第13卷第1期
2006年3月
泰山乡镇企业职工大学学报VOL.13NO.1
Mar.2006JOURNALOFTAISHANTOWNSHIPENTERPRISEWORKERS.UNIVERSITY
会计信息失真的表现形式、影响及治理措施
裴 亚,周小艳
(广州朗桦会计师事务所有限公司,广东广州 510000)
随着我国经济体制改革不断深入和社会主义市场经
济日益发展,会计信息在国家宏观调控和企业微观管理上的作用越来越重要。国家根据企业报送的会计报表和有关资料监督检查企业的财务管理情况和税收执行情况。企业管理者根据内部会计信息了解并及时发现经营活动中存在的问题,采取有效措施,改善生产经营管理。另外,在市场经济中,企业的资金主要来自股东的投资和和债权人的贷款。无论是现在还是潜在的投资人和贷款人都必须根据企业的会计信息,了解已投资或计划投资企业的财务状况和经营成果从而作出合理的投资和信贷决策。可见会计信息发挥着重要的作用。
然而在现实经济活动中,与会计信息真实性相悖的假发票、假账簿、假报表、假审计报告等大量存在,严重影响了投资者、债权人和国家有关部门的经济决策,干扰正常的社会经济秩序,损害国家和社会公众利益。对此,我们必须高度重视会计信息的质量问题,本文将重点探讨企业会计信息失真的表现形式、影响及其治理对策。
一、会计信息失真的主要表现
在会计信息披露问题中,会计信息失真是最集中、最突出的表现,概括起来有两种情况:一是经济业务失真,即会计所记录的经济业务不符合客观事实,违背了会计信息的真实性和客观性原则;二是经济业务的处理失真,即对符合事实的经济业务没有按照会计法、会计制度、会计准则的要求进行会计处理。主要表现形式有:
1.原始凭证虚假
原始凭证虚假主要包括原始凭证要素填写不完整、不规范,记录的经济事项不真实等,例如有的企业虚开增值税专用发票、取得非销货方开具的增值税专用发票、普通发票、重复抵扣进项税及其初存货已征税款,虚列职工姓名、捏造工资表;有的企业发钱发物支出没有根据实际用途记录,而是开成资料费、办公费、交通费凭证报销,赠送礼品礼金开成餐费凭证予以报销;有的企业实际销售收入2000元,而入账时故意写成1200元,货物入库不入账以达到少缴税的目的;有的企业材料实际没有入库而编制假进料单、假物资报销单、假材料溢缺报告单,从中贪污挤占。
2.资产、负债、收入、成本费用失真
会计信息是从会计报表和会计报告的内容中获得的,而会计报表又是以最初最根本的原始凭证为基础编制出来的。所以原始凭证虚假直接造成了企业会计报表各项构成及内容的失真。
第一,资产不实。一些单位违反会计制度,不按权责发生制原则、配比性原则、谨慎性原则核算,不按规定计,货进行盘点,对坏账也不按规定转销,造成虚增资产。
第二,收入失真。采取虚列收入空挂应收款、截留、转移等做法,人为调节收入,掩盖了单位经济活动的实际情况,致使收入流失;或者延期核算销售收入,拖延纳税时间;或者将销售收入委托客户支付给指定企业,再从该指定企业套取现金,从而达到偷税之目的。
第三,负债登记不全。大量负债没有在账上如实反映,形成账面负债不完整。有的单位在资金紧缺的情况下,靠赊欠来维持,靠借贷来完成经济指标,这些债务采取不入账的做法,形成账外负债;有的领导在既无资金渠道,又无资金来源的情况下,为搞/形象工程0,大搞基本建设,形成大量账外工程欠款。
第四,成本费用失实。原始发票的虚假是成本费用不实的最主要原因。在会计核算中采取支出挂账,不列为当期成本费用的做法,或多摊多提费用,截留利润,偷逃税款,私设/小金库0,搞账外账行为等等,造成成本费用不实,隐性亏损加大。
3.资本不实
一些企业为了追求规模,扩大影响,从形式上改制,注册资本巨大,而实收资本长期不到位,甚至随意抽调资本金,形成资本/空壳0;有的虚盈实亏,无利分红,蚕食资本;有的任意高估无形资产价值,虚增资本公积;有的为了虚增企业规模和注册资本,在待处理科目上大做文章等。
4.盈亏不实
一些上市公司为了取得配股权,避免因为连续亏损达不到证监会的要求而被摘牌退市,不惜编造财务报表,虚增利润,美化公司的财务状况和经营业绩。如沈阳黎明服装股份有限公司采用大量虚拟购销业务、假签购销合同等手段谎报经营成果。该公司1999年全年实际亏损3448万元被谎报为盈利5231万元,向社会公布的会计信息严重失实。而一些没有上市的中小企业则为了逃避缴纳税款而虚列成本费用致使账面出现亏损。
