一、各种税目的税率、计税依据、应纳税额计算相结合
（一）工资薪金所得
税率:九级超额累进税率（具体税率可查表教材193页，不用背，考试时作为已知条件）
计税依据（也就是应纳税所得额）：月收入额扣除2000元（08年3月以后2000，以前为1600），外籍人员扣4800元。（教材193页有变化） 应纳税额计算
1. 一般计算：
当月应纳税额=（每月收入-2000或4800）×适用税率-速算扣除数
【练习1•；计算题】中国公民郑某2008年3～12月份每月工资4000元，计算郑某2008年应缴纳个人所得税。
【答案】月工资应纳税额合计＝[（4000－2000）×10%－25]×10＝1750（元）
2. 个人取得全年一次性奖金应纳个人所得税的计算方法。
（1）当月工资够缴税标准：工资、奖金分别计算，年终奖不扣除费用。
即：先将当月取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。
应纳税额=年终奖×适用税率-速算扣除数
（2）当月工资不够缴税标准：工资、奖金合并计算。（教材194页例
题5-2）
即：发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资、薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资、
3. 对“双薪制”的计税方法
（1）取得“双薪”当月的工资够缴税，工资与双薪分别计算。
当月正常工资应纳税额=（每月收入-2000或4800）×适用税率-速算扣除数
双薪制应纳税额=双薪制工资×适用税率-速算扣除数
注：税率和速算扣除数就按照双薪制工资确定，双薪制工资不扣除费用。
（2）取得“双薪”当月的工资不够缴税，工资与双薪合并；方法比照一般情况。
当月薪金应纳税额=（当月一般工资+双薪制工资-2000）×适用税率-速算扣除数
【练习4•；计算题】王某为中国公民，2008年在我国境内l ～12月每月的工资为3000元，l2月得到双薪。计算王某12月份应缴纳的个人所得税。
【答案】缴纳个人所得税=[（3000-2000）×10%-25]+（3000×15%-125）=400（元）。
（二）个体工商户生产、经营所得
【提示】个人独资企业、合伙企业投资人比照该税目征收个人所得税。
税率:五级超额累进税率（按年划分、税率表见教材195页） 计税依据：每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失 计算：1. 全年应纳税额=（全年收入一成本、费用及损失）×适用税率-速算扣除数
2. 对个人独资企业和合伙企业生产经营所得，实行查账征收或核定征收。
（三）对企事业单位承包经营、承租经营所得
税率:五级超额累进税率（税率、速算扣除数与个体工商户生产、经营所得一样）
计税依据：每一纳税年度的收入总额（按照承包合同分得的经营利润及工资薪金），减除必要费用（每月1600元，08年3月改为2000元，全年的费用要乘以月数）
计算：全年应纳税额=（全年收入-必要费用）×适用税率-速算扣除数
【练习5•；计算题】王某为中国公民，2008年承包经营一个招待所，全年承包收入是80000元，计算王某2008年应缴纳的个人所得税。
【答案】应纳税额=（80000-1600×2-2000*10）×35%-6750=13130（元）。
（四）劳务报酬所得
税率:比例税率20%（有加成征收规定，见教材196页税率表5-3，加一成就是加正常税率的10%：, 一次取得的劳务报酬应纳税所得额20000元至50000元加5成征收，即税率为30%；50000元以上，加10成，即税率为40%，）
计税依据：每次收入≤4000元：定额扣800元；每次收入>4000元：定率扣20%
只有一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次。
计算：1. 每次收入≤4000元时，每次应纳税额=（每次收入-800）×20%
2. 每次收入＞4000元：应纳税额=每次收入×（1-20%）×适用税率-速算扣除数
【练习6•；计算题】某演员王某进行演出，取得出场费40000元，计算个人所得税。
