FINANCE
长期股权投资中成本法与权益法的对比分析
■ 赵玲 哈尔滨理工大学
中图分类号：F235
文献标识：A 文章编号：1006-7833(2010) 02-058-02
1．初始计量
成本法下长期股权投资应当按照初始投资成本计价。除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。
权益法下取得长期股权投资时，长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本，借记“长期股权投资——成本 ”账户，贷记“银行存款”等账户；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，借记“长期股权投资——成本”账户，贷记“银行存款”等账户，按其差额，贷记“营业外收入”账户[2]。
此外，无论是成本法还是权益法下企业取得长期股权投资，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理，均不构成长期股权投资的成本。
2．投资持有期间的计量
成本法，是指投资按成本计价的方法。只有在被投资单位宣告发放现金股利或追加投资及收回投资时才进行账务处理。权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。
（1）投资收益的确认
①成本法下被投资单位宣告分派的现金股利或利润投资企业按应享有部分，确认为当期投资收益，投资企业确认的投资收益仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润投资收益的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分即清算股利，作为初始投资成本的收回，通常情况下，投资企业在取得投资当年自被投资单位分得的现金股利或利润应作为投资成本的收回。
②权益法下投资企业取得长期股权投资后应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额（法规或章程规定不属于投资企业的净损益的除外）确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。在确认投资收益时需要注意一下两点：首先，被投资单位采用会计政策及会计期间与投资企业不一致时应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，其差额作为投资损益处理。其次，投资单位净利润调整时要考虑投资时点被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额以，及投资企业取得投资时的公允价值为基础计算确定的资产减值准备金额[3]。
在针对上述事项对被偷子单位实现的净利润进行调整时，应考虑重要性原则，不重要的项目可不予调整。符合下列条件之一的投资企业可以以被投资单位的账面净利润为基础计算投资损益，同时应在会计报表附注中说明不能按准则中规定进行调整的原因：第一，无法取得投资时被投资单位各项资产等公允价值；第二，公允价值与账面价值的差额不具有重要性的；第三，其他原因导致无法取得被偷子单位的有关资料，不能按照准则中规定的原则对被
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摘 要 长期股权投资的后续计量根据不同的情况可以分别采用成本法和权益法进行会计处理。两种方法在适用范围、账户设置及核算过程方面存在着较大的差异，本文通过对成本法与权益法多方面的对比分析，旨在使读者能更清晰的理解长期股权投资成本法与权益法的区别及联系，以便在实际工作中更好地运用，以达到真实反映财务数据的目的。
关键词 长期股权投资 成本法 权益法 对比分析
一、引言
《企业会计准则第2号——长期股权投资》所规范的投资包括企业对子公司、合营企业、联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价公允价值不能可靠计量的权益性投资。长期股权投资的后续计量根据不同的情况可以分别采用成本法和权益法进行会计处理。
但在会计学习和实务操作中很多人员感到这两种核算方法不易理解，甚至容易混淆。因此，本文对这两种方法进行系统的比较分析，以便在会计学习和实务操作中正确使用成本法与权益法。
二、成本法与权益法的不同点分析 （一）成本法与权益法的适用范围不同
成本法和权益法有着各自的适用范围具体如下表所示： 成本法 权益法
（1）投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资（2）投资企
投资企业对被投资单位
业对被投资单位不具有
适用范围 具有共同控制或重大影
共同控制或重大影响，
响的长期股权投资。
并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资