5.税金不实
有些企业为了避税,有意或无意少计漏提,侵占流转税款。比较突出的是:在增值税上,多列或虚列进项,扩大抵扣范围,通过关联交易任意降低计税价格、隐匿收入、违规冲抵销售收入等手段避税、逃税;在企业所得税上,任意挤占和违规摊销成本费用,收入挂账甚至不入账,不按权责发生制原则结转成本、费用和收入;在消费税和营业税上,弄虚作假,少计瞒报应税收入。
6.财务账目管理混乱
在会计账簿设置和会计科目的使用上,没有严格按,,
混乱,账证、账账、账表、账实严重不符。有的企业甚至根据不同的对象和目的设置多套账以保护企业自身的经济利益。
二、会计信息失真的成因分析
很多企业会计信息失真的最直接目的就是为了偷逃税,一般多从减少账面收入和增加账面费用两方面着手。下面以减少账面收入的例子进行简单分析。
将销售收入不作收入而直接冲减产成品。如某私营塑料厂,属小规模纳税人,主要产品有塑料纺织袋、塑料薄膜内袋及塑料管三种,都是外销产品。该厂生产的塑料纺织袋和塑料薄膜内袋一般是配套出售,同开一张发票,分列产品金额。在这种情况下,正确的会计分录应该是先借记银行存款科目,贷记主营业务收入科目,再结转成本借记主营业务成本科目,贷记产成品科目。而该企业将销售所得银行存款先直接冲减塑料薄膜内袋产成品明细账,再将其差额作为塑料纺织袋的销售收入,会计分录为:借记银行存款科目,贷记产成品科目。这样,该企业既减少了应交所得税,又逃避了应交增值税,造成国家税收流失。
根据财政部3年来对全国各行业会计信息质量的抽查公告显示:
2000年财政部对外贸(粮油食品进出口、化工进出口)、电信、汽车、机械等行业的159家企业1999年度会计信息质量进行了抽查。在被抽查的159户企业中,资产不实的有147户,共虚增资产18.48亿元,虚减资产24.75亿元,资产失真度0.95%;所有者权益不实的有155户,共虚增所有者权益19.36亿元,虚减所有者权益18.17亿元,所有者权益失真度1.82%;利润总额不实的有157户,共虚增利润14.72亿元,虚减利润19.43亿元,利润总额失真度33.4%。
2001年财政部对医药、纺织、民航、冶金、石油石化等行业的320户企业和事业单位2000年度会计信息质量进行了抽查。抽查发现,被抽查企事业单位资产不实73.75亿元、利润不实35.11亿元。其中,资产不实比例在1%以上和利润不实比例在10%以上的分别占全部被抽查单位的50%和57%。
2002年财政部对保险、烟草等行业192户企业2001年度会计信息质量进行了检查,共查出这些企业资产不实115亿元,所有者权益不实24.2亿元,利润不实24.2亿元。其中,资产不实5%以上的企业有36户,占总户数的18.75%;利润不实10%以上的企业有103户,占总户数的53.6%;有22户企业存在账外设账问题。
该公告表明我国各行各业都不同程度地存在着会计信息失真的现象,对会计信息使用者和国家必然产生一法的影响。
三、会计信息失真的影响
1.对会计信息使用者的影响分析
对现在的和潜在的投资者来说,会计信息失真会影响他们对企业的财务状况和管理当局的经营业绩以及企业的各种投资机遇作出评价,对投资的预期成本和收益以及投资风险的大小作出估量,从而影响其投资决策,对社会公众会产生误导,进而会打击人们对建立市场经济的信心,其直接后果就是社会的有限资源得不到最优配
置。
对债权人来说,会计信息失真会影响他们对企业按期还本付息的能力、资产与负债的总体结构以及资产流动性的分析,对企业的获利能力以及产生现金流量的能力的评价,从而影响其作出向企业提供贷款、维持原贷数额、追加贷款、收回贷款或改变信用条件的决策。
对企业本身来说,会计信息失真对企业未来发展的影响可以说是致命的。它会影响企业经营管理和科学决策。由于会计信息失真,造成企业收入和利润虚增,财政税收虚收,领导干部多拿,职工多分,致使企业出现大量亏空,长期下去,必将会削弱企业的市场竞争能力,使投资者和融资者丧失向企业投资和融资的信心,进而导致财务状况的恶化,还会为腐败行为提供温床。
2.对国家税收工作的影响分析
