纳税筹划与现代企业财务管理
李旸
摘要
在市场条件下，现代企业纳税筹划已经成为现代企业
财务管理活动中重要内容和组成部分，纳税筹划在现代企业财务管理中的运用能够有效提高企业财务管理水平，促进企业财务管理目标的实现。文章首先介绍了纳税筹划的基本概念及内容，以及纳税筹划对企业的影响，然后着重从企业筹资、企业投资决策，企业生产经营，这三个方面对企业纳税筹划的应用及纳税筹划对现代企业的影响进行了分析，最后提出了企业纳税筹划存在的问题以及解决对策。
关键词：纳税筹划;现代企业;财务管理
Abstract
Under the condition of market, modern enterprise tax
planning has become a modern enterprise financial
management activities of the important content and part of the application of tax planning in the modern enterprise financial management can effectively improve the level of enterprise financial management, promote the realization of
enterprise financial management goal. This paper first
introduces the basic concept of tax planning and content, and
the influence of tax planning for enterprises, and then
emphatically from the enterprise financing, enterprise
investment decision, enterprise production and operation, the
application of these three aspects to the enterprise tax
planning and tax's influence on the modern enterprise is
analyzed, finally puts forward the existing problems and countermeasures to prepare that enterprise pay taxes.
Key words ：Tax planning ；The modern enterprise ； Financial management
引言
财务制度的建设与完善需要税收筹划,现代企业所处的环境为企业进行税收筹划提供了可能。为充分发挥税收筹划在现代企业财务管理中的作用。企业进行税收筹划必须遵循服从于财务管理总体目标、服务于财务决策过程、依法性、综合衡量、事先筹划等原则,并在企业财务决策过程中导入税收筹划新思路。现代企业财务管理是现代企业管理系统中的一个价值管理系统,是运用一系列严谨的,进行资产的购置、融资和管理,从而实现企业财务管理目标。税收作为现代企业财务管理的重要经济环境要素和现代企业财务决策的变量,对完善企业财务管理制度、实现企业财务管理目标致关重要。因此,从税收对企业经济的出发,企业税收筹划对完善现代企业财务管理制度有着广泛而深刻的意义。
一、纳税筹划在现代企业财务管理中应用
（一）、纳税筹划的基本概念和内容
1.概念
纳税筹划（Tax Planning），是指纳税人或其代理机构在税收允许的范围内，以适用税收政策和税收征收管理制度为前提，采用税收法规所赋予的税收优惠或政策选择机会，对自身经营、投资和利润分配等财务活动进行、合理的实现规划与安排，以达到节税目的一种财务管理活动。
2.企业财务管理中引进纳税筹划的目的
(1).减轻税收负担。这是纳税筹划的主要目的，也是普遍可以认识到的。之所以要实施纳税筹划，其根本出发点就是要以各种合法的、非违法的手段来达到合理减轻税收负担的目标。但是应当认识到，税收负担的降低也存在着两种形式：绝对将低与相对降低。所谓税负的绝对降低，就是指在企业业务流量不变的情况下实现纳税额的减少。税负的相对降低是指在业务流量增长的情况下，税收额的增长幅度小于业务流量的增长幅度。目前，有些企业谈到实现税负的降低，就认为是要达到应纳税款的绝对减少，而不考虑企业业绩的增减变化。这样自然而然地就会对纳税筹划的功能产生误解，以为只要进行纳税筹划就可以实现企业纳税额的减少。应当看到，纳税筹划有其一定的操作空间，企业并不应一味地要求通过纳税筹划实现税负的绝对减少。如果通过筹划以后，在企业业绩增长的同时实现了纳税额的较小的增长，这也应看成是成功的纳税筹划，况且纳税筹划的作用不仅仅包括减轻税收负担，还包括其他方面。
(2).实现涉税零风险。所谓涉税风险是指纳税人在对纳税而采取各种应对行为时，所可能涉及到的风险，主要包括：经济风险、法律风险、心理风险、“权力税”风险。
3.税收筹划的特点
(1).合法性。税收筹划不仅遵守税收法规，而且还体现了税收的政策导向。它有明确的法律条文为依据，受到国家的允许和鼓励。