【答案】应纳税所得额＝40000×（1-20%）＝32000（元） 应缴纳的个人所得税＝32000×30%－2000＝7600（元）
（五）稿酬所得
税率: 比例税率20%，再按应纳税额直接减征30%（也就是说实际税负是14%）
计税依据：与劳务报酬所得一样
稿酬所得：以每次出版发表取得的收入为一次；同一作品再版取得的所得，应视作另一次稿酬所得计征个人所得税；同一作品在报刊上连
载取得收入，以连载完成后取得的所有收入合并为一次。
计算：1、每次收入≤4000元：应纳税额=（每次收入-800）×20%×（1-30%）
2、每次收入＞4000元：应纳税额=每次收入×（1-20%）×20%×（1-30%）
（六）特许权使用费所得
税率: 比例税率20%
计税依据：与劳务报酬所得一样，某项使用权的一次转让所取得的收入为一次。
计算：每次收入≤4000元：应纳税额=（每次收入-800）×20% 每次收入＞4000元：应纳税额=每次收入×（1-20%）×20%
（七）财产租赁所得
税率: 比例税率20%，出租居民用房税率10%
计税依据：减除费用与劳务报酬所得一样，以一个月内取得的收入为一次。
计算：（1）每次（月）收入不足4 000元：
每次（月）应纳税额= [每次（月）收入额一准予扣除项目一修缮费用（800元为限）一800元]×20%（或10%）（2）每次（月）收入在4 000元以上：
每次（月）应纳税额=[每次（月）收入额一准予扣除项目一修缮费用（800元为限）]×（1-20%）×20%（或10%）
（八）财产转让所得
税率: 比例税率20%
计税依据：收入额减除财产原值和合理费用
注意：1. 国家对股票转让所得暂不征收个人所得税；
2. 对个人转让自用5年以上并且是家庭惟一生活用房取得的所得，免征个人所得税。
计算：应纳税额=（收入总额-财产原值-合理费用）×20%
（九）利息、股息、红利所得
税率: 比例税率20%
计税依据：无费用扣除，以每次收入为应纳税所得额，没回支付算一次
计算：应纳税额=收入×20%
（注：储蓄存款在2007年8月l5日后孳生的利息所得适用5%的税率，2008年10月9日起对储蓄利息免征个人所得税教材191页有变化）
【例题12•；单选题】王某于2007年9月30日存入某商业银行一笔人民币款项，同年12月30日王某将该笔存款取出，应得利息收入100元，银行在支付王某利息时应代扣代缴的个人所得税税额为（ ）元。（2008年）
A.5 B.10 C.15 D.20 【答案】A
【解析】本题考核利息所得个人所得税的计算。储蓄存款在2007年8月15日后孽生的利息所得，按照5%的税率征收个人所得税，应由银行代扣的个人所得税税额＝100×5%＝5（元）。
（十）偶然所得 同第九项
（十一）其他所得同第九项
教材197页例题5-3
二、计税依据的特殊规定
1 个人公益救济性捐赠支出的扣除
个人用于中国境内公益、救济性捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额30%的部分，可从其应纳税所得额中扣除；应纳税所得额×30%作为限额。应纳税所得额是没有减掉捐赠的金额
2. 个人取得额的应纳税所得，包括现金、实物和有价证券。
三、境外所得的税务处理。（针对居民纳税人）
1. 居民纳税人从中国境外取得的所得，区别不同国家或地区和不同应税项目，依我国税法规定扣除标准和税率计算扣除限额——“分国又分项”计算限额。
2. 纳税人在境外实际已纳税款低于扣除限额，在国外已纳税款可全额抵扣，在中国补缴差额部分的税款。
如果已纳税额大于限额，按照扣除限额抵扣，已纳税额大于限额部分在以后5个年度内补扣。
【练习18•；计算题】中国公民王先生在A 国因提供一项专利技术使用权，一次取得特许权使用费收入30000元，该收入在A 国缴
纳个人所得税500元。计算在我国应如何缴纳个人所得税。
【答案】扣除限额=30000×（1-20%）×20%=4800（元）
在A 国实际缴纳个人所得税500元，低于扣除限额可以全额抵扣，并需在中国补缴差额部分的税款4300元（4800-500）。
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一、各种税目的税率、计税依据、应纳税额计算相结合