在确定能否对被投资单位实施控制或施加重大影响时，应当考虑投资企业和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。因为当存在可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权行权后，对被投资单位股权结构产生的影响。但在按照权益法确认投资收益或投资损失时，应以现行实际持股比例为基础计算确定，不考虑可执行潜在表决权的影响[1]。
（二）成本法与权益法的账户设置不同
不同的会计核算方法就有不同账务处理流程，涉及的会计科目也不相同，成本法和权益发在账户设置上的区别如下表所示：
成本法 权益法
在“长期股权投资”科目
账户设置 在“长期股权投资”科目下分设“成本”、“损益调
下不设明细科目 整”、“其他权益变动”等
明细科目核算。
（三）成本法与权益法的核算过程不同 58
FINANCE 借记“长期股权投资减值准备”账户，按该长期股权投资的账面余额，贷记“长期股权投资”账户，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”账户，按其差额，贷记或借记“投资收益 ”账户。
权益法下处置长期股权投资时，除结转长期股权投资的账面价值外，还应结转原计入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”账户，贷记或借记“投资收益”账户[4]。
三、结论
通过比较分析可以得出以下结论：成本法下“长期股权投资”账户的账面余额所反映的是对被投资单位的初始投资成本，不是投资企业在被投资单位中拥有的权益。不随被投资单位所有权益总额的变动而变动，除非被投资单位支付清算性股利（被投资单位支付的清算性股利，应冲减投资成本）。权益法下“长期股权投资”账户的账面余额，反映的是投资企业在被投资单位所有者权益总额中所享有的份额，而不是初始投资成本；成本法下投资企业实际获得利润或现金股利时，确认的投资收益与现金的流入在时间上基本吻合。权益法下投资收益的实现与现金流入的时间不相吻合。即确认投资收益在先，实际获得利润或现金股利在后；成本法核算过程相对简单但投资企业在确认投资年度（当年及以后年度）的投资收益和应冲减或增加的初始投资成本时，计算比较复杂，且容易出错。权益法下核算比较复杂。
参考文献：
[1]王琳. 新旧准则下长期股权投资核算方法的比较. 财会研究.2009(01) .
[2]苗东霖. 新会计准则下长期股权投资的会计处理. 商业会计.2008(13) .
[3]贾国盛. 试谈长期股权投资的会计处理. 商业会计.2008(18) . [4]马红, 金爱茹. 长期股权投资业务核算方法解析. 商场现代化.2008(36)
.
投资单位的净损益进行调整的。
投资企业在采用权益法确认投资收益时，应抵消与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易。该未实现内部交易既包括顺流交易也包括逆流交易。其中顺流交易是指投资企业向联营企业或合营企业出售资产，逆流交易是指联营企业或合营企业向投资企业出售资产。当该未实现内部交易损益（既有关资产未对外部独立第三方出售）体现在投资企业或联营企业、合营企业持有的资产账面价值中时，相关的损益在计算确认投资损益时应予抵消。
（2）取得现金股利的处理
成本法下取得现金股利的过程即时投资收益的确认过程。权益法下投资企业应按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利应减少长期股权投资的账面价值，借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资（损益调整）”自被投资单位取得的现金鼓励或利润超过已确认损益调整的部分应视同投资成本的收回，冲减长期股权投资的账面价值。
（3）超额亏损的确认
权益法下当投资企业确认被投资单位发生净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限（按照投资合同或协议约定投资企业负有承担额外损失义务的除外）。被投资单位以后实现净利润的投资企业在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额后，恢复确认收益分享额确认的投资收益应先冲减尚未弥补的亏损部分，剩余部分调整“长期股权投资”账户。
（4）被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动 权益法下投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，投资企业按持股比例计算应享有或承担的部分，应通过“长期股权投资（其他权益变动）”账户调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少“资本公积——其他资本公积”。
3．处置投资