(2).目的性。税收筹划的目的，就是要减轻税收负担，同时也要使企业的各项税收风险降为零，追求税收利益的最大化。
(3).积极性。政府根据纳税人谋取经济利益最大化的心态，有意通过税收优惠政策，引导投资者和消费者采取符合政策导向的行为，来实现某些宏观调控的需要。(4).计划性。税收筹划是纳税人一种具有计划性的涉税经济活动，又是一项事前经济活动。纳税人在经营活动前会把缴税作为影响经济利益的主要因素来考虑，而纳税行为则是在纳税人应税经营活动发生后才发生的。
(5).整体性。税收筹划的整体性，一方面指要着眼于整体税负的轻重；另一方面指企业应当选择总体收益最多但纳税并非最少的一种方案。
（二）、企业财务管理中运用纳税筹划应遵循的原则
1.合法性原则
税收筹划的合法性原则表现在两个方面：一是符合现有的法律规范，即所做的税收筹划活动要有明确的法律依据，即使税务部门提出异议，也能坦然面对。二是要注意税法的新变化。就我国而言，税法是相对稳定的，但也在经常性地做一些微调，出台一些补充规定。自20世纪90年代初税种改革后，我国税法的大框架没有发生变化，然而微调一直在进行之中，每年都有变化。进行税收筹划就要时时注意税法的变化，不论是自己制定计划还是借鉴别的企业的经验方法，都要注意“时效”问题，否则“合理”就完全有可能演变成“违法”，避税也就可能演变成偷税。
2.合理性原则
合理性原则，主要表现在税收筹划活动中所构建的事实要合理，如果构建的事实明显不合理，不但容易被税务机关查出，也会无法自圆其说，难以解释，导致税收筹划不成功。
3.事前筹划原则
要开展税收筹划，纳税人就必须在经济业务发生之前，准确把握从事的这项业务都有哪些业务过程和业务环节？涉及我国现行的哪些税种？有哪些税收优惠？所涉及的税收法律、法规中存在着哪些可以利用的立法空间？掌
握以上情况后，纳税人便可以利用税收优惠政策达到节税目的，也可以利用税收立法空间达到节税目的。
4.成本效益原则
任何一项筹划方案都有其两面性，随着某一项筹划方案的实施，纳税人在取得部分税收利益的同时，必然会为该筹划方案的实施付出额外的费用，以及因选择该筹划方案而放弃其他方案所损失的相应机会收益。当新发生的费用或损失小于取得的利益时，该项筹划方案才是合理的，当费用或损失大于取得的利益时，该筹划方案就是失败方案。一项成功的税收筹划必然是多种税收方案的优化选择，我们不能认为税负最轻的方案就是最优的税收筹划方案，一味追求税收负担的降低，往往会导致企业总体利益的下降。
5.风险防范原则
税收筹划经常在税收法律法规规定性的边缘上进行操作，这就意味着其蕴含着很大的操作风险。如果无视这些风险，盲目地进行税收筹划，其结果可能事与愿违，因此企业进行税收筹划必须充分考虑其风险性。
（三）、企业财务管理中实施纳税筹划的主要方式
1.避税筹划
避税筹划是指纳税人在充分了解现行税法的基础上，通过掌握相关会计知识，在不触犯税法的前提下，对经济活动的筹资、投资、经营等活动作出安排，以非违法的手段来达到少交税或不交税的目的。避税筹划的手段很多，主要包括六大操作平台：价格平台、漏洞平台、优惠平台、空白平台、弹性平台、规避平台。对于企业不同的经营特点与经营环节，可以在不同的操作平台上进行避税筹划，或是将不同的平台结合使用，从而达到避税的目的。
2.节税筹划
随着税制的完善和征管漏洞的减少，避税筹划的难度越来越大。但是节税筹划的空间却日益扩大。与避税筹划的非违法性相比，节税筹划是合法的，是顺应立法精神的。因此，进行节税筹划是一种“阳光下的操作”，可以充分利用税法中固有的起征点、减免税、税负差异、优惠政策等进行合理的节税筹划，从而降低税负。
3.转嫁筹划
税负转嫁是指纳税人为了达到减轻税负的目的，通过价格的调整与变动，将税负转嫁给他人承担的经济行为。税负专家也是纳税人客观避税的基本途
径，转嫁意味着税负的实际承担者不是直接缴纳税款人，而是背后的隐匿者或潜在的替代者。转嫁筹划的基本形式包括：前转、后转、辗转转嫁等。典型的税负转嫁就是在商品流通过程中，纳税人提高销售价格或压低购进价格，将税负转移给购买者或供给者，即前转与后转。由于税收转嫁没有伤害国家利益，也不违法，因此，转嫁受到普遍青睐。利用转嫁减轻税收负担目前正成为十分普遍的经济现象。
(四) 纳税筹划与企业财务管理的关系
现代企业税收筹划与财务管理具有其内在逻辑性，主要表现在以下几个方面：
1.纳税筹划与财务管理的目标一致性
作为财务管理的子系统，纳税筹划目标自然应当服从于企业价值最大化的目标。目标一致性，是二者实现融合的基本前提。
2.纳税筹划与财务管理内容的关联性
财务管理中融资、投资、经营和收益分配四个环节与纳税筹划密切联系。投融资过程中，如何在降低投融资成本的基础上，选择最佳方式、渠道和结构，都必须在税法的合法范围内进行，这时就需要税收筹划。对经营过程而言，企业的产、供、销都涉及到纳税因素，也离不开纳税筹划。收益分配过程中，分配的方式、补亏的安排，都受到税法的直接制约，必须在税法允许的范围内进行筹划。
3.纳税筹划与财务管理的互动性
纳税筹划一般是在经济业务发生之前，对相关涉税活动进行的统筹安排，因此税收筹划会对财务管理提出相应要求，反过来财务管理水平也会对税收筹划产生制约或促进。