对国家来说,/虚盈实亏0的会计信息会造成国有资产的大量流失,导致国民收入的超分配,/虚亏实盈0的会计信息会造成国家税收收入流失,影响社会资源的有效配置,导致国民经济建设混乱,使国民经济宏观调控达不到应有的效果,不利于社会主义市场经济体制的建立。
第一,影响各项税款的正确计算、缴纳。在我国财务会计与税务会计合二为一的财务管理体制下,各项税款的计算缴纳是以会计核算资料为基础的。在计算各项税款时,虽要对会计核算资料进行必要的调整,但人为因素造成的会计信息失真具有极大的隐蔽性,调整很难完全剔除会计信息的错误。收入信息的不准确,直接影响企业增值税、营业税、所得税及城建税、教育附加费的计算,从而导致大量税款流失。
第二,加大了税务稽查工作的难度。由于会计信息失真,税款计算和缴纳的错误率提高,偷逃税现象更加严重,为打击偷逃税行为,就必须大大增加税务稽查面和工作量。由于会计信息失真多是人为的,其隐蔽性极大,从而大大增加了税务稽查的难度。
第三,不利于税收预测、经济税源分析和税收计划。由于企业会计报表的信息失真,使国家有关部门据此统计测算出的GDP(GrossDomesticProduct)不准确,影响税收与GDP比重的分析,影响税收预测。税务部门据此确定的经济税源的准确性将大打折扣,据此所作的税收计划也很难准确,执行难度加大。
第四,对税收工作人员的业务素质提出了更高要求。在会计信息失真的情况下,税务部门要做到依法治税、堵塞偷逃税行为,就必须在纳税申报环节严格把关,认真审查纳税人提交的申报材料和相关的会计报表,辨假查错,去假还真;在税收稽查环节,采取各种行之有效的方法,查找出所有偷逃税行为。这些都要求税务工作人员必须具有熟练的运用税收、会计知识的技能,具有对会计资料和报表辨假查错的能力,掌握各种数据间的勾稽关系,并在实际工作中积累各种行之有效的发现错误和舞弊的方法,这些对我国税务干部贫乏的会计知识和查账技能提出了严峻的挑战。
第五,增加了税收征收成本。由于会计信息失真,税务部门在征收税款的同时,必须增加稽查的工作面和工作量,纠正因会计信息失真引起的严重的偷逃税行为,必须采取各种措施提高税务干部业务素质,(下转第6页)
发挥潜力?这跟管理理念的关系很紧密。
6.顾客资本。忠诚的顾客关系,合作的供应商,必须要用企业文化和观念去吸引。/安然事件0表明,一个企业如果丢掉了优秀的文化,就失去了生命。
/资本型0企业文化有如下作用:
1.树立企业的外在形象,给企业营造一个良好的社会经营环境。/资本型0的企业文化能够使企业建立融洽的社会关系,能够争取到更多客户,能赢得市场,赢得消费者的钟情和偏爱。
2.形成人才市场优势。企业形象好,能够招揽更多更优秀的人才加盟,能够发挥人才潜能,留住人才。
3.企业与员工之间形成良好的互动关系,能够更易于管理,降低管理成本。/资本型0的企业文化能够使员工加强沟通,促进协调,使上情下达,下情上达,信息通畅,企业决策更容易得到贯彻,企业组织更具活力。优秀的企业文化,使员工产生自我要求和激励,高度一致性会降低内部成本。
4.通过人力资本实现双重作用。
(1)/资本型0的企业文化是一种粘合剂、催化剂,能够加强企业的凝聚力、向心力。能够在企业内部建立起积极的合作秩序,解决一人一条龙,三人一条虫的问题;使三个臭皮匠,顶上一个诸葛亮。能够使员工的个人目
标和企业的发展目标相一致,最大限度地减小企业内部的摩擦和冲突,显著降低企业运营成本和经营风险。
(2)/资本型0的企业文化能够影响员工的工作绩效和工作满意度。它能激发员工的潜能,提高员工工作效率,使每个员工的边际贡献达到最大。
5.建立企业自身的造血机制。以后的企业更像学校,是学习型企业。如何把人培养好,如何积累人力资本,需要形成学习的文化、学习的价值观、学习的风气和学习的制度。
企业管理经历了经验管理、科学管理、文化管理三个阶段。从1980年以来,世界优秀公司率先进入了文化管理阶段,文化资本越来越成为企业竞争的关键因素。加入WTO后,中国企业进入了深化改革的新时代,必须清醒地认识到,也是企业文化变革和更新的时代,在企业文化更新中文化资本迅速增值的时代。
[参考文献]
[1]诺伊#A#雷蒙德等.人力资源管理:赢得竞争优势[M].北京:中国人民大学出版社,2001.686-693.
