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对公益捐赠企业所得税处理的思考
作者：王丹
来源：《商品与质量·学术观察》2013年第01期
摘要： 本文简要阐述了公益捐赠企业所得税的处理方法，通过对会计处理及税法要求两者之间差异的分析，探讨了不同会计处理方式下公益捐赠业务对企业所得税的影响。 关键词： 视同销售 公益捐赠 纳税调整
一、对外捐赠是视同销售的情形之一
“视同销售”是指对某些特定业务，在会计上不作为销售核算，而税法要求按照销售确认收入来计征流转税和企业所得税的一种处理方式。与一般销售行为相比，由于视同销售并没有为企业带来直接经济利益，但是从税法的角度认为这种行为具备销售实现的某些特征，如自产产品用于职工福利等。根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十五条规定[1]，企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入：（1）用于市场推广和销售；（2）用于交际应酬；（3）用于职工奖励或福利；（4）用于股息分配；（5）用于对外捐赠；（6）其他改变资产所有权属的用途。 企业发生以上业务，属于企业自制的资产，应按照企业同类资产同期对外销售价格确定收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。企业对外捐赠，可以是货币性资产，比如现金；也可以是非货币性资产，比如存货，固定资产等。对外捐赠可以是通过公益性团体或县级（含县级）以上人民政府的公益捐赠，也可以捐赠给其他单位或个人。
二、公益捐赠企业会计处理
按照企业会计准则，公益捐赠不符合企业收入确认标准，不确认收入，应该直接结转库存商品[2]。本文以自产货物对外捐赠举例：A公司自产货物对外捐赠给红十字会，货物成本为20万元，市场价格为50万元（不含增值税）。以自产货物对外捐赠，没有收入流入企业，只是导致了企业利益的净流出，所以会计处理如下：
借 ：营业外支出 28.50万元
贷：库存商品20万元
应交税费——应交增值税（销项税额）50万*17%=8.5万元
企业将外购资产用于公益捐赠，会计分录与上述分录一致，只是在结转成本时按照外购价格结转成本及销项税。捐赠业务在会计上处理是一样的，即不论企业是捐赠给慈善机构，红十字会或者是县级以上人民政府的公益捐赠，还是捐赠给其他企业及个人的直接捐赠，会计上都
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对公益捐赠企业所得税处理的思考
作者：王丹
来源：《商品与质量·学术观察》2013年第01期
摘要： 本文简要阐述了公益捐赠企业所得税的处理方法，通过对会计处理及税法要求两者之间差异的分析，探讨了不同会计处理方式下公益捐赠业务对企业所得税的影响。 关键词： 视同销售 公益捐赠 纳税调整
一、对外捐赠是视同销售的情形之一
“视同销售”是指对某些特定业务，在会计上不作为销售核算，而税法要求按照销售确认收入来计征流转税和企业所得税的一种处理方式。与一般销售行为相比，由于视同销售并没有为企业带来直接经济利益，但是从税法的角度认为这种行为具备销售实现的某些特征，如自产产品用于职工福利等。根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十五条规定[1]，企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入：（1）用于市场推广和销售；（2）用于交际应酬；（3）用于职工奖励或福利；（4）用于股息分配；（5）用于对外捐赠；（6）其他改变资产所有权属的用途。 企业发生以上业务，属于企业自制的资产，应按照企业同类资产同期对外销售价格确定收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。企业对外捐赠，可以是货币性资产，比如现金；也可以是非货币性资产，比如存货，固定资产等。对外捐赠可以是通过公益性团体或县级（含县级）以上人民政府的公益捐赠，也可以捐赠给其他单位或个人。
二、公益捐赠企业会计处理
按照企业会计准则，公益捐赠不符合企业收入确认标准，不确认收入，应该直接结转库存商品[2]。本文以自产货物对外捐赠举例：A公司自产货物对外捐赠给红十字会，货物成本为20万元，市场价格为50万元（不含增值税）。以自产货物对外捐赠，没有收入流入企业，只是导致了企业利益的净流出，所以会计处理如下：
借 ：营业外支出 28.50万元
贷：库存商品20万元
应交税费——应交增值税（销项税额）50万*17%=8.5万元
企业将外购资产用于公益捐赠，会计分录与上述分录一致，只是在结转成本时按照外购价格结转成本及销项税。捐赠业务在会计上处理是一样的，即不论企业是捐赠给慈善机构，红十字会或者是县级以上人民政府的公益捐赠，还是捐赠给其他企业及个人的直接捐赠，会计上都