二、纳税筹划在企业财务管理中的应用
（一）企业筹资中的纳税筹划
1. 企业筹资活动税收筹划的内涵
企业筹资，是指企业根据其生产经营、对外投资以及调整资本结构等需要，通过一定的渠道，采取适当的方式，获取所需资金的一种行为。任何企业开展生产经营活动，都必须具备一定数量的资金，用于购买原料、支付
费用、进行研发活动、扩大经营规模等，筹资是一切经营活动的先决条件，其分析计算复杂，涉及金额大，时间长，影响深远，所以也是一项非常敏感、重要和困难的理财行为。 筹资避税法是指利用一定的筹资技术使企业达到最大获利水平和税负减少的方法。避税筹划，贯穿于企业筹资、投资、经营和分配整个循环过程，不是片面地少缴税款，而是在事前完善经营，取得最佳方案，追求经济效益的最大化。筹资方案避税主要包括筹资渠道的选择和还本付息方法的选择两部分内容。
2.企业筹资活动中税收筹划的方法
（1）.增加银行借款费用在所得税前的列支
加大利息支出计入费用的份额
提高利息率增加费用支出
选择减轻税收负担的付息方式
以多种银行贷款方式增加借款利息
(2).依法发行公司债券，筹集大量资金
(3).企业间拆借资金，提高关联企业整体利益
(4).进行企业内部集资，提高员工工作积极性
(5).选择租赁方式降低经营风险，减少企业负担
(6).控制借款费用，减少企业支出
（二）企业投资决策中的纳税筹划
1.选择投资领域税务筹划策略
2.选择企业组织形式的税务筹划
（1）公司制企业与个人独资企业或合伙企业的选择。
（2）分公司与子公司形式的选择。企业扩张主要有两种组织形式可供选择：组建子公司或分公司，即母子公司结构和总分公司结构。子公司为独立法人，分公司不具有独立法人资格。
3.选择投资方式的税务筹划策略
（1）在投资总额中压缩注册资本比例。在企业设立之初，应通过在投资总额中压缩注册资本的比例方式实现纳税筹划。注册资金的比重低，低于投资总额的差额可通过债务筹资的方式解决，所增加的借款利息可以在税前
扣除，从而节省所得税支出，同时还可以减少股东投资风险，获取财务杠杆收益。
(2)尽可能选择分期出资。企业设立时，在确定注册资本后，投资者既可选择一次性投资，是企业的实收资本与注册资本相等，也可选择分期出资，分期出资时，企业所需资金仍然以负债形式从外部筹措，发挥利息减税的作用。
(3)尽可能用实物、无形资产出资。我国《公司法》规定，股东可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币资产作价出资。选择以实物、无形资产出资的好处主要有：
可以享受减免关税和进口环节增值税。
以无形资产投资，可以节减税收。
合理筹划固定资产购置时机。
（三）企业生产经营中的纳税筹划
1.费用列支方面
（1）工资薪金支出
（2）企业技术开发费用
（3）广告费，业务招待费
2.存货计价方式的选择
根据现行的会计制度规定，企业存货可采用个别计价法、后进先出法、加权平均法等方法中的一种或几种。
3.销售结算方式的选择
企业销售结算方式主要有：直接收付、托收承付、委托银行收款、赊销、分期收款、预收货款等。
4.固定资产折旧方面
（1）折旧年限的选择
（2）折旧方法的选择
会计上最常用的的折旧方法有直线法、工作日法和加速折旧法。
三、纳税筹划对企业财务管理的影响
（一）纳税筹划对企业财务管理内容的影响
1、纳税筹划对企业财务管理的理论影响
（1）确立和评估现代企业财务管理目标离不开纳税筹划
要提升企业的市场竞争能力和获利能力，不能不考虑企业的税收负担，不能忽略税收法律对企业经济发展的约束。这是因为：现代企业财务管理目标的实现，要求企业最大化降低成本包括税收负担；现化企业财务管理目标应有利于企业和国家长期利益的增长，要求理顺企业和国家的分配关系；现代企业财务管理目标是战略性目标和战术性目标的有机结合，要求企业在选择纳税方案时必须兼顾长远利益和眼前利益。只有通过科学的税收筹划，才能更大程度的支持现代企业财务管理目标的实现。
（2）企业纳税筹划是现代企业财务决策的重要内容
现代企业财务中筹资、投资、生产经营和利润分配四个决策部分都直接或间接地受到税收的影响，税收筹划贯穿于企业财务决策的各个领域，已成为其不可或缺的重要内容。纳税筹划和财务管理紧密联系，互相影响，这就要求我们坚持系统性原则，树立整体性和环境适应性两个观念。
2、纳税筹划对企业财务管理的现实影响
财务管理的任何决策都对企业的生存和发展起着重大的作用。财务管理与企业其他管理的关系也日益密切，并渗透于企业管理的各个方面。财务管理处于企业管理的中心地位，抓住了财务管理，就抓住了企业管理的关键。
（1）通过纳税筹划，可以监管财务交税
可以设立专门的“税务部”，专职纳税筹划。“税务部”和“财务部”互相平行，共同规避企业的经营风险。通过纳税筹划，可以控制企业业务的税和财务的税，避免财务部门一部司多职，操控税收，给公司的财务管理带来风险。
（2）通过纳税筹划，可以权责明晰
由于真正产生税收的是业务部门，财务部门只是履行核算与交纳税收的职责，所以通过纳税筹划，可以从业务发生的源头控制纳税，将纳税的责任明确到每一个责任部门。实行纳税筹划，从责任源头抓起，将责任细分到每一
个部门，甚至每一个责任人，渗透到每一个管理层面，进行渗透管理，使公司财务管理透明化。