[2]罗宾斯#P#斯蒂芬.组织行为学[M].北京:中国人民大学出版社,1997.519-538.
[3]厉以宁.管理脉胳[M].北京:经济日报出版社,2001.288-347.
(上接第4页)
这些都需投入大量的人力、物力、财力,增加了税收征收成本。
四、会计信息失真的治理措施
会计信息是会计人员通过对会计主体(企业)所发生的经济业务进行处理和分析以后所提取的,用来反映企业一定时期财务状况、经营成果和现金流量情况的有用信息。其真实性和可靠性是保证信息使用者决策的基本前提和条件。然而当今会计信息批露存在一系列问题,/数字不实,信息失真0的情况相当严重。我国著名会计学家杨时展教授提出的/天下欲乱计先乱,天下欲治计先治0精辟见解,警示我们必须高度重视企业会计信息的质量问题。本人认为,要治理会计信息失真主要应从国家、企业和会计人员三方面着手。
1.国家要加强法制建设,以法律手段遏制会计信息严重失真的局面。首先,完善法律法规、制度体系,强化法律法规的约束力,建立科学、行之有效的市场经济运行机制;其次,规范经济秩序,规范会计工作管理,执行统一的会计制度、管理制度,加大惩治腐败的力度,让造假者的造假成本远远高于造假收益;再之,完善社会监督体系,加强各职能部门的监督职能,尽快理顺工商、财政、税务、金融、审计等部门在会计信息监督中的关系,形成监督合力,打击弄虚作假行为。
2.企业要建立和完善内部会计控制制度。2001年7月,财政部发布了5内部会计控制规范)))基本规范(试行)6要求/各单位应当根据国家有关法律法规和本规范,结合部门或系统的内部会计控制规定,建立适合本单位业务特点和管理要求的内部会计控制制度,并组织实施。0财政部发布内部会计控制规范,其基本的出发点就是治理会计信息失真。首先,企业应当实行严格的职责划分和授权控制,使各部门、岗位、员工明确自己的职责,其中不相容
职务应当严格分离;其次,制定各种管理办法和工作目标,
订立明确的控制标准,定期对员工处理各项业务情况进行考核;再之,建立统一的人力资源政策,实行科学的聘用、培训、轮岗、考评、晋升、淘汰、薪酬等人事管理制度。
3.会计人员要不断提高自身素质,包括道德素质和业务素质。首先,加强会计人员的职业道德教育,提高思想认识,增强政治责任感和社会责任感,增强法制观念和依法理财的意识,遵守会计职业道德规范,做到爱岗敬业,依法理财,以德理财。在处理会计事务和进行会计核算时,做到实事求是、客观公正。其次,加强业务技能的学习,加强专业素质的修养,不断提高自身的业务技能、管理水平等综合素质。
五、结论
综上所述,会计信息失真的现象虽然以各种形式普遍存在,但是通过本文的分析,作者认为主要从加强国家法制建设、完善企业内部会计控制制度和提高会计人员自身素质三方面着手可以解决企业会计信息失真的问题,保证原始凭证的真实完整,从而保证会计报表内容及其他会计信息的真实完整。这样有助于国家经济和企业自身的发展,有助于保护国家和社会公众的利益,保证正常的社会经济秩序。
[参考文献]
[1]周光耀.企业会计信息失真给税收征管带来的问题与对策[J].税收研究资料,2000,(9).
[2]唐予华,李明辉.内部会计控制与会计信息质量研究[M].北京:中国财政经济出版社,2003.
[3]杜桂君.浅谈会计信息失真对税收的影响[J].安徽税务,2000,(4).
[4]中华人民共和国财政部.企业会计准则[Z].北京:中国财政经济出版社,2002.