成本法下企业处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等账户，按原已计提的减值准备，（上接第57页）门办理登记手续，领取相关权利证书，否则不予发放贷款。
2．严格执行个人住房抵押贷款的程序
个人住房抵押贷款的程序是：第一步要严格审查贷款申请者的资信状况，这是避免风险发生的重要环节；第二步要对抵押物的真实价值进行评估，确定贷款的金额及贷款条件；第三步要签定住房抵押贷款合同，经贷款行审批借款人贷款条件符合银行规定后，按照相关规定，银行发放贷款；第四步贷款人分期还款；第五步贷款人偿还全部本金和利息，赎回抵押物。
3．加强对抵押的房产严格审查 银行和信用评估机构，应该提高自身的风险识别意识，层层审查，严格把关，对抵押物的合法性、有效性以及抵押物相关资料、证件是否齐全进行严格审核，从而尽量减少因房地产抵押产权归属混乱等原因所造成的违约风险。根据相关法律规定，房产抵押登记机关应该严格审核申请人抵押房产的权属情况。审查主要包括以下内容：抵押物是否符合具备进入抵押交易市场的条件；抵押物是否被重复抵押；抵押物是否被高估；抵押人提供的房产证明与档案记录的内容是否相符；权证号与印章是否真实。
（二）住房抵押贷款证券化和二级市场建立的探讨 目前我国整体房价居高不下，今后一段时期内，我国对住房抵押贷款的需求将会逐年增大。这样一来，如何解决短存长贷的矛盾将是我国商业银行面临的一大问题，若无法保证资金来源，实现不了资金的正常良好循环，住房抵押贷款的风险将无限增大。另外，由于受到全球经济危机的影响，断供的潜在风险正在不断增加，这对于商业银行的个人信贷风险管理来说无疑是个巨大的挑战，而解决这个问题的一个有效的办法就是实现抵押贷款证券化，即银行将抵押贷款出
2
售，并由特殊机构进行包装后发行证券，从而通过分散风险来实现安全经营，最终降低住房信贷风险。
一个完整的住房抵押贷款市场包括住房抵押贷款一级市场和住房抵押贷款二级市场，涉及到抵押贷款人、借款人、二级市场机构以及投资者，如下图所示。住房抵押贷款一级市场是指购房者以房产作为抵押向银行等金融机构申请贷款，银行在进行严格审查后向其发放贷款的市场；住房抵押贷款二级市场是指银行等金融机构将住房贷款转售给其他投资者，或者以抵押贷款为担保，发行抵押贷款证券的市场。
受我国目前法律、市场等条件的制约，目前尚无法大规模实施抵押贷款证券化，但是在局部发达地区已经具有了实行抵押贷款证券化的条件：首先，改革开放以来，我国的证券业发展迅速，在一些发达地区，已经具有了一大批实力强大的券商队伍，拥有了一批具有专业知识的人才以及较为完善的证券交易网络；其次，住房贷款业务发展迅速，尤其在沿海发达地区正以数惊人的速度增加；再次，股票、证券投资的观念已经深入人心，同时股票市场的持续低迷，亟需有一个新的金融工具来进行投资。所以可以选择一些房地产市场比较成熟、证券市场比较发达、房地产抵押贷款工作开展较好地区。
参考文献：
[1]阴长霖. 谈当前银行的信贷风险与风险管理. 经济师.2004.5. [2]李炜. 我国消费信贷的发展现状和对策. 经济经纬.2004.4. [3]李佳洪. 关于开展个人信贷的对策研究. 中国房地产金融.2000.3.
[4]章小民. 浅谈商业银行对个人消费信贷的风险管理. 企业经济.2000.4.
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长期股权投资中成本法与权益法的对比分析
作者：作者单位：刊名：英文刊名：年，卷(期)：被引用次数：
赵玲
哈尔滨理工大学中国商界
BUSINESS CHINA2010，""(2)0次
1. 王琳 新旧准则下长期股权投资核算方法的比较 2009(1)2. 苗东霖 新会计准则下长期股权投资的会计处理 2008(13)3. 贾国盛 试谈长期股权投资的会计处理 2008(18)4. 马红. 金爱茹 长期股权投资业务核算方法解析 2008(36)
1.期刊论文 陈志娟 长期股权投资成本法下投资成本变动的会计处理 -经济研究导刊2009,""(12)
长期股权投资有成本法和权益法两种核算方法.成本法是指投资按成本计价的方法,也就是说从一般意义上理解,除追加投资或收回投资外,成本法下长期股权投资的成本是保持不变的.但实际情况却并非如此.从阐述新准则关于成本法下投资成本变动的规定入手,结合实例对成本法下投资成本变动的会计处理进行了一番探讨,并在此基础上提出了自己的思考,认为成本法应当进行适当简化.
2.期刊论文 王永超 解读新准则下长期股权投资成本法的核算 -现代商业2010,""(3)
财政部2006年2月15日颁布的一项基本会计准则和三十八项具体会计准则已于2007年1月1日起在上市公司执行,其中,对长期股权投资成本法核算的相关问题做了重新规范,通过对新准则的学习,对比旧投资准则,本文对长期股权投资成本法的核算范围、初始投资成本的确定、持有期间投资收益的处理.以期对会计从业人员正确理解和准确运用新准则下长期股权投资成本法核算有所帮助.