（3）通过纳税筹划可提高企业财务管理水平
纳税筹划离不开企业的会计核算和财务管理，它要求企业会计人员既要精通会计准则和财务制度，又要熟悉现行税收政策和税法，正确地进行纳税调整和计税。这样企业就必然要求其会计人员提高业务素质，从而使企业财务管理水平得到提高。
（4）通过纳税筹划可规范企业财务管理
纳税筹划作为减少税收成本是最有效、最可靠、最可行的途径，必将被越来越多的经营管理者所采纳，这就要求企业要依法设立完整、规范的财务程序，进行正确的财务处理，才能实施纳税筹划。
（5）如果企业的财务管理人员素质较高，财务管理比较规范，则会为税收筹划的开展，提供极大便利
（二）现代企业纳税筹划的必要性
1.通过纳税筹划实现税负的减轻
2.中国加入WTO，企业竞争国际化的趋势使得纳税筹划变得更为意义重大
3.实施纳税筹划是企业产权清晰化的客观要求
4.从现代企业的财务机制上看，做为企业外部成本的税收支出更应当加以控制
四、进一步完善纳税筹划的建议
（一）、目前我国税收筹划存在的问题
1.在税收筹划涵义认识上的误区
在我国,许多人不了解税收筹划,一提起税收筹划就联想到偷税,甚至一
些人以税收筹划为名,行偷税之实。而实际上,税收筹划与偷税有着本质的区别,偷税是违法行为,与税收筹划的合法前提相悖。
2.漠视税收筹划风险
从当前我国税收筹划的实践情况看,纳税人在进行税收筹划过程（包括税务代理服务机构为纳税人实施的税收筹划）中都普遍认为,只要进行税收
筹划就可以减轻税收负担,增加自身收益,而很少甚至根本不考虑税收筹划的风险。其实,税收筹划作为一种计划决策方法,本身也是有风险的。
3.缺乏税收筹划专业人才
税收筹划需要有高素质的管理人员。税收筹划实质上是一种高层次、高
智力型的财务管理活动,是事先的规划和安排,经济活动一旦发生后,就无法事后补救。因此,税收筹划人员应当是高智能复合型人才,需要具备税收、会计、财务等专业知识,并全面了解、熟悉企业整个筹资、经营、投资活动。
4.税收筹划的需求性制约阻碍了税收筹划的发展
目前我国税收法律不健全,征管水平低,违法处罚力度不足,给纳税人
偷、逃税等行为留下了可资利用的空间。因为在这种纳税环境下,纳税人偷逃税所可能引发的风险相对所获得的收益来看是小的,成本收益分析结果往往造成偷逃税行为的产生。其次,由于征管意识、技术和人员素质等各方面的因素造成我国税收征管水平低,部分基层税务人员素质不高,查账能力不强,对税收筹划与偷逃税、避税的识别能力低下,不能及时发现纳税人的偷逃税行为。加之执法不严,政策缺乏刚性,人为因素的随意性过强。
（二）发展、提高我国纳税筹划的对策
1.正确理解税收筹划的涵义,使税收筹划与税收政策导向相一致
正确理解税收筹划的涵义必须将它与“节税”和“避税”区别开来。“避
税”与“税收筹划”相比较,主要的区别是：前者虽然不违法,但属于钻税法的空子,有悖于国家的税收政策导向；后者是完全合法的,甚至是税收政策予以引导和鼓励的。实际上,税收筹划属于企业财务成本管理的范畴,财务成本管理的目标是实现企业的价值或股东财富的最大化,而税收负担最低化并不意味着企业就可以实现上述目标。因此,税收筹划必须以企业价值或股东财富最大化为目标,节税并不是真正的目的。相反,在特殊情况下,税收筹划还得选择税负较高甚至最高的纳税方案。就节税而论节税,背离税务筹划的根本目标。
2.合理规避税收筹划风险
首先税收筹划必须坚持合法性原则,所以纳税人必须及时地学习税收法律和税收政策,并全面了解与投资、经营、筹资活动相关的税收法规,使税
收筹划在合法条件下进行。其次,充分了解当地税务征管的特点和具体要求,使税收筹划能得到当地税务机关认可。最后,聘请税收筹划专家,提高税收筹划的权威性和可靠性。
3.加快税收筹划专业人才队伍的培养
我们目前应加大这方面的投入,一方面,在高校开设税收筹划专业,或在税收、财会类专业开设税收筹划课程,尽快满足高层次的税收筹划的要求；另一方面,对在职的会计人员、筹划人员进行培训,提高他们的业务素质。加强对筹划人员业务考评,例如,要求达到一定量的后续教育学时等等。同时,组织国内的权威筹划专家编写一套国家级规划教材,为近几年的理论探讨作一科学和系统地总结,也为税收筹划人才的培养提供重要的前提和基础。
4.注重税收筹划方案的综合性,使之符合财务管理目标
从根本上讲,税收筹划属于企业财务管理的范畴。它的目标是由企业财务管理的目标———企业价值最大化所决定的。税收筹划必须围绕这一总体目标进行综合策划,将其纳入企业的整体投资和经营战略,不能局限于个别税种,也不能仅仅着眼于节税。也就是说,税收筹划首先应着眼于整体税负的降低,而不仅仅是个别税种税负的减少。
5.完善税法,堵塞漏洞,促进税收筹划的发展
加快税制改革,不断完善税法,同时严格执法强化征管与稽查,使税收宣传教育与惩处并重,从而加深纳税人对依法纳税的认识,增强纳税人进行税收筹划的积极性。一方面,立法机关应加强税收立法。另一方面,应从责任追究上加强规范。
参考文献
【1】唐腾翔，唐向.税收筹划[Ｍ].中国财政经济出版社，1994
【2】徐春立，苑泽明.财务管理[M].北京：经济科学出版社，2003
【3】人民代表大会十届五次会议.企业所得税法.2007-2-3
【4】 国务院.企业所得税法实施条例.2007-11-28.