第13卷第1期
2006年3月
泰山乡镇企业职工大学学报VOL.13NO.1
Mar.2006JOURNALOFTAISHANTOWNSHIPENTERPRISEWORKERS.UNIVERSITY
会计信息失真的表现形式、影响及治理措施
裴 亚,周小艳
(广州朗桦会计师事务所有限公司,广东广州 510000)
随着我国经济体制改革不断深入和社会主义市场经
济日益发展,会计信息在国家宏观调控和企业微观管理上的作用越来越重要。国家根据企业报送的会计报表和有关资料监督检查企业的财务管理情况和税收执行情况。企业管理者根据内部会计信息了解并及时发现经营活动中存在的问题,采取有效措施,改善生产经营管理。另外,在市场经济中,企业的资金主要来自股东的投资和和债权人的贷款。无论是现在还是潜在的投资人和贷款人都必须根据企业的会计信息,了解已投资或计划投资企业的财务状况和经营成果从而作出合理的投资和信贷决策。可见会计信息发挥着重要的作用。
然而在现实经济活动中,与会计信息真实性相悖的假发票、假账簿、假报表、假审计报告等大量存在,严重影响了投资者、债权人和国家有关部门的经济决策,干扰正常的社会经济秩序,损害国家和社会公众利益。对此,我们必须高度重视会计信息的质量问题,本文将重点探讨企业会计信息失真的表现形式、影响及其治理对策。
一、会计信息失真的主要表现
在会计信息披露问题中,会计信息失真是最集中、最突出的表现,概括起来有两种情况:一是经济业务失真,即会计所记录的经济业务不符合客观事实,违背了会计信息的真实性和客观性原则;二是经济业务的处理失真,即对符合事实的经济业务没有按照会计法、会计制度、会计准则的要求进行会计处理。主要表现形式有:
1.原始凭证虚假
原始凭证虚假主要包括原始凭证要素填写不完整、不规范,记录的经济事项不真实等,例如有的企业虚开增值税专用发票、取得非销货方开具的增值税专用发票、普通发票、重复抵扣进项税及其初存货已征税款,虚列职工姓名、捏造工资表;有的企业发钱发物支出没有根据实际用途记录,而是开成资料费、办公费、交通费凭证报销,赠送礼品礼金开成餐费凭证予以报销;有的企业实际销售收入2000元,而入账时故意写成1200元,货物入库不入账以达到少缴税的目的;有的企业材料实际没有入库而编制假进料单、假物资报销单、假材料溢缺报告单,从中贪污挤占。
2.资产、负债、收入、成本费用失真
会计信息是从会计报表和会计报告的内容中获得的,而会计报表又是以最初最根本的原始凭证为基础编制出来的。所以原始凭证虚假直接造成了企业会计报表各项构成及内容的失真。
第一,资产不实。一些单位违反会计制度,不按权责发生制原则、配比性原则、谨慎性原则核算,不按规定计,货进行盘点,对坏账也不按规定转销,造成虚增资产。
第二,收入失真。采取虚列收入空挂应收款、截留、转移等做法,人为调节收入,掩盖了单位经济活动的实际情况,致使收入流失;或者延期核算销售收入,拖延纳税时间;或者将销售收入委托客户支付给指定企业,再从该指定企业套取现金,从而达到偷税之目的。
第三,负债登记不全。大量负债没有在账上如实反映,形成账面负债不完整。有的单位在资金紧缺的情况下,靠赊欠来维持,靠借贷来完成经济指标,这些债务采取不入账的做法,形成账外负债;有的领导在既无资金渠道,又无资金来源的情况下,为搞/形象工程0,大搞基本建设,形成大量账外工程欠款。
第四,成本费用失实。原始发票的虚假是成本费用不实的最主要原因。在会计核算中采取支出挂账,不列为当期成本费用的做法,或多摊多提费用,截留利润,偷逃税款,私设/小金库0,搞账外账行为等等,造成成本费用不实,隐性亏损加大。
3.资本不实
一些企业为了追求规模,扩大影响,从形式上改制,注册资本巨大,而实收资本长期不到位,甚至随意抽调资本金,形成资本/空壳0;有的虚盈实亏,无利分红,蚕食资本;有的任意高估无形资产价值,虚增资本公积;有的为了虚增企业规模和注册资本,在待处理科目上大做文章等。
4.盈亏不实
一些上市公司为了取得配股权,避免因为连续亏损达不到证监会的要求而被摘牌退市,不惜编造财务报表,虚增利润,美化公司的财务状况和经营业绩。如沈阳黎明服装股份有限公司采用大量虚拟购销业务、假签购销合同等手段谎报经营成果。该公司1999年全年实际亏损3448万元被谎报为盈利5231万元,向社会公布的会计信息严重失实。而一些没有上市的中小企业则为了逃避缴纳税款而虚列成本费用致使账面出现亏损。