3.期刊论文 李雪莲 因追加投资导致长期股权投资核算由成本法转换为权益法的会计处理 -新会计2009,""(3)
长期股权投资核算方法在实际操作时却复杂得多,原因是按照权益法的核算原理,在扣除部分投资存在的股权投资借方差额后,所有长期股权在投资存续和权益法核算的期间内,投资企业长期股权投资的账面价值,与其享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间存在恒等式关系.从成本法核算转换为权益法核算后,就必须对原成本法下长期股权投资的核算进行追溯调整,否则这一恒等式关系就无法建立而不符合权益法的基本原理.本文以新准则的规范为依据,分析研究因追加投资导致长期股权投资核算由成本法转换为权益法的会计处理.
4.期刊论文 李魁 我国长期股权投资成本法发展趋势探析 -皖西学院学报2004,20(4)
目前我国长期股权投资成本法的会计处理很大程度上仍受制于手工会计处理和传统的股利分配条件,其会计信息质量特征因此而受到影响;另一方面,随着会计电算化、信息化理论上的日臻成熟和实践上的广泛应用,使得长期股权投资成本法会计处理有了改善的基础,因此对该方法进行改进必要而且可能.本文从我国目前的长期股权投资成本法会计处理入手,分析其存在的原因和对会计信息质量造成的影响,进而阐述会计电算化、信息化条件下,长期股权投资成本法新的处理方法.
5.期刊论文 李文琦 浅析长期股权投资成本法向权益法转换的会计处理 -社科纵横2009,24(8)
2007年中国正式实施,其中对企业长期股权投资的确认、计量、披露作了较为详细的规定.企业长期股权投资后续计量中成本法转为权益法应作为会计政策变更并采用追溯调整法进行会计处理.本文对长期股权投资成本法向权益法转换进行了分析.
6.期刊论文 曾庆学 长期股权投资成本法的改进与应用 -会计之友2010,""(2)
长期股权投资成本法在企业中应用较广,但会计准则中有关其计算方法相当繁琐,增加了会计人员的工作量.本文通过分析长期股权投资成本法核算的一般程序,认为建立投资成本冲减与转回台账,可以大大降低核算工作量,提高长期股权投资成本法账务处理的准确性,可以在会计实务中广泛使用.
7.期刊论文 肖占敏. 吴清 新会计准则下长期股权投资成本法的账务处理方法浅析 -中小企业管理与科技2010,""(10)
随着资本运作在企业经营中的重要性被日益强调,以及2006年对成本法适用范围的调整,使得会计人员对于成本法的熟练掌握更加必要.目前对于长期股权投资成本法的处理都是以如何确定长期股权投资成本冲减或转回额为核心,这种处理思路往往使得初学者感到晦涩难懂,出错几率也较大本文通过对准则规定的分析和例证,以期对会计从业人员正确理解和准确运用新准则下长期股权投资成本法核算有所帮助.
8.期刊论文 赵莉萍 长期股权投资成本法会计核算问题的几点研究 -中小企业管理与科技2009,""(36)
随着资本运作在企业经营中的重要性被日益强调,以及2006年对成本法适用范围的调整,使得会计人员对于成本法的熟练掌握更加必要.目前对于长期股权投资成本法的处理都是以如何确定长期股权投资成本冲减或转回额为核心,这种处理思路往往使得初学者感到晦涩难懂,出错几率也较大本文通过对准则规定的分析和例证,以期对会计从业人员正确理解和准确运用新准则下长期股权投资成本法核算有所帮助.
9.期刊论文 何燕 长期股权投资核算模型制作——运用Excel2007自动处理成本法、权益法的后续核算 -会计之友2010,""(23)
长期股权投资成本法及权益法核算规律性强,但计算步骤繁琐,手工核算往往效率不高.文章具体阐述运用Excel2007软件制作长期股权投资核算模型的方法,以使长期股权投资成本法及权益法相关核算达到自动化处理的目的.
10.期刊论文 刘颖. 王晓炜 长期股权投资成本法转权益法的问题探讨 -会计之友2010,""(1)
长期股权投资的核算在的规范下渐渐完善起来,但在具体操作中仍有值得商榷之处.文章归纳了长期股权投资成本法与权益法的适用范围,分析了二者之间转换的条件,重点讨论了成本法转换为权益法的处理方法,并揭示出可能存在的问题及相应的改进措施.