【5】财政部第33号令.企业会计准则.2006-2-15.
【6】 中小企业税收筹划的风险及防范．兴闽企会计网. http://www.kj2008.com/article.asp?articleid=504
纳税筹划与现代企业财务管理
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在市场条件下，现代企业纳税筹划已经成为现代企业
财务管理活动中重要内容和组成部分，纳税筹划在现代企业财务管理中的运用能够有效提高企业财务管理水平，促进企业财务管理目标的实现。文章首先介绍了纳税筹划的基本概念及内容，以及纳税筹划对企业的影响，然后着重从企业筹资、企业投资决策，企业生产经营，这三个方面对企业纳税筹划的应用及纳税筹划对现代企业的影响进行了分析，最后提出了企业纳税筹划存在的问题以及解决对策。
关键词：纳税筹划;现代企业;财务管理
Abstract
Under the condition of market, modern enterprise tax
planning has become a modern enterprise financial
management activities of the important content and part of the application of tax planning in the modern enterprise financial management can effectively improve the level of enterprise financial management, promote the realization of
enterprise financial management goal. This paper first
introduces the basic concept of tax planning and content, and
the influence of tax planning for enterprises, and then
emphatically from the enterprise financing, enterprise
investment decision, enterprise production and operation, the
application of these three aspects to the enterprise tax
planning and tax's influence on the modern enterprise is
analyzed, finally puts forward the existing problems and countermeasures to prepare that enterprise pay taxes.
Key words ：Tax planning ；The modern enterprise ； Financial management
引言
财务制度的建设与完善需要税收筹划,现代企业所处的环境为企业进行税收筹划提供了可能。为充分发挥税收筹划在现代企业财务管理中的作用。企业进行税收筹划必须遵循服从于财务管理总体目标、服务于财务决策过程、依法性、综合衡量、事先筹划等原则,并在企业财务决策过程中导入税收筹划新思路。现代企业财务管理是现代企业管理系统中的一个价值管理系统,是运用一系列严谨的,进行资产的购置、融资和管理,从而实现企业财务管理目标。税收作为现代企业财务管理的重要经济环境要素和现代企业财务决策的变量,对完善企业财务管理制度、实现企业财务管理目标致关重要。因此,从税收对企业经济的出发,企业税收筹划对完善现代企业财务管理制度有着广泛而深刻的意义。
一、纳税筹划在现代企业财务管理中应用
（一）、纳税筹划的基本概念和内容
1.概念
纳税筹划（Tax Planning），是指纳税人或其代理机构在税收允许的范围内，以适用税收政策和税收征收管理制度为前提，采用税收法规所赋予的税收优惠或政策选择机会，对自身经营、投资和利润分配等财务活动进行、合理的实现规划与安排，以达到节税目的一种财务管理活动。
2.企业财务管理中引进纳税筹划的目的
(1).减轻税收负担。这是纳税筹划的主要目的，也是普遍可以认识到的。之所以要实施纳税筹划，其根本出发点就是要以各种合法的、非违法的手段来达到合理减轻税收负担的目标。但是应当认识到，税收负担的降低也存在着两种形式：绝对将低与相对降低。所谓税负的绝对降低，就是指在企业业务流量不变的情况下实现纳税额的减少。税负的相对降低是指在业务流量增长的情况下，税收额的增长幅度小于业务流量的增长幅度。目前，有些企业谈到实现税负的降低，就认为是要达到应纳税款的绝对减少，而不考虑企业业绩的增减变化。这样自然而然地就会对纳税筹划的功能产生误解，以为只要进行纳税筹划就可以实现企业纳税额的减少。应当看到，纳税筹划有其一定的操作空间，企业并不应一味地要求通过纳税筹划实现税负的绝对减少。如果通过筹划以后，在企业业绩增长的同时实现了纳税额的较小的增长，这也应看成是成功的纳税筹划，况且纳税筹划的作用不仅仅包括减轻税收负担，还包括其他方面。