5.税金不实
有些企业为了避税,有意或无意少计漏提,侵占流转税款。比较突出的是:在增值税上,多列或虚列进项,扩大抵扣范围,通过关联交易任意降低计税价格、隐匿收入、违规冲抵销售收入等手段避税、逃税;在企业所得税上,任意挤占和违规摊销成本费用,收入挂账甚至不入账,不按权责发生制原则结转成本、费用和收入;在消费税和营业税上,弄虚作假,少计瞒报应税收入。
6.财务账目管理混乱
在会计账簿设置和会计科目的使用上,没有严格按,,
混乱,账证、账账、账表、账实严重不符。有的企业甚至根据不同的对象和目的设置多套账以保护企业自身的经济利益。
二、会计信息失真的成因分析
很多企业会计信息失真的最直接目的就是为了偷逃税,一般多从减少账面收入和增加账面费用两方面着手。下面以减少账面收入的例子进行简单分析。
将销售收入不作收入而直接冲减产成品。如某私营塑料厂,属小规模纳税人,主要产品有塑料纺织袋、塑料薄膜内袋及塑料管三种,都是外销产品。该厂生产的塑料纺织袋和塑料薄膜内袋一般是配套出售,同开一张发票,分列产品金额。在这种情况下,正确的会计分录应该是先借记银行存款科目,贷记主营业务收入科目,再结转成本借记主营业务成本科目,贷记产成品科目。而该企业将销售所得银行存款先直接冲减塑料薄膜内袋产成品明细账,再将其差额作为塑料纺织袋的销售收入,会计分录为:借记银行存款科目,贷记产成品科目。这样,该企业既减少了应交所得税,又逃避了应交增值税,造成国家税收流失。
根据财政部3年来对全国各行业会计信息质量的抽查公告显示:
2000年财政部对外贸(粮油食品进出口、化工进出口)、电信、汽车、机械等行业的159家企业1999年度会计信息质量进行了抽查。在被抽查的159户企业中,资产不实的有147户,共虚增资产18.48亿元,虚减资产24.75亿元,资产失真度0.95%;所有者权益不实的有155户,共虚增所有者权益19.36亿元,虚减所有者权益18.17亿元,所有者权益失真度1.82%;利润总额不实的有157户,共虚增利润14.72亿元,虚减利润19.43亿元,利润总额失真度33.4%。
2001年财政部对医药、纺织、民航、冶金、石油石化等行业的320户企业和事业单位2000年度会计信息质量进行了抽查。抽查发现,被抽查企事业单位资产不实73.75亿元、利润不实35.11亿元。其中,资产不实比例在1%以上和利润不实比例在10%以上的分别占全部被抽查单位的50%和57%。
2002年财政部对保险、烟草等行业192户企业2001年度会计信息质量进行了检查,共查出这些企业资产不实115亿元,所有者权益不实24.2亿元,利润不实24.2亿元。其中,资产不实5%以上的企业有36户,占总户数的18.75%;利润不实10%以上的企业有103户,占总户数的53.6%;有22户企业存在账外设账问题。
该公告表明我国各行各业都不同程度地存在着会计信息失真的现象,对会计信息使用者和国家必然产生一法的影响。
三、会计信息失真的影响
1.对会计信息使用者的影响分析
对现在的和潜在的投资者来说,会计信息失真会影响他们对企业的财务状况和管理当局的经营业绩以及企业的各种投资机遇作出评价,对投资的预期成本和收益以及投资风险的大小作出估量,从而影响其投资决策,对社会公众会产生误导,进而会打击人们对建立市场经济的信心,其直接后果就是社会的有限资源得不到最优配
置。
对债权人来说,会计信息失真会影响他们对企业按期还本付息的能力、资产与负债的总体结构以及资产流动性的分析,对企业的获利能力以及产生现金流量的能力的评价,从而影响其作出向企业提供贷款、维持原贷数额、追加贷款、收回贷款或改变信用条件的决策。
对企业本身来说,会计信息失真对企业未来发展的影响可以说是致命的。它会影响企业经营管理和科学决策。由于会计信息失真,造成企业收入和利润虚增,财政税收虚收,领导干部多拿,职工多分,致使企业出现大量亏空,长期下去,必将会削弱企业的市场竞争能力,使投资者和融资者丧失向企业投资和融资的信心,进而导致财务状况的恶化,还会为腐败行为提供温床。
2.对国家税收工作的影响分析