（一）工资薪金所得
税率:九级超额累进税率（具体税率可查表教材193页，不用背，考试时作为已知条件）
计税依据（也就是应纳税所得额）：月收入额扣除2000元（08年3月以后2000，以前为1600），外籍人员扣4800元。（教材193页有变化） 应纳税额计算
1. 一般计算：
当月应纳税额=（每月收入-2000或4800）×适用税率-速算扣除数
【练习1•；计算题】中国公民郑某2008年3～12月份每月工资4000元，计算郑某2008年应缴纳个人所得税。
【答案】月工资应纳税额合计＝[（4000－2000）×10%－25]×10＝1750（元）
2. 个人取得全年一次性奖金应纳个人所得税的计算方法。
（1）当月工资够缴税标准：工资、奖金分别计算，年终奖不扣除费用。
即：先将当月取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。
应纳税额=年终奖×适用税率-速算扣除数
（2）当月工资不够缴税标准：工资、奖金合并计算。（教材194页例
题5-2）
即：发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资、薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资、
3. 对“双薪制”的计税方法
（1）取得“双薪”当月的工资够缴税，工资与双薪分别计算。
当月正常工资应纳税额=（每月收入-2000或4800）×适用税率-速算扣除数
双薪制应纳税额=双薪制工资×适用税率-速算扣除数
注：税率和速算扣除数就按照双薪制工资确定，双薪制工资不扣除费用。
（2）取得“双薪”当月的工资不够缴税，工资与双薪合并；方法比照一般情况。
当月薪金应纳税额=（当月一般工资+双薪制工资-2000）×适用税率-速算扣除数
【练习4•；计算题】王某为中国公民，2008年在我国境内l ～12月每月的工资为3000元，l2月得到双薪。计算王某12月份应缴纳的个人所得税。
【答案】缴纳个人所得税=[（3000-2000）×10%-25]+（3000×15%-125）=400（元）。
（二）个体工商户生产、经营所得
【提示】个人独资企业、合伙企业投资人比照该税目征收个人所得税。
税率:五级超额累进税率（按年划分、税率表见教材195页） 计税依据：每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失 计算：1. 全年应纳税额=（全年收入一成本、费用及损失）×适用税率-速算扣除数
2. 对个人独资企业和合伙企业生产经营所得，实行查账征收或核定征收。
（三）对企事业单位承包经营、承租经营所得
税率:五级超额累进税率（税率、速算扣除数与个体工商户生产、经营所得一样）
计税依据：每一纳税年度的收入总额（按照承包合同分得的经营利润及工资薪金），减除必要费用（每月1600元，08年3月改为2000元，全年的费用要乘以月数）
计算：全年应纳税额=（全年收入-必要费用）×适用税率-速算扣除数
【练习5•；计算题】王某为中国公民，2008年承包经营一个招待所，全年承包收入是80000元，计算王某2008年应缴纳的个人所得税。
【答案】应纳税额=（80000-1600×2-2000*10）×35%-6750=13130（元）。
（四）劳务报酬所得
税率:比例税率20%（有加成征收规定，见教材196页税率表5-3，加一成就是加正常税率的10%：, 一次取得的劳务报酬应纳税所得额20000元至50000元加5成征收，即税率为30%；50000元以上，加10成，即税率为40%，）
计税依据：每次收入≤4000元：定额扣800元；每次收入>4000元：定率扣20%
只有一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次。
计算：1. 每次收入≤4000元时，每次应纳税额=（每次收入-800）×20%
2. 每次收入＞4000元：应纳税额=每次收入×（1-20%）×适用税率-速算扣除数
【练习6•；计算题】某演员王某进行演出，取得出场费40000元，计算个人所得税。
