实施新合并报表会计准则需要进行的几项改革
【摘要】笔者认为，实施新《合并报表》会计准则时，被并企业要将自己资产和负债的账面价值调整为公允价值，改革长期股权投资的核算办法，以简化合并报表的编制工作。
一、被并企业要将自己资产和负债的账面价值调整为公允价值
老办法是按账面价值合并被并企业的净资产的，新会计准则是按公允价值合并被并企业净资产的，这就要求在合并以前先重新评估被并企业资产负债的价值，被并企业会计人员根据评估报告把各项资产、负债的账面价值调整为公允价值，调增的金额计入资本公积。然后在此基础上按公允价值编制合并报表。过去反对这样做而按账面价值合并，主要有两条理由：一是按公允价值合并，否定了被并公司仍然是一个持续经营企业的事实，而是认为被并公司合并后在控股公司的控制下重新开始营业。笔者不同意这种说法，因为按公允价值计价改变的只是资产负债的计价模式，并不否定被并公司的持续经营。比如，国有独资企业进行股份制改造也要进行资产评估，评估后也要把资产负债的账面价值调整为评估价值（公允价值），这并不影响变成股份公司后的持续经营。合并是一次产权的大变更，合并后资产负债改为按公允价值计价，在资产价值计价上反映了这一重大变革，而如果仍然按账面价值计价，资产计价就没有反映这一重大事项，好像没有发生这件事一样，这显然是不妥当的。二是如果被并企业的资产负债按公允价值反映，而控股企业的资产负债仍然按账面价值反映，计价标准不一致，就没有可比性，不能相加减或抵销，也就没法确定合并数。如果硬要合并，合并数既不是账面价值的合并数，也不是公允价值的合并数，只能说是母子公司会计数字的简单合计数或抵销后的合计数。笔者认为，对此要站在控股公司的角度看问题。如果控股公司在元月1日购买一台设备，公允价值10万元，对控股公司来说，这也就是这台设备的账面价值，它可以和已存在多年的固定资产的价值合计。同理，如果控股公司在元月1日购买了另一个企业60％的股权，公允价值为5000万元，这同样也就是控股公司购买的整体资产的账面价值，完全可以和控股公司的存量资产直接合并。
从技术上看，按公允价值合并，可以大大减少合并会计的工作量。按账面价值合并（购买法）存在两大问题：一是对企业合并业务是按公允价值合并的，但是在编制合并报表时却改用账面价值，前矛后盾；二是对公允价值超过被并企业净资产账面价值的差额要进行摊销，摊销的计算和分配十分复杂和繁难，而且无论怎样分配也不合理。新准则按公允价值合并，解决了这两个老大难问题，一方面，合并报表的计价基础也是公允价值，与企业合并的计价基础一致；另一方面，不需要再摊销被并公司净资产公允价值与账面价值之间的差额，大大减少了会计工作量，降低了编制合并报表的难度。
二、要将长期股权投资差额改为合并商誉，摊销的会计处理也要作相应的改革
实施新合并报表会计准则需要进行的几项改革
【摘要】笔者认为，实施新《合并报表》会计准则时，被并企业要将自己资产和负债的账面价值调整为公允价值，改革长期股权投资的核算办法，以简化合并报表的编制工作。
一、被并企业要将自己资产和负债的账面价值调整为公允价值
老办法是按账面价值合并被并企业的净资产的，新会计准则是按公允价值合并被并企业净资产的，这就要求在合并以前先重新评估被并企业资产负债的价值，被并企业会计人员根据评估报告把各项资产、负债的账面价值调整为公允价值，调增的金额计入资本公积。然后在此基础上按公允价值编制合并报表。过去反对这样做而按账面价值合并，主要有两条理由：一是按公允价值合并，否定了被并公司仍然是一个持续经营企业的事实，而是认为被并公司合并后在控股公司的控制下重新开始营业。笔者不同意这种说法，因为按公允价值计价改变的只是资产负债的计价模式，并不否定被并公司的持续经营。比如，国有独资企业进行股份制改造也要进行资产评估，评估后也要把资产负债的账面价值调整为评估价值（公允价值），这并不影响变成股份公司后的持续经营。合并是一次产权的大变更，合并后资产负债改为按公允价值计价，在资产价值计价上反映了这一重大变革，而如果仍然按账面价值计价，资产计价就没有反映这一重大事项，好像没有发生这件事一样，这显然是不妥当的。二是如果被并企业的资产负债按公允价值反映，而控股企业的资产负债仍然按账面价值反映，计价标准不一致，就没有可比性，不能相加减或抵销，也就没法确定合并数。如果硬要合并，合并数既不是账面价值的合并数，也不是公允价值的合并数，只能说是母子公司会计数字的简单合计数或抵销后的合计数。笔者认为，对此要站在控股公司的角度看问题。如果控股公司在元月1日购买一台设备，公允价值10万元，对控股公司来说，这也就是这台设备的账面价值，它可以和已存在多年的固定资产的价值合计。同理，如果控股公司在元月1日购买了另一个企业60％的股权，公允价值为5000万元，这同样也就是控股公司购买的整体资产的账面价值，完全可以和控股公司的存量资产直接合并。
从技术上看，按公允价值合并，可以大大减少合并会计的工作量。按账面价值合并（购买法）存在两大问题：一是对企业合并业务是按公允价值合并的，但是在编制合并报表时却改用账面价值，前矛后盾；二是对公允价值超过被并企业净资产账面价值的差额要进行摊销，摊销的计算和分配十分复杂和繁难，而且无论怎样分配也不合理。新准则按公允价值合并，解决了这两个老大难问题，一方面，合并报表的计价基础也是公允价值，与企业合并的计价基础一致；另一方面，不需要再摊销被并公司净资产公允价值与账面价值之间的差额，大大减少了会计工作量，降低了编制合并报表的难度。
二、要将长期股权投资差额改为合并商誉，摊销的会计处理也要作相应的改革