对国家来说,/虚盈实亏0的会计信息会造成国有资产的大量流失,导致国民收入的超分配,/虚亏实盈0的会计信息会造成国家税收收入流失,影响社会资源的有效配置,导致国民经济建设混乱,使国民经济宏观调控达不到应有的效果,不利于社会主义市场经济体制的建立。
第一,影响各项税款的正确计算、缴纳。在我国财务会计与税务会计合二为一的财务管理体制下,各项税款的计算缴纳是以会计核算资料为基础的。在计算各项税款时,虽要对会计核算资料进行必要的调整,但人为因素造成的会计信息失真具有极大的隐蔽性,调整很难完全剔除会计信息的错误。收入信息的不准确,直接影响企业增值税、营业税、所得税及城建税、教育附加费的计算,从而导致大量税款流失。
第二,加大了税务稽查工作的难度。由于会计信息失真,税款计算和缴纳的错误率提高,偷逃税现象更加严重,为打击偷逃税行为,就必须大大增加税务稽查面和工作量。由于会计信息失真多是人为的,其隐蔽性极大,从而大大增加了税务稽查的难度。
第三,不利于税收预测、经济税源分析和税收计划。由于企业会计报表的信息失真,使国家有关部门据此统计测算出的GDP(GrossDomesticProduct)不准确,影响税收与GDP比重的分析,影响税收预测。税务部门据此确定的经济税源的准确性将大打折扣,据此所作的税收计划也很难准确,执行难度加大。
第四,对税收工作人员的业务素质提出了更高要求。在会计信息失真的情况下,税务部门要做到依法治税、堵塞偷逃税行为,就必须在纳税申报环节严格把关,认真审查纳税人提交的申报材料和相关的会计报表,辨假查错,去假还真;在税收稽查环节,采取各种行之有效的方法,查找出所有偷逃税行为。这些都要求税务工作人员必须具有熟练的运用税收、会计知识的技能,具有对会计资料和报表辨假查错的能力,掌握各种数据间的勾稽关系,并在实际工作中积累各种行之有效的发现错误和舞弊的方法,这些对我国税务干部贫乏的会计知识和查账技能提出了严峻的挑战。
第五,增加了税收征收成本。由于会计信息失真,税务部门在征收税款的同时,必须增加稽查的工作面和工作量,纠正因会计信息失真引起的严重的偷逃税行为,必须采取各种措施提高税务干部业务素质,(下转第6页)
发挥潜力?这跟管理理念的关系很紧密。
6.顾客资本。忠诚的顾客关系,合作的供应商,必须要用企业文化和观念去吸引。/安然事件0表明,一个企业如果丢掉了优秀的文化,就失去了生命。
/资本型0企业文化有如下作用:
1.树立企业的外在形象,给企业营造一个良好的社会经营环境。/资本型0的企业文化能够使企业建立融洽的社会关系,能够争取到更多客户,能赢得市场,赢得消费者的钟情和偏爱。
2.形成人才市场优势。企业形象好,能够招揽更多更优秀的人才加盟,能够发挥人才潜能,留住人才。
3.企业与员工之间形成良好的互动关系,能够更易于管理,降低管理成本。/资本型0的企业文化能够使员工加强沟通,促进协调,使上情下达,下情上达,信息通畅,企业决策更容易得到贯彻,企业组织更具活力。优秀的企业文化,使员工产生自我要求和激励,高度一致性会降低内部成本。
4.通过人力资本实现双重作用。
(1)/资本型0的企业文化是一种粘合剂、催化剂,能够加强企业的凝聚力、向心力。能够在企业内部建立起积极的合作秩序,解决一人一条龙,三人一条虫的问题;使三个臭皮匠,顶上一个诸葛亮。能够使员工的个人目
标和企业的发展目标相一致,最大限度地减小企业内部的摩擦和冲突,显著降低企业运营成本和经营风险。
(2)/资本型0的企业文化能够影响员工的工作绩效和工作满意度。它能激发员工的潜能,提高员工工作效率,使每个员工的边际贡献达到最大。
5.建立企业自身的造血机制。以后的企业更像学校,是学习型企业。如何把人培养好,如何积累人力资本,需要形成学习的文化、学习的价值观、学习的风气和学习的制度。
企业管理经历了经验管理、科学管理、文化管理三个阶段。从1980年以来,世界优秀公司率先进入了文化管理阶段,文化资本越来越成为企业竞争的关键因素。加入WTO后,中国企业进入了深化改革的新时代,必须清醒地认识到,也是企业文化变革和更新的时代,在企业文化更新中文化资本迅速增值的时代。
[参考文献]
[1]诺伊#A#雷蒙德等.人力资源管理:赢得竞争优势[M].北京:中国人民大学出版社,2001.686-693.