【答案】应纳税所得额＝40000×（1-20%）＝32000（元） 应缴纳的个人所得税＝32000×30%－2000＝7600（元）
（五）稿酬所得
税率: 比例税率20%，再按应纳税额直接减征30%（也就是说实际税负是14%）
计税依据：与劳务报酬所得一样
稿酬所得：以每次出版发表取得的收入为一次；同一作品再版取得的所得，应视作另一次稿酬所得计征个人所得税；同一作品在报刊上连
载取得收入，以连载完成后取得的所有收入合并为一次。
计算：1、每次收入≤4000元：应纳税额=（每次收入-800）×20%×（1-30%）
2、每次收入＞4000元：应纳税额=每次收入×（1-20%）×20%×（1-30%）
（六）特许权使用费所得
税率: 比例税率20%
计税依据：与劳务报酬所得一样，某项使用权的一次转让所取得的收入为一次。
计算：每次收入≤4000元：应纳税额=（每次收入-800）×20% 每次收入＞4000元：应纳税额=每次收入×（1-20%）×20%
（七）财产租赁所得
税率: 比例税率20%，出租居民用房税率10%
计税依据：减除费用与劳务报酬所得一样，以一个月内取得的收入为一次。
计算：（1）每次（月）收入不足4 000元：
每次（月）应纳税额= [每次（月）收入额一准予扣除项目一修缮费用（800元为限）一800元]×20%（或10%）（2）每次（月）收入在4 000元以上：
每次（月）应纳税额=[每次（月）收入额一准予扣除项目一修缮费用（800元为限）]×（1-20%）×20%（或10%）
（八）财产转让所得
税率: 比例税率20%
计税依据：收入额减除财产原值和合理费用
注意：1. 国家对股票转让所得暂不征收个人所得税；
2. 对个人转让自用5年以上并且是家庭惟一生活用房取得的所得，免征个人所得税。
计算：应纳税额=（收入总额-财产原值-合理费用）×20%
（九）利息、股息、红利所得
税率: 比例税率20%
计税依据：无费用扣除，以每次收入为应纳税所得额，没回支付算一次
计算：应纳税额=收入×20%
（注：储蓄存款在2007年8月l5日后孳生的利息所得适用5%的税率，2008年10月9日起对储蓄利息免征个人所得税教材191页有变化）
【例题12•；单选题】王某于2007年9月30日存入某商业银行一笔人民币款项，同年12月30日王某将该笔存款取出，应得利息收入100元，银行在支付王某利息时应代扣代缴的个人所得税税额为（ ）元。（2008年）
A.5 B.10 C.15 D.20 【答案】A
【解析】本题考核利息所得个人所得税的计算。储蓄存款在2007年8月15日后孽生的利息所得，按照5%的税率征收个人所得税，应由银行代扣的个人所得税税额＝100×5%＝5（元）。
（十）偶然所得 同第九项
（十一）其他所得同第九项
教材197页例题5-3
二、计税依据的特殊规定
1 个人公益救济性捐赠支出的扣除
个人用于中国境内公益、救济性捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额30%的部分，可从其应纳税所得额中扣除；应纳税所得额×30%作为限额。应纳税所得额是没有减掉捐赠的金额
2. 个人取得额的应纳税所得，包括现金、实物和有价证券。
三、境外所得的税务处理。（针对居民纳税人）
1. 居民纳税人从中国境外取得的所得，区别不同国家或地区和不同应税项目，依我国税法规定扣除标准和税率计算扣除限额——“分国又分项”计算限额。
2. 纳税人在境外实际已纳税款低于扣除限额，在国外已纳税款可全额抵扣，在中国补缴差额部分的税款。
如果已纳税额大于限额，按照扣除限额抵扣，已纳税额大于限额部分在以后5个年度内补扣。
【练习18•；计算题】中国公民王先生在A 国因提供一项专利技术使用权，一次取得特许权使用费收入30000元，该收入在A 国缴
纳个人所得税500元。计算在我国应如何缴纳个人所得税。
【答案】扣除限额=30000×（1-20%）×20%=4800（元）
在A 国实际缴纳个人所得税500元，低于扣除限额可以全额抵扣，并需在中国补缴差额部分的税款4300元（4800-500）。
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