本文链接：http://d.g.wanfangdata.com.cn/Periodical_zhonggsj201002039.aspx
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长期股权投资中成本法与权益法的对比分析
■ 赵玲 哈尔滨理工大学
中图分类号：F235
文献标识：A 文章编号：1006-7833(2010) 02-058-02
1．初始计量
成本法下长期股权投资应当按照初始投资成本计价。除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。
权益法下取得长期股权投资时，长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本，借记“长期股权投资——成本 ”账户，贷记“银行存款”等账户；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，借记“长期股权投资——成本”账户，贷记“银行存款”等账户，按其差额，贷记“营业外收入”账户[2]。
此外，无论是成本法还是权益法下企业取得长期股权投资，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理，均不构成长期股权投资的成本。
2．投资持有期间的计量
成本法，是指投资按成本计价的方法。只有在被投资单位宣告发放现金股利或追加投资及收回投资时才进行账务处理。权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。
（1）投资收益的确认
①成本法下被投资单位宣告分派的现金股利或利润投资企业按应享有部分，确认为当期投资收益，投资企业确认的投资收益仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润投资收益的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分即清算股利，作为初始投资成本的收回，通常情况下，投资企业在取得投资当年自被投资单位分得的现金股利或利润应作为投资成本的收回。
②权益法下投资企业取得长期股权投资后应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额（法规或章程规定不属于投资企业的净损益的除外）确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。在确认投资收益时需要注意一下两点：首先，被投资单位采用会计政策及会计期间与投资企业不一致时应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，其差额作为投资损益处理。其次，投资单位净利润调整时要考虑投资时点被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额以，及投资企业取得投资时的公允价值为基础计算确定的资产减值准备金额[3]。
在针对上述事项对被偷子单位实现的净利润进行调整时，应考虑重要性原则，不重要的项目可不予调整。符合下列条件之一的投资企业可以以被投资单位的账面净利润为基础计算投资损益，同时应在会计报表附注中说明不能按准则中规定进行调整的原因：第一，无法取得投资时被投资单位各项资产等公允价值；第二，公允价值与账面价值的差额不具有重要性的；第三，其他原因导致无法取得被偷子单位的有关资料，不能按照准则中规定的原则对被
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摘 要 长期股权投资的后续计量根据不同的情况可以分别采用成本法和权益法进行会计处理。两种方法在适用范围、账户设置及核算过程方面存在着较大的差异，本文通过对成本法与权益法多方面的对比分析，旨在使读者能更清晰的理解长期股权投资成本法与权益法的区别及联系，以便在实际工作中更好地运用，以达到真实反映财务数据的目的。
关键词 长期股权投资 成本法 权益法 对比分析
一、引言
《企业会计准则第2号——长期股权投资》所规范的投资包括企业对子公司、合营企业、联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价公允价值不能可靠计量的权益性投资。长期股权投资的后续计量根据不同的情况可以分别采用成本法和权益法进行会计处理。
但在会计学习和实务操作中很多人员感到这两种核算方法不易理解，甚至容易混淆。因此，本文对这两种方法进行系统的比较分析，以便在会计学习和实务操作中正确使用成本法与权益法。
二、成本法与权益法的不同点分析 （一）成本法与权益法的适用范围不同
成本法和权益法有着各自的适用范围具体如下表所示： 成本法 权益法
（1）投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资（2）投资企
投资企业对被投资单位