(2).实现涉税零风险。所谓涉税风险是指纳税人在对纳税而采取各种应对行为时，所可能涉及到的风险，主要包括：经济风险、法律风险、心理风险、“权力税”风险。
3.税收筹划的特点
(1).合法性。税收筹划不仅遵守税收法规，而且还体现了税收的政策导向。它有明确的法律条文为依据，受到国家的允许和鼓励。
(2).目的性。税收筹划的目的，就是要减轻税收负担，同时也要使企业的各项税收风险降为零，追求税收利益的最大化。
(3).积极性。政府根据纳税人谋取经济利益最大化的心态，有意通过税收优惠政策，引导投资者和消费者采取符合政策导向的行为，来实现某些宏观调控的需要。(4).计划性。税收筹划是纳税人一种具有计划性的涉税经济活动，又是一项事前经济活动。纳税人在经营活动前会把缴税作为影响经济利益的主要因素来考虑，而纳税行为则是在纳税人应税经营活动发生后才发生的。
(5).整体性。税收筹划的整体性，一方面指要着眼于整体税负的轻重；另一方面指企业应当选择总体收益最多但纳税并非最少的一种方案。
（二）、企业财务管理中运用纳税筹划应遵循的原则
1.合法性原则
税收筹划的合法性原则表现在两个方面：一是符合现有的法律规范，即所做的税收筹划活动要有明确的法律依据，即使税务部门提出异议，也能坦然面对。二是要注意税法的新变化。就我国而言，税法是相对稳定的，但也在经常性地做一些微调，出台一些补充规定。自20世纪90年代初税种改革后，我国税法的大框架没有发生变化，然而微调一直在进行之中，每年都有变化。进行税收筹划就要时时注意税法的变化，不论是自己制定计划还是借鉴别的企业的经验方法，都要注意“时效”问题，否则“合理”就完全有可能演变成“违法”，避税也就可能演变成偷税。
2.合理性原则
合理性原则，主要表现在税收筹划活动中所构建的事实要合理，如果构建的事实明显不合理，不但容易被税务机关查出，也会无法自圆其说，难以解释，导致税收筹划不成功。
3.事前筹划原则
要开展税收筹划，纳税人就必须在经济业务发生之前，准确把握从事的这项业务都有哪些业务过程和业务环节？涉及我国现行的哪些税种？有哪些税收优惠？所涉及的税收法律、法规中存在着哪些可以利用的立法空间？掌
握以上情况后，纳税人便可以利用税收优惠政策达到节税目的，也可以利用税收立法空间达到节税目的。
4.成本效益原则
任何一项筹划方案都有其两面性，随着某一项筹划方案的实施，纳税人在取得部分税收利益的同时，必然会为该筹划方案的实施付出额外的费用，以及因选择该筹划方案而放弃其他方案所损失的相应机会收益。当新发生的费用或损失小于取得的利益时，该项筹划方案才是合理的，当费用或损失大于取得的利益时，该筹划方案就是失败方案。一项成功的税收筹划必然是多种税收方案的优化选择，我们不能认为税负最轻的方案就是最优的税收筹划方案，一味追求税收负担的降低，往往会导致企业总体利益的下降。
5.风险防范原则
税收筹划经常在税收法律法规规定性的边缘上进行操作，这就意味着其蕴含着很大的操作风险。如果无视这些风险，盲目地进行税收筹划，其结果可能事与愿违，因此企业进行税收筹划必须充分考虑其风险性。
（三）、企业财务管理中实施纳税筹划的主要方式
1.避税筹划
避税筹划是指纳税人在充分了解现行税法的基础上，通过掌握相关会计知识，在不触犯税法的前提下，对经济活动的筹资、投资、经营等活动作出安排，以非违法的手段来达到少交税或不交税的目的。避税筹划的手段很多，主要包括六大操作平台：价格平台、漏洞平台、优惠平台、空白平台、弹性平台、规避平台。对于企业不同的经营特点与经营环节，可以在不同的操作平台上进行避税筹划，或是将不同的平台结合使用，从而达到避税的目的。
2.节税筹划
随着税制的完善和征管漏洞的减少，避税筹划的难度越来越大。但是节税筹划的空间却日益扩大。与避税筹划的非违法性相比，节税筹划是合法的，是顺应立法精神的。因此，进行节税筹划是一种“阳光下的操作”，可以充分利用税法中固有的起征点、减免税、税负差异、优惠政策等进行合理的节税筹划，从而降低税负。
3.转嫁筹划
税负转嫁是指纳税人为了达到减轻税负的目的，通过价格的调整与变动，将税负转嫁给他人承担的经济行为。税负专家也是纳税人客观避税的基本途
径，转嫁意味着税负的实际承担者不是直接缴纳税款人，而是背后的隐匿者或潜在的替代者。转嫁筹划的基本形式包括：前转、后转、辗转转嫁等。典型的税负转嫁就是在商品流通过程中，纳税人提高销售价格或压低购进价格，将税负转移给购买者或供给者，即前转与后转。由于税收转嫁没有伤害国家利益，也不违法，因此，转嫁受到普遍青睐。利用转嫁减轻税收负担目前正成为十分普遍的经济现象。
(四) 纳税筹划与企业财务管理的关系
现代企业税收筹划与财务管理具有其内在逻辑性，主要表现在以下几个方面：
1.纳税筹划与财务管理的目标一致性
作为财务管理的子系统，纳税筹划目标自然应当服从于企业价值最大化的目标。目标一致性，是二者实现融合的基本前提。
2.纳税筹划与财务管理内容的关联性
财务管理中融资、投资、经营和收益分配四个环节与纳税筹划密切联系。投融资过程中，如何在降低投融资成本的基础上，选择最佳方式、渠道和结构，都必须在税法的合法范围内进行，这时就需要税收筹划。对经营过程而言，企业的产、供、销都涉及到纳税因素，也离不开纳税筹划。收益分配过程中，分配的方式、补亏的安排，都受到税法的直接制约，必须在税法允许的范围内进行筹划。