[2]罗宾斯#P#斯蒂芬.组织行为学[M].北京:中国人民大学出版社,1997.519-538.
[3]厉以宁.管理脉胳[M].北京:经济日报出版社,2001.288-347.
(上接第4页)
这些都需投入大量的人力、物力、财力,增加了税收征收成本。
四、会计信息失真的治理措施
会计信息是会计人员通过对会计主体(企业)所发生的经济业务进行处理和分析以后所提取的,用来反映企业一定时期财务状况、经营成果和现金流量情况的有用信息。其真实性和可靠性是保证信息使用者决策的基本前提和条件。然而当今会计信息批露存在一系列问题,/数字不实,信息失真0的情况相当严重。我国著名会计学家杨时展教授提出的/天下欲乱计先乱,天下欲治计先治0精辟见解,警示我们必须高度重视企业会计信息的质量问题。本人认为,要治理会计信息失真主要应从国家、企业和会计人员三方面着手。
1.国家要加强法制建设,以法律手段遏制会计信息严重失真的局面。首先,完善法律法规、制度体系,强化法律法规的约束力,建立科学、行之有效的市场经济运行机制;其次,规范经济秩序,规范会计工作管理,执行统一的会计制度、管理制度,加大惩治腐败的力度,让造假者的造假成本远远高于造假收益;再之,完善社会监督体系,加强各职能部门的监督职能,尽快理顺工商、财政、税务、金融、审计等部门在会计信息监督中的关系,形成监督合力,打击弄虚作假行为。
2.企业要建立和完善内部会计控制制度。2001年7月,财政部发布了5内部会计控制规范)))基本规范(试行)6要求/各单位应当根据国家有关法律法规和本规范,结合部门或系统的内部会计控制规定,建立适合本单位业务特点和管理要求的内部会计控制制度,并组织实施。0财政部发布内部会计控制规范,其基本的出发点就是治理会计信息失真。首先,企业应当实行严格的职责划分和授权控制,使各部门、岗位、员工明确自己的职责,其中不相容
职务应当严格分离;其次,制定各种管理办法和工作目标,
订立明确的控制标准,定期对员工处理各项业务情况进行考核;再之,建立统一的人力资源政策,实行科学的聘用、培训、轮岗、考评、晋升、淘汰、薪酬等人事管理制度。
3.会计人员要不断提高自身素质,包括道德素质和业务素质。首先,加强会计人员的职业道德教育,提高思想认识,增强政治责任感和社会责任感,增强法制观念和依法理财的意识,遵守会计职业道德规范,做到爱岗敬业,依法理财,以德理财。在处理会计事务和进行会计核算时,做到实事求是、客观公正。其次,加强业务技能的学习,加强专业素质的修养,不断提高自身的业务技能、管理水平等综合素质。
五、结论
综上所述,会计信息失真的现象虽然以各种形式普遍存在,但是通过本文的分析,作者认为主要从加强国家法制建设、完善企业内部会计控制制度和提高会计人员自身素质三方面着手可以解决企业会计信息失真的问题,保证原始凭证的真实完整,从而保证会计报表内容及其他会计信息的真实完整。这样有助于国家经济和企业自身的发展,有助于保护国家和社会公众的利益,保证正常的社会经济秩序。
[参考文献]
[1]周光耀.企业会计信息失真给税收征管带来的问题与对策[J].税收研究资料,2000,(9).
[2]唐予华,李明辉.内部会计控制与会计信息质量研究[M].北京:中国财政经济出版社,2003.
[3]杜桂君.浅谈会计信息失真对税收的影响[J].安徽税务,2000,(4).
[4]中华人民共和国财政部.企业会计准则[Z].北京:中国财政经济出版社,2002.