业对被投资单位不具有
适用范围 具有共同控制或重大影
共同控制或重大影响，
响的长期股权投资。
并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资
在确定能否对被投资单位实施控制或施加重大影响时，应当考虑投资企业和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。因为当存在可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权行权后，对被投资单位股权结构产生的影响。但在按照权益法确认投资收益或投资损失时，应以现行实际持股比例为基础计算确定，不考虑可执行潜在表决权的影响[1]。
（二）成本法与权益法的账户设置不同
不同的会计核算方法就有不同账务处理流程，涉及的会计科目也不相同，成本法和权益发在账户设置上的区别如下表所示：
成本法 权益法
在“长期股权投资”科目
账户设置 在“长期股权投资”科目下分设“成本”、“损益调
下不设明细科目 整”、“其他权益变动”等
明细科目核算。
（三）成本法与权益法的核算过程不同 58
FINANCE 借记“长期股权投资减值准备”账户，按该长期股权投资的账面余额，贷记“长期股权投资”账户，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”账户，按其差额，贷记或借记“投资收益 ”账户。
权益法下处置长期股权投资时，除结转长期股权投资的账面价值外，还应结转原计入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”账户，贷记或借记“投资收益”账户[4]。
三、结论
通过比较分析可以得出以下结论：成本法下“长期股权投资”账户的账面余额所反映的是对被投资单位的初始投资成本，不是投资企业在被投资单位中拥有的权益。不随被投资单位所有权益总额的变动而变动，除非被投资单位支付清算性股利（被投资单位支付的清算性股利，应冲减投资成本）。权益法下“长期股权投资”账户的账面余额，反映的是投资企业在被投资单位所有者权益总额中所享有的份额，而不是初始投资成本；成本法下投资企业实际获得利润或现金股利时，确认的投资收益与现金的流入在时间上基本吻合。权益法下投资收益的实现与现金流入的时间不相吻合。即确认投资收益在先，实际获得利润或现金股利在后；成本法核算过程相对简单但投资企业在确认投资年度（当年及以后年度）的投资收益和应冲减或增加的初始投资成本时，计算比较复杂，且容易出错。权益法下核算比较复杂。
参考文献：
[1]王琳. 新旧准则下长期股权投资核算方法的比较. 财会研究.2009(01) .
[2]苗东霖. 新会计准则下长期股权投资的会计处理. 商业会计.2008(13) .
[3]贾国盛. 试谈长期股权投资的会计处理. 商业会计.2008(18) . [4]马红, 金爱茹. 长期股权投资业务核算方法解析. 商场现代化.2008(36)
.
投资单位的净损益进行调整的。
投资企业在采用权益法确认投资收益时，应抵消与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易。该未实现内部交易既包括顺流交易也包括逆流交易。其中顺流交易是指投资企业向联营企业或合营企业出售资产，逆流交易是指联营企业或合营企业向投资企业出售资产。当该未实现内部交易损益（既有关资产未对外部独立第三方出售）体现在投资企业或联营企业、合营企业持有的资产账面价值中时，相关的损益在计算确认投资损益时应予抵消。
（2）取得现金股利的处理
成本法下取得现金股利的过程即时投资收益的确认过程。权益法下投资企业应按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利应减少长期股权投资的账面价值，借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资（损益调整）”自被投资单位取得的现金鼓励或利润超过已确认损益调整的部分应视同投资成本的收回，冲减长期股权投资的账面价值。
（3）超额亏损的确认
权益法下当投资企业确认被投资单位发生净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限（按照投资合同或协议约定投资企业负有承担额外损失义务的除外）。被投资单位以后实现净利润的投资企业在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额后，恢复确认收益分享额确认的投资收益应先冲减尚未弥补的亏损部分，剩余部分调整“长期股权投资”账户。
（4）被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动 权益法下投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，投资企业按持股比例计算应享有或承担的部分，应通过“长期股权投资（其他权益变动）”账户调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少“资本公积——其他资本公积”。