3.纳税筹划与财务管理的互动性
纳税筹划一般是在经济业务发生之前，对相关涉税活动进行的统筹安排，因此税收筹划会对财务管理提出相应要求，反过来财务管理水平也会对税收筹划产生制约或促进。
二、纳税筹划在企业财务管理中的应用
（一）企业筹资中的纳税筹划
1. 企业筹资活动税收筹划的内涵
企业筹资，是指企业根据其生产经营、对外投资以及调整资本结构等需要，通过一定的渠道，采取适当的方式，获取所需资金的一种行为。任何企业开展生产经营活动，都必须具备一定数量的资金，用于购买原料、支付
费用、进行研发活动、扩大经营规模等，筹资是一切经营活动的先决条件，其分析计算复杂，涉及金额大，时间长，影响深远，所以也是一项非常敏感、重要和困难的理财行为。 筹资避税法是指利用一定的筹资技术使企业达到最大获利水平和税负减少的方法。避税筹划，贯穿于企业筹资、投资、经营和分配整个循环过程，不是片面地少缴税款，而是在事前完善经营，取得最佳方案，追求经济效益的最大化。筹资方案避税主要包括筹资渠道的选择和还本付息方法的选择两部分内容。
2.企业筹资活动中税收筹划的方法
（1）.增加银行借款费用在所得税前的列支
加大利息支出计入费用的份额
提高利息率增加费用支出
选择减轻税收负担的付息方式
以多种银行贷款方式增加借款利息
(2).依法发行公司债券，筹集大量资金
(3).企业间拆借资金，提高关联企业整体利益
(4).进行企业内部集资，提高员工工作积极性
(5).选择租赁方式降低经营风险，减少企业负担
(6).控制借款费用，减少企业支出
（二）企业投资决策中的纳税筹划
1.选择投资领域税务筹划策略
2.选择企业组织形式的税务筹划
（1）公司制企业与个人独资企业或合伙企业的选择。
（2）分公司与子公司形式的选择。企业扩张主要有两种组织形式可供选择：组建子公司或分公司，即母子公司结构和总分公司结构。子公司为独立法人，分公司不具有独立法人资格。
3.选择投资方式的税务筹划策略
（1）在投资总额中压缩注册资本比例。在企业设立之初，应通过在投资总额中压缩注册资本的比例方式实现纳税筹划。注册资金的比重低，低于投资总额的差额可通过债务筹资的方式解决，所增加的借款利息可以在税前
扣除，从而节省所得税支出，同时还可以减少股东投资风险，获取财务杠杆收益。
(2)尽可能选择分期出资。企业设立时，在确定注册资本后，投资者既可选择一次性投资，是企业的实收资本与注册资本相等，也可选择分期出资，分期出资时，企业所需资金仍然以负债形式从外部筹措，发挥利息减税的作用。
(3)尽可能用实物、无形资产出资。我国《公司法》规定，股东可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币资产作价出资。选择以实物、无形资产出资的好处主要有：
可以享受减免关税和进口环节增值税。
以无形资产投资，可以节减税收。
合理筹划固定资产购置时机。
（三）企业生产经营中的纳税筹划
1.费用列支方面
（1）工资薪金支出
（2）企业技术开发费用
（3）广告费，业务招待费
2.存货计价方式的选择
根据现行的会计制度规定，企业存货可采用个别计价法、后进先出法、加权平均法等方法中的一种或几种。
3.销售结算方式的选择
企业销售结算方式主要有：直接收付、托收承付、委托银行收款、赊销、分期收款、预收货款等。
4.固定资产折旧方面
（1）折旧年限的选择
（2）折旧方法的选择
会计上最常用的的折旧方法有直线法、工作日法和加速折旧法。
三、纳税筹划对企业财务管理的影响
（一）纳税筹划对企业财务管理内容的影响
1、纳税筹划对企业财务管理的理论影响
（1）确立和评估现代企业财务管理目标离不开纳税筹划
要提升企业的市场竞争能力和获利能力，不能不考虑企业的税收负担，不能忽略税收法律对企业经济发展的约束。这是因为：现代企业财务管理目标的实现，要求企业最大化降低成本包括税收负担；现化企业财务管理目标应有利于企业和国家长期利益的增长，要求理顺企业和国家的分配关系；现代企业财务管理目标是战略性目标和战术性目标的有机结合，要求企业在选择纳税方案时必须兼顾长远利益和眼前利益。只有通过科学的税收筹划，才能更大程度的支持现代企业财务管理目标的实现。
（2）企业纳税筹划是现代企业财务决策的重要内容
现代企业财务中筹资、投资、生产经营和利润分配四个决策部分都直接或间接地受到税收的影响，税收筹划贯穿于企业财务决策的各个领域，已成为其不可或缺的重要内容。纳税筹划和财务管理紧密联系，互相影响，这就要求我们坚持系统性原则，树立整体性和环境适应性两个观念。
2、纳税筹划对企业财务管理的现实影响
财务管理的任何决策都对企业的生存和发展起着重大的作用。财务管理与企业其他管理的关系也日益密切，并渗透于企业管理的各个方面。财务管理处于企业管理的中心地位，抓住了财务管理，就抓住了企业管理的关键。
（1）通过纳税筹划，可以监管财务交税
可以设立专门的“税务部”，专职纳税筹划。“税务部”和“财务部”互相平行，共同规避企业的经营风险。通过纳税筹划，可以控制企业业务的税和财务的税，避免财务部门一部司多职，操控税收，给公司的财务管理带来风险。
（2）通过纳税筹划，可以权责明晰
