成本大于可变现净值，表明无合同部分的A产品也发生减
值。应计提存货跌价准备为6
000元090 000—184
000)。
本例中A产品共发生减值14000元．因A产品期初“存货
跌价准备”科目余额为零．所以应计提存货跌价准备
14 000元。账务处理为借记：资产减值损失14 000元，贷
记：存货跌价准备14 000元。
4．存货跌价准备的计算．必须考虑原已计提的“存货
跌价准备”科目的余额
，因为存货跌价准备是预提，如果以
前减计存货价值的影响因素消失．减计的金额应予以恢
复，并从原已计提的存货跌价准备金额内转回；如果应提
数大于已提数，则应予以补提。
例5 20cr7年末某企业A存货的账面价值为10万
元，由于本年以来该存货的市场价格持续下跌。并在可预
见的将来无回升的希望，资产负债表日确定的存货可变现
净值为95万元，“存货跌价准备”科目余额为零。2008年
末A存货的可变现净值上升为9．8万元．2009年末A存货
的市场价格持续上升．其可变现净值为10．5万元。假设A
存货的种类和数量、账面成本和已计提的存货跌价准备均
未发生变化。
本例中2007年末A存货成本大于可变现净值．表明
存货发生减值，应计提存货跌价准备为5
000元(100
000-
95 000)，因“存货跌价准备”科目余额为零。所以应补提存
货跌价准备5 000元。账务处理为借记：资产减值损失
5 000元．贷记：存货跌价准备5 000元。2008年末由于可变
现净值的上升，A存货实际只发生减值2 000元(100000-
980 000)，但是“存货跌价准备”科目余额为5 000元，因此
应冲减已计提的存货跌价准备3 000元(5000-2
ooo)。账
务处理为借记：存货跌价准备3 000元．贷记：资产减值损
失3000元。2009年末A存货的可变现净值E升为105万
元，此时已不存在减值，以前造成减记存货价值的影响因素
已经消失，减计的金额应在原已计提的存货跌价准备金额
2 000元内予以恢复，意味着转回的金额以将存货跌价准备
科目的余额冲减至零为限。账务处理为借记：存货跌价准备
2000元，贷记：资产减值损失2000元。
主要参考文献
[1]中华人民共和国财政部．企业会计准则[s]．2006．
[2]本书编写组．高级会计实务科目考试大纲分析与指南[M]．北京：
经济科学出版社．2006：10．
万方数据存货的期末计量及其账务处理
作者： 徐荣伟， 高娟， XU Rong-wei， GAO Juan
作者单位： 鲁东大学,财务处,山东,烟台,264025
刊名：
中国管理信息化
英文刊名： CHINA MANAGEMENT INFORMATIONIZATION
年，卷(期)： 2008,13(22)
参考文献(2条)
1.编写组 高级会计实务科目考试大纲分析与指南 2006
2.中华人民共和国财政部 企业会计准则 2006
本文链接：http://d.g.wanfangdata.com.cn/Periodical_zgkjdsh200822013.aspx