3．处置投资
成本法下企业处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等账户，按原已计提的减值准备，（上接第57页）门办理登记手续，领取相关权利证书，否则不予发放贷款。
2．严格执行个人住房抵押贷款的程序
个人住房抵押贷款的程序是：第一步要严格审查贷款申请者的资信状况，这是避免风险发生的重要环节；第二步要对抵押物的真实价值进行评估，确定贷款的金额及贷款条件；第三步要签定住房抵押贷款合同，经贷款行审批借款人贷款条件符合银行规定后，按照相关规定，银行发放贷款；第四步贷款人分期还款；第五步贷款人偿还全部本金和利息，赎回抵押物。
3．加强对抵押的房产严格审查 银行和信用评估机构，应该提高自身的风险识别意识，层层审查，严格把关，对抵押物的合法性、有效性以及抵押物相关资料、证件是否齐全进行严格审核，从而尽量减少因房地产抵押产权归属混乱等原因所造成的违约风险。根据相关法律规定，房产抵押登记机关应该严格审核申请人抵押房产的权属情况。审查主要包括以下内容：抵押物是否符合具备进入抵押交易市场的条件；抵押物是否被重复抵押；抵押物是否被高估；抵押人提供的房产证明与档案记录的内容是否相符；权证号与印章是否真实。
（二）住房抵押贷款证券化和二级市场建立的探讨 目前我国整体房价居高不下，今后一段时期内，我国对住房抵押贷款的需求将会逐年增大。这样一来，如何解决短存长贷的矛盾将是我国商业银行面临的一大问题，若无法保证资金来源，实现不了资金的正常良好循环，住房抵押贷款的风险将无限增大。另外，由于受到全球经济危机的影响，断供的潜在风险正在不断增加，这对于商业银行的个人信贷风险管理来说无疑是个巨大的挑战，而解决这个问题的一个有效的办法就是实现抵押贷款证券化，即银行将抵押贷款出
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售，并由特殊机构进行包装后发行证券，从而通过分散风险来实现安全经营，最终降低住房信贷风险。
一个完整的住房抵押贷款市场包括住房抵押贷款一级市场和住房抵押贷款二级市场，涉及到抵押贷款人、借款人、二级市场机构以及投资者，如下图所示。住房抵押贷款一级市场是指购房者以房产作为抵押向银行等金融机构申请贷款，银行在进行严格审查后向其发放贷款的市场；住房抵押贷款二级市场是指银行等金融机构将住房贷款转售给其他投资者，或者以抵押贷款为担保，发行抵押贷款证券的市场。
受我国目前法律、市场等条件的制约，目前尚无法大规模实施抵押贷款证券化，但是在局部发达地区已经具有了实行抵押贷款证券化的条件：首先，改革开放以来，我国的证券业发展迅速，在一些发达地区，已经具有了一大批实力强大的券商队伍，拥有了一批具有专业知识的人才以及较为完善的证券交易网络；其次，住房贷款业务发展迅速，尤其在沿海发达地区正以数惊人的速度增加；再次，股票、证券投资的观念已经深入人心，同时股票市场的持续低迷，亟需有一个新的金融工具来进行投资。所以可以选择一些房地产市场比较成熟、证券市场比较发达、房地产抵押贷款工作开展较好地区。
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长期股权投资中成本法与权益法的对比分析
作者：作者单位：刊名：英文刊名：年，卷(期)：被引用次数：
赵玲
哈尔滨理工大学中国商界
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1. 王琳 新旧准则下长期股权投资核算方法的比较 2009(1)2. 苗东霖 新会计准则下长期股权投资的会计处理 2008(13)3. 贾国盛 试谈长期股权投资的会计处理 2008(18)4. 马红. 金爱茹 长期股权投资业务核算方法解析 2008(36)
1.期刊论文 陈志娟 长期股权投资成本法下投资成本变动的会计处理 -经济研究导刊2009,""(12)
长期股权投资有成本法和权益法两种核算方法.成本法是指投资按成本计价的方法,也就是说从一般意义上理解,除追加投资或收回投资外,成本法下长期股权投资的成本是保持不变的.但实际情况却并非如此.从阐述新准则关于成本法下投资成本变动的规定入手,结合实例对成本法下投资成本变动的会计处理进行了一番探讨,并在此基础上提出了自己的思考,认为成本法应当进行适当简化.
2.期刊论文 王永超 解读新准则下长期股权投资成本法的核算 -现代商业2010,""(3)
财政部2006年2月15日颁布的一项基本会计准则和三十八项具体会计准则已于2007年1月1日起在上市公司执行,其中,对长期股权投资成本法核算的相关问题做了重新规范,通过对新准则的学习,对比旧投资准则,本文对长期股权投资成本法的核算范围、初始投资成本的确定、持有期间投资收益的处理.以期对会计从业人员正确理解和准确运用新准则下长期股权投资成本法核算有所帮助.