由于真正产生税收的是业务部门，财务部门只是履行核算与交纳税收的职责，所以通过纳税筹划，可以从业务发生的源头控制纳税，将纳税的责任明确到每一个责任部门。实行纳税筹划，从责任源头抓起，将责任细分到每一
个部门，甚至每一个责任人，渗透到每一个管理层面，进行渗透管理，使公司财务管理透明化。
（3）通过纳税筹划可提高企业财务管理水平
纳税筹划离不开企业的会计核算和财务管理，它要求企业会计人员既要精通会计准则和财务制度，又要熟悉现行税收政策和税法，正确地进行纳税调整和计税。这样企业就必然要求其会计人员提高业务素质，从而使企业财务管理水平得到提高。
（4）通过纳税筹划可规范企业财务管理
纳税筹划作为减少税收成本是最有效、最可靠、最可行的途径，必将被越来越多的经营管理者所采纳，这就要求企业要依法设立完整、规范的财务程序，进行正确的财务处理，才能实施纳税筹划。
（5）如果企业的财务管理人员素质较高，财务管理比较规范，则会为税收筹划的开展，提供极大便利
（二）现代企业纳税筹划的必要性
1.通过纳税筹划实现税负的减轻
2.中国加入WTO，企业竞争国际化的趋势使得纳税筹划变得更为意义重大
3.实施纳税筹划是企业产权清晰化的客观要求
4.从现代企业的财务机制上看，做为企业外部成本的税收支出更应当加以控制
四、进一步完善纳税筹划的建议
（一）、目前我国税收筹划存在的问题
1.在税收筹划涵义认识上的误区
在我国,许多人不了解税收筹划,一提起税收筹划就联想到偷税,甚至一
些人以税收筹划为名,行偷税之实。而实际上,税收筹划与偷税有着本质的区别,偷税是违法行为,与税收筹划的合法前提相悖。
2.漠视税收筹划风险
从当前我国税收筹划的实践情况看,纳税人在进行税收筹划过程（包括税务代理服务机构为纳税人实施的税收筹划）中都普遍认为,只要进行税收
筹划就可以减轻税收负担,增加自身收益,而很少甚至根本不考虑税收筹划的风险。其实,税收筹划作为一种计划决策方法,本身也是有风险的。
3.缺乏税收筹划专业人才
税收筹划需要有高素质的管理人员。税收筹划实质上是一种高层次、高
智力型的财务管理活动,是事先的规划和安排,经济活动一旦发生后,就无法事后补救。因此,税收筹划人员应当是高智能复合型人才,需要具备税收、会计、财务等专业知识,并全面了解、熟悉企业整个筹资、经营、投资活动。
4.税收筹划的需求性制约阻碍了税收筹划的发展
目前我国税收法律不健全,征管水平低,违法处罚力度不足,给纳税人
偷、逃税等行为留下了可资利用的空间。因为在这种纳税环境下,纳税人偷逃税所可能引发的风险相对所获得的收益来看是小的,成本收益分析结果往往造成偷逃税行为的产生。其次,由于征管意识、技术和人员素质等各方面的因素造成我国税收征管水平低,部分基层税务人员素质不高,查账能力不强,对税收筹划与偷逃税、避税的识别能力低下,不能及时发现纳税人的偷逃税行为。加之执法不严,政策缺乏刚性,人为因素的随意性过强。
（二）发展、提高我国纳税筹划的对策
1.正确理解税收筹划的涵义,使税收筹划与税收政策导向相一致
正确理解税收筹划的涵义必须将它与“节税”和“避税”区别开来。“避
税”与“税收筹划”相比较,主要的区别是：前者虽然不违法,但属于钻税法的空子,有悖于国家的税收政策导向；后者是完全合法的,甚至是税收政策予以引导和鼓励的。实际上,税收筹划属于企业财务成本管理的范畴,财务成本管理的目标是实现企业的价值或股东财富的最大化,而税收负担最低化并不意味着企业就可以实现上述目标。因此,税收筹划必须以企业价值或股东财富最大化为目标,节税并不是真正的目的。相反,在特殊情况下,税收筹划还得选择税负较高甚至最高的纳税方案。就节税而论节税,背离税务筹划的根本目标。
2.合理规避税收筹划风险
首先税收筹划必须坚持合法性原则,所以纳税人必须及时地学习税收法律和税收政策,并全面了解与投资、经营、筹资活动相关的税收法规,使税
收筹划在合法条件下进行。其次,充分了解当地税务征管的特点和具体要求,使税收筹划能得到当地税务机关认可。最后,聘请税收筹划专家,提高税收筹划的权威性和可靠性。
3.加快税收筹划专业人才队伍的培养
我们目前应加大这方面的投入,一方面,在高校开设税收筹划专业,或在税收、财会类专业开设税收筹划课程,尽快满足高层次的税收筹划的要求；另一方面,对在职的会计人员、筹划人员进行培训,提高他们的业务素质。加强对筹划人员业务考评,例如,要求达到一定量的后续教育学时等等。同时,组织国内的权威筹划专家编写一套国家级规划教材,为近几年的理论探讨作一科学和系统地总结,也为税收筹划人才的培养提供重要的前提和基础。
4.注重税收筹划方案的综合性,使之符合财务管理目标
从根本上讲,税收筹划属于企业财务管理的范畴。它的目标是由企业财务管理的目标———企业价值最大化所决定的。税收筹划必须围绕这一总体目标进行综合策划,将其纳入企业的整体投资和经营战略,不能局限于个别税种,也不能仅仅着眼于节税。也就是说,税收筹划首先应着眼于整体税负的降低,而不仅仅是个别税种税负的减少。
5.完善税法,堵塞漏洞,促进税收筹划的发展
加快税制改革,不断完善税法,同时严格执法强化征管与稽查,使税收宣传教育与惩处并重,从而加深纳税人对依法纳税的认识,增强纳税人进行税收筹划的积极性。一方面,立法机关应加强税收立法。另一方面,应从责任追究上加强规范。
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