3.期刊论文 李雪莲 因追加投资导致长期股权投资核算由成本法转换为权益法的会计处理 -新会计2009,""(3)
长期股权投资核算方法在实际操作时却复杂得多,原因是按照权益法的核算原理,在扣除部分投资存在的股权投资借方差额后,所有长期股权在投资存续和权益法核算的期间内,投资企业长期股权投资的账面价值,与其享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间存在恒等式关系.从成本法核算转换为权益法核算后,就必须对原成本法下长期股权投资的核算进行追溯调整,否则这一恒等式关系就无法建立而不符合权益法的基本原理.本文以新准则的规范为依据,分析研究因追加投资导致长期股权投资核算由成本法转换为权益法的会计处理.
4.期刊论文 李魁 我国长期股权投资成本法发展趋势探析 -皖西学院学报2004,20(4)
目前我国长期股权投资成本法的会计处理很大程度上仍受制于手工会计处理和传统的股利分配条件,其会计信息质量特征因此而受到影响;另一方面,随着会计电算化、信息化理论上的日臻成熟和实践上的广泛应用,使得长期股权投资成本法会计处理有了改善的基础,因此对该方法进行改进必要而且可能.本文从我国目前的长期股权投资成本法会计处理入手,分析其存在的原因和对会计信息质量造成的影响,进而阐述会计电算化、信息化条件下,长期股权投资成本法新的处理方法.
5.期刊论文 李文琦 浅析长期股权投资成本法向权益法转换的会计处理 -社科纵横2009,24(8)
2007年中国正式实施,其中对企业长期股权投资的确认、计量、披露作了较为详细的规定.企业长期股权投资后续计量中成本法转为权益法应作为会计政策变更并采用追溯调整法进行会计处理.本文对长期股权投资成本法向权益法转换进行了分析.
6.期刊论文 曾庆学 长期股权投资成本法的改进与应用 -会计之友2010,""(2)
长期股权投资成本法在企业中应用较广,但会计准则中有关其计算方法相当繁琐,增加了会计人员的工作量.本文通过分析长期股权投资成本法核算的一般程序,认为建立投资成本冲减与转回台账,可以大大降低核算工作量,提高长期股权投资成本法账务处理的准确性,可以在会计实务中广泛使用.
7.期刊论文 肖占敏. 吴清 新会计准则下长期股权投资成本法的账务处理方法浅析 -中小企业管理与科技2010,""(10)
随着资本运作在企业经营中的重要性被日益强调,以及2006年对成本法适用范围的调整,使得会计人员对于成本法的熟练掌握更加必要.目前对于长期股权投资成本法的处理都是以如何确定长期股权投资成本冲减或转回额为核心,这种处理思路往往使得初学者感到晦涩难懂,出错几率也较大本文通过对准则规定的分析和例证,以期对会计从业人员正确理解和准确运用新准则下长期股权投资成本法核算有所帮助.
8.期刊论文 赵莉萍 长期股权投资成本法会计核算问题的几点研究 -中小企业管理与科技2009,""(36)
随着资本运作在企业经营中的重要性被日益强调,以及2006年对成本法适用范围的调整,使得会计人员对于成本法的熟练掌握更加必要.目前对于长期股权投资成本法的处理都是以如何确定长期股权投资成本冲减或转回额为核心,这种处理思路往往使得初学者感到晦涩难懂,出错几率也较大本文通过对准则规定的分析和例证,以期对会计从业人员正确理解和准确运用新准则下长期股权投资成本法核算有所帮助.
9.期刊论文 何燕 长期股权投资核算模型制作——运用Excel2007自动处理成本法、权益法的后续核算 -会计之友2010,""(23)
长期股权投资成本法及权益法核算规律性强,但计算步骤繁琐,手工核算往往效率不高.文章具体阐述运用Excel2007软件制作长期股权投资核算模型的方法,以使长期股权投资成本法及权益法相关核算达到自动化处理的目的.
10.期刊论文 刘颖. 王晓炜 长期股权投资成本法转权益法的问题探讨 -会计之友2010,""(1)
长期股权投资的核算在的规范下渐渐完善起来,但在具体操作中仍有值得商榷之处.文章归纳了长期股权投资成本法与权益法的适用范围,分析了二者之间转换的条件,重点讨论了成本法转换为权益法的处理方法,并揭示出可能存在的问题及相应的改